2017涉稅服務(wù)簡(jiǎn)答題-基礎(chǔ)班習(xí)題班

1.導(dǎo)論

1.1.簡(jiǎn)答

1.1.1.【例題4?簡(jiǎn)答題】（2009年，6分）

某省國(guó)家稅務(wù)局?jǐn)M在2008年8月~10月對(duì)超市增值稅繳納情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稽查，根據(jù)計(jì)

劃部署，要求各個(gè)相關(guān)企業(yè)于2008年7月底前自行或者委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行檢查，并將

檢查及補(bǔ)繳稅款情況以書(shū)面報(bào)告形式報(bào)所在縣（或市）稅務(wù)稽查局。

2008年4月17日某縣綜合超市的相關(guān)人員找到誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)稅務(wù)師王某，要求

對(duì)綜合超市的增值稅繳納情況進(jìn)行代理檢查，出具增值稅納稅情況鑒證報(bào)告，并代為撰寫(xiě)向

縣稅務(wù)稽查局的自查報(bào)告，同時(shí)表示此項(xiàng)業(yè)務(wù)的報(bào)酬可以不通過(guò)稅務(wù)師事務(wù)所而直接付給王

某個(gè)人。

按照稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的有關(guān)要求簽訂協(xié)議后，王某及其輔助人員于2008年4月22日對(duì)綜合超市

增值稅納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該超市存在虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票問(wèn)題，且數(shù)額巨大，超市負(fù)

責(zé)人要求王某在鑒證報(bào)告和自查報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)不予反映。

問(wèn)題：

1.王某能否代綜合超市撰寫(xiě)向縣稅務(wù)稽查局的自查報(bào)告？為什么？

2.此項(xiàng)業(yè)務(wù)王某能否個(gè)人收款？并簡(jiǎn)述理由。

3.對(duì)綜合超市虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票問(wèn)題，王某在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)如何處理？

「正確答案」

（1）王某可以代綜合超市撰寫(xiě)自查報(bào)告，這屬于稅務(wù)師執(zhí)業(yè)范圍中的“代為制作涉稅文書(shū)”

業(yè)務(wù)；（2）王某個(gè)人不可以收款，稅務(wù)師執(zhí)業(yè)應(yīng)該由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個(gè)人不得承接業(yè)務(wù);

（3）委托人示意稅務(wù)師作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具報(bào)告,并勸告其停止

違法活動(dòng)，否則稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理協(xié)議。

2.稅務(wù)管理概述

2.1.簡(jiǎn)答

2.1.1.【例題1?簡(jiǎn)答題】

【例題1?簡(jiǎn)答題】某企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)主管小王到某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行以下咨詢(xún)，請(qǐng)根

據(jù)小王提供的資料，簡(jiǎn)要回答下列問(wèn)題，并說(shuō)明理由。

業(yè)務(wù)1

（1）集團(tuán)所屬某子公司當(dāng)年9月份成立，經(jīng)營(yíng)范圍為銷(xiāo)售電子產(chǎn)品及提供設(shè)計(jì)勞務(wù)，子公

司一直沒(méi)有銷(xiāo)售電子產(chǎn)品業(yè)務(wù)，故未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)違反

稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)其處以1000元罰款。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰正確嗎？

『答案解析』

稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰是正確。

納稅人不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納

稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以

2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的

處罰是正確的。

業(yè)務(wù)2

集團(tuán)所屬某子公司因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，從A縣遷往了B縣，計(jì)劃辦理變更稅務(wù)登記，但被告知

要辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，請(qǐng)問(wèn)到底應(yīng)該辦理變更稅務(wù)登記，還是辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記？為什

么？

『答案解析』

應(yīng)該辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，而不是變更稅務(wù)登記。

納稅人改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，仍由同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的作變更登記；涉及不同主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)管轄的作注銷(xiāo)登記，再到新址辦理稅務(wù)登記。該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及從A縣遷往B縣，主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化，應(yīng)該辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，而不是變更稅務(wù)登記。

業(yè)務(wù)3

集團(tuán)所屬某子公司2017年4月發(fā)生欠稅20萬(wàn)元，5月被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施,

但其中有一項(xiàng)資產(chǎn)在2017年1月被設(shè)置了抵押權(quán)，現(xiàn)在抵押權(quán)人提出了異議，請(qǐng)問(wèn)該項(xiàng)業(yè)

務(wù)如何處理？

『答案解析』

稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系是平等的，只看先后順序，欠稅在前則稅款優(yōu)先。在本例中，由于

抵押權(quán)發(fā)生在2017年1月份，而欠稅發(fā)生在4月份，抵押權(quán)在前，故稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)該設(shè)

