《基礎(chǔ)會計學(xué)》教學(xué)課件-陳國輝、遲旭升-東北財大出版

基礎(chǔ)會計學(xué)

教材《基礎(chǔ)會計學(xué)》主編陳國輝遲旭升出版社東北財經(jīng)大學(xué)出版社劉麗麗教授

你為什么選擇學(xué)習(xí)會計專業(yè)？？

會計知識123456789學(xué)習(xí)目的和要求

本章闡述了會計的基本理論問題。要求懂得會計的概念、職能、任務(wù)。了解會計核算方法。

第一章總論案例導(dǎo)入：佤族人對債權(quán)債務(wù)的處理

中國古代位于云南地區(qū)的佤族人把一根繩索高掛于墻上，用于記載與清算債權(quán)、債務(wù)賬目。他們將一根用來記數(shù)或記事的繩索分為三個區(qū)間，分別代表放債數(shù)額、放債利息和放債時間等不同的反映內(nèi)容。如在繩的上部結(jié)出三個大結(jié)，便表示已借出去三元滇幣，在中間結(jié)出一個大結(jié)和一個小結(jié)，表示每半年應(yīng)收一元半滇幣的利息，而在繩的下部所結(jié)出的三個大結(jié)和一個小結(jié)，則表示上述債務(wù)已經(jīng)借出去三年半了。資料來源：康均“中國古代記賬方法的發(fā)展”《財會學(xué)習(xí)》2007.2.

討論：從會計的起源探討會計的本質(zhì)

一、會計的產(chǎn)生會計起源于社會生產(chǎn)實踐，是由生產(chǎn)實踐的需要而產(chǎn)生的。并隨著生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。會合、增西周，前1100-770年《周禮》計訁、十第一節(jié)

會計的產(chǎn)生與發(fā)展二、會計的發(fā)展：經(jīng)歷了三個階段古代會計近代會計現(xiàn)代會計現(xiàn)代會計又稱為預(yù)測、決策會計，其標志是二十世紀二十年代以來在成本會計的基礎(chǔ)上形成管理會計的內(nèi)容和體系古代會計主要表現(xiàn)為官廳會計，會計從業(yè)人員多為各級官廳、衙門服務(wù)近代會計又稱為企業(yè)會計，其標志是十四、十五世紀復(fù)式記賬體系的形成以“生產(chǎn)職能的附帶部分”而出現(xiàn)的會計具有獨立職能的會計以政府會計為中心的會計以企業(yè)為中心的會計會計的發(fā)展

中國：西周時會計一詞出現(xiàn)

有“司書”“司會”賬簿（唐朝）四柱清冊結(jié)賬法（宋朝）龍門賬

（明清時期）西方：復(fù)式記賬

古代會計對“會計”一詞的含義

“會計”一詞最早出自《周禮》清代學(xué)者焦循在《孟子正義》一書中解釋：“零星算之為計，總合算之為會”。

即：會計既要進行個別核算，又要把個別核算加以集合，進行系統(tǒng)、綜合、全面的核算。

“四柱清冊”四柱是指：舊管、新收、開除、實在，其含義分別相當(dāng)于期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。四柱之間的平衡關(guān)系：舊管+新收-開除=實在期初余額＋本期收入-本期支出=期末余額“龍門賬明清兩代以貨幣為會計記錄的統(tǒng)一量度，并設(shè)計了“龍門賬”。它把全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分為進、繳、存、該四大類，“進”指收入，“繳”指支出，“存”指資產(chǎn)，“該”指負債。關(guān)系為：

進－繳=存－該。近代會計階段（從15世紀中葉復(fù)式簿記產(chǎn)生～20世紀50年代）

●標志：

1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的出版。意義：使復(fù)式簿記廣為傳播，會計實現(xiàn)了由單式簿記向復(fù)式簿記的轉(zhuǎn)變，會計成為一門獨立的科學(xué)。

現(xiàn)代會計階段（從20世紀50年代～）●標志：管理會計出現(xiàn)，使會計分解為財務(wù)會計和管理會計●分工：○管理會計：對內(nèi)○財務(wù)會計：對外●背景：○管理理論的突破○計算機的產(chǎn)生○兩權(quán)分離我國：1985年頒布了《中華人民共和國會計法》，會計工作進入法治階段。1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》。2001年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》。2007年1月1日先在上市公司中推行的39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則。

