【中級會計職稱考試】財務管理強化提高班講義(黃勝主講)09收入與分配管理

第九章收入與分配管理

第01講收入與分配管理的主要內容

【本章概述】

本章比較重要，主要是由于今年增加了納稅管理的內容，納稅管理考計

算題的可能性極大。主要考點：（1）納稅管理：（2）各種股利政策的基本

原理、優(yōu)缺點和適用范圍；（3）股票股利、股票分割、股票回購的含義和優(yōu)

點及影響；股權激勵。（4）銷售預測的方法和銷售定價管理；

2016年教材新增加了第三節(jié)納稅管理，同時第一節(jié)中也增加了納稅管理

的內容。

[2?講義編號N0DE0U87600090100000101：針對本講義提問]

本章內容

[0講義編號N0DE01187600090100000102：針對本講義提問]

第一節(jié)收入與分配管理的主要內容

考點1戶巧分配*理的含義及意義

丁再分配管理的主要內容豺密人與分配管理的原則

豺發(fā)人與分配管理的內容

收入瞥理考點2

納稅管理

考點3

分配管理

考點4

[講義編號N0DE0H87600090100000103：針對本講義提問]

【考點1】收入與分配管理的主要內容

【掌握要求】一般考點。

掌握收入與分配管理的含義及意義、收入與分配管理的原則和收入與分

配管理的內容。初步了解納稅管理的具體內容。

講義編號N0DE01187600090100000104：針對本講義提問］

一、收入與分配管理的含義及意義

1.含義

收?入利潤分配是對收入初次

1__分配的結果進行再分配

爭

(7、

-利

初材料費7利澗分配

*閏

次‘人工、/

分利息

配

)‘稅費等

2.企業(yè)收入與分配管理的意義

（1）收入與分配管理集中體現(xiàn)了企業(yè)所有者、經營者與勞動者之間的利

益關系；

（2）收入與分配管理是企業(yè)再生產的條件以及優(yōu)化資本結構的重要措施；

（3）收入與分配管理是國家建設資金的重要來源之一。

［，講義編號N0DE01187600090100000105：針對本講義提問］

二、收入與分配管理的原則

1.依法分配原則。

2.分配與積累并重原則。

3.兼顧各方利益原則。

4.投資與收入對等原則。

企業(yè)進行收入分配應當體現(xiàn)“誰投資誰受益”、收入大小與投資比例相

對等的原則。

［心講義編號N0DE01187600090100000106：針對本講義提問］

三、收入與分配管理的內容

1.收入與分配管理整體內容

［講義編號N0DE0H87600090100000107：針對本講義提問］

2.收入管理

銷售收入的制約因素主要是銷量與價格，銷售預測分析與銷售定價管理

構成了收入管理的主要內容。

3.納稅管理

納稅管理是對納稅所實施的全過程管理行為，納稅管理的主要內容是納

稅籌劃，即在合法合理的前提下，對企業(yè)經濟交易或事項進行事先規(guī)劃以減

少應納稅額或延遲納稅，實現(xiàn)企業(yè)的財務目標。

主要涉及企業(yè)籌資納稅管理、投資納稅管理、營運（采購、生產和銷售）

納稅管理、利潤分配納稅管理以及企業(yè)重組納稅5個方面的內容。

講義編號N0DE01187600090100000108：針對本講義提問］

4.分配管理

銷量預測鼠一dbX

銷售定價」管理

彌補以前年度虧損

②提取法定公積金

成本費，一，成本費提取任意公積金

用管理,用補償

向股東分配股利（利潤）

分配瞥理

［J講義編號N0DE01187600090100000109：針對本講義提問］

【例題1?單選題】下列不屬于收入分配應遵循的原則是（）。

A.依法分配

B.股東利益優(yōu)先

C.分配與積累并重

D.投資與收入對等

會隱藏答案2H

『正確答案』B

『答案解析J收分配管理的原則包括：依法分配、分配與積累并重、兼

顧各方利益、投資與收入對等，故選項B不正確。

［講義編號N0DE0n87600090100000110：針對本講義提問］

【例題2?多選題】以下對股利分配順序的說法不正確的有（）。

A.法定公積金必須按照本年凈利潤的10%提取

B.法定公積金達到注冊資本的50海寸，就不能再提取

C.企業(yè)提取的法定公積金可以全部轉增資本

D.公司當年無盈利時不能分配股利

會隱藏答案

『正確答案JABCD

『答案解析』法定公積金按照凈利潤扣除彌補以前年度虧損后的10%提

取，不一定必須按照本年凈利潤的10%提取，所以A不正確。B的正確說

法是“法定公積金已達注冊資本的50%時可以不再提取”。企業(yè)提取的法

定公積金轉增資本時，法定公積金的余額不得低于轉增前公司注冊資本

的25虬所以C不正確。公司本年凈利潤扣除公積金后，再加上以前年度

的未分配利潤，即為可供普通股分配的利潤，本年無盈利時，可能還會

有以前年度的未分配利潤，經過股東大會決議，也可發(fā)放股利。所以D

不正確。

［，講義編號N0DE01187600090100000111；針對本講義提問］

第02講銷售預測分析

第二節(jié)收入管理

考點1

［。講義編號N0DE01187600090200000101：針對本講義提問］

【考點2】收入管理

