管理會計 第5版 課件 馮巧根 第9-14章 責任會計 - 管理會計報告

管理會計（第5版）

第9章責任會計

南京大學(xué)商學(xué)院本章內(nèi)容：一、責任會計概述；二、責任中心；三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格；四、責任中心的業(yè)績評價與考核南京大學(xué)商學(xué)院本章導(dǎo)讀：如何在組織機構(gòu)中貫徹責任會計理念南京大學(xué)商學(xué)院根據(jù)黨中央部署，2021年9月2日，中央巡視工作領(lǐng)導(dǎo)小組召開十九屆中央第七輪巡視集中反饋會議。9月3日，中央第一巡視組向南京大學(xué)黨委反饋了巡視情況。組長舒國增分別向南京大學(xué)黨委書記胡金波和南京大學(xué)黨委領(lǐng)導(dǎo)班子反饋了巡視情況。南京大學(xué)商學(xué)院

巡視發(fā)現(xiàn)了問題。比如，落實黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責制不到位，院（系）黨委政治功能發(fā)揮不夠充分；落實意識形態(tài)工作責任制不夠到位，陣地建設(shè)存在薄弱環(huán)節(jié)；全面從嚴治黨“兩個責任”落實不夠有力，壓力傳導(dǎo)不到位，基建工程、資產(chǎn)管理等非主業(yè)領(lǐng)域存在廉潔風險，整治形式主義、官僚主義還不到位，等等。

同時，巡視組還收到反映一些領(lǐng)導(dǎo)干部的問題線索，已按有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)中央紀委國家監(jiān)委、中央組織部等有關(guān)方面處理。南京大學(xué)商學(xué)院

要求商學(xué)院需要整改的問題也很多，主要的是：機構(gòu)設(shè)置交叉，院中院并行，職責不清，財務(wù)關(guān)系混亂……

（資源來源：

中央紀委國家監(jiān)委網(wǎng)站）2021-09-0518:30

南京大學(xué)商學(xué)院

2021年11月，在胡金波書記的主持協(xié)調(diào)下，黨委決定、組織部下達通知：南京大學(xué)對外只有商學(xué)院一個主體，管理學(xué)院與經(jīng)濟學(xué)院可以暫時保留，但組織職權(quán)下降一級。

亦即，經(jīng)濟學(xué)院、管理學(xué)院的院長就是商學(xué)院副院長（原來這“經(jīng)濟與管理”兩院的副院長向下調(diào)整，通過設(shè)置研究生管理小組等，重新布置工作）。不能代表管理學(xué)院與經(jīng)濟學(xué)院獨立的身份對外活動，包括校內(nèi)外。南京大學(xué)商學(xué)院

這是組織工作中責任會計理念的體現(xiàn)，責任中心只有一個，不能平等設(shè)置若干個，要體現(xiàn)權(quán)責利相結(jié)合原則。

商學(xué)院院長負總責，管理學(xué)院與經(jīng)濟學(xué)院院長作為商學(xué)院分管教學(xué)的副院長，分管各自4個系的教學(xué)工作，這一任期滿后，不再設(shè)置管理學(xué)院與經(jīng)濟學(xué)院。南京大學(xué)商學(xué)院本章導(dǎo)讀：如何將責任會計理念應(yīng)用于管理者的績效管理之中人為利潤中心：

以浙江輕紡集團集體改制為例財務(wù)費用承包責任制：人為利潤中心以目標利潤為核心的責任會計控制財務(wù)費用承包：人為利潤中心主要內(nèi)容目標任務(wù)獎勵與扣罰條件年度壓縮財務(wù)費用及金額由總部指定機構(gòu)（如資產(chǎn)管理部門）進行審計鑒定實施步驟實行目標成本管理圍繞目標成本，制定相應(yīng)的獎懲措施存在的問題：（1）財務(wù)部門能否成為一個獨立的利潤中心（2）如何協(xié)調(diào)財務(wù)與其他部門的關(guān)系前提條件：外部市場內(nèi)部化，即企業(yè)具備充分的市場化機制資金管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本經(jīng)營財會人員有積極性財務(wù)費用承包責任制對責任會計的意義及我們的看法

第一節(jié)責任會計概述

責任會計是適應(yīng)分權(quán)管理的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任單位，對各責任單位權(quán)責范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行規(guī)劃及業(yè)績考評的內(nèi)部控制制度。

一、責任會計的產(chǎn)生與發(fā)展1、責任會計的產(chǎn)生：分權(quán)管理的內(nèi)在要求

分權(quán)管理的結(jié)果，一方面使分權(quán)單位之間具有了一定的相互依賴性，主要表現(xiàn)是它們之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)；另一方面各分權(quán)單位具有相對的獨立性。

為了減少各部門片面追求局部利益，從而使企業(yè)整體利益受損的行為發(fā)生，責任會計就應(yīng)運而生了。

2、責任會計的目標：充分調(diào)動員工的積極性，提高經(jīng)營效率

責任會計是經(jīng)濟責任制的延伸。

責任會計主要運用價值形式，通過在企業(yè)內(nèi)部建立責任中心、目標管理、差異分析、責任轉(zhuǎn)賬、編制責任報告等方法，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的耗費、占用和成果進行核算、控制和考核的一套專門制度。二、責任會計的制定流程1、設(shè)置責任中心2、編制責任預(yù)算3、實施責任監(jiān)控4、進行業(yè)績考評南京大學(xué)商學(xué)院三、責任會計的基本原則1、責任主體原則2、總體最優(yōu)化原則3、激勵原則4、可控性原則5、反饋原則南京大學(xué)商學(xué)院

第二節(jié)責任中心

在企業(yè)內(nèi)部，可根據(jù)責任和權(quán)限的不同劃分若干個責任區(qū)域，這些責任區(qū)域就是責任中心。

南京大學(xué)商學(xué)院 按企業(yè)內(nèi)部責任單位權(quán)責范圍以及業(yè)務(wù)活動的特點不同，可以將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上的責任中心劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。南京大學(xué)商學(xué)院

一、成本中心

（一）成本中心概述成本中心是應(yīng)對成本或費用負責的責任中心。成本中心有狹義與廣義之分。南京大學(xué)商學(xué)院

狹義的成本中心僅指直接從事生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等活動、應(yīng)對構(gòu)成產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的費用負責的責任中心；廣義的成本中心則還包括從事行政管理或研究開發(fā)等非生產(chǎn)性活動、應(yīng)對各種非生產(chǎn)性費用負責的責任中心。南京大學(xué)商學(xué)院

成本中心的基本特征之一是沒有經(jīng)營決策權(quán)，更沒有投資決策權(quán)。南京大學(xué)商學(xué)院

（二）成本中心的設(shè)置

凡是在其業(yè)務(wù)活動中有成本發(fā)生或費用支出的單位或個人，都應(yīng)成為相對獨立的成本中心，或被歸入某個成本中心。南京大學(xué)商學(xué)院

一個較高層次的成本中心可以包含若干個較低層次的成本中心。成本中心并非設(shè)置得越多越好、劃分得越細越好。南京大學(xué)商學(xué)院

（三）成本中心的分類

從廣義的成本中心來看：費用中心的對象是對期間費用負有責任的部門；控制的目標是特定預(yù)算年度的各明細費用指標。 責任中心標準表一1單位 責任中心類別管理責任人 控制目標安環(huán)部 費用中心 安環(huán)部部長各部門可控物資供應(yīng)部 費用中心 物資供應(yīng)部部長 鐵運隊 費用中心 鐵運隊隊長 成本、費用其他各職能部門費用中心 其他各職能部門第一負責人