會計發(fā)展史上的三個里程碑

復(fù)式記賬法的廣泛運用（14-16世紀）1211年：佛羅倫薩銀行開始采用威尼斯簿記法1494年：盧卡.帕喬利出版《算數(shù).幾何.比及比例概要》1581年：“威尼斯會計學(xué)院”誕生1928年《立信會計學(xué)校》，1937年經(jīng)教育部批準創(chuàng)辦《立信會計專科學(xué)?！?，復(fù)旦、廈大、南開等9所國立大學(xué)設(shè)有會計系，私立大學(xué)有11所設(shè)會計系

會計發(fā)展史上的三個里程碑

第一個會計師協(xié)會誕生1854年蘇格蘭公正會計師協(xié)會誕生-中國謝霖是第一個注冊會計師-正則、立信、徐永祚、公信四家-潘序倫：21年畢業(yè)于上海圣約翰大學(xué)，保送赴美留學(xué)，23年獲哈弗大學(xué)企管碩士，24年獲哥倫比亞大學(xué)商業(yè)經(jīng)濟博士，24年秋回國，創(chuàng)辦了事務(wù)所、會計學(xué)校、叢書、雜志、出版社。民無信不立，取名立信

會計發(fā)展史上的三個里程碑

管理會計確立（20世紀40年代）：-1911年泰勒出版《科學(xué)管理原理》，（墓碑上刻有“科學(xué)管理之父泰勒”），美生產(chǎn)效率比英國平均提高1.5倍。-科學(xué)管理理論和實踐的誕生，出現(xiàn)了會計與管理的結(jié)合，將管理理論與會計結(jié)合，出現(xiàn)了“標準成本”、“預(yù)算控制”、“差異分析”、“責(zé)任會計”、“本量利分析”等專門方法，加入原有的會計方法體系，加強了預(yù)測、決策。-1952年在世界會計學(xué)年會上正式通過了“管理會計”專有名詞。1980年我國正式將其引入大學(xué)課堂。“近代會計之父”

——盧卡·巴其阿勒——盧卡·帕喬利（LucaPacioli）

意大利的一位修道士、教授、學(xué)者。1494年，他在專著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的第二部分“簿記”中系統(tǒng)的總結(jié)了當(dāng)時流行于意大利的威尼斯、佛羅倫薩等地的復(fù)式記賬法。使其迅速傳遍歐洲各國，并陸續(xù)傳播到世界各地，引起了會計記賬方法的變革，也標志著會計理論的初步建立！

“近代會計之父”

——盧卡·帕喬利（LucaPacioli）

巴氏認為,凡是希望獲得經(jīng)營成功的商人應(yīng)具備三個條件：●“其中最主要的是現(xiàn)款，或某些與此等值的經(jīng)濟實力”；●“商人必須是精明的會計人員和敏捷的數(shù)學(xué)家”；●“所有商業(yè)事務(wù)必須采取有條不紊的方式加以記錄，應(yīng)該使用借貸記賬法，因為借貸記賬法是記錄經(jīng)商活動的最有效的方法”奠定了現(xiàn)代會計基本理論的基石

《簿記論》所體現(xiàn)的會計目的、會計假設(shè)和會計要素等基本思想仍然是現(xiàn)代會計學(xué)者致力于探討的核心問題。復(fù)式記賬（簿記）方法誕生500余年來一直沿用至今，不能不說是一個偉大的奇跡！謝霖：中國的第一位CPA

謝霖先生1885年出生于江蘇武進縣，我國會計界先驅(qū)，著名會計學(xué)家和會計教育家。中國的第一位CPA，第一個會計師事務(wù)所的創(chuàng)辦者。中國的執(zhí)業(yè)會計師制度的引進者和奠基人

謝霖（字霖甫）于光緒三十一年赴日本留學(xué)，攻讀明治大學(xué)商科，對日本金融界所用銀行簿記理論與實務(wù)頗有研究，1909年畢業(yè)獲商學(xué)學(xué)士學(xué)位。1910年考取商科舉人功名。