【掌握要求】一般考點。

掌握銷售預測方法的分類、同時掌握各種方法的大致含義，重點關注銷

售預測的定量分析的計算。掌握影響產品價格的因素、價格運用策略和銷售

定價方法的運用。

［。講義編號N0DE01187600090200000102：針對本講義提問］

一、銷售預測分析（主要是銷售收入）

（一）銷售預測分析的含義

指通過市場調查，以有關的歷史資料和各種信息為基礎，運用科學的預

測方法或管理人員的實際經驗，對企業(yè)產品在計劃期間的銷售量或銷售額作

出預計或估量的過程。

（二）方法分類（按照是否采用數(shù)學方法分類）

聲銷員判斷法

「定性順測法J專家判斷法

數(shù)據(jù)缺乏

工品壽命周期分析法

趨勢預測一銷量與時間

比量預測法《

銷量與某因素

有數(shù)據(jù)資料I因果預測一,有因果關系

［。講義編號N0DE01187600090200000103：針對本講義提問］

（三）銷售預測的定性分析法

1.營銷員判斷法

（1）含義

又稱意見匯集法，是由企業(yè)熟悉市場情況及相關變化信息的營銷人員對

市場進行預測，再將各種判斷意見加以綜合分析、整理，并得出預測結論的

方法。

（2）優(yōu)點

用時短、成本低，比較實用。

［3講義編號N0DE01187600090200000104：針對本講義提問］

2.專家判斷法

由專家根據(jù)他們的經驗和判斷能力對特定產品的未來銷售量進行判斷和

預測的方法。

「個別專家意見匯集法一＞匯總綜合評定

專1粗專家小組法—＞分組給出意見

I德爾菲法—＞專家間背靠背，然后匯總

3.產品壽命周期分析法（其他預測分析方法的補充）

產品壽命周期是指產品從投入市場到退出市場所經歷的時間，一般要經

過萌芽期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。

是利用產品銷售量在不同壽命周期階段上的變化趨勢，進行銷售預測的

一種定性分析方法。

講義編號N0DE01187600090200000105：針對本講義提問］

【例題1?多選題】（2010年）下列銷售預測方法中，屬于定性分析法

的有（）。

A.德爾菲法

B.推銷員判斷法

C.因果預測分析法

D.產品壽命周期分析法

A隱藏答案J

『正確答案』ABD

『答案解析』銷售預測的定性分析法包括營銷員判斷法、專家判斷法和

產品壽命周期分析法。其中的專家判斷法包括個別專家意見匯集法、專

家小組法和德爾菲法（又稱函詢調查法）。所以，本題的答案為選項A、

B、Do選項C屬于銷售預測的定量分析法。

［。講義編號N0DE01187600090200000106：針對本講義提問］

（四）銷售預測的定量分析法

1.趨勢預測分析法

（1）常見方法

趨勢預測分析法主要包括：算數(shù)平均法、加權平均法、移動平均法、指

數(shù)平滑法。

（2）常見方法介紹

①算術平均法與加權平均法

SXi

）算數(shù)平均法

n

離現(xiàn)在越近的銷售額，

XIXX

對現(xiàn)在影響越大2

變小/」d/7

變大I

1-W.xX.

y=ZViXi-WtxXt+

rWi<Wa<ls<...

加杈平均法VZ￥i=l

［講義編號N0DE01187600090200000107：針對本講義提問］

【例題2?計算分析題】某公司2005~2012年的產品銷售量資料如下表:

年度20052006200720082009201020112012

銷售量（噸）32503300315033503450350034003600

要求：根據(jù)以上資料，用算術平均法預測公司2013年的銷售量。

『正確答案』公司2013年的預測銷售量為：

預測銷售量（Y）

_二為一3250+3300-+3400+3600

=3375（噸）

［。講義編號N0DE01187600090200000108：針對本講義提問］

【例題3?計算分析題】沿用例2中的資料，假設2005?2012年各期數(shù)

據(jù)的權數(shù)見下表：

年度20052006200720082009201020112012

銷售量（噸）32503300315033503450350034003600

權數(shù)0.040.060.080.120.140.160.180.22

要求：根據(jù)上述資料，用加權平均法預測公司2013年的銷售量。

『正確答案』根據(jù)加權平均法的計算公式，公司2013年的預測銷售量為:

預測銷售量（Y）

=N所正

j-1

=3250X0.04+3300X0.064------F3400X0.18+3600X0.22

=3429(噸)

講義編號N0DE01187600090200000109：針對本講義提問］

②移動平均法及修正移動平均法

【例題4?計算分析題】沿用例題2中的資料，假定公司預測前期（即

2012年）的預測銷售量為3475噸，要求分別用移動平均法和修正的移動平均

法預測公司2013年的銷售量（假設樣本期為3期）。

32503300315033503450350034003600

123n-1nn+1

2012Yaois

n期實際額據(jù)