南京大學(xué)商學(xué)院

（四）產(chǎn)品成本與責任成本

產(chǎn)品成本是能夠被對象化了的產(chǎn)品所消耗的費用；

責任成本則是以責任中心為對象、按“誰負責，誰承擔”的原則進行分配和歸集的成本。

南京大學(xué)商學(xué)院

某成本中心的各項可控成本之和，構(gòu)成該成本中心的責任成本。南京大學(xué)商學(xué)院

關(guān)于成本的可控性，有三點需要注意：第一，判定某項成本的可控與否，是對某個特定成本中心而言的。第二，某項成本的可控與否，在一定條件下是可以轉(zhuǎn)化的。第三，同樣是可控成本，對于決策會計與責任會計，其意義是不同的，但兩者又互相聯(lián)系。決策會計所要考慮的，是事前對未來將要發(fā)生的成本進行決策，成本一旦實際發(fā)生，就成為沉沒成本，成為決策的無關(guān)成本。而責任會汁所要考核的責任成本，恰恰是事后的、已實際發(fā)生的成本。

二、利潤中心

利潤中心的基本特征之一是有經(jīng)營決策權(quán)，但沒有投資決策權(quán)。

南京大學(xué)商學(xué)院（一）利潤中心概述利潤中心是應(yīng)對利潤負責的責任中心。

南京大學(xué)商學(xué)院（二）利潤中心的設(shè)置與分類利潤中心可以是自然形成的，也可以是人為劃分的。利潤中心（內(nèi)部利潤中心）為負有利潤責任的公司／分廠，其決策能夠決定本責任中心的利潤（內(nèi)部利潤）、收入、成本費用等主要因素，控制目標是特定預(yù)算年度的利潤（內(nèi)部利潤）及其相關(guān)指標。 責任中心分類表—2單位 責任中心類別管理責任人控制目標××公司 利潤中心 總經(jīng)理 公司利潤各生產(chǎn)廠、制各生產(chǎn)廠氧、鋼渣處理廠內(nèi)部利潤中心各生產(chǎn)廠廠長內(nèi)部利潤、等輔助生產(chǎn)單位 生產(chǎn)成本南京大學(xué)商學(xué)院（三）經(jīng)營利潤與責任利潤

根據(jù)可控性原則，利潤中心所要控制、并應(yīng)對其負責的利潤是其可控收入扣除其可控成本后的剩余部分，它是將收入與費用按“誰負責、誰承擔”的原則進行配比的結(jié)果，所以可稱之為“責任利潤”它與按“誰受益，誰承擔”的原則進行配比而形成的產(chǎn)品銷售利潤或營業(yè)利潤，計算口徑往往并不完全一致。（三）投資中心

投資中心是應(yīng)對投資收益負責的責任中心。投資中心的基本特征之一是不僅有經(jīng)營決策權(quán)，而且有投資決策權(quán)，所以投資中心享有高度的自主權(quán)。成本中心、利潤中心、投資中心這三類責任中心在分權(quán)管理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中分別處于不同層次。 投資中心利潤中心成本中心

成本中心、利潤中心、投資中心這三類責任中心的控制范圍及其間關(guān)系大體可以用下圖表示（一個利潤中心，它必然同時是成本中心；一個投資中心，同時必然是利潤中心、成本中心。）：

第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

南京大學(xué)商學(xué)院一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格概述

（一）什么是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

為了正確評價企業(yè)內(nèi)部各責任中心的經(jīng)營業(yè)績，明確區(qū)分各自的經(jīng)濟責任，使業(yè)績評價與考核建立在客觀公正可比的基礎(chǔ)上，各責任中心之間發(fā)生經(jīng)濟往來，相互提供產(chǎn)品（或勞務(wù)，下同）時，就需要按照一定的價格，采用一定的結(jié)算方式，進行計價結(jié)算。 計價結(jié)算過程中使用的價格，稱為內(nèi)部結(jié)算價格，也叫內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

（二）制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的目的

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的目的：

一是分清經(jīng)濟責任，防止責任轉(zhuǎn)嫁；

二是量化工作績效，指導(dǎo)經(jīng)營決策。

（三）制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則

1、目標一致性原則2、公平性原則3、自主性原則

二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型有市場價格、協(xié)商價格、雙重價格、成本價格等。

第四節(jié)責任中心的業(yè)績評價與考核

業(yè)績指標可以是財務(wù)性的，也可以是非財務(wù)性的。財務(wù)性指標是使用最廣泛的，其原因主要有：

第一，財務(wù)性業(yè)績指標直接和公司的長期目標相銜接，而公司的長期目標幾乎總是純財務(wù)性的；

第二，恰當?shù)呢攧?wù)性業(yè)績指標能綜合地反應(yīng)公司的業(yè)績。

南京大學(xué)商學(xué)院一、業(yè)績評價與考核的一般原則

各責任中心業(yè)績評價與考核的一般原則如下：——可控性原則；——例外管理原則；——客觀原則；——可比性原則；——激勵性原則；——平衡性原則。南京大學(xué)商學(xué)院二、財務(wù)性業(yè)績指標的控制與考核與控制各類責任中心具有其自身的性質(zhì)和特點：（一）成本中心由于成本中心的職責比較單一，因而考核起來也比較簡單，主要集中于目標成本完成情況的考核，主要包括成本節(jié)約額和成本節(jié)約率。南京大學(xué)商學(xué)院（二）收入中心對收入中心的考核，應(yīng)立足于銷售收入的實現(xiàn)問題，具體的考核指標包括銷售收入目標完成百分比、銷售款回收平均天數(shù)和壞賬發(fā)生率等。南京大學(xué)商學(xué)院（三）利潤中心利潤中心的業(yè)績考核可以選擇財務(wù)指標包括：短期營業(yè)毛利、可控貢獻、部門毛利和稅前部門利潤等。南京大學(xué)商學(xué)院（四）投資中心根據(jù)投資中心生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，通常以投資報酬率和剩余收益（經(jīng)濟附加值）作為評價和考核投資中心經(jīng)營成果的主要指標。分析視角的多元化以投資報酬率為例（收入增加而營業(yè)資產(chǎn)不變）：（1）投資報酬率=營業(yè)收益/平均營業(yè)資產(chǎn)平均營業(yè)資產(chǎn)=期初與期末賬面資產(chǎn)凈值的合計數(shù)/2（2）投資報酬率=銷售利潤率×營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（銷售利潤率=營業(yè)收益/銷售收入）（營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均營業(yè)資產(chǎn)）項目2005年投資報酬率2006年投資報酬率A中心B中心A中心B中心銷售收入600015000800015000營業(yè)收益360450400375平均營業(yè)資產(chǎn)2000250020002500投資報酬率18%18%20%15%表9-3A、B投資中心的相關(guān)資料表9-4A、B中心考核指標計算表項目2005年2006年A中心B中心A中心B中心銷售利潤率6%3%5%2.5%營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)3646投資報酬率18%18%20%15%投資報酬率指標的優(yōu)缺點。

優(yōu)點:1)促使投資中心經(jīng)理關(guān)注銷售收入、成本費用和投資三者之間的內(nèi)在關(guān)系;2)促使投資中心經(jīng)理關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)的使用效率;3)促使投資中心經(jīng)理關(guān)注成本的升降;4)促使投資中心經(jīng)理科學(xué)進行投資決策,有利于調(diào)整存量資本,優(yōu)化資源配置。

缺點:1)會導(dǎo)致投資中心經(jīng)理只關(guān)注本身的利益而忽視公司整體利益,缺乏全局觀念;

