我國上市公司財(cái)務(wù)造假的原因及對策探討學(xué)士學(xué)位論文

學(xué)士學(xué)位論文我國上市公司財(cái)務(wù)造假的原因及對策探討

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明原創(chuàng)性聲明本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），是我個(gè)人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。對本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個(gè)人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。作者簽名：日期：指導(dǎo)教師簽名：日期：使用授權(quán)說明本人完全了解大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)校可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。作者簽名：日期：

學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。作者簽名： 日期：年月日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。作者簽名： 日期：年月日導(dǎo)師簽名：日期：年月日

注意事項(xiàng)1.設(shè)計(jì)（論文）的內(nèi)容包括：1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4）外文摘要、關(guān)鍵詞5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論7）參考文獻(xiàn)8）致謝9）附錄（對論文支持必要時(shí)）2.論文字?jǐn)?shù)要求：理工類設(shè)計(jì)（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于1萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于1.2萬字。3.附件包括：任務(wù)書、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。4.文字、圖表要求：1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯(cuò)別字，不準(zhǔn)請他人代寫2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫3）畢業(yè)論文須用A4單面打印，論文50頁以上的雙面打印4）圖表應(yīng)繪制于無格子的頁面上5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔5.裝訂順序1）設(shè)計(jì)（論文）2）附件：按照任務(wù)書、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂

指導(dǎo)教師評閱書指導(dǎo)教師評價(jià)：一、撰寫（設(shè)計(jì)）過程1、學(xué)生在論文（設(shè)計(jì)）過程中的治學(xué)態(tài)度、工作精神□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、學(xué)生掌握專業(yè)知識、技能的扎實(shí)程度□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識和專業(yè)技能分析和解決問題的能力□優(yōu)□良□中□及格□不及格4、研究方法的科學(xué)性；技術(shù)線路的可行性；設(shè)計(jì)方案的合理性□優(yōu)□良□中□及格□不及格5、完成畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）期間的出勤情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量1、論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平1、論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格建議成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）指導(dǎo)教師：（簽名）單位：（蓋章）年月日