謝霖教授兼任中國銀行、交通銀行總會計師職務(wù)期間，將借貸復(fù)式記賬原理和中國實際情況相結(jié)合，設(shè)計銀行會計制度，將中國傳統(tǒng)收付記賬改革為現(xiàn)金收付復(fù)式記賬。全國工商企業(yè)爭相效法，使單式記賬向復(fù)式記賬邁出了關(guān)鍵的一步，為借貸復(fù)式記賬法在我國的運用打下了堅實基礎(chǔ)。中國會計之父——潘序倫

中國會計之父——潘序倫

潘序倫被譽為中國會計之父，可是在他的青年時期走了許多坎坷之路，曾經(jīng)被學(xué)校開除，又屢次失業(yè)，他在鄉(xiāng)間終日與賭徒混在一起，輸?shù)袅俗鎮(zhèn)鞔蟛糠痔锂a(chǎn)，30歲之前，他根本不知道會計是干什么的。

中國會計之父——潘序倫潘序倫(1893-1985),宜興丁蜀鎮(zhèn)人，中國民主同盟盟員，是國內(nèi)外頗負盛名的會計學(xué)家和教育家，被國外會計界譽為中國會計之父。潘序倫出身書香門第，其曾祖父和伯父都是清代舉人。序倫12歲前讀私墊，后入蜀山小學(xué)，畢業(yè)后，考進上海浦東中學(xué)，經(jīng)常考第一名，頗得校長黃炎培的賞識。當(dāng)他15歲將要畢業(yè)前夕，因抗議某教師而舉行的交白卷風(fēng)潮，被開除學(xué)籍。之后，轉(zhuǎn)入常州府中學(xué)堂，畢業(yè)后，進南京政法大學(xué)，不到兩年，學(xué)校因故被勒令停辦。不久，他考進了南京海軍軍官學(xué)校無線電收發(fā)班，畢業(yè)后被分派到海軍某艦上任準尉無線電收發(fā)報員，可他無意久留，退出軍籍，辭去職務(wù)。后來，曾到南京造幣廠當(dāng)過翻譯員，又回到家鄉(xiāng)做中小學(xué)教員，后來，他立志出國留學(xué)，得到黃炎培的支持，進入圣約翰大學(xué)。1921年畢業(yè)，得到文學(xué)士學(xué)位，同年學(xué)校保送，進入美國哈佛大學(xué)商業(yè)管理學(xué)院，選學(xué)了會計學(xué)科，因而奠定了一生從事會計學(xué)研究的基礎(chǔ)。他在哈佛大學(xué)，勤奮苦讀，放棄了假日休息與游覽娛樂，經(jīng)常是一只面包一杯開水充饑，爭分奪秒地把全部時間用于學(xué)習(xí)，從宿舍到教室、到圖書館，終日只是與書為伴，終于在1923年，獲得哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士學(xué)位，翌年，又獲得哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟博士學(xué)位。1924年，潘序倫學(xué)成回國，任上海商科大學(xué)教務(wù)主任兼會計主任等職。1927年，創(chuàng)辦了潘序倫會計事務(wù)所，并編譯出版會計叢書和創(chuàng)辦會計學(xué)校。他從實踐中深深感到開展會計師業(yè)務(wù)，首先要取信于社會，因之取《論語》中：民無信不立之句，將潘序倫會計事務(wù)所改名為立信會計事務(wù)所。

1927年，他先舉辦簿記訓(xùn)練班，因?qū)W生人數(shù)大增，為適應(yīng)需要，后又創(chuàng)辦了立信會計補習(xí)學(xué)校、立信會計?？茖W(xué)校和立信高級會計職業(yè)學(xué)校。四大天王婁爾行：培養(yǎng)了曾任上海財大校長的湯云為、現(xiàn)任證監(jiān)委首席會計師張為國。葛家澍：信息系統(tǒng)論的代表人物，實現(xiàn)中國會計的多個第一，在會計準則與會計理論研究兩個領(lǐng)域為我國會計國際化、特色化做出注目貢獻。楊紀婉：新中國會計事業(yè)的奠基人。閻達五：培養(yǎng)了首任證監(jiān)會首席會計師汪建熙，扛起會計學(xué)北派大旗并一手將人大會計系帶到全國水準。管理活動論的主要代表人物之一（另一為楊紀婉）。