置抵押權(quán)的資產(chǎn)實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其他未設(shè)置擔(dān)保債權(quán)的資產(chǎn)按規(guī)

定執(zhí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施。

業(yè)務(wù)4

集團(tuán)所屬某子公司因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分立成三家子公司，分立前，有100萬(wàn)元的欠稅，現(xiàn)主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分立后的一家效益好的企業(yè)償還這100萬(wàn)元稅款，請(qǐng)問(wèn)是否正確？

『答案解析』

稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是正確的。

納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人分立時(shí)未繳清

稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。即稅務(wù)機(jī)關(guān)可以告知分立

后的任何一方，這一方都應(yīng)負(fù)責(zé)繳清全部稅款，然后分立企業(yè)之間再解決內(nèi)部分?jǐn)倖?wèn)題。

業(yè)務(wù)5

集團(tuán)所屬某子公司接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)子公司對(duì)母公司內(nèi)部交易價(jià)格明顯

低于同類(lèi)交易價(jià)格，稅務(wù)人員按同類(lèi)價(jià)格進(jìn)行了調(diào)整。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為是否正確？

『答案解析』

稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是正確。

納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

2.1.2.【例題2?簡(jiǎn)答題】（2016年）

某企業(yè)在資金緊張情況下，聽(tīng)說(shuō)納稅人有特殊困難可延期納稅，向稅務(wù)師咨詢(xún)：

問(wèn)題（1）：哪些情況可以延期納稅？

『正確答案』

可以延期納稅的情況有兩種：

（1）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；

（2）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

問(wèn)題（2）：延期納稅由哪一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)？最長(zhǎng)可延期多久？

I1正確答案』延期納稅經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期

繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

問(wèn)題（3）：何時(shí)提出申請(qǐng)？需要提交什么資料？稅務(wù)機(jī)關(guān)在多少天完成審批？

『正確答案』

納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿(mǎn)前提出申請(qǐng)；

需要報(bào)送下列資料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告、當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款

賬戶(hù)的對(duì)賬單、資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)

算；

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決

定。

問(wèn)題（4）：假設(shè)企業(yè)應(yīng)在當(dāng)月15日前繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)于21日作出不予批準(zhǔn)決定

并當(dāng)日送達(dá)企業(yè)。企業(yè)在23日將稅款上繳入庫(kù)，則滯納金從哪天開(kāi)始加收？

『正確答案』

從16日開(kāi)始加收滯納金。

提示：延期納稅申請(qǐng)不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起加收滯納金。

3.涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)

3.1.簡(jiǎn)答

4.稅務(wù)登記代理

4.1.簡(jiǎn)答

5.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理

5.1.簡(jiǎn)答

5.1.1.【例題1-簡(jiǎn)答題】

2017年7月，某生產(chǎn)企業(yè)由于資金緊張，向李某個(gè)人借款100萬(wàn)元，借款合同約定含

稅年利率為15%,借款期限6個(gè)月，借款到期時(shí)，該企業(yè)支付李某含稅利息7.5萬(wàn)元。該企

業(yè)向李某支付利息時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員告知李某必須提供合法的票據(jù)。

請(qǐng)按要求回答下列問(wèn)題：

問(wèn)題（1）：李某應(yīng)如何取得合法的票據(jù)？

解析：

李某應(yīng)向當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)利息（或資金占用費(fèi)）發(fā)票。

問(wèn)題（2）：李某在取得合法票據(jù)時(shí)應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)?分別是多少？

解析：

李某在稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按金融服務(wù)計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)根據(jù)繳納

的增值稅繳納相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加（含地方），并按利息、股息、紅利所得繳納個(gè)人

所得稅。

應(yīng)繳納增值稅=75000/1.03X3/=2184.46（元）

應(yīng)繳納城建稅=2184.46X7%=152.91（元）

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=2184.46X（3%+2%）=109.22（元）

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=75000/1.03X20%=14563.11（元）

問(wèn)題（3）：如果由企業(yè)為李某支付該筆稅款，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解析：

企業(yè)為個(gè)人代為負(fù)擔(dān)的稅款不能在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)椴痪哂邢嚓P(guān)性和合理性。

問(wèn)題（4）：該筆利息支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？

解析：

非金融企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出，在符合下列條件的基礎(chǔ)上扣除：

①向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，一般企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比

例未超過(guò)2：1的，允許扣除;

②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)