2)容易造成短期行為。表9-5兩個項目的相關(guān)資料項目項目1項目2投資額(萬元)1000400預(yù)計營業(yè)利潤(萬元)12080投資報酬率(%)1220表-6四種方案下分部的投資報酬率項目投資項目1投資項目2投資兩個項目均不投資營業(yè)收益870830950750營業(yè)資產(chǎn)6000540064005000投資報酬率(%)14.515.3714.8415目標管理的優(yōu)化

圍繞“銷售收入、成本費用和投資的三者關(guān)系”優(yōu)化預(yù)算管理

某投資中心的經(jīng)理正在審閱該分部下半年的預(yù)算。讓他苦惱的是，經(jīng)濟的衰退使分部的業(yè)績受到影響。他將上半年實際營業(yè)利潤加下半年的預(yù)算營業(yè)利潤20萬元，得到的全年預(yù)計利潤僅為45萬元。他又將全年預(yù)計利潤除以平均營業(yè)資產(chǎn)400萬元，得到的預(yù)計投資報酬率為11.25%，而去年的投資報酬率為15%。（可以考慮降低成本等）整體利益與局部利益的平衡

如何防止經(jīng)濟學(xué)中的次優(yōu)化行為，從而體現(xiàn)公司的全局性，實現(xiàn)企業(yè)的整體利益的最大化是管理會計的一項重要戰(zhàn)略。

長期戰(zhàn)略與短期行為的匹配

如何在不損害企業(yè)長期發(fā)展的前提下,實現(xiàn)企業(yè)短期收益率的提高，是管理會計需要研究的重要課題。

某投資中心的經(jīng)理對前三個季度的分部業(yè)績十分不滿，若將第四季度的預(yù)計利潤考慮在內(nèi)，全年的投資報酬率為13%，比他所希望的數(shù)字至少低了2個百分點。這樣的投資報酬率將影響此中心經(jīng)理的提升。

經(jīng)過仔細考慮，投資中心經(jīng)理決定采取如下措施： 1.辭退5名工薪最高的銷售人員； 2.將第四季度的廣告預(yù)算削減60%； 3.將分部內(nèi)部的所有提升推遲3個月； 4.將機器維修預(yù)算削減50%； 5.使用便宜的原材料進行第四季度的生產(chǎn)。 綜合起來，以上這些措施將減少費用、增加收益并使投資報酬率提高到了15.6%。南京大學(xué)商學(xué)院三、財務(wù)性指標考核與控制的效力

財務(wù)控制在控制過程中是一個重要的工具，如果使用得當，財務(wù)成果就會在很大程度上幫助我們評估組織的長期生存能力并且?guī)椭覀冋页鲂枰倪M的程序。這個工具必須在其他工具的支持下發(fā)揮作用，因為它僅僅是對業(yè)績的一個總結(jié)。11/20/202465

管理會計（第5版）

第10章戰(zhàn)略管理會計

11/20/202466本章導(dǎo)讀：

如何看待管理會計的工具理性？11/20/2024672021年11月，媒體報道：“德國當代藝術(shù)家西蒙·韋克特弄一大筐裝九十九部手機，用小車拉著四處溜達，所到之處，瞬間使得該片區(qū)域的空曠道路陷入‘癱瘓’”。

這是該藝術(shù)家的一個“行為藝術(shù)”，然而其結(jié)果卻是直接讓其所經(jīng)過的路段交通“癱瘓”。即，導(dǎo)致谷歌地圖（花費數(shù)十億美元開發(fā)的系統(tǒng)）錯報，認為這一路段嚴重擁堵，路線變?yōu)榧t色，盡管一輛車也沒有。11/20/202468

谷歌公司官方發(fā)言人表示：

感謝西蒙·韋克特這一創(chuàng)造性的行為藝術(shù)，使谷歌公司發(fā)現(xiàn)自身的地圖產(chǎn)品存在的設(shè)計不足，通過未來改進地圖產(chǎn)品更好地為人民服務(wù)。谷歌公司的做法是值得贊賞的。11/20/202469

這一事件對管理會計的戰(zhàn)略發(fā)展帶來了積極的啟示。

即：無論是怎樣的高科技產(chǎn)品，都必須擁有權(quán)變性思維。認真思考人與世界、技術(shù)與社會、人與人之間的關(guān)系。

要對工具理性有客觀的認知，要將工具理性與科技理性、價值理性等融合于一體，綜合性地予以思考與認知，提高管理會計的管理控制系統(tǒng)功能與信息支持系統(tǒng)功能，保持企業(yè)的可持續(xù)性成功，并實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造與價值增值。70

主要內(nèi)容：第一節(jié)戰(zhàn)略管理會計概述第二節(jié)戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容與方法第三節(jié)戰(zhàn)略管理會計實踐及新發(fā)展71本章導(dǎo)讀：

戰(zhàn)略管理會計在城鎮(zhèn)住房改革中的應(yīng)用72

1998年7月3日，“23號令”——《國務(wù)院關(guān)于進一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》出臺。正式開啟了我國城鎮(zhèn)住房制度改革，結(jié)束了福利分房制度。73

在1998年房改推行時，人們的腦海里還沒有買房貸款的概念。

孟曉蘇回憶道：“當時人們還不愿意借款，不愿意還利息，沒錢買房選擇攢錢買房。”

傳統(tǒng)的消費習慣讓人們不愿意選擇住房貸款，在住房抵押貸款推行的過程中，問題重重。74

作為房改闖將之一的顧云昌，在推廣房改的過程中，用自己的智慧編了一則美國老太太和中國老太太天堂對話的故事，他講道：

“中國老太太去世以后到了天堂，碰到了美國老太太，美國老太太住房住了一輩子，剛還完錢。中國老太太攢了一輩子錢，沒住上房。相比之下，中國老太太吃虧大發(fā)了。”

75

“天堂對話”的故事廣為流傳，人們對于住房抵押貸款的心結(jié)也慢慢解開。

此后的20年，中國迎來了房改政策制定后房地產(chǎn)市場得到迅猛發(fā)展的20年。

（文章摘自《中國房地產(chǎn)報》，作者：曹冉京）戰(zhàn)略管理會計面臨挑戰(zhàn)：針對管理會計中的問題，北美的各個管理會計協(xié)會采取與“會計”保持距離的行動。

面向戰(zhàn)略，將重點放在管理學(xué)方面，如擁護“超越預(yù)算”，否定傳統(tǒng)的框架。我們認為，把重點移向戰(zhàn)略是正確的，但是對會計的需求仍然是任何地方的企業(yè)所不可或缺的。

2024/11/2011/20/202477

第一節(jié)戰(zhàn)略管理會計概述

一、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生

1、現(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

2、傳統(tǒng)管理會計的局限78

關(guān)于成本計算在“規(guī)模經(jīng)濟”條件下，成本習性的劃分是有積極意義的。在“范圍經(jīng)濟”與“速度經(jīng)濟”的條件下，自動化設(shè)備的大量使用，原有的成本方法受到了挑戰(zhàn)。作業(yè)成本法是一種選擇（增值與非增值作業(yè)），但其本身也需要完善。

2008-179關(guān)于存貨控制傳統(tǒng)的觀點認為：只要按經(jīng)濟批量采購與生產(chǎn)，企業(yè)就可以取得效益。在市場需求日新月異的今天?！敖?jīng)濟訂貨量”模型極易導(dǎo)致存貨積壓。

“供、產(chǎn)、銷”協(xié)調(diào)，加強與供應(yīng)量與銷售商的溝通，是未來存貨管理的重要戰(zhàn)略選擇。

2008-180關(guān)于投資決策傳統(tǒng)的方法主要考慮財務(wù)效益，把重點放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這與當前科技環(huán)境的變遷不相適應(yīng)。數(shù)量因素與質(zhì)量因素必須并重，貨幣計量與非貨幣計量需要兼顧，必須使數(shù)量計算與綜合判斷相結(jié)合。