Yioii=3475

移動節(jié)

均法，

v3500+3400+3000

Yaois=-----------------------------二3500

3

修正移動Y

平均法Y2013=Y2013+(Y3D13-Y231：)

移動平去的順測=3500+(3500-3475)

值，而非實際值二3525

［講義編號N0DE01187600090200000110：針對本講義提問］

③指數(shù)平滑法

Y?+wl+1=aXn?+、(1-a)Y?n

/實際值預測值

/Z0.3~0.7

取值規(guī)律娓尢則Xn影響越大，即實際值對預測結果影響大，

[而預測值Y對預雙給果影口加卜

銷售量波動大，或短期預測，選擇較大a

銷售量波動小，或進行長期預測，選擇較小a

講義編號N0DE01187600090200000111：針對本講義提問]

【例題5?計算分析題】沿用例2中的資料，2012年實際銷售量為3600

噸，假設原預測銷售量為3475噸，平滑指數(shù)a=0.5。要求：用指數(shù)平滑法預

測公司2013年的銷售量。

『正確答案』根據(jù)指數(shù)平滑法的計算公式，公司2013年的預測銷售量為:

預測銷售量億3）=溫+。-。）匕

=0.5X3600+（1-0.5）X3475

=3537.5（噸）

[J講義編號N0DE01187600090200000112：針對本講義提問]

2.因果預測分析法

（1）含義

指分析影響產品銷售量（因變量）的相關因素（自變量）以及它們之間

的函數(shù)關系，并利用這種函數(shù)關系進行產品銷售預測的方法。

因果預測分析法最常用的是回歸分析法。

[/講義編號N0DE01187600090200000113：針對本講義提問]

（2）回歸直線法（一元回歸分析法）

【注意】該方法在第五章第二節(jié)的資金習性預測法中講授過，只不過此

處的X是某與銷售量有因果關系的驅動因素，而y是銷售量。

①假設及原理

假定影響預測對象銷售量的因素只有一個，根據(jù)直線方程式y(tǒng)=a+bX；

按照最小二乘法原理，來確定一條誤差最小的、能正確反映自變量X和因變

量y之間關系的直線。

②計算過程

先計算a和b

h吃》一工注/

「吃xjzl

n

③預測銷售量

將a、b的值帶入丫=2+5乂，結合自變量X的取值，即可求得預測對象

y的預測銷售量或銷售額。

［）講義編號N0DE0n87600090200000114：針對本講義提問］

第03講收入與分配管理的主要內容

二、銷售定價管理

（一）銷售定價管理的含義

銷售定價管理是指在調查分析的基礎上，選用合適的產品定價方法，為

銷售的產品制定最為恰當?shù)氖蹆r，并根據(jù)具體情況運用不同價格策略，以實

現(xiàn)經濟效益最大化的過程。

（二）影響產品價格的因素

因素對價格的影響

政策法規(guī)在制定定價策略時一定要很好地了解本國及所在國有關方

因素面的政策和法規(guī)。

價值的大小決定著價格的高低，而價值量的大小又是由生

價值因素產產品的社會必要勞動時間決定的。因此，提高社會勞動生

產率，可以相對地降低產品價格。

成本是影響定價的基本因素。

成本因素短期內的產品價格有可能會低于其成本，但從長期來看，產

品價格應等于總成本加上合理的利潤。

市場供求市場供求變動對價格的變動具有重大影響。

因素供應大于需求，價格下降；而供應小于需求，價格上升。

競爭越激烈，對價格的影響也越大。

在完全競爭的市場上，企業(yè)幾乎沒有定價的主動權；

競爭因素

在不完全競爭的市場上，競爭的強度主要取決于產品生產

的難易和供求形勢。

［。講義編號N0DE01187600090300000101：針對本講義提問］

（三）產品定價方法（以成本為基礎的定價方法和以市場需求為基礎的

定價方法）

r成本一＞成本回收+實現(xiàn)利潤

產品定價定價J

方法1礎一

I市場一市場接受的價格

1.以成本為基礎的定價方法（只關注企業(yè)成本狀況而不考慮市場需求狀

況）

(1)三種成本概念

，直接材料

變動性制

一般產品定價

直接人工造成本

①?制造成本?

/變動性

完全不用于定價

成本?制造費用｛固定性I

變動性期間費用一＞變嚕本

期間費用

不含稅金銷'管和財I固定性期間費用增量產量定價

變動成本有兩類，一類指的就是變動制造費用，還有一類是變動制造成

本和變動期間費用的合計，在以變動成本為基礎的定價法中，變動成本指的

是后者。

講義編號N0DE01187600090300000102：針對本講義提問］

(2)以成本為基礎的定價方法

①全部成本費用加成定價法

單價=單位完全成本+單價X稅率+單位產品利潤

11商牛業(yè)

單位完全成本X成本利潤率單價X銷售利潤率

金一_單位完全成本X(1+成本利刃薛?II、

—"L］_稅率銷售利弊率定價)

(成本利潤率定價)Q亳

WL稅5：銷售利潤J

［。講義編號N0DE01187600090300000103：針對本講義提問］

單價=單位產品完全成本+單價X稅率+單位產

特點

品合理利潤

工業(yè)企業(yè)一般是根據(jù)成本利潤率

成本利潤率=鬻鬻鬻

成本利潤X100%

預測成本總額

率定價

單位產品價格=單位睡黑鬻利潤率?