符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,

準(zhǔn)予扣除。

a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他

違反法律、法規(guī)的行為；

b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

5.1.2.【例題2?簡(jiǎn)答題】

張先生2016年7月1日起將位于縣城的一幢住房出租給某設(shè)計(jì)公司作為職工宿舍，每

月收取含稅租金35000元。租期兩年。張先生按設(shè)計(jì)公司要求將房子進(jìn)行修繕，取得修繕發(fā)

票7000元。張先生將修繕發(fā)票給設(shè)計(jì)公司，設(shè)計(jì)公司拒絕接受張先生的修繕發(fā)票。

請(qǐng)按要求回答下列問(wèn)題。

問(wèn)題（1）：設(shè)計(jì)公司拒絕張先生的發(fā)票合理嗎？

解析：

設(shè)計(jì)公司拒絕接受張先生的發(fā)票是合理的。根據(jù)雙方合同規(guī)定，張先生作為出租人

按承租人要求進(jìn)行房屋修繕，該筆修繕費(fèi)用由張先生負(fù)擔(dān)，不應(yīng)該由設(shè)計(jì)公司支付。張先生

應(yīng)提供租金發(fā)票給設(shè)計(jì)公司，而不是提供修繕發(fā)票。

問(wèn)題（2）：張先生是否可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？應(yīng)該向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)

關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)？如果設(shè)計(jì)公司取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

為什么？

解析：

張先生可以申請(qǐng)由地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

即使設(shè)計(jì)公司取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)閷?/p>

于用于集體福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

問(wèn)題（3）：張先生半年要交什么稅，交多少？（考慮地方教育費(fèi)附加）

解析：

增值稅=35000/1.05X1.5%X6=3000（元）

城市維護(hù)建設(shè)稅=3000X5%=150（元）

教育費(fèi)附加=3000X（3%+2%）=150（元）

房產(chǎn)稅=(35000-35000/1.05X1.5%)X4%X6=8280(元)

個(gè)人所得稅=(35000-500-25-25-1380-800)X(1-20%)X6X10%=15489.6(元)

5.1.3.【例題3?簡(jiǎn)答題】(2011年，5分，修改)

西城汽車(chē)配件銷(xiāo)售公司于2016年10月28日銷(xiāo)售一批汽車(chē)配件給江南汽車(chē)修理廠，貨

物于當(dāng)日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給江南汽車(chē)修理廠。因戶(hù)名開(kāi)具錯(cuò)誤，江南汽車(chē)修理

廠拒收這張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，并于2016年11月7日將原開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及

抵扣聯(lián)還給西城汽車(chē)配件銷(xiāo)售公司，要求重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。西城汽車(chē)配件銷(xiāo)售公司

的開(kāi)票人員當(dāng)即將原開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作廢，重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給江南汽車(chē)修理

廠。

問(wèn)題

1.簡(jiǎn)述西城汽車(chē)配件銷(xiāo)售公司開(kāi)票人員當(dāng)即將原開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作廢的做

法錯(cuò)誤的理由。

2.該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)由誰(shuí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》？

3.該項(xiàng)業(yè)務(wù)的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》上應(yīng)填寫(xiě)哪些信息？

解析：

1.錯(cuò)誤的理由一一發(fā)票作廢需同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

①收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票的當(dāng)月；

②銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬；

③購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證的結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)

碼認(rèn)證不符”。

在本題中，西城汽車(chē)配件銷(xiāo)售公司的開(kāi)票時(shí)間是10月份，而西城汽車(chē)配件銷(xiāo)售公

司收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間為11月份，不滿(mǎn)足第一項(xiàng)條件，不符合發(fā)票直接作廢的

要求。

(2)應(yīng)該由西城汽車(chē)配件銷(xiāo)售公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)

票信息表》一一因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方可在新系統(tǒng)

中填開(kāi)并上傳《信息表》。

(3)西城汽車(chē)配件銷(xiāo)售公司填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。

6.建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

6.1.簡(jiǎn)答

6.1.1.【例題?簡(jiǎn)答題】（2013年，6分）

某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2012年購(gòu)入3輛小汽車(chē)，其中2輛獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)2位優(yōu)秀銷(xiāo)售人員，1

輛作為投資者兒子的私人用車(chē)。3輛小汽車(chē)所有權(quán)分別登記在相應(yīng)人員名下。

問(wèn)題：

1.說(shuō)明上述業(yè)務(wù)涉及的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)優(yōu)秀銷(xiāo)售人員和投資者兒子的所得稅分別應(yīng)如何

處理。

2.作出相應(yīng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理金額不予考慮）

解析：

1.為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)優(yōu)秀銷(xiāo)售人員購(gòu)車(chē)，對(duì)銷(xiāo)售人員來(lái)說(shuō)應(yīng)按“工資薪金所得”繳納個(gè)