評閱教師評閱書評閱教師評價(jià)：一、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量1、論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計(jì)）水平1、論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格建議成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）評閱教師：（簽名）單位：（蓋章）年月日教研室（或答辯小組）及教學(xué)系意見教研室（或答辯小組）評價(jià)：一、答辯過程1、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的基本要點(diǎn)和見解的敘述情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、對答辯問題的反應(yīng)、理解、表達(dá)情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、學(xué)生答辯過程中的精神狀態(tài)□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量1、論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平1、論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格評定成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格教研室主任（或答辯小組組長）：（簽名）年月日教學(xué)系意見：系主任：（簽名）年月日

目錄摘要 11．財(cái)務(wù)造假的含義與特點(diǎn) 21.1財(cái)務(wù)造假的含義 21.2財(cái)務(wù)造假的特點(diǎn) 22．我國上市公司財(cái)務(wù)造假手段 32.1上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段 32.2其他會計(jì)手段 33．財(cái)務(wù)造假的原因分析 43.1內(nèi)部原因 53.2外部原因 54．上市公司財(cái)務(wù)造假防范措施 64.1加強(qiáng)信譽(yù)宣傳，加大對會計(jì)失信行為的處罰力度 64.2切實(shí)履行單位責(zé)任主體職責(zé) 64.3加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德 74.4加大造假成本 84.5政府也應(yīng)該以身作則 104.6完善我國會計(jì)準(zhǔn)則制度 104.7規(guī)范我國上市公司關(guān)聯(lián)交易 10參考文獻(xiàn) 10致謝 11-11- 我國上市公司財(cái)務(wù)造假的原因及對策探討梁嬌（西安文理學(xué)院商學(xué)院，西安，710065）摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域核心的會計(jì)業(yè)當(dāng)仁不讓的迅速發(fā)展，但卻在進(jìn)程中也伴隨著財(cái)務(wù)造假的不斷增加，尤其是上市公司的案例從未中斷，尤其習(xí)主席上臺后，對各方面都進(jìn)行了大治理，經(jīng)濟(jì)是其中極其重要的一部分，因此也應(yīng)該將我國上市公司財(cái)務(wù)造假作為一大模塊也進(jìn)行大改造。本文系運(yùn)用規(guī)范研究方法進(jìn)行專題研究。全文分四個(gè)部分：第一部分闡述了財(cái)務(wù)造假的含義和特點(diǎn)；第二部對財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的影響和手段進(jìn)行總結(jié)；第三部分主要分析了財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的原因；第四部分對財(cái)務(wù)造假提出了治理的建議。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；原因；對策ToexplorthecausesoflistingcorporationfinancialfraudinchinaandthecountermeasureLiangjiao(Businessschoolofxi’anuniversity,xi’an,710065)Abstract:withtherapiddevelopmentofChina'seconomy,astherapiddevelopmentofeconomythecoreaccountingindustrywell,butintheprocessisalsoaccompaniedbytheincreasingfinancialfraud,especiallylistingCorporationcasehasneverbeeninterrupted,especiallyMrXitookoffice,aremadeonallaspectsofgovernance,economyisoneofthemostimportantparts,andthereforeshouldbeChina'slistingCorporationfinancialfraudasamoduleisalsoamakeover.Seminarontheuseofstandardizedmethodsinthisarticle.Thefulltextisdividedintofourparts:thefirstpartexpoundsthemeaningandcharacteristicsoffinancialfraud;SecondDepartmentoffinancialfraudandmeansaresummarized;thethirdpartmainlyanalyzesthereasonsforfinancialfraudproduced;thefourthpartputsforwardthesuggestionofmanagementoffinancialfraud.Keywords:financialfraud;cause;countermeasure 