廠適用稅率

按利潤確

定分類

商業(yè)企業(yè)一般是根據(jù)銷售利潤率

銷售利潤銷售利潤率=鬻曾吃鬻X100%

率定價

單位產品價格:=住譬與中

1-銷售3利潤率-適用稅率

優(yōu)點保證全部生產耗費得到補償

很難適應市場需求的變化,往往導致定價過高或過

缺點低

間接費用難以準確分攤，從而會導致定價不準確

講義編號N0DE01187600090300000104：針對本講義提問］

【例題6?計算分析題】某企業(yè)生產甲產品，預計單位產品的制造成本為

100元，計劃銷售10000件，計劃期的期間費用總額為900000元，該產品適

用的消費稅稅率為5%,成本利潤率必須達到20%,根據(jù)上述資料，運用全部

成本費用加成定價法測算的單位甲產品的價格應為：

單位甲產品價格=(100+900000/10000)X(1+20%)/(1-5%)=240

(元)

講義編號N0DE01187600090300000105：針對本講義提問］

②保本點定價法和目標利潤法

息稅前利潤公式變化—

息稅即潤CEBIT)=PXQ-VcXQ-Ff翁嘉瀛

本章中I變化，Vc、F中不含利息、營業(yè)稅金及附加和所得稅

EBUIT=PXQ-VcXQ-F-TIVc、F中不含利息及稅金

PXQX稅率=營業(yè)稅金及附加

單位產品EBIT=P-Vc-PX稅率

單位品成本

最低銷售價格單位產品EBIT=P-Vc-F/Q-PX稅率

、、保本點定價法目標利潤法

y-

令單位產品EBIT=0令EBIT二單位產品目標利潤

?i-單位看］定成本-卜乂稅率=0I

P-Vc-單位固定成本-PX稅率

說人—單位固定成本二單位目標利潤

單仇-丁福一］

單位完全成本＜■-芭單位目標利潤

1-稅率

［。講義編號N0DE01187600090300000106：針對本講義提問］

【例題7?計算分析題】某企業(yè)生產乙產品，本期計劃銷售量為10000件,

應負擔的固定成本總額為250000元，單位變動成本為70元，適用的消費稅

稅率為5%,根據(jù)上述資料，運用保本點定價法測算的單位乙產品的價格應為:

單位乙產品價格=(250000/10000+70)/(1-5%)=100(元)

[J講義編號N0DE01187600090300000107：針對本講義提問]

【例題8?計算分析題】某企業(yè)生產丙產品，本期計劃銷售量為10000件,

目標利潤總額為240000元，完全成本總額為520000元，適用的消費稅稅率

為5%,根據(jù)上述資料，運用目標利潤法測算的單位丙產品的價格應為：

單位丙產品價格=(240000+520000)/[10000X(1-5%)]=80(元)

③變動成本定價法

/產能：1500萬件

EBIT=PXQ-VcXQ-F-T\實產：1000萬件F一樣

不考慮F<—適于剩余產能利用

單位產品EBIT=P-Vc-PX稅"

令目標EBILVcX成本利潤率/

VcX成本利潤率

…小Vc+單位目標利;閏

?>單價二------------------

']-稅率

講義編號N0DE01187600090300000108：針對本講義提問]

【例題9?計算分析題】某企業(yè)生產丁產品，設計生產能力為12000件，

計劃生產10000件，預計單位產品的變動成本為190元，計劃期的固定成本

費用總額為950000元，該產品適用的消費稅稅率為5%,成本利潤率必須達到

20%o假定本年度接到一額外訂單，訂購1000件丁產品，單價300元。請問：

該企業(yè)計劃內產品單位價格是多少?是否應接受這一額外訂單？

『正確答案J根據(jù)上述資料，企業(yè)計劃內生產的產品價格為：

計劃內單位丁產品價格=(950000/10000+190)X(1+20%)/(1~5%)

=360(元)

追加生產1000件的單位變動成本為190元，則：

計劃外單位丁產品價格=190X(1+20%)/(1-5%)=240(元)

因為額外訂單單價高于其按變動成本計算的價格，故應接受這一額外訂

單。

[。講義編號N0DE01187600090300000109：針對本講義提問]

2.以市場需求為基礎的定價方法(不考慮成本，只考慮市場對價格接受

程度)

(1)需求價格彈性系數(shù)定價法

E=箸”——>需求價格彈性系數(shù)