人所得稅；為投資者或其家庭成員購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)視為分配，按“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳

納個(gè)人所得稅。

2.相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：

（1）發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬提示：銷(xiāo)售人員

稅后列支費(fèi)用提示：投資者家庭成員

貸：銀行存款

（2）計(jì)提銷(xiāo)售人員的工資薪金

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用提示：銷(xiāo)售人員

貸：應(yīng)付職工薪酬

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售人員費(fèi)用

借：本年應(yīng)稅所得（本年利潤(rùn)）提示：銷(xiāo)售人員

貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用）

（4）結(jié)轉(zhuǎn)投資者兒子的費(fèi)用

借：留存利潤(rùn)提示：投資者家庭成員

貸：稅后列支費(fèi)用

(5)扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬提示：銷(xiāo)售人員

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一代扣個(gè)人所得稅

借：留存利潤(rùn)提示：投資者家庭成員

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅

7.企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

7.1.簡(jiǎn)答題

7.1.1.【例題?簡(jiǎn)答題】

將原購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷(xiāo)售方。

『正確答案』

借：原材料-3000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-510

貸：銀行存款-3510

7.1.2.【例題?簡(jiǎn)答題】

12月15日繳納12月1?10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

『正確答案』

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100000

貸：銀行存款

7.1.3.【例題?簡(jiǎn)答題】

某企業(yè)增值稅賬戶(hù)貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為30000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，月末的賬

務(wù)處理？

『正確答案』

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅13000（轉(zhuǎn)入進(jìn)來(lái)）

7.1.4.【例題?簡(jiǎn)答題】

企業(yè)的免抵退稅額為100000元，應(yīng)退稅額為80000元，免抵稅額為20000元，應(yīng)如何

進(jìn)行賬務(wù)處理？

『正確答案』

借：應(yīng)收出口退稅款——增值稅80000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）100000

7.1.5.【例題?簡(jiǎn)答題】

某商場(chǎng)將外購(gòu)服裝100000元用于職工福利，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利117000

貸：庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000

7.1.6.【例題1?簡(jiǎn)答題】

某企業(yè)2017年5月31日增值稅賬戶(hù)貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為

17000元。月末如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

『正確答案』月末不進(jìn)行賬務(wù)處理

7.1.7.【例題2?簡(jiǎn)答題】

某企業(yè)2017年5月31日增值稅賬戶(hù)貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為

8000元，已交稅金為9000元。月末應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

『正確答案』按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方做轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000

7.1.8.【例題3?簡(jiǎn)答題】

某企業(yè)2017年5月31日增值稅賬戶(hù)貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為

12000元，已交稅金為9000元。月末應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

『正確答案』按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方做轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅9000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）9000

7.1.9.【例題?簡(jiǎn)答題】

某企業(yè)2017年5月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若2017年5月期末留

抵稅額10萬(wàn)元，6月末留抵稅額8萬(wàn)元。5月和6月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理。

『正確答案』

5月：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）T00000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅-100000

6月：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅-50000

7.1.10.【例題?簡(jiǎn)答題】

某企業(yè)為新修建廠房，購(gòu)進(jìn)一批工程物資，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款100萬(wàn)元,

增值稅稅款17萬(wàn).請(qǐng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理?

『正確答案』

借：在建工程1000000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額68000

貸：銀行存款1170000

7.1.11.【例題1?簡(jiǎn)答題】

5月21日，經(jīng)主管?chē)?guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于集體福利，企業(yè)僅以賬面

金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。另有5000元的乙材料購(gòu)

入業(yè)務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該

企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬1700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅檢查調(diào)整1700

借：原材料850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整850

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2550

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅2550

貸：銀行存款2550

7.1.12.【例題?簡(jiǎn)答題】

2017年5月份，某小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，實(shí)現(xiàn)含增值稅銷(xiāo)售額41200元，適用增值

稅征收率為3%。應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

『正確答案』

借：銀行存款41200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1200

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1200

貸：銀行存款1200

7.1.13.【例題?簡(jiǎn)答題】

某公司2015年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資

產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）2015年12月對(duì)某存貨計(jì)提了10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

（2）違反環(huán)保規(guī)定支付罰款20萬(wàn)元。

如何進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理？

『正確答案』

應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅=130X25%=32.5（萬(wàn)元）

違反環(huán)保規(guī)定支付罰款20萬(wàn)元屬于永久性差異

遞延所得稅資產(chǎn)=10X25%=2.5（萬(wàn)元）

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資

產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5（萬(wàn)元）

利潤(rùn)表應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30（萬(wàn)元）

賬務(wù)處理：

借：所得稅費(fèi)用30

遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅32.5萬(wàn)

7.1.14.【例題?簡(jiǎn)答題】（續(xù)）

該公司2016年利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬(wàn)元。2016年該

公司處置了2015年計(jì)提10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨。如何進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理？

『正確答案』

應(yīng)納稅所得額=150-10=140（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅=140X25%=35（萬(wàn)元）

期末遞延所得稅資產(chǎn)為0?遞延所得稅資產(chǎn)減少2.5萬(wàn)元.