2008-181關(guān)于業(yè)績評價傳統(tǒng)的業(yè)績評價，不僅時效性差，而且決策相關(guān)性也不夠。其原因在于，它主要使用財務(wù)指標，信息來源也主要取自會計信息系統(tǒng)。必須以顧客為導(dǎo)向，把目光轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，引入戰(zhàn)略性的非財務(wù)指標。

2008-182戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的權(quán)變性（不能當真）再度當選美國總統(tǒng)的特朗普：1、不追究拜登兒子的責任；2、俄烏戰(zhàn)爭立即停止；

等等

2008-183戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的權(quán)變性（又需要當真）

美國當選總統(tǒng)特朗普：1、退出相關(guān)的國際組織；2、對中國施于高關(guān)稅；

等等

2008-1

成本管理的9個要求（美國企業(yè)）：

（1）企業(yè)高層管理者重視成本問題；

（2）確定成本任務(wù)與目標；

（3）理解技術(shù)在決定相對成本差異時的重要作用；

（4）適時獎賞；

（5）成本監(jiān)督與檢查；

（6）成本文化；

（7）繼續(xù)教育；

（8）變革的機制；

（9）約束承諾。

86二、戰(zhàn)略管理會計的背景與特點

1、戰(zhàn)略管理的發(fā)展

2、戰(zhàn)略管理會計研究的主要問題87以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征戰(zhàn)略管理過程一般分三個階段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制首次提出“戰(zhàn)略管理會計”一詞的人——西蒙（1981年）

2008-188以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征進入20世紀70年代以來，企業(yè)管理會計的環(huán)境特征表現(xiàn)為：

1、從傳統(tǒng)的、以追求規(guī)模效益為目標的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)為以顧客為中心。

2、完全準確的預(yù)測是不可能的。

3、必須從戰(zhàn)略角度設(shè)計管理會計的手段與方法。

2008-189戰(zhàn)略管理的三個階段

戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制

1、通過戰(zhàn)略定位分析，尋找企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢，機會與挑戰(zhàn)

2、將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源分配上有所保障

3、及時準確地將有關(guān)信息反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上，以使企業(yè)決策者采取相應(yīng)的行動。

2008-190

西蒙的“戰(zhàn)略管理會計”戰(zhàn)略管理會計應(yīng)側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手有關(guān)市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。他認為，戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容主要包括（1）市場份額的評估；（2）戰(zhàn)略預(yù)算的編制；（3）競爭地位的變化研究，等等。

2008-191戰(zhàn)略管理會計的框架

以顧客為中心動態(tài)地把握市場密切關(guān)注競爭對手戰(zhàn)略管理價值管理戰(zhàn)略管理會計

2008-192戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容

顧客導(dǎo)向的成本管理復(fù)雜環(huán)境下的投資決策整體業(yè)績評價競爭優(yōu)勢分析價值鏈分析成本動因分析

2008-193顧客導(dǎo)向的成本管理

成本管理要堅持技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合功能成本分析價值成本分析一要確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)組合二要對未來產(chǎn)品進行成本管理三要對現(xiàn)在產(chǎn)品進行成本管理

由傳統(tǒng)的成本管理向顧客導(dǎo)向成本管理轉(zhuǎn)變

2008-194復(fù)雜環(huán)境下的投資決策

投資決策要堅持定量分析與定性分析相結(jié)合復(fù)雜的環(huán)境條件下，貨幣計量的精確性受到挑戰(zhàn)將文化因素有效地應(yīng)用于復(fù)雜環(huán)境下的投資決策

由單一企業(yè)主體的評價向企業(yè)群的成本評價發(fā)展

2008-195整體業(yè)績評價整體業(yè)績評價是指獲取成本和其他信息，并在戰(zhàn)略管理的每一步應(yīng)用的過程中，強調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求，以利于企業(yè)尋求戰(zhàn)略優(yōu)勢。整體業(yè)績評價是一個不斷增加和減少評價指標的持續(xù)進步的動態(tài)系統(tǒng)，它把企業(yè)戰(zhàn)略、具體行動和業(yè)績評價不斷地重新組合。

傳統(tǒng)業(yè)績評價正在與戰(zhàn)略地圖、BSC等結(jié)合，形成戰(zhàn)略的業(yè)績評價

2008-196競爭優(yōu)勢分析

企業(yè)管理者只有時刻保持危機感，關(guān)注競爭對手，關(guān)注市場動態(tài)，并以此調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才能適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境，在競爭中取勝，從而謀求更廣闊的生存空間和長遠的發(fā)展。

競爭優(yōu)勢分析正在向與價值創(chuàng)新結(jié)合的方向發(fā)展。

2008-197價值鏈分析

企業(yè)為了突出自己的競爭優(yōu)勢，有必要構(gòu)造具有自身特色的價值鏈。企業(yè)在構(gòu)造價值鏈的過程中，應(yīng)充分認識到企業(yè)內(nèi)部的各項活動不是孤立存在的，而是相互緊密聯(lián)系的。

價值鏈分析正在不斷深化，一種趨勢是面向供應(yīng)鏈分析謀求需求鏈的價值最佳化。

2008-198成本動因分析傳統(tǒng)的管理會計中，單位成本的變動主要歸因于單一的成本動因——產(chǎn)量的變化（變動成本與固定成本）現(xiàn)代管理會計認為，企業(yè)多樣的成本性態(tài)不僅與產(chǎn)量變動有關(guān)，還與其他成本動因緊密相關(guān)

成本動因需要創(chuàng)新，如嵌入時間因素，或者植入前饋機制等。

2008-199

第二節(jié)戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容與方法一、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)會計的戰(zhàn)略性思考二、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容與方法（一）戰(zhàn)略競爭分析（二）戰(zhàn)略成本分析（三）價值鏈分析（四）戰(zhàn)略投資規(guī)劃（五）戰(zhàn)略業(yè)績評價（六）戰(zhàn)略客戶管理

【案例】某公司的戰(zhàn)略成本管理見下面案例討論100101

第三節(jié)戰(zhàn)略管理會計實踐及其新發(fā)展一、戰(zhàn)略管理會計的實踐二、戰(zhàn)略管理會計的新發(fā)展102

從戰(zhàn)略管理會計到權(quán)變管理會計

權(quán)變管理理論的許多觀點不僅能夠解釋戰(zhàn)略管理會計為什么不夠完善，而且權(quán)變管理理論的一些思想對于管理會計發(fā)展具有積極的意義。

2008-1103

權(quán)變管理會計的分析方法

——基于經(jīng)驗研究的比較分析

——基于組織的多變化分析

——基于開放系統(tǒng)的跨文化分析

——基于不同環(huán)境的彈性分析

2008-1104

基于經(jīng)驗研究的比較分析

在組織目標中不存在一種最好的辦法管理會計中的變量復(fù)雜，通過對各種情況的分析與判斷，必須建立一套包括權(quán)變原理或指導(dǎo)思想的完整體系

2008-1105

基于組織的多變化性分析

必須對組織中明顯的特征進行調(diào)查研究。在各種類型的分析中，以環(huán)境和目標作為重要的變量。

2008-1106基于開放系統(tǒng)的跨文化分析

“金錢至上”的文化適應(yīng)中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期管理會計發(fā)展的需要以“和諧”為主題的文化則有助于克服“冷酷”經(jīng)濟帶來的負面影響在管理會計研究中，不能脫離文化環(huán)境來看待組織和組織管理問題

2008-1107基于不同環(huán)境的彈性分析

在管理會計中，我們要明確：分權(quán)不一定比集權(quán)好；官僚機構(gòu)也并不全壞；明確清楚的目標也不是總好；民主參與的領(lǐng)導(dǎo)風格也可能不適應(yīng)于某些環(huán)境；嚴格的控制在某些時候也可能是適宜的。