自我國改革開放以來，尤其是加入世貿(mào)組織后，我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)飛速發(fā)展，甚至惹來“霸權(quán)”這樣的流言蜚語，作為經(jīng)濟(jì)核心領(lǐng)域的會計(jì)也應(yīng)隨之發(fā)展的越來越健全，然而上市公司財(cái)務(wù)造假的案例卻比以前更多，上市公司造假的手段各式各樣，不僅擾亂證券市場，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展也造成了極大的損失。那么我們就探討一下什么是財(cái)務(wù)造假，財(cái)務(wù)造假有哪些特點(diǎn)，都通過哪些手段來造假？且重點(diǎn)分析和探討我國上市公司財(cái)務(wù)造假的原因以及對策。1．財(cái)務(wù)造假的含義與特點(diǎn)1.1財(cái)務(wù)造假的含義財(cái)務(wù)造假廣義上講，只要你沒有按照“會計(jì)準(zhǔn)則”做賬，都叫作假。但是，實(shí)際過程中，由于準(zhǔn)則的規(guī)定，如果全部按照準(zhǔn)則中去做，由于很多的發(fā)票回單都是非正規(guī)性的，稅前是不許抵扣的，將給企業(yè)利潤造成很大的影響。所以采取首發(fā)是，控制成本，降低利潤，本質(zhì)也就是造假。還有一些是通過一些途徑取得一些發(fā)票進(jìn)行抵扣，也就是所謂多列支出，嚴(yán)格意義上講，這種情況更加嚴(yán)重?？偟膩碚f，造假就是做假證，假賬，假表等等，即只要你有一絲的憑證是你實(shí)際沒有發(fā)生的，就是造假。1.2財(cái)務(wù)造假的特點(diǎn)1.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊盡管公司財(cái)務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查；而管理層舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì)并且事后極力隱瞞，注冊會計(jì)師難以有效識別。上市公司財(cái)務(wù)造假屬集體舞弊，往往動用組織的資源和力量，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施造假。但由于其“戰(zhàn)線”很長，破綻相應(yīng)地也較多，隱蔽性不及個(gè)人舞弊和小集團(tuán)舞弊。1.不論財(cái)務(wù)造假的最終目的好人選擇的形式是怎樣的，最終都要反映到會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)實(shí)物等會計(jì)信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變造公司的會計(jì)憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)方法和頻繁(惡意)變更會計(jì)政策等，但最終還是要在對外財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。

1.2.3.造假不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況財(cái)務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此數(shù)據(jù)表面的造假不會也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，造假帶來的虛假信息反面會干擾、破壞企業(yè)正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。1.2.4.連續(xù)的行為