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資

產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=2.5萬(wàn)元

利潤(rùn)表應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

=35+2.5=37.5（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用37.5萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅35萬(wàn)

遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)

7.1.15.【例題?簡(jiǎn)答題】

某零售店購(gòu)進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價(jià)1500

元。企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

『正確答案』

①采購(gòu)時(shí)

借：在途物資1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款1170

②入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品1500（含增值稅的零售價(jià)）

貸：在途物資1000

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)500

7.1.16.【例題?簡(jiǎn)答題】（2011年，修改）

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）8月10日外購(gòu)原材料一批，己取得銷(xiāo)貨方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明價(jià)款

20000元，稅額3400元，款項(xiàng)已支付。8月29日，該材料驗(yàn)收入庫(kù)，該工業(yè)企業(yè)進(jìn)行了如

下賬務(wù)處理：

借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400

（2）8月23日，依據(jù)縣級(jí)人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件被收回土地，取得財(cái)政

補(bǔ)償收入1000000元。

（3）本企業(yè)非獨(dú)立核算食堂對(duì)外營(yíng)業(yè)，8月發(fā)生了對(duì)外餐飲服務(wù)，獲得含稅收入50000

兀。

問(wèn)題1：該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，編制相應(yīng)調(diào)整分錄。

解析：

企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)1的會(huì)計(jì)處理是正確的。

問(wèn)題2：該企業(yè)應(yīng)如何繳納業(yè)務(wù)（2）、（3）的增值稅?應(yīng)繳稅款分別為多少？

解析：

土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免增值稅。因此，業(yè)務(wù)2中不需要繳納增

值稅；

業(yè)務(wù)3屬于納稅人對(duì)外提供餐飲服務(wù)，適用稅率6%,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50000/1.06X

6%=2830.19（元）

問(wèn)題3：根據(jù)問(wèn)題2計(jì)算的應(yīng)繳稅款，編制與稅款有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

解析：業(yè)務(wù)3與增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入47169.81

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2830.19

7.2.綜合題

【2006年綜合題，修改】要求：做出每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

北京某家具廠系增值稅一般納稅人，具有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)，出口產(chǎn)品增值稅實(shí)行“免抵退”

稅管理辦法。2017年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假定該家俱廠按規(guī)定的時(shí)間辦理了增值稅抵

扣憑證的認(rèn)證手續(xù)和出口貨物“免抵退”稅審核手續(xù)）：

業(yè)務(wù)1

（1）8月8日，銷(xiāo)售給家具商城組合辦公用家具一批，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明：

價(jià)款600000元，稅額102000元，收到家具商城開(kāi)具的商業(yè)承兌匯票。

解析：

借：應(yīng)收票據(jù)702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102000

應(yīng)交稅費(fèi)一一增

銷(xiāo)：102000

（2）8月9日，向市木材公司購(gòu)進(jìn)原木一批并驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注

明：價(jià)款200000元，稅額22000元，開(kāi)出支票支付貨款。

解析：

借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22000

貸：銀行存款222000

應(yīng)交稅費(fèi)一一增

進(jìn)：22000銷(xiāo)：102000

（3）8月10日，開(kāi)具支票支付8月9日購(gòu)進(jìn)原木的運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅

專(zhuān)用發(fā)票上注明：運(yùn)費(fèi)5000元，增值稅550元。

解析：

借：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550

貸：銀行存款5550

應(yīng)交稅費(fèi)一一增

進(jìn)：22000銷(xiāo)：102000

進(jìn)：550

（4）8月12日，將一套原售價(jià)為58500元家用家具經(jīng)總經(jīng)理批示以8折賣(mài)給關(guān)系

戶(hù)，開(kāi)具普通銷(xiāo)貨發(fā)票：銷(xiāo)售價(jià)格46800元，并以現(xiàn)金收取款項(xiàng)。（已知該套家具的生產(chǎn)成