2008-1108

傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計存在彈性不夠、缺乏權(quán)變等問題。必須在經(jīng)濟與社會發(fā)展的各種復(fù)雜因素中相互交融地展開分析。權(quán)變管理會計的重要性

2008-1109

權(quán)變管理會計的創(chuàng)新在于把權(quán)變管理理論應(yīng)用到管理會計之中，每一個環(huán)節(jié)都注意到權(quán)變的因素，使決策和管理留有權(quán)變的空間，使企業(yè)的經(jīng)營和管理主動性，在每一個環(huán)節(jié)都能充分發(fā)揮出來。

2008-1110

權(quán)變管理會計的特征表現(xiàn)在：

1、變量多。包括政治、經(jīng)濟、文化、社會心理、形勢與政策的變化。

2、與時俱進。必須適時地調(diào)整企業(yè)的決策與行為，確保企業(yè)取得最大的經(jīng)濟效益。

2008-1111

權(quán)變管理會計包含了戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容，是對戰(zhàn)略管理會計的完善與發(fā)展

2008-1成本/效益、風險/收益原則擴展:分析視角的多元化目標管理的優(yōu)化整體利益與局部利益的平衡長期戰(zhàn)略與短期行為的匹配112分析視角的多元化以投資報酬率為例（收入增加而營業(yè)資產(chǎn)不變）：（1）投資報酬率=營業(yè)收益/平均營業(yè)資產(chǎn)平均營業(yè)資產(chǎn)=期實與期末賬面資產(chǎn)凈值的合計數(shù)/2（2）投資報酬率=銷售利潤率×營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（銷售利潤率=營業(yè)收益/銷售收入）（營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均營業(yè)資產(chǎn)）113目標管理的優(yōu)化

圍繞“銷售收入、成本費用和投資的三者關(guān)系”優(yōu)化預(yù)算管理

114某投資中心的經(jīng)理正在審閱該分部下半年的預(yù)算。讓他苦惱的是，經(jīng)濟的衰退使分部的業(yè)績受到影響。他將上半年實際營業(yè)利潤加下半年的預(yù)算營業(yè)利潤20萬元，得到的全年預(yù)計利潤僅為45萬元。他又將全年預(yù)計利潤除以平均營業(yè)資產(chǎn)400萬元，得到的預(yù)計投資報酬率為11.25%，而去年的投資報酬率為15%。（可以考慮降低成本等）115整體利益與局部利益的平衡

如何防止經(jīng)濟學(xué)中的次優(yōu)化行為，從而體現(xiàn)公司的全局性，實現(xiàn)企業(yè)的整體利益的最大化是管理會計的一項重要戰(zhàn)略。

116長期戰(zhàn)略與短期行為的匹配

如何在不損害企業(yè)長期發(fā)展的前提下,實現(xiàn)企業(yè)短期收益率的提高，是管理會計需要研究的重要課題。

117

某投資中心的經(jīng)理對前三個季度的分部業(yè)績十分不滿，若將第四季度的預(yù)計利潤考慮在內(nèi)，全年的投資報酬率為13%，比他所希望的數(shù)字至少低了2個百分點。這樣的投資報酬率將影響此中心經(jīng)理的提升。 118

經(jīng)過仔細考慮，投資中心經(jīng)理決定采取如下措施： 1.辭退5名工薪最高的銷售人員； 2.將第四季度的廣告預(yù)算削減60%； 3.將分部內(nèi)部的所有提升推遲3個月； 4.將機器維修預(yù)算削減50%； 5.使用便宜的原材料進行第四季度的生產(chǎn)。 綜合起來，以上這些措施將減少費用、增加收益并使投資報酬率提高到了15.6%。119120

權(quán)變管理會計中的新概念

2008-1南京大學(xué)商學(xué)院2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1、新常態(tài)南京大學(xué)商學(xué)院2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院習近平總結(jié)出“新常態(tài)”有三大特征：

1、中國經(jīng)濟從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長;

2、中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，第三產(chǎn)業(yè)、消費需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾;

3、中國經(jīng)濟從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。南京大學(xué)商學(xué)院2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院2015年5月，習近平在長春召開部分省區(qū)黨委主要負責同志座談會，他強調(diào)了“四個沒變”

——經(jīng)濟發(fā)展長期向好的基本面沒有變

——經(jīng)濟韌性好、潛力足、回旋空間大的基本特質(zhì)沒有變

——經(jīng)濟持續(xù)增長的良好支撐基礎(chǔ)和條件沒有變

——經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的前進態(tài)勢沒有變南京大學(xué)商學(xué)院2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院全面深化改革要把握的“五大關(guān)系”

1、處理好解放思想和實事求是的關(guān)系;

2、處理好整體推進和重點突破的關(guān)系;

3、處理好頂層設(shè)計和摸著石頭過河的關(guān)系;

4、處理好膽子要大和步子要穩(wěn)的關(guān)系;

5、處理好改革發(fā)展穩(wěn)定的關(guān)系。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1252024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

2、“互聯(lián)網(wǎng)+”

一般意義上的“互聯(lián)網(wǎng)”就是移動互聯(lián)網(wǎng)。移動互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)打破了人類交流和交易在時間和空間上的約束，使人類的交流交易可以隨時隨地進行其意義將遠超貨幣出現(xiàn)（打破了人類商品交易的時空限制）對人類文明發(fā)展的影響2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1262024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

對產(chǎn)業(yè)的影響：

隨著電商、微信、支付寶、眾籌等新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)的不斷出現(xiàn)，對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和業(yè)態(tài)的沖擊超出想象，實體商店、報紙、電視、電腦等將逐漸消失，銀行、擔保等金融業(yè)態(tài)將發(fā)生變異。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1272024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院“互聯(lián)網(wǎng)+”則是指以移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為核心的新一輪技術(shù)革命。它通過推動移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等與現(xiàn)代制造業(yè)的緊密結(jié)合，促進了電子商務(wù)、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)金融的健康發(fā)展，并進一步引導(dǎo)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)拓展國際市場。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1282024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院“互聯(lián)網(wǎng)+”引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化的新方向，將催生大量的新產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造新的商業(yè)模式，極大地提高勞動生產(chǎn)率，推動經(jīng)濟增長，改變世界經(jīng)濟格局。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1292024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響體現(xiàn)在三個方面：

（1）產(chǎn)業(yè)方面。產(chǎn)業(yè)技術(shù)的融合促進了一、二、三產(chǎn)業(yè)的融合，出現(xiàn)了三個產(chǎn)業(yè)你中有我、我中有你的現(xiàn)象，產(chǎn)業(yè)劃分界線日漸模糊，失去了產(chǎn)業(yè)劃分的固有意義。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1302024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院（2）企業(yè)方面。隨著全球分工步伐的加快，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的大量使用，大規(guī)模的企業(yè)將逐漸向小型化、專業(yè)化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1312024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院（3）創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新方面。《大數(shù)據(jù)時代》的作者舍恩伯格認為，移動互聯(lián)網(wǎng)最顯著的作用在于它讓創(chuàng)業(yè)的成本越來越小。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1322024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

現(xiàn)在和未來創(chuàng)建公司并不取決于你有多少資金，而是你有多好的創(chuàng)意。由于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新比企業(yè)創(chuàng)新成本更低、效率更高，創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新將成為未來創(chuàng)新的主體。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1332024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

3、零成本

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的“零成本”，主要體現(xiàn)為三個零，即空間占據(jù)是零、時間消耗為零、信息交換零成本。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1342024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