△P/Po

p.Q'l3|f閏近幾期價格彈性系數(shù)均值的納寸值

P二——----

Q!'口f預測銷量,為已知

FQ】年l=pql，咋I

預測期基期

［L講義編號N0DE01187600090300000110：針對本講義提問］

【例題10?計算分析題】某企業(yè)生產銷售戊產品，2012年前三個季度中，

實際銷售價格和銷售數(shù)量如下表所示。若企業(yè)在第四季度要完成4000件的銷

售任務，那么銷售價格應為多少？

項目第一季度第二季度第三季度

銷售價格（元）750800780

銷售數(shù)量（件）385933783558

【正確答案】根據(jù)上述資料，戊產品的銷售價格的計算過程為:

.(3378-3859)/3859_-0.1246

(800-750)/7500.0667

.(3558-3378)/3378_0.0533_

(780-800)/800--0.025-

耳+&_-1.87-2.13_2

=

~2~2=~

怪|=2

,us1

780x3558元)

4co=735.64(

即第四季度要完成4000件的銷售任務，其單位產品的銷售價格為735.64

O

講義編號N0DE01187600090300000111：針對本講義提問］

（2）邊際分析定價法

邊際每增加或減少一個單位所帶來的差異

邊際收入

產品邊際收入、邊際成本和邊際利潤就是指銷售量每增加或

邊際成本減少一個單位所形成的收入、成本和利潤的差額。

邊際利潤

邊際收入等于邊際成本，即邊際利潤等于零時，利潤將達到

決策原則

最大值。此時的價格就是最優(yōu)銷售價格。

講義編號N0DE01187600090300000U2：針對本講義提問］

（四）價格運用策略

策略種類特點具體方式

①單價折扣；②數(shù)量折扣

在一定條件下，以降低產品銷③推廣折扣（企業(yè)了鼓勵中間

折讓定價

售價格來刺激購買，從而達到商幫助推銷本企業(yè)產品而給

策略

擴大產品銷售量的目的予價格優(yōu)惠）

④季節(jié)折扣

①聲望定價（利用產品知名度

和信任程度）

②尾數(shù)定價（取接近整數(shù)的小

心理定價針對購買者的心理特點而采取數(shù)）

策略的一種定價策略③雙位定價（兩種不同的標價

來促銷）

④高位定價（價高質優(yōu)，質量

一定要優(yōu)）

①降低部分產品價格而提高

根據(jù)相關產品在市場競爭中的

組合定價互補產品價格

不同情況，使互補產品價格有

策略②具有配套關系的相關產品，

高有低，或使組合售價優(yōu)惠

可以對組合購買進行優(yōu)惠

①推廣期：低價促銷策略

②成長期：中等價格

③成熟期：高價促銷，同時必

根據(jù)產品從進入市場到退出市

壽命周期須考慮競爭者的情況，以保持

場的生命周期，分階段確定不

定價策略現(xiàn)有市場銷售量

同價格的定價策略

④衰退期：降價促銷或維持現(xiàn)

價并輔之以折扣等，同時積極

開發(fā)新產品

［講義編號N0DE0H87600090300000113：針對本講義提問］

【例題11?單選題】關于銷售預測的趨勢預測分析法，下列說法中正確

的是（）。

A.算術平均法適用于銷售量略有波動的產品預測

B.移動平均法的代表性較差

C.加權平均法的權數(shù)選取應遵循“近小遠大”的原則

D.采用指數(shù)平滑法時，在銷售量波動較小或進行長期預測時，可選擇較

大的平滑指數(shù)

A除藏答案

『正確答案JB

『答案解析』算術平均法適用于每期銷售量波動不大的產品的銷售預測，

而移動平均法則適用于銷售量略有波動的產品預測，選項A不正確；移

動平均法只選用了n期數(shù)據(jù)中的最后m期作為計算依據(jù)，代表性較差，

選項B正確；加權平均法的權數(shù)選取應遵循“近大遠小”的原則，選項C

不正確；采用指數(shù)平滑法時，在銷售量波動較小或進行長期預測時，可

選擇較小的平滑指數(shù)，選項D不正確。

［匕講義編號NODEO1187600090300000114：針對本講義提問］

第04講納稅管理概述以及企業(yè)籌資、投資納稅管理

第三節(jié)納稅管理

【考點3】納稅管理

【掌握要求】重要考點。

掌握納稅籌劃的原則和方法。掌握企業(yè)籌資、投資、營運、利潤分配和

重組的納稅籌劃中相關的法規(guī)、籌劃思路以及例題。

［。講義編號N0DE01187600090400000102：針對本講義提問］

一、納稅管理概述

（一）納稅管理

企業(yè)納稅管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅實務所實施的研究和分析、

計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調和溝通、預測和報告的全過程管理行為。

納稅管理的目標是規(guī)范企業(yè)納稅行為、合理降低稅收支出、有效防范納稅風險。

（二）納稅籌劃

納稅籌劃指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法及相關法律法規(guī)的前提下，對納

稅主體的投資、籌資、營運及分配行為等涉稅事項作出事先安排，以實現(xiàn)企業(yè)管

理目標的一系列謀劃活動。納稅籌劃的外在表現(xiàn)是降低稅負和延期納稅。

講義編號N0DE01187600090400000103：針對本講義提問］

（三）納稅籌劃的原則

合法堅持合法性原則是納稅籌劃與偷稅、逃稅、抗稅和騙稅等行為

性原的本質區(qū)別，前者具有合法性，有利于企業(yè)財務管理目標的實

則現(xiàn)；

企業(yè)納稅籌劃的方案設計必須遵循系統(tǒng)觀念，要將籌劃活動置于財

務管理的大系統(tǒng)下，與企業(yè)的投資、籌資、營運及分配策略相結

系統(tǒng)