本為35000元）

解析：

不屬于是價(jià)格明顯偏低的情況，無(wú)需調(diào)整。

借：現(xiàn)金46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6800

應(yīng)交稅費(fèi)一一增

進(jìn)：22000銷(xiāo):102000

進(jìn)：550銷(xiāo):6800

（5）8月15日，將各式家具一批發(fā)往省外某家具經(jīng)銷(xiāo)公司代銷(xiāo)，該批家具的生產(chǎn)

成本為300000元，與代銷(xiāo)單位約定代銷(xiāo)價(jià)格為585000元（與該家具經(jīng)銷(xiāo)公司一直采用代銷(xiāo)

形式，且每批代銷(xiāo)家具均簽訂代銷(xiāo)協(xié)議，以實(shí)際銷(xiāo)售額的5%支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)）。

解析：

借：委托代銷(xiāo)商品（或發(fā)出商品）300000

貸：庫(kù)存商品300000

（6）上月購(gòu)進(jìn)的油漆因質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)與銷(xiāo)售單位協(xié)商，同意退貨。8月18日取得

銷(xiāo)售單位按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票：價(jià)款10000元，稅額1700元，款項(xiàng)尚未收到。

業(yè)務(wù)6解析

借：其他應(yīng)收款11700

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)一一增

進(jìn)：22000銷(xiāo)：102000

進(jìn)：

550銷(xiāo)：6800

進(jìn)：-1700

（7）8月18日，自營(yíng)出口銷(xiāo)售一批家具（出口退稅率為13%）,以離岸價(jià)結(jié)算的主

營(yíng)業(yè)務(wù)收入為400000元,開(kāi)具“出口貨物銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”,并于當(dāng)日辦妥信用證的結(jié)匯手續(xù)，

該批貨物的成本為320000元。

業(yè)務(wù)7解析

確認(rèn)收入

借：其他貨幣資金一一信用證存款400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000

貸：庫(kù)存商品320000

剔稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)16000(400000*4%)

應(yīng)交稅費(fèi)一一增

進(jìn)：22000銷(xiāo)：102000

進(jìn)：

550銷(xiāo)：6800

進(jìn):-1700

進(jìn)轉(zhuǎn)：16000

(8)8月20日，生產(chǎn)車(chē)間更新改造工程領(lǐng)用自產(chǎn)的半成品一一木材一批，生產(chǎn)成

本為50000元(其中耗用原材料一一原木成本為40000元)，該種木材家具廠從沒(méi)對(duì)外銷(xiāo)售

過(guò)，無(wú)同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格，更新改造工程增加的價(jià)值為生產(chǎn)車(chē)間原值的10%。

解析：

借：在建工程50000

貸：生產(chǎn)成本50000

(9)8月21日，客戶(hù)上月委托定制的專(zhuān)用辦公用家具已經(jīng)完工，按委托加工合同

約定，客戶(hù)提供的結(jié)余原木抵付加工費(fèi)計(jì)22200元，另外還可以向委托方收取加工費(fèi)48400

元，款項(xiàng)尚未收到，開(kāi)具加工費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為70600元；收到客戶(hù)開(kāi)具的增

值稅專(zhuān)用發(fā)票：價(jià)款20000元，稅額2200元。

業(yè)務(wù)9解析

借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2200

應(yīng)收賬款48400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60341.88

[706004-(1+17%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)10258.12

應(yīng)交稅費(fèi)一一增

進(jìn)：22000銷(xiāo):102000

進(jìn)：550銷(xiāo)：6800

進(jìn)：-1700

進(jìn)轉(zhuǎn)：16000

進(jìn)：2200

銷(xiāo):10258.12

(10)8月23日，購(gòu)進(jìn)單位價(jià)格18720元的刨板機(jī)三臺(tái)，可使用年限5年，取得

增值稅專(zhuān)用發(fā)票：價(jià)款48000元，稅額8160元，刨板機(jī)已于當(dāng)日到廠驗(yàn)收并投入車(chē)間使用，

款項(xiàng)已開(kāi)具支票結(jié)清。

解析：

借：固定資產(chǎn)48000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8160

貸：銀行存款56160

應(yīng)交稅費(fèi)一一增

進(jìn)：22000銷(xiāo):102000

進(jìn)：550銷(xiāo):6800

進(jìn)：-1700

進(jìn)轉(zhuǎn)：16000

進(jìn)：2200

銷(xiāo):10258.12

進(jìn)：8160

(11)8月25日，收到稅務(wù)稽查決定書(shū)，稽查發(fā)現(xiàn)的部分外購(gòu)板材計(jì)不含稅成本

價(jià)60000元，因火災(zāi)毀損，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅。

業(yè)務(wù)11解析

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢70200

貸：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整10200

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅檢查調(diào)整10200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅10200