管理會計中的“零成本”出現(xiàn)在上個世紀的七—八十年代，主要是針對目標成本管理提出的。

既要求一切不利于成本管理的負效應(yīng)趨于“零”，企業(yè)的人流、物流、資金流處于最佳狀態(tài)。這種以“零”為目標的成本管理，體現(xiàn)了企業(yè)向極限挑戰(zhàn)的勇氣和信心。所以也稱“極限成本管理”。這種方法的重心在于“極限”，也就是將成本管理向極限沖刺，追求成本的“零”機制。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1352024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

本文中的“零成本”是從社會成本的視角著眼的，不同于傳統(tǒng)意義上的管理會計“零成本”，它適應(yīng)于互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟的社會環(huán)境。

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1362024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

杰里米·里夫金在《零成本社會》一書中認為物聯(lián)網(wǎng)正極大提高人類社會的生產(chǎn)率，很多商品或服務(wù)的成本已趨近于零，從而在本質(zhì)上使得商品或服務(wù)免費提供。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1372024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

“零成本”的結(jié)果是：企業(yè)利潤枯竭，知識產(chǎn)權(quán)概念淡化，傳統(tǒng)意義上資源緊缺的觀念逐漸讓步給資源過剩的思潮。在未來幾年，幾乎所有的經(jīng)濟領(lǐng)域都將被卷入“零成本”模式。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1382024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

“零成本”現(xiàn)象正孕育著一種新的混合式經(jīng)濟模型。在這種經(jīng)濟模式下，資本主義屬性與“協(xié)同共有”屬性共存，這將對社會產(chǎn)生深遠的影響。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1392024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

杰里米·里夫金在《第三次工業(yè)革命》（《零成本社會》之前）一書中提出了“協(xié)同共有”的概念。他認為，“物聯(lián)網(wǎng)、合作共贏、零邊際成本共同打造新一輪經(jīng)濟革命”?！靶屡d的物聯(lián)網(wǎng)正在催生一種改變?nèi)祟惿罘绞降男陆?jīng)濟模式——協(xié)同共有”2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1402024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

經(jīng)濟生活向全球性的“協(xié)同共有”模式轉(zhuǎn)變：“專業(yè)消費者”正在以近乎零成本的方式制作并分享自己的信息、娛樂、綠色能源和3D打印產(chǎn)品。他們也通過社交媒體、租賃商、合作社以極低或零成本的模式分享汽車、住房、服裝和其他物品；2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1412024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

學(xué)生更多地參與到基于零成本模式的開放式網(wǎng)絡(luò)課程；年輕的創(chuàng)業(yè)者略過銀行這一傳統(tǒng)環(huán)節(jié)，利用眾籌模式進行融資，并在新型的共享經(jīng)濟模式中創(chuàng)造替代性貨幣。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1422024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

在這個新世界中，社會資本和金融資本同樣重要，資本主義市場中的“使用勝過擁有”、“合作取代競爭”和“交換價值”的概念正被“共享價值”和“協(xié)同共有”替代。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1432024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

在全球“協(xié)同共有”模式和各經(jīng)濟體依賴性不斷深化的背景下，人類正在邁入一個超脫于市場的全新經(jīng)濟領(lǐng)域。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1442024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院新興的物聯(lián)網(wǎng)正在催生一種改變?nèi)祟惿罘绞降男陆?jīng)濟模式——協(xié)同共有。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1452024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

經(jīng)濟生活向全球性的“協(xié)同共有”模式轉(zhuǎn)變：分享經(jīng)濟。

目前分享經(jīng)濟正在全球高速發(fā)展，成為金融危機之后經(jīng)濟增長的新亮點。

分享經(jīng)濟，恰恰是一種通過大規(guī)模盤活經(jīng)濟剩余而激發(fā)經(jīng)濟效益的經(jīng)濟形態(tài)。分享經(jīng)濟借助創(chuàng)新平臺，以更低成本和更高效率實現(xiàn)經(jīng)濟剩余資源供需匹配，取得巨大成功。根據(jù)初步統(tǒng)計，2015年分享經(jīng)濟在全球的市場交易規(guī)模約為8100億美元。

南京大學(xué)商學(xué)院

在制造業(yè)領(lǐng)域，分享經(jīng)濟帶來的生產(chǎn)革新也開始萌芽，已經(jīng)出現(xiàn)了分享供應(yīng)鏈和通過以租代售化解企業(yè)庫存的做法等。

南京大學(xué)商學(xué)院

“面對分享經(jīng)濟新型商業(yè)模式、經(jīng)營方式等與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的不同，不能削足適履，強迫新事物符合舊的監(jiān)管框架，應(yīng)因地制宜的調(diào)整監(jiān)管策略，堅持具體問題具體分析，及時清理阻礙發(fā)展的不合理規(guī)章制度，促進分享經(jīng)濟發(fā)展。”南京大學(xué)商學(xué)院

“面對分享經(jīng)濟新型商業(yè)模式、經(jīng)營方式等與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的不同，不能削足適履，強迫新事物符合舊的監(jiān)管框架，應(yīng)因地制宜的調(diào)整監(jiān)管策略，堅持具體問題具體分析，及時清理阻礙發(fā)展的不合理規(guī)章制度，促進分享經(jīng)濟發(fā)展?！蹦暇┐髮W(xué)商學(xué)院2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1502024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

4、智能管理（智能制造）

針對德國的“工業(yè)4.0”，中國政府提出了“中國制造2025規(guī)劃”，其中一個重要概念就是“智能制造”。與“智能制造”相適應(yīng)，管理會計要實施“智能管理”。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院151

人類的發(fā)展始終是與智能相伴隨的。通過機器來執(zhí)行諸如駕駛汽車、生產(chǎn)產(chǎn)品等的活動或任務(wù)，就可以認為機器已經(jīng)具有了某種性質(zhì)的“人工智能”?！爸悄苤圃臁本褪且獙⑷斯ぶ悄軕?yīng)用于生產(chǎn)制造的各個環(huán)節(jié)，減輕人員的工作強度，提高產(chǎn)品的質(zhì)量與生產(chǎn)的效率。

廣義地講，計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS）和敏捷制造等就是一種智能制造。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院152

智能制造（IntelligentManufacturing，IM）是一種由智能機器和人類專家共同組成的人機一體化智能系統(tǒng)，它在制造過程中能進行智能活動，諸如分析、推理、判斷、構(gòu)思和決策等。

通過人與智能機器的合作共事，去擴大、延伸和部分地取代人類專家在制造過程中的腦力勞動。它把制造自動化的概念更新，擴展到柔性化、智能化和高度集成化。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1532024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

智能制造源于人工智能的研究。一般認為智能是知識和智力的總和，前者是智能的基礎(chǔ)，后者是指獲取和運用知識求解的能力。

智能制造應(yīng)當包含智能制造技術(shù)和智能制造系統(tǒng)，智能制造系統(tǒng)不僅能夠在實踐中不斷地充實知識庫，具有自學(xué)習功能，還有搜集與理解環(huán)境信息和自身的信息，并進行分析判斷和規(guī)劃自身行為的能力。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1542024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

對“人工智能”的認識：不同的學(xué)科或?qū)W科背景的學(xué)者對人工智能有不同的理解，提出了不同的觀點如符號主義（Symbolism）、連接主義（Connectionism）和行為主義（Behaviorism）等，或者叫邏輯學(xué)派（Logicism）、仿生學(xué)派（Bionicsism）和生理學(xué)派（Physiologism）。此外，還有計算機學(xué)派、心理學(xué)派和語言學(xué)派等（蔡志興，1996）2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1552024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