合。

性原

企業(yè)需要繳納的稅種之間常常相互關聯(lián)，一種稅的節(jié)約可能引

則

起另一種稅的增加，納稅籌劃要求企業(yè)必須從整體角度考慮納稅負

擔，在選擇納稅方案時，要著眼于整體稅負的降低。

籌劃策略的實施通常在納稅義務發(fā)生之前。在經濟活動中，納稅人

先行可以根據(jù)稅法及相關法規(guī)對各種經濟事項的納稅義務進行合理

性原預測，從中選擇有利的籌劃策略。如果納稅義務已經發(fā)生，根

據(jù)稅收法定原則，相應的納稅數(shù)額和納稅時間已經確定，納稅

籌劃就失去了作用空間。

濟

經

健

性

納稅籌劃方案在為企業(yè)帶來稅收利益的同時，必然發(fā)生相應的

效

本

成本支出，因此，企業(yè)在進行納稅籌劃相關的決策時，必須進

原

益

行成本效益分析，選擇凈收益最大的方案。

則

講義編號N0DE01187600090400000104：針對本講義提問］

（四）納稅籌劃的方法（減少應納稅額和遞延納稅）

1.減少應納稅額

（1）利用稅收優(yōu)惠政策（7個方面）

政

含義要點特點

策

稅

收使扣除額增加而實現(xiàn)直接使扣除項目最多化、技術較為復雜、適

扣節(jié)稅，或調整各個計稅期扣除金額最大化和扣用范圍較大、具有

除的扣除額而實現(xiàn)相對節(jié)稅除最早化相對確定性

稅尋求稅率最低化，以適用范圍較廣，具

率利用稅率的差異直接節(jié)稅及盡量尋求稅率差異有復雜性、相對確

差的穩(wěn)定性和長期性定性

異不但受不同稅率差異的影響，有時還受不同計稅基數(shù)差異的影

響，計稅基數(shù)計算的復雜性使稅率差異籌劃變得復雜

分稅法依據(jù)：累進稅率，計稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越

劈

技

要點：使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間分劈，可以使計

術

稅基數(shù)降至低稅率級次，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。

稅

收

使抵免項目最多化、

抵使稅收抵免額增加而節(jié)稅

抵免金額最大化

免

爭取更多的減稅待遇

減使納稅人減少應納稅額而

并使減稅最大化和減

稅直接節(jié)稅技術簡單、使用范

稅期最長化圍狹窄、具有一定

風險性

免直接免除納稅人的應納稅爭取更多的免稅待遇

稅額和盡量延長免稅期

退使稅務機關退還納稅人已

稅納稅款

［。講義編號N0DE01187600090400000105：針對本講義提問］

（2）轉讓定價籌劃法

轉讓定價籌劃法指通過關聯(lián)企業(yè)采用非常規(guī)的定價方式和交易條件進行的

納稅籌劃。

轉讓定價，指在經濟活動中，有經濟聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉移收入、均攤

利潤或轉移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交

易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入而進行

的產品或非產品轉讓。在這種轉讓中，根據(jù)雙方的意愿，產品的轉讓價格可高

于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。

例如，在生產企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的稅負不一致的情況下，如果商業(yè)企

業(yè)承擔的稅負高于生產企業(yè)，則有聯(lián)系的生產企業(yè)和商業(yè)企業(yè)就可通過某種

契約的形式，增加生產企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔的稅

負和各自承擔的稅負達到最少。

講義編號N0DE01187600090400000106：針對本講義提問］

轉讓定價納稅籌劃應注意三點：一是價格的波動應在一定的范圍之內，以防被

稅務機關調整而增加稅負；二是要進行成本效益分析；三是納稅人可以運用多種

方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

2.遞延納稅

在現(xiàn)實經濟活動中，同一經濟業(yè)務有時存在著不同的會計處理方法，而不

同的會計處理方法又對企業(yè)的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理

方法又都得到了稅法的承認，因此，通過對有關會計處理方法籌劃也可以達到

相對節(jié)稅的目的。

利用會計處理方法進行遞延納稅的籌劃主要包括存貨計價方法的選擇和固

定資產折舊的納稅籌劃等。

講義編號N0DE01187600090400000107：針對本講義提問］

二、企業(yè)籌資納稅管理

（一）內部籌資納稅管理（通常優(yōu)先使用內部資金）

無需花費籌資費用，與外部股權籌資相比，其資本成本更低；

與債務籌資相比，降低了企業(yè)的財務風險。

從稅收角度來看，內部籌資讓股東避免雙重稅負，自由選擇資本收益的納稅

時間，享受遞延納稅帶來的收益。

（二）外部籌資納稅管理

1.考慮資本結構管理問題

使用債務籌資的確可以帶來節(jié)稅收益，增加企業(yè)價值，但是也要考慮企

業(yè)的財務困境成本，選擇適當?shù)馁Y本結構。

2.當且僅當總資產報酬率（息稅前）大于債務利息率時，負債籌資才能給股東

帶來正的財務杠桿效應，有利于股東財富的增加。

講義編號N0DE01187600090400000108：針對本講義提問］

三、企業(yè)投資納稅管理

（一）直接投資納稅管理

1.直接對外投資納稅管理

直接對外投資包括企業(yè)聯(lián)營、合營和設立子公司等