財(cái)務(wù)造假通常具有在幾個(gè)年度內(nèi)連續(xù)的造假行為，人常說一句謊言需要一百句的謊言來遮掩就是這個(gè)道理。因?yàn)樵旒傩袨槭怯邢到y(tǒng)、有步驟、有計(jì)劃的行為，所以就很難只在一個(gè)年度內(nèi)出現(xiàn)，必然會涉及到幾個(gè)會計(jì)期間。例如上個(gè)會計(jì)期間對壞帳大量計(jì)提，在下個(gè)會計(jì)期間轉(zhuǎn)回來提高利潤。1.2.5具有系統(tǒng)性上市公司會計(jì)造假通常不會是單槍匹馬作戰(zhàn)，而是有著龐大的支持者和贊助者為其旗鼓吶喊，因次，上市公司的財(cái)務(wù)造假是一個(gè)連續(xù)的系統(tǒng)，才能更好的來遮蓋造假的行為。2.我國上市公司財(cái)務(wù)造假手段分析2.1財(cái)務(wù)造假的主要手段2.1.1虛造經(jīng)營行為個(gè)別上市公司通過虛增收入，虛增資產(chǎn)最終達(dá)到目的。這是各個(gè)上市公司最常用的手段。從藍(lán)天，銀廣廈等造假事件再延伸到萬福生科這樣標(biāo)志性的造假案例，造假容易成習(xí)慣，騙子總是需要不斷用新的謊言或騙局去掩蓋原來的謊言。萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司是一家主營稻米加工的上市公司，被稱為“綠色先鋒”。然而上市一年被查出財(cái)務(wù)造假。被稱為“創(chuàng)業(yè)版造假第一股”最先被發(fā)現(xiàn)的造假行為是2012年半年報(bào)。在2012年半\o"會計(jì)百科:年度報(bào)告"年度報(bào)告中，該公司虛增營業(yè)收入1.88億元，虛增營業(yè)\o"會計(jì)百科:成本"成本1.46億元、虛增凈利潤4023.16萬元。上市前三年虛增收入7.4億元左右進(jìn)行了欺詐上市。并且通過在建工程就虛增資產(chǎn)8323萬元，還有虛增預(yù)付賬款876萬元等手段。2.1.2關(guān)聯(lián)交易，瞞天過海，進(jìn)行利益輸送關(guān)聯(lián)交易指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)交易并非為法律所禁止,也不是所有的關(guān)聯(lián)交易都違背市場規(guī)則,但是判斷的難度比較大,可以被企業(yè)作為操縱利潤的手段,特別是在我國財(cái)務(wù)報(bào)告披露不充分的情況下,如果企業(yè)自己不提供,外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無法得到真實(shí)的交易信息.關(guān)聯(lián)交易的最終目的是自身效用的最大化。上市公司為了達(dá)到造假的目的通過債務(wù)重組、資產(chǎn)注入，擔(dān)保等通道實(shí)現(xiàn)利潤最大化。2.1.3會計(jì)估計(jì)方法的不恰當(dāng)利用會計(jì)估計(jì)指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于會計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)是依靠估計(jì)和判斷，如果賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行更正。使用會計(jì)估計(jì)規(guī)劃利潤的概率很大，比如利用會計(jì)估計(jì)的巨額準(zhǔn)備計(jì)提、各種秘密準(zhǔn)備等，如果使用靈活，可以成為利潤調(diào)節(jié)和規(guī)劃的強(qiáng)有力的武器。2.1.4會計(jì)原則的不恰當(dāng)利用利用會計(jì)原則操縱利潤的可能情形有:(1)實(shí)質(zhì)重于形式原則。明明一項(xiàng)交易不符合完整手續(xù)，管理當(dāng)局卻可能以實(shí)質(zhì)重于形式原則為借口，把交易所必備的手續(xù)歪曲成事項(xiàng)的形式而確認(rèn)該交易的結(jié)果，從而制造出形式重于實(shí)質(zhì)的交易;相反，有的管理當(dāng)局把實(shí)質(zhì)上的真正交易扭曲為不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則而不加以確認(rèn)。這兩種處理方法一個(gè)是提前確認(rèn)了交易結(jié)果，一個(gè)是推遲確認(rèn)了交易結(jié)果，兩者都沒有真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)情況。(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生期間，并以判斷為基礎(chǔ)，決定是否確認(rèn)收入和承擔(dān)費(fèi)用，而不是以貨幣支付和收取為確認(rèn)基礎(chǔ)。配比原則要求實(shí)現(xiàn)的收入與為之發(fā)生的費(fèi)用在同一會計(jì)期間核算與記錄。比如廣告費(fèi)，一般要求在發(fā)生的會計(jì)期間記入損益，但企業(yè)認(rèn)為該筆費(fèi)用可以使連續(xù)多個(gè)會計(jì)期間受益而進(jìn)行資本化，在以后的多個(gè)期間分?jǐn)?。?quán)責(zé)發(fā)生制原則可以使企業(yè)有很靈活的確認(rèn)收入的會計(jì)期間，這樣管理當(dāng)局可以根據(jù)自己的需要決定何時(shí)確認(rèn)收入。(3)謹(jǐn)慎性原則。該準(zhǔn)則要求企業(yè)不得多記錄資產(chǎn)和收益，也不得少記錄負(fù)債和費(fèi)用，計(jì)提資產(chǎn)減值就是該準(zhǔn)則的具體應(yīng)用。事實(shí)上，很多企業(yè)并沒有按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計(jì)處理，而是把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為利潤的調(diào)節(jié)器，需要利潤時(shí)，不提取或者提取很少的減值準(zhǔn)備;發(fā)生虧損成為定局時(shí)，一次性提取大量的準(zhǔn)備，確認(rèn)過多的費(fèi)用，為以后的扭虧為盈做準(zhǔn)。2.2除存在以上幾種主要的財(cái)務(wù)造假手段外,有些企業(yè)采用下列手段來達(dá)到目的