為了準確把握“智能管理”的本質(zhì)與意義，需要深入探索“智能管理”的兩種基本理論，即復(fù)雜性理論與異質(zhì)性理論。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1562024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

“復(fù)雜性科學(xué)”的概念首先由比利時學(xué)者普利高津（Prigogine）提出，它是系統(tǒng)科學(xué)發(fā)展的新階段，是當代科學(xué)發(fā)展的前沿領(lǐng)域之一。復(fù)雜性理論是繼“老三論”（系統(tǒng)論、信息論與控制論）與“新三論”（耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論和突變論）之后的第三代系統(tǒng)科學(xué)觀。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1572024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

“異質(zhì)性”表示的是所考察對象之間差異化程度的概念，它的一個技術(shù)表達是“多樣性”。

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1582024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

一個系統(tǒng)能夠進行何種程度的管理，取決于其本身以及現(xiàn)有管理手段的復(fù)雜性。為了實現(xiàn)對復(fù)雜系統(tǒng)的控制，控制系統(tǒng)必須能夠處理系統(tǒng)的多樣性。在管理復(fù)雜性時，需要考慮的另一個問題是應(yīng)對外部的復(fù)雜性。為了處理外部的復(fù)雜性，需要合理選擇能夠處理的環(huán)境。

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1592024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

只有充分認識管理對象的復(fù)雜性與異質(zhì)性，并合理地配置其人工智能，才能有效地實現(xiàn)“智能管理”。

160

謝謝！161本章復(fù)習或回顧

(重點是戰(zhàn)略管理會計的重要性)

以戰(zhàn)略客戶管理與戰(zhàn)略業(yè)績評價為例

書上的兩個圖表,P202表10-1,10-2;以及P205-207圖表.

2008-11162戰(zhàn)略客戶管理：認識文化差異P271

在美國可以是“顧客是上帝”，而在中國則應(yīng)該是“大客戶才是真正的上帝”?？ㄆ仗m在“時間驅(qū)動作業(yè)成本法”一文（哈佛商業(yè)評論[中文版]，05/12）也曾經(jīng)舉過如何從時間驅(qū)動角度識別大客戶。

2008-11163客戶可以分成若干類：

——最有價值的客戶

——最有增長潛質(zhì)的客戶

——一般價值的客戶

——負值客戶或虧損客戶。

2008-11164

很多企業(yè)往往虧損的原因是他們沒有大客戶，沒有建立大客戶服務(wù)，沒有實行一套大客戶的管理模式和流程，他們對客戶實行的標準甚至是完全一致化的。這樣一來，他們根本不知道，誰是創(chuàng)造價值的，誰是虧損的。

2008-11165案例：戰(zhàn)略業(yè)績評價P269美國一家生產(chǎn)航天器零部件的中型企業(yè)，專門生產(chǎn)電子產(chǎn)品出售給太空初級設(shè)備制造廠家，年銷售額達900萬美元。該公司于1989年起應(yīng)用戰(zhàn)略性成本管理，開展經(jīng)營績效評估，以增強市場競爭力。他們的做法是：對公司的主要客戶征詢有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計、質(zhì)量以及企業(yè)信譽方面的意見，同時對銷貨協(xié)調(diào)等方面的能力進行了調(diào)查。166

綜合各項意見，發(fā)現(xiàn)顧客對成本、質(zhì)量及售后服務(wù)不甚滿意，為此：（1）公司成立了專門小組，從戰(zhàn)略角度著力加以糾正和完善，依據(jù)企業(yè)管理的要求，將原先的32個指標縮減為10個指標。（2）圍繞上述指標，按月開展分析、編制業(yè)績報告，及時反饋給生產(chǎn)員工，并附送給顧客。（3）專門小組還鼓勵中層管理者根據(jù)自身工作職能提出合理化建議。

167縮減后的十個指標是：(1)及時送發(fā)貨；(2)生產(chǎn)流程的穩(wěn)定性；(3)工程成本；(4)新產(chǎn)品研制周期；(5)產(chǎn)品初次合格率；(6)產(chǎn)品生產(chǎn)周期；(7)生產(chǎn)效率；(8)保證退貨；(9)質(zhì)量情況；(10)再加工與殘料成本。168

上述指標運轉(zhuǎn)一段時期以后，他們又適時地將指標壓縮成5項：(1)保證退貨；(2)新產(chǎn)品研制周期；(3)產(chǎn)品生產(chǎn)周期；(4)及時送發(fā)貨；(5)生產(chǎn)效率。從這五個指標中不難看出，指標多以成本、質(zhì)量及時間要求為主，而這些正是顧客所關(guān)心的。

企業(yè)實施該戰(zhàn)略之初也遇到一些阻力，主要是中層管理人員配合不積極，有的為顯示良好業(yè)績甚至隱瞞真情；經(jīng)過專門小組的組織協(xié)調(diào)，最終實現(xiàn)即定目標。169戰(zhàn)略成本管理是一種新趨勢：

(1)它是一種實用的管理技巧；(2)它是提供企業(yè)達成財務(wù)與競爭優(yōu)勢的重要階梯；(3)當管理者有效地學(xué)習并使用這種方法，將會產(chǎn)生獨特的效果；(4)它不僅能保使企業(yè)成本下降，同時也可以提高企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量；(5)它是適應(yīng)企業(yè)改革與發(fā)展、開展績效評估的有利工具。

管理會計（第5版）

第11章作業(yè)成本管理與資源消耗會計

11/20/2024170

主要內(nèi)容：第一節(jié)作業(yè)成本管理第二節(jié)資源消耗會計171172

本章導(dǎo)讀：

如何更合理地分配資源耗費

在美國，ABC和其他管理會計的方法一樣，都是供企業(yè)選擇采用的，目前采用的企業(yè)只有20%。

現(xiàn)在國內(nèi)有一種錯誤的認識，似乎美國企業(yè)都在采用作業(yè)成本法。

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2002年，時任IMA協(xié)會主席懷特推薦的德國管理會計，主要是指由德國汽車工程師弗勞特（Flaut）創(chuàng)立的一種成本會計方法名稱為(Grenzplankostenrechnung，英語簡稱GPK，中文譯“彈性邊際成本法”）

這種方法糾正了美國通行的任意分配成本的做法。

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2003年，制造業(yè)國際高級聯(lián)合會（CMA-Ⅰ）提出了RCA（資源消耗會計。這是把GPK（彈性邊際成本法）與ABC揉和起來的一種新的成本會計方法。2024/11/2011/20/2024

2003年左右，懷特帶領(lǐng)IMA分別訪問了德國和美國公司的財務(wù)總監(jiān)，當問德國企業(yè)假如今天摒棄不用GPK，會有什么結(jié)果。

他們的回答是，“在一年之內(nèi)不會發(fā)生什么事，但此后我們就會失去控制了?！?/p>

2024/11/2011/20/2024

與此相反的是，當IMA向許多美國公司問道，“如果你們明天就放棄實施ABC，那會發(fā)生什么事？”

回答卻是，“沒什么呀。我們不是已經(jīng)放棄了么！”

2024/11/2011/20/2024

第一節(jié)作業(yè)成本管理

作業(yè)成本法(ABC)是將企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè),再將作業(yè)按作業(yè)動因分配給成本對象（產(chǎn)品）的一種成本計算方法。178【案例】基于作業(yè)的客戶成本核算

某公司每年生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品100000件，有10個主要客戶，其中1個客戶的購買量比較大，約占企業(yè)總銷售量的40%，其余9個客戶購買其余的產(chǎn)品，且購買量大致相當。按照傳統(tǒng)成本計算方法核算，公司有關(guān)客戶的成本資料見表1。179180項目大客戶(1個)小客戶(9個)購買量(件)訂單數(shù)銷售電話數(shù)