應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅檢查調(diào)整

10200

(12)8月26日，繳納2017年度防偽稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元，取得了普通發(fā)票。

解析：

繳納時(shí)

借：管理費(fèi)用370

貸：銀行存款370

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)370

貸：管理費(fèi)用370

應(yīng)交稅費(fèi)一一增

進(jìn)：22000銷(xiāo)：102000

進(jìn)：550銷(xiāo):6800

進(jìn)：-1700

進(jìn)轉(zhuǎn)：16000

進(jìn)：2200

銷(xiāo):10258.12

進(jìn)：8160

減：370

(13)8月27日，購(gòu)入兩輛小轎車(chē)作為管理部門(mén)的辦公用車(chē)。取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)

一發(fā)票，上面注明價(jià)款650000元，增值稅款110500元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

解析：

借：固定資產(chǎn)650000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)H0500

貸：銀行存款760500

應(yīng)交稅費(fèi)一一增

進(jìn)：22000銷(xiāo)：102000

進(jìn)：550銷(xiāo)：6800

進(jìn)：-1700

進(jìn)轉(zhuǎn)：16000

進(jìn)：2200

進(jìn)：8160銷(xiāo)：10258.12

減：370

進(jìn)：110500

（14）8月31日，省外某家具經(jīng)銷(xiāo)公司發(fā)來(lái)代銷(xiāo)清單，銷(xiāo)售各式家具價(jià)款800000元,

稅額為136000元，不含增值稅代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為40000元（取得經(jīng)銷(xiāo)公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)

票），匯款893600元已到賬，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)價(jià)款800000元，稅額136000元。

800000+136000=936000-40000=896000-40000+0.06=893600

業(yè)務(wù)14解析

借：銀行存款893600

銷(xiāo)售費(fèi)用40000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136000

應(yīng)交稅費(fèi)一一增

進(jìn)：22000銷(xiāo)：102000

進(jìn)：550銷(xiāo)：6800

進(jìn):-1700

進(jìn)轉(zhuǎn)：16000

進(jìn)：2200

進(jìn)：8160銷(xiāo):10258.12

減：370銷(xiāo)：136000

進(jìn)：110500

進(jìn)：2400

月末應(yīng)納稅額的計(jì)算

本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額

=102000+6800+10258.12+136000

=255058.12（元）

本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=22000+550-1700-16000+2200+8160+110500+2400

=128110（元）

本月應(yīng)納增值稅=255058.12-128110-370=126578.（元）

賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）126578.12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅126578.12

下月繳納時(shí)（含被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部分）

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅136778.12

貸：銀行存款136778.12

8.代理納稅審查方法

8.1.簡(jiǎn)答題

8.1.1.【例題1-簡(jiǎn)答題】

某稅務(wù)師2017年2月對(duì)企業(yè)2016年的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將基建領(lǐng)

用的材料成本20000元計(jì)入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷(xiāo)售,

所以無(wú)法按照審核發(fā)現(xiàn)的20000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。

2016年底企業(yè)的在產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額是100000元，完工產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額

500000元，當(dāng)期的已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本是400000元，基建工程尚未完工，假設(shè)該企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬。

問(wèn)題

1.按“比例分?jǐn)偡ā庇?jì)算錯(cuò)賬調(diào)整金額在相關(guān)環(huán)節(jié)分?jǐn)偟姆峙渎省⒎謹(jǐn)倲?shù)額；

2.做出跨年度賬務(wù)調(diào)整分錄。

解析

（1）計(jì)算分配率和分?jǐn)倲?shù)額

分配率=20000+（100000+500000+400000）X100%

=2%

在產(chǎn)品分?jǐn)傤~=100000X2%=2000（元）

完工產(chǎn)品分?jǐn)傤~=500000X2%=10000（元）

銷(xiāo)售成本分?jǐn)傤~=400000X2%=8000（元）

（2）調(diào)整分錄

借：在建工程20000

應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1360

貸：生產(chǎn)成本2000

庫(kù)存商品10000

以前年度損益調(diào)整8000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360

8.1.2.【例題2?簡(jiǎn)答題】

某企業(yè)位于縣城，為增值稅一般納稅人，2017年2月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其上一年度納稅情況

檢查中發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

(1)所屬某倉(cāng)庫(kù)多提折舊100000元：

(2)7月為本企業(yè)基建工程購(gòu)入材料234000元，其會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款234000

(3)將自產(chǎn)的一批貨物通過(guò)民政部門(mén)捐贈(zèng)給某小學(xué)，價(jià)值120000元，成本為85000

元，其會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出120000

貸：庫(kù)存商品120000

問(wèn)題：

1.分別指出上述處理對(duì)企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的影響(考慮地方教育費(fèi)附加)；