2.2.1空殼公司的妙用在利潤操縱,資本運(yùn)營領(lǐng)域,子公司,空殼公司等虛擬公司有非常神奇的作用.美國安然公司堪稱典范,子公司數(shù)目達(dá)3000家以上,銀廣夏在北京的兩家商貿(mào)公司和一家研究所,東方電子的煙臺振東高新技術(shù)發(fā)展公司,一條龍作假的黎明股份等,在運(yùn)作過程中都晃動著虛擬公司的影子.而資本市場的玩家,對虛擬公司,空殼公司更是運(yùn)用自如.虛擬公司,空殼公司常有下列妙用:(1)虛構(gòu)交易和事項(xiàng).(2)關(guān)聯(lián)交易正?；?(3)資本運(yùn)作.(4)轉(zhuǎn)移資金.(5)操縱市場.(6)資產(chǎn)重組.所有涉及交易規(guī)劃和資本運(yùn)營的操縱行為,對具有法人性質(zhì)的虛擬公司運(yùn)用得好,都會收到四兩撥千斤的效果,既躲開了監(jiān)管部門的監(jiān)督,又避開了形式上違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn),而且不容易引起外界的注意。2.2.2不按規(guī)定披露重大信息企業(yè)的一些重大事項(xiàng),如委托理財(cái),重大訴訟,關(guān)聯(lián)交易,抵押,擔(dān)保,兼并收購,大股東高額占用資金等,必須全面及時(shí)地按照要求披露,否則將出現(xiàn)誤導(dǎo)投資者的會計(jì)信息.在市場監(jiān)管逐步嚴(yán)格的情況下,企業(yè)不按照要求披露重大信息的情況越來越少,但仍然有部分企業(yè)沒有按照要求去做,信息披露避重就輕,將過多的筆墨傾注于非重要事項(xiàng),而對重要,關(guān)鍵的事項(xiàng)缺乏詳細(xì)描述,特別是一些對企業(yè)十分不利的重大事項(xiàng)輕描淡寫,甚至隱瞞掩藏.當(dāng)重大事項(xiàng)已經(jīng)危及企業(yè)的生存,很可能發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)甚至影響持續(xù)經(jīng)營時(shí),不披露行為會給投資者帶來十分嚴(yán)重的決策失誤,造成經(jīng)濟(jì)損失。目前,上市公司的信息披露常存在以下幾個(gè)主要問題:(1)信息披露不真實(shí);(2)信息披露不充分;(3)信息披露不及時(shí);(4)信息披露不公平;(5)信息披露不對稱;(6)信息披露與國際會計(jì)慣例不協(xié)調(diào).例如,"ST春都"存在嚴(yán)重的隱瞞實(shí)情與虛假披露,"南華西"推遲重大事項(xiàng)的披露,"三九醫(yī)藥"避重就輕披露等現(xiàn)象,都嚴(yán)重影響會計(jì)信息使用者對企業(yè)真實(shí)價(jià)值的判斷,誤導(dǎo)他們的決策,導(dǎo)致重大損失.2.2.3私設(shè)小金庫小金庫問題在企業(yè)中非常普遍,即使上市公司也不能避免。企業(yè)常通過下列手段將資金轉(zhuǎn)移到小金庫賬上。(1)獲得的現(xiàn)金折扣不入賬。(2)投資收益等不固定的收入部分或全部不入賬。(3)虛假研究開發(fā)費(fèi)用,虛假廣告費(fèi),虛假會議費(fèi)等各種虛假費(fèi)用抵賬。(4)直接收集各種費(fèi)用性質(zhì)的發(fā)票抽取單位資金。小金庫的存在,雖然很少影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力,但在一定程度上造成了會計(jì)信息的失真,縱容了管理層道德的缺失。我國上市公司產(chǎn)生的影響如下:（1）我國宏觀調(diào)控?，F(xiàn)階段世界上最惹火的兩大詞語除了航天就是會計(jì)了，可見會計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的突出作用，我國宏觀調(diào)控的信息來源實(shí)施與會計(jì)信息，一旦會計(jì)信息市區(qū)了真實(shí)性，則會影響我國的宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，當(dāng)然對我國的經(jīng)濟(jì)影響是極其嚴(yán)重的。（2）公司內(nèi)部的管理。公司內(nèi)部計(jì)劃和決策也依據(jù)公司的會計(jì)信息，如若會計(jì)信息失真，公司的成本，現(xiàn)金流量等都會混亂對企業(yè)長期發(fā)展極其不利。（3）股民失去信心。投資者以及股民們從證券市場上得到的信息失真，使股民的錢就會不知去向，股民對上市公司和證券市場都失去了信心。