分攤的處理訂單成本(元)*分攤的銷售成本(元)*40000412

1120002220060000108358

16800033300表1公司有關(guān)客戶的成本資料*分攤的基礎(chǔ)是銷售量。

現(xiàn)在，我們運用作業(yè)分析找出真正反映客戶消耗作業(yè)量的動因一一訂單數(shù)和銷售電話數(shù)，然后運用ABC進行成本分配，分配計算見表2。

181表2成本分配表

182項目成本總額作業(yè)量總數(shù)分配率大客戶（1個）小客戶(9個)作業(yè)量成本作業(yè)量成本處理訂單成本2800001122500410000108270000銷售成本5550037015012180035853700

可見，ABC揭示了服務(wù)于不同類型客戶所消耗的成本高低。

顯然，小客戶的成本相對較高，因為需要處理更小更頻繁的訂單，且每一次銷售，都要由銷售人員進行談判。

因此，根據(jù)上述作業(yè)成本核算資料，有助于做出可以提高利潤率的與客戶有關(guān)的決策。183

作業(yè)成本管理是對作業(yè)成本法（核算）的管理。

作業(yè)成本管理是基于成本信息決策相關(guān)性的需要而產(chǎn)生的一種集成本計算與成本管理為一體的成本核算方法,是一種寓計算于管理之中的成本方法,旨在通過資源的有效利用提升企業(yè)價值.184

這是因為，作業(yè)成本法應(yīng)用之后，作業(yè)的劃分、相關(guān)的作業(yè)鏈、成本動因等需要進一步的規(guī)范。所以要對作業(yè)成本法進行管理與控制。185

傳統(tǒng)的成本計算（主要是標準成本法）與作業(yè)成本計算，其結(jié)果有時存在差異，如下表所示。186

標準成本計算（TCA）作業(yè)成本管理（ABCM） 根據(jù)工作情況的成本分配計算作業(yè)成本計算科目（括號內(nèi)為分配基準）金額（萬元）科目（括號內(nèi)為作業(yè)動因）金額（萬元）銷售銷售額10000銷售額10000收入銷售成本7520銷售成本7520 按顧客別的總收益2480按顧客別的總收益2480 與薪水（銷售額）550訂貨辦理費（訂貨數(shù)）300 顧附加工資（銷售額）580倉儲費（發(fā)貨金額）600 客折舊（銷售額）250訂貨費（訂貨種類數(shù)）300 關(guān)包裝．品種費（訂貨種類數(shù)）100 聯(lián)臨時工資、電氣費裝貨費（重量）200 的以及電話費（銷售額）700送貨費（顧客所在地）500 經(jīng)修理費（銷售額）100顧客配送費（裝卸數(shù)）200 營燃料費（銷售額）200投訴處理費（訂貨種類數(shù)）380 費顧客關(guān)聯(lián)費合計2380顧客關(guān)聯(lián)費合計2580收益按顧客別的貢獻毛益+100按顧客別的貢獻毛益-100

187資料來源：馮巧根，《高級管理會計（第二版）》，2017年1月版一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本計算法的產(chǎn)生是市場競爭的必然結(jié)果，也是提高成本決策相關(guān)性的客觀需要。提出的動因是：傳統(tǒng)成本計算法下會高估批量大、科技含量不高產(chǎn)品的成本。需要采用多元化的分配標準進行分配，“作業(yè)”就是一種劃分方法。188

盡管科勒教授提出最早，但庫珀和卡普蘭應(yīng)用得更為完善。下一節(jié)中的資源消耗也是一種分配標準的劃分方法。189

在現(xiàn)代制造業(yè)中，有兩個引人注目的特點（直接引發(fā)作業(yè)成本法的產(chǎn)生）：

一是作業(yè)觀念已引起管理上的重視；二是制造過程中間接費用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。190

20世紀70年代以前，間接費用僅占人工成本的50%—60%，而現(xiàn)在很多企業(yè)的間接費用已上升為人工成本的400%—500%。191作業(yè)成本的相關(guān)概念（一）：1、作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)成本庫

作業(yè)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了特定目的而消耗資源的各種獨立并相互聯(lián)系的活動。四種分類：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)。作業(yè)中心：一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。譬如，檢驗部門就是一個作業(yè)中心。作業(yè)成本庫：作業(yè)消耗的資源費用的歸集池，它是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。192作業(yè)成本的相關(guān)概念（二）：2、作業(yè)鏈與價值鏈

作業(yè)鏈：企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列前后有序的作業(yè)集合體。

價值鏈：企業(yè)作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)，它是與作業(yè)鏈緊密聯(lián)系在一起的。193作業(yè)成本的相關(guān)概念（三）：3、成本動因

資源動因：資源消耗的原因。

作業(yè)動因：作業(yè)發(fā)生的原因。194資源作業(yè)成本對象

資源動因作業(yè)動因消耗消耗

成本動因共享：

提高實施成功率、減少實施成本

195

分配源1

動因A分配目標1

動因量：6可分配成本100成本：60+30分配源2動因A分配目標2

可分配成本50動因量：4

成本：40+20作業(yè)成本法（ABC)歷程尋找:間接成本分配方法創(chuàng)新196ABC出現(xiàn)

ABC熱潮調(diào)整放棄

成本分配方法（1）傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計算197資源消耗直接成本項目 間接成本項目成本歸集產(chǎn)品成本分配直接追溯以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本動因分配……

導(dǎo)致傳統(tǒng)成本系統(tǒng)失效的因素成本動因——成本不僅受產(chǎn)量驅(qū)動還受非產(chǎn)量因素驅(qū)動受非產(chǎn)量因素驅(qū)動的間接費用比例增長；成本對象——管理不僅關(guān)注單位產(chǎn)量成本，還關(guān)注其他成本對象消耗的成本不同成本對象消耗資源狀況呈現(xiàn)多樣性198．產(chǎn)品成本的經(jīng)濟內(nèi)容傳統(tǒng)的企業(yè)產(chǎn)品成本：制造成本作業(yè)成本強調(diào)費用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。兩種方法的費用分類不同(見下頁)199

傳統(tǒng)的制造成本：制造費用

(要求按工時分配,即制造費用/工時)作業(yè)成本法下,傳統(tǒng)的制造費用按動因細分為:操作準備、物料裝卸、加工、質(zhì)量檢驗、設(shè)備維修、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等

(要求按成本動因：如準備次數(shù)、檢驗次數(shù)、協(xié)調(diào)次數(shù)等進行分配，這種稱之為執(zhí)行性動因)200

．成本計算對象

傳統(tǒng)成本計算一般以產(chǎn)品（品種法）為成本計算對象或以某一步驟（分步法）或某一批訂單（分批法）為成本計算對象。在作業(yè)成本計算法下，其對象是多層次的，具體分為：資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等。201

二、作業(yè)成本法的基本原理和核算程序

斯托布斯的《收益的會計概念》與《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》

庫珀與卡普蘭的研究論文，如卡普蘭的《時間驅(qū)動的作業(yè)成本法》等。

202

成本分配方法（2）作業(yè)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品成本計算203資源消耗直接成本項目 間接成本項目成本歸集產(chǎn)品成本分配直接追溯以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本動因分配作業(yè)根據(jù)資源動因分配根據(jù)作業(yè)動因分配……作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)>流程圖進一步表明：所謂“作業(yè)”，指的是由人或無人參與的自動設(shè)備執(zhí)行的任務(wù)，這些任務(wù)構(gòu)成組織運行中相互聯(lián)系的活動。作業(yè)成本法把組織成本消耗規(guī)律歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。204作業(yè)成本法模型作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)205資源成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4資源動因作業(yè)動因成本對象1成本對象1成本