納稅人可以在投資組織形式、投資行業(yè)、投資地區(qū)和投資收益取得方式的選

擇上進行籌劃。

（1）投資組織形式的納稅籌劃。

①公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇。

公司的營業(yè)利潤在分配環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，當稅后利潤作為股息分配給個人

股東時，股東還要繳納個人所得稅，因此，股東面臨著雙重稅收問題。而合伙

企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。

②子公司與分公司的選擇。

從稅法上看，子公司需要獨立申報企業(yè)所得稅，分公司的企業(yè)所得稅由總公

司匯總計算并繳納。根據(jù)企業(yè)分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素

來決定分支機構的設立形式，能合法、合理地降低稅收成本。

講義編號N0DE01187600090400000109：針對本講義提問］

【例1?計算分析題】甲公司為擴大市場份額，計劃2016年在A地設立

銷售代表處。由于競爭對手眾多，在未來3年內，A銷售代表處可能處于持續(xù)

虧損狀態(tài)，預計第一年虧損300萬元，同年總部將盈利500萬元。不考慮應

納稅所得額的調整因素，企業(yè)所得稅稅率為25虬

【要求】計算并分析甲公司是設立分公司還是設立子公司對企業(yè)發(fā)展更

有利。

會隱藏答案］上

『正確答案』（1）假設采取子公司形式設立A銷售代表處

則2016年企業(yè)總部應繳所得稅：500X25%=125（萬元）

A分支機構當年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一

年度稅前補虧。

（2）假談采取分公司形式設立A銷售代表處

則2016年企業(yè)總部應繳所得稅為（-300+500）X25%=50（萬元）

通過上述分析可知，如果將A銷售代表處設立為分公司，則A銷售

代表處的虧損在發(fā)生當年就可以由公司總部彌補，與設立為子公司相比

較，甲公司獲得了提前彌補虧損的稅收利益；如果將A銷售代表處設立

為子公司形式，則其經營初期的虧損只能由以后年度的盈余彌補。

（3）由于預計在未來3年內，A銷售代表處可能都會面臨虧損

如果將其設立為子公司，A銷售代表處面臨著不能完全彌補虧損的

風險，可能會失去虧損彌補的抵稅收益。因此，將A銷售代表處設立為

分公司對甲公司更為有利。

［J講義編號N0DE01187600090400000110：針對本講義提問］

（2）投資行業(yè)的納稅籌劃

盡可能選擇稅收負擔較輕的行業(yè)。

稅法規(guī)定：對于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所

得稅；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進行國家重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的

一定比例抵扣應納稅所得額。

（3）投資地區(qū)的納稅籌劃

由于世界各國以及我國不同地區(qū)的稅負各有差異，企業(yè)在選擇注冊地點

時，應考慮不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。例如稅法規(guī)定，對設在西部地區(qū)屬于

國家鼓勵類產業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減

按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

講義編號N0DE01187600090400000111：針對本講義提問］

（4）投資收益取得方式的納稅籌劃

企業(yè)的投資收益由股息紅利和資本利得兩部分組成，但這兩種收益的所得

稅稅務負擔不同。

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益為企業(yè)

的免稅收入，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個

月取得的投資收益。而企業(yè)賣出股份所取得的投資收益（資本利得）則需要繳納企

業(yè)所得稅。

因此，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)中的地位，使被投資企業(yè)進行

現(xiàn)金股利分配，這樣可以減少投資企業(yè)取得投資收益的所得稅負擔。

2.直接對內投資納稅管理（研究開發(fā)費用加計扣除）

在無形資產投資中，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產

品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產的計入當期損益，在按照規(guī)

定據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，

按照無形資產成本的150%攤銷。因此，企業(yè)在具備相應的技術實力時，應該

進行自主研發(fā)，從而享受加計扣除優(yōu)惠。

（二）間接投資納稅管理（國債利息收入免稅）

間接投資又稱證券投資，我國稅法規(guī)定，我國國債利息收入免交企業(yè)所得稅,

當可供選擇債券的回報率較低時，應該將其稅后投資收益與國債的收益相比,

再作決策。

［Q講義編號N0DE01187600090400000112：針對本講義提問］

第05講企業(yè)營運納稅管理

四、企業(yè)營運納稅管理（以工業(yè)企業(yè)為例）

（一）采購的納稅管理（進項稅額）

1.增值稅納稅人的納稅籌劃（無差別平衡點增值率）

一般來說，增值率高于無差別平衡點增值率時，適宜作為小規(guī)模納稅人;