這樣長期發(fā)展對不僅對企業(yè)不利對整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域都會有著重要的影響。（4）引發(fā)社會混亂，經(jīng)濟(jì)流言。會計(jì)造假可以虛化經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制造虛假繁榮，引發(fā)經(jīng)濟(jì)膨脹，這無疑增添了社會的不安定因素，很可能引發(fā)社會動蕩。3.上市公司造假原因分析女人上妝是為了自己遮蓋不美的地方讓心儀的對象看到自己最漂亮的一面，可是我們上市公司把報(bào)表做的那么漂亮是為了誰而看，為了什么遮蓋呢？下面我們來探究我國上市公司造假的原因：3.1內(nèi)部原因：3.1.1會計(jì)出納等是會計(jì)造假的直接操作者他們?yōu)榱讼胍玫健澳７丁薄跋冗M(jìn)個(gè)人”的榮譽(yù)再加上上級領(lǐng)導(dǎo)的命令，從側(cè)面來說能作假帳剛好展示了自己的會計(jì)才能，在會計(jì)整個(gè)個(gè)領(lǐng)域會被認(rèn)為是佼佼者，從而導(dǎo)致了他們鋌而走險(xiǎn)參與造假其中；3.1.2經(jīng)營管理階層為了能向所有者報(bào)告良好的利潤以及個(gè)人報(bào)酬的誘惑就生出造假的念想，搞出方案，進(jìn)而實(shí)施起來。3.1.3所有權(quán)階層為了公司的上市或者貸款等快速籌款的目的虛增利潤獲資產(chǎn)以及個(gè)人政治地位、榮譽(yù)、個(gè)人利益于是萌生造假的念想或者被驅(qū)動作假的決議。3.1.4內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)本來就從屬于整個(gè)上市公司，財(cái)務(wù)造假往往都是管理階指示的，這也就決定了內(nèi)部審計(jì)為何監(jiān)督乏力的根本緣由，再者內(nèi)部控制制度不健全，或因種種原因而形同虛設(shè)，起不到真正督查的作用。3.2外部原因當(dāng)?shù)卣疄榱水?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)、就業(yè)以及高額的稅收就會松于管理也為上市公司助了一臂之力；外部審計(jì)部門的很多會計(jì)師事務(wù)所為了爭取“回頭客”或個(gè)人利益，就對“顧客”提供優(yōu)質(zhì)“服務(wù)”，按顧客的意思辦事，出具虛假的審計(jì)報(bào)告達(dá)到“顧客”的目的。真所謂：顧客就是上帝在這里體現(xiàn)的淋漓盡致。3.2.1低成本我國財(cái)務(wù)造假將會取得高額的收入，然而對比極其明顯的是做這樣的事只需極低的成本，就算不學(xué)會計(jì)的人也愿意做這樣的事，而且風(fēng)險(xiǎn)并不很大就算被查出來懲戒力度也是很低的3.2.2我國會計(jì)準(zhǔn)則我國會計(jì)準(zhǔn)則相對漏洞很大，因此就給那些上市公司鋪了陽光大道去造假。3.2.3綜合監(jiān)督各監(jiān)督部門如財(cái)稅、審計(jì)、物價(jià)等部門各自為政，沒有形成向心力，影響綜合監(jiān)督的效果。3.2.4執(zhí)法監(jiān)督方面雖然每年都有各種各樣的執(zhí)法檢查，但都沒有從根本上解決會計(jì)造假問題。吃喝風(fēng)嚴(yán)重，一頓飯或者一個(gè)紅包就搞定一切。執(zhí)法不嚴(yán)，對查出的問題也不嚴(yán)肅處理，導(dǎo)致會計(jì)造假事件的不斷出現(xiàn)。長期以來，揭露會計(jì)造假的案件從未間斷，但造假依舊，這就如同我國的腐敗問題一樣，每一屆的領(lǐng)導(dǎo)者都倡導(dǎo)反腐倡廉，甚至加大行政、法律的懲戒，但是大貪官該伸手時(shí)還伸手，我們的上市公司是一樣的。4．上市公司財(cái)務(wù)造假防范措施1999年12月國家財(cái)政部公布了對100戶經(jīng)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)上年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)果:81戶企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)的問題,虛列資產(chǎn)37.61億元;83戶企業(yè)存在所有者權(quán)益不實(shí)的問題,虛列所有者權(quán)益26.12億元;89戶企業(yè)存在損益不實(shí)的問題,虛列利潤27.47億元。相信所有人看到這些數(shù)據(jù)的時(shí)候都會驚出一身冷汗,我們的會計(jì)信息失真有這么嚴(yán)重嗎?2001年底安然事件引發(fā)了華爾街一連串的財(cái)務(wù)丑聞:美林公司、世界通訊、施樂公司、默克公司,一個(gè)比一個(gè)更敢于造假。再看國內(nèi):從瓊民源、鄭百文,到銀廣夏,再至藍(lán)田神話的破滅,會計(jì)誠信受到了一次比一次嚴(yán)重的沖擊。2002年一個(gè)敢于“真言”、“直言”的劉姝威感動了中國,她的獲獎(jiǎng)從另一個(gè)側(cè)面說明了我國的會計(jì)信息失真是何等的嚴(yán)重。面對愈演愈烈的的會計(jì)信息失真,該采取怎樣的措施來治理呢?