2.作出相應(yīng)的調(diào)賬分錄。

『正確答案』1.上述處理對(duì)企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的影響

(1)業(yè)務(wù)1中，倉(cāng)庫(kù)多提折舊100000元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少100000元，企業(yè)

少繳納企業(yè)所得稅100000義25%=25000(元)；

(2)業(yè)務(wù)2中，企業(yè)外購(gòu)材料用于基建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額60%當(dāng)期可以抵扣，40%應(yīng)該于

第13個(gè)月抵扣，需要補(bǔ)繳增值稅13600(34000X40%),同時(shí)需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加，

申請(qǐng)退還企業(yè)所得稅；

『正確答案』1.上述處理對(duì)企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的影響

(3)業(yè)務(wù)3中，將自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，屬于增值稅的視同銷(xiāo)售，需要補(bǔ)繳增值

稅120000X17%=20400(元)，需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加。同時(shí)由于自產(chǎn)貨物的所有權(quán)

發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此在企業(yè)所得稅中應(yīng)該視同銷(xiāo)售，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。公益性捐贈(zèng)如果超

過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分還需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

【正確答案』2.調(diào)賬

(1)業(yè)務(wù)1的調(diào)賬分錄為：

借：累計(jì)折舊100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

「正確答案』2.調(diào)賬

(2)業(yè)務(wù)2中的調(diào)整分錄為:

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整13600

借：以前年度損益調(diào)整1360

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城建稅680

應(yīng)交教育費(fèi)附加及地方教育附加680

業(yè)務(wù)3調(diào)賬錯(cuò)賬：

借：營(yíng)業(yè)外支出120000

貸：庫(kù)存商品120000

正確的賬務(wù)處理:

借：營(yíng)業(yè)外支出105400

貸：庫(kù)存商品85000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20400(1200000*0.17)

借：稅金及附加2040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅1020

應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加1020

借：庫(kù)存商品35000

稅金及附加2040

貸：營(yíng)業(yè)外支出14600

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整20400

應(yīng)交稅費(fèi)一一城建稅1020

應(yīng)交稅費(fèi)一一教育費(fèi)附加1020

業(yè)務(wù)3調(diào)賬

借：庫(kù)存商品35000

貸：以前年度損益調(diào)整12560

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整20400

應(yīng)交稅費(fèi)一一城建稅1020

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加1020

［正確答案』補(bǔ)交企業(yè)所得稅

利潤(rùn)增加=100000-1360+12560=111200（元）

應(yīng)納稅所得額增加=111200+（120000-85000）=146200（元）

補(bǔ)交企業(yè)所得稅=146200X25%=36550（元）

借:以前年度損益調(diào)整36550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交企業(yè)所得稅36550

『正確答案』結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損溢調(diào)整余額

借：以前年度損益調(diào)整74650

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)74650

9.貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅

審核

9.1.簡(jiǎn)答題

9.1.1.【例題?案例分析題】（2009年簡(jiǎn)答題，修改）

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2017年打算將購(gòu)進(jìn)的100萬(wàn)元化妝品原材料加工成高檔化妝品銷(xiāo)售。

據(jù)測(cè)算若自行生產(chǎn)需花費(fèi)的人工費(fèi)及分?jǐn)傎M(fèi)用為50萬(wàn)元，而如果委托另一長(zhǎng)期合作企業(yè)生

產(chǎn)，對(duì)方收取的加工費(fèi)用也為50萬(wàn)元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)均為260

萬(wàn)元。

問(wèn)題：假定成本、費(fèi)用、產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費(fèi)用，

分別計(jì)算兩種生產(chǎn)方式下應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、企業(yè)利潤(rùn)，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。

（提示：消費(fèi)稅稅率為15%；忽略城建和教育費(fèi)附加的影響）

解析:

情形消費(fèi)稅利潤(rùn)

1.自行生

260X15%=39260-100-50-39=71

產(chǎn)

代收代繳消費(fèi)稅=

(100+50)-?(1-15%)X

2.委托加

15%=26.47260-100-50-(26.47+12.53)=71

工

委托方自行繳納消費(fèi)稅

二260X15226.47=12.53

兩種生產(chǎn)方式在繳納消費(fèi)稅、形成企業(yè)利潤(rùn)角度無(wú)差異。

5.賬務(wù)處理

用途稅收政策對(duì)賬務(wù)處理的影響

委托方將直接出售：不再繳納消將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入

委托加工產(chǎn)品費(fèi)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本

收回后