反之，適宜作為一般納稅人。

無差別平衡點增值率=小規(guī)模納稅人的征收率/一般納稅人適用的增值

稅稅率

當一般納稅人適用的增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人的征收率為3海寸,

所計算出的無差別平衡點增值率為17.65%O

若企業(yè)的增值率等于17.65%,選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人在稅

負上沒有差別，其應納增值稅額相同。若企業(yè)的增值率小于17.65%,選擇成

為一般納稅人稅負較輕；反之，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。

2.購貨對象的納稅籌劃（計算單位產品稅后利潤）

一般納稅人從一般納稅人處采購的貨物，增值稅進項稅額可以抵扣。一

般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣（由稅務機關代開的

除外），為了彌補購貨人的損失，小規(guī)模納稅人有時會在價格上給予優(yōu)惠，

在選擇購貨對象時，要綜合考慮由于價格優(yōu)惠所帶來的成本的減少和不能抵

扣的增值稅帶來的成本費用的增加。

［J講義編號N0DE01187600090500000101：針對本講義提問］

【例2?計算分析題】甲企業(yè)為生產并銷售A產品的增值稅一般納稅人，

適用增值稅稅率為17%o現(xiàn)有X、Y、Z三個公司可以為其提供生產所需原材料,

其中X為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%；

Y為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務機關開具增值稅稅率為3%的發(fā)票；Z為個體

工商戶，目前只能出具普通發(fā)票。X、Y、Z三家公司提供的原材料質量無差別,

所提供的每單位原材料的含稅價格分別為93.60元、84.46元和79元。A產

品的單位含稅售價為H7元，假設城市維護建設稅率為7%,教育費附加率為

3%,從利潤最大化角度考慮甲企業(yè)應該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應商？

A隱藏答案［卜=

『正確答案J由于甲企業(yè)的購貨方式不會影響到企業(yè)的期間費用，所以

在以下計算過程中省略期間費用。

（1）A產品的銷項稅

A產品的不含稅單價=117+（1+17%）=100（元）

每單位A產品的增值稅銷項稅額=100X17%=17（元）

（2）從X處購貨單位產品稅后利潤

單位成本=93.604-（1+17%）=80（元）

可以抵扣的增值稅進項稅額=80X17%=13.60（元）

應交增值稅=17—13.60=3.40（元）

營業(yè)稅金及附加=3.40X（7%+3%）=0.34（元）

單位產品稅后利潤=（100-80-0.34）X（1-25%）=14.75（元）

（3）從Y處購貨單位產品稅后利潤

單位成本=84.464-（1+3%）=82（元）

可以抵扣的增值稅進項稅額=82X3%=2.46（元）

應納增值稅=17—2.46=14.54（元）

營業(yè)稅金及附加=14.54X（7%+3%）=1.454（元）

單位產品稅后利潤=（100-82-1.454）X（1-25%）=12.41（元）

（4）從Z處購貨單位產品稅后利潤

單位成本=79（元）

可以抵扣的增值稅進項稅額=0（元）

應納增值稅=17（元）

營業(yè)稅金及附加=17X（7%+3%）=1.7（元）

單位產品稅后利潤=（100-79-1.7）X（1-25%）=14.48（元）

（5）結論

由上可知，在一般納稅人處購買原材料所獲利潤最大，所以應該選

擇X公司作為原材料供應商。

講義編號N0DE01187600090500000102：針對本講義提問］

3.結算方式的納稅籌劃

（1）在價格無明顯差異的情況下

采用賒購方式不僅可以獲得推遲付款的好處，還可以在賒購當期抵扣進

項稅額；采用預付方式時，不僅要提前支付貨款，在付款的當期如果未取得

增值稅專用發(fā)票，相應的增值稅進項稅額不能被抵扣。因此要盡可能選擇賒購

方式。

（2）在三種購貨方式的價格有差異的情況下

需要綜合考慮貨物價格、付款時間和進項稅額抵扣時間。

4.增值稅專用發(fā)票管理

根據(jù)進項稅額抵扣時間的規(guī)定，對于取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專

用發(fā)票，需要認證抵扣的企業(yè)，在取得發(fā)票后應該盡快到稅務機關進行認證。

購進的多用途物資應先進行認證再抵扣，待轉為非應稅項目時再作進項

稅額轉出處理，以防止非應稅項目物資轉為應稅項目時由于超過認證時間而

不能抵扣其進項稅額。

［。講義編號N0DE0U87600090500000103：針對本講義提問］

（二）生產的納稅管理

1.存貨計價的納稅籌劃（延遲納稅）

（1）稅法規(guī)