對此作出以下建議：4.1加強(qiáng)信譽(yù)宣傳，加大對相關(guān)人員失信行為的處罰力度在資本市場上，信譽(yù)對一個(gè)公司和企業(yè)來說極其重要，猶如與一個(gè)人交往一樣，如果他是一個(gè)不值得信任的人，那么越來越多的人將會遠(yuǎn)離他，這就需要加大加深信譽(yù)宣傳力度，逐漸這樣的觀念會深入人心，然而我國很多上市公司很清楚的明白這一點(diǎn)，但是為了謀取自己的利益，依舊愿意鋌而走險(xiǎn)。再者，注冊會計(jì)師被人們稱為是“經(jīng)濟(jì)的警察”，“警察”應(yīng)該以身作則，客觀公正，然而現(xiàn)在很多的注冊會計(jì)師為了能和上市公司進(jìn)行長期的合作，常常對上市公司的賬務(wù)督查并不嚴(yán)格，甚者還成了幫兇，以便更好的瞞天過海，如若一個(gè)國家的警察幫著罪犯那么，整個(gè)國家就會常常籠罩在陰霾之下，因此，為了能在改善我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)，減少財(cái)務(wù)造假的案例，應(yīng)該加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的懲戒力度。因此，我國應(yīng)該加大對失信行為的處罰力度，在一定程度上降低財(cái)務(wù)造假的想法萌生，從思想上進(jìn)行遏制。朱镕基同志曾在國家會計(jì)學(xué)院成立時(shí)題詞:“誠信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假帳”。如果人人都能以誠信為本,假便如無淵之魚無法生存,所以應(yīng)加大誠信教育的力度。不僅對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會計(jì)誠信教育,加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè),還要對財(cái)經(jīng)類的大學(xué)生進(jìn)行會計(jì)誠信教育,更該從幼兒園起對我們未來的公民們進(jìn)行誠信教育。只有當(dāng)誠信成為全社會每一名公民做人的最高準(zhǔn)則時(shí),造假一詞才可能永遠(yuǎn)從人們的視線中消失。

4.2加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)職業(yè)道德是職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律的綜合。會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)人員在會計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的道德規(guī)范。《會計(jì)法》第三十九條規(guī)定：“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)?！边@是對會計(jì)人員職業(yè)道德教育問題的規(guī)定，也是修訂后的《會計(jì)法》在原《會計(jì)法》第二十三條關(guān)于“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識”規(guī)定的基礎(chǔ)上充實(shí)、強(qiáng)化的一項(xiàng)重要內(nèi)容。（1）.愛崗敬業(yè)。即會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。愛崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)。（2）熟悉法規(guī)。會計(jì)工作不只是單純的記帳、算帳、報(bào)帳工作，會計(jì)工作時(shí)時(shí)、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問題。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，做到自己在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法、知章循章，依法把關(guān)守口，同時(shí)還要進(jìn)行法規(guī)的宣傳，提高法制觀念。（3）搞好服務(wù)。會計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分，把這部分工作做好對所在單位的經(jīng)營管理至關(guān)重要。會計(jì)工作的這一特點(diǎn)，決定了會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，因此，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用所掌握的會計(jì)信息和會計(jì)方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。4.4加大造假成本造假成本的低廉與上市公司所獲利潤的對比是造假者關(guān)注根本問題，在資本市場上都是理性人，所謂不做無利潤的生意。在我國資本市場上，會計(jì)造假違規(guī)成本低廉。這主要表現(xiàn)在：一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低。截至2005年3月，我國上市公司數(shù)量為1349家，上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會計(jì)信息也越來越多，其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤话l(fā)現(xiàn)的概率很低。二是懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。會計(jì)造假收益很高，而會計(jì)造假成本過低。對會計(jì)造假行為，不僅刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁力度不夠，而且缺少名譽(yù)、地位、升遷機(jī)會等方面損失。目前我國《會計(jì)法》中對違反會計(jì)法規(guī)的單位最高經(jīng)濟(jì)處罰是10萬元，對具體責(zé)任人的最高處罰是5萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期的違法收益，處罰未傷筋骨。由于會計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)收益大大高于風(fēng)險(xiǎn)成本，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí)，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此，加大對財(cái)務(wù)造假的懲罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本，無疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。4.5完善我國會計(jì)準(zhǔn)則制度伴隨我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，然而在我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中同一會計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會計(jì)方法，使得公司在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)隨意性較大，客觀上為上市公司利潤操縱提供了一定的空間。因此要治理會計(jì)信息失真，必須完善會計(jì)法規(guī)、制度。會計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂完善則是必然的。我國必須加快深化會計(jì)改革的步伐，進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度，規(guī)范會計(jì)行為，避免主觀隨意性，縮小會計(jì)信息與實(shí)際情況的差距。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容比較廣泛，為了使各單位建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度有章可循，首先是在遵守《會計(jì)法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上，國家要組成有關(guān)專家研究制定比較詳細(xì)的適合不同規(guī)模企業(yè)，又便于建立和操作的會計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系，以供企業(yè)選擇制定，這樣就避免了完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。因?yàn)閮?nèi)部控制制度是“綱”，而內(nèi)部監(jiān)督制度是“目”，綱舉才能目張。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，不是全部內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度要真正得以貫徹實(shí)施，就必須有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度來支持和保障。4.6規(guī)范我國上市公司關(guān)聯(lián)交易（1）優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。在我國的上市公司中一股獨(dú)大的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。缺少有效制衡的公司治理是產(chǎn)生非公允關(guān)聯(lián)交易的主要原因。因此，必須在保護(hù)投資者利益的情況下，采取合理的方式實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置。更加分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)能對控股股東產(chǎn)生有效制約，減少大股東為牟取私利侵害公司其他中小股東的行為，從而提高資本的使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。（2）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。我國公司治理的相關(guān)法律具體實(shí)施中，往往不能嚴(yán)格執(zhí)行。為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，需要建立一套有效得公司內(nèi)部約束機(jī)制。包括控制大股東在董事會中的人數(shù)（3）加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易信息披露與監(jiān)管?，F(xiàn)行關(guān)聯(lián)交易會計(jì)準(zhǔn)則將關(guān)聯(lián)交易劃分為三大披露等級，但劃分缺乏具體的量化指標(biāo)，使得上市公司很難把握，易被操縱。可以參考國外準(zhǔn)則中的定性或定量原則，細(xì)化披露標(biāo)準(zhǔn)。對關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方面，我國準(zhǔn)則雖然要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，但由于實(shí)際工作中轉(zhuǎn)移定價(jià)的多樣性和復(fù)雜性，以及準(zhǔn)則中并未明確何種情況下適用何種定價(jià)方法，使得定價(jià)方法的不確定性和選擇余地都太大。因此，在加強(qiáng)和完善相關(guān)的準(zhǔn)則和制度規(guī)定的同時(shí)，要切實(shí)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露和監(jiān)管，完善事前相關(guān)的交易準(zhǔn)則和規(guī)定，變事后的監(jiān)管為事前指導(dǎo)。（4）健全股東民事訴訟制度。目前，我國施行了股東直接訴訟制度，即中小股東對證券市場非公允關(guān)聯(lián)交易行為導(dǎo)致的損害可要求上市公司予以民事賠償。作為非公允關(guān)聯(lián)交易事后救濟(jì)手段，該制度遏制了侵權(quán)行為，增大了侵權(quán)成本。但當(dāng)公司利益與控股股東利益發(fā)生沖突時(shí)，董事會在很大程度上偏向于控股股東利益，充當(dāng)其代言人，疏于采取行動或提起訴訟。針對這種情況，應(yīng)建立股東派生訴訟機(jī)制，由具有法定條件的股東依據(jù)法定程序代表公司向