中國十大會計名家

1.婁爾行：培養(yǎng)了曾任上海財大校長的湯云為、現(xiàn)任證監(jiān)委首席會計師張為國。2.葛家澍：信息系統(tǒng)論的代表人物，實現(xiàn)中國會計的多個第一，在會計準則與會計理論研究兩個領(lǐng)域為我國會計國際化、特色化做出注目貢獻。以上兩位是新中國最早的兩位會計學(xué)博導(dǎo)。3.閻達五：培養(yǎng)了首任證監(jiān)會首席會計師汪建熙，扛起會計學(xué)北派大旗并一手將人大會計系帶到全國水準。管理活動論的主要代表人物之一（另一為楊紀婉）。4.楊紀婉：新中國會計事業(yè)的奠基人。

5.常勛：在楊紀婉先生病期接任會計準則組長。是中國會計領(lǐng)域最強的“翻譯”。也是中國注冊會計師事業(yè)的奠基人之一。還是一個平和的老人，捐出一座學(xué)校，繼續(xù)發(fā)揮余熱而不取分文。6.楊時展：會計思想家。其天下欲治計先治，天下欲亂計先亂的理財觀啟迪一代會計人。

中國十大會計名家7.易庭源：與常勛先生一起成為我國沒有博導(dǎo)名份而具博導(dǎo)水準的會計名家。資金平衡論、利潤分塊論、成本時空觀奠定其在我國會計領(lǐng)域的高尚地位。他兒子是易中天。8.安紹蕓：新中國會計界著名“秘書”。9.郭道揚：會計史學(xué)家，中國會計揚名國外的主要參與人之一，會計領(lǐng)域最高產(chǎn)、最全面的專家之一。十五會計國家級定點重點出版物《會計史教程》總撰稿人。10.余緒纓：中國管理會計奠基人。他還是經(jīng)濟學(xué)家，對管理也頗有建樹。第二節(jié)會計的含義

一、會計信息系統(tǒng)論起源于20世紀60年代會計學(xué)界，將會計的本質(zhì)定義為會計信息系統(tǒng)。我國較早接受這一觀點的是余緒纓教授，他編寫的《管理會計》教材是該領(lǐng)域的模板。我國持“會計信息論”觀點的代表人物是葛家澍、唐予華教授。

二、會計管理活動論認為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動。我國最早提出管理活動論的是楊紀琬、閻達五教授。三、會計的含義

會計是貨幣為主要計量單位，對企事業(yè)單位等經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟管理活動。也是一項經(jīng)濟管理工作。

會計特點：以貨幣為主要計量單位會計對象：再生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟活動（特定主體的經(jīng)濟活動）會計基本職能：反映和監(jiān)督（確認、計量、記錄和報告）會計本質(zhì)：經(jīng)濟管理活動四、會計的屬性

具有雙重屬性：技術(shù)性、社會性

五、會計學(xué)及其分支見教材第三節(jié)會計職能與目標會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能監(jiān)督職能核算職能會計的基本職能核算職能提供會計信息

記錄

計量特點

以貨幣為主要計量單位有科學(xué)完整的方法全面性，連續(xù)性和系統(tǒng)性

報告

輸出確認輸入轉(zhuǎn)換會計監(jiān)督職能特點有據(jù)可依合理、合法、有效性監(jiān)督事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督二者關(guān)系：會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督是會計核算質(zhì)量的保障會計的目標1.提供決策有用的會計信息2.反映受托責(zé)任人履約情況會計信息使用者：國家政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理層、其它利益相關(guān)者。第四節(jié)會計的任務(wù)與作用一、會計的任務(wù)1.反映和監(jiān)督會計主體對財經(jīng)法規(guī)、會計準則等執(zhí)行情況，維護財經(jīng)紀律；2.反映和監(jiān)督會計主體的經(jīng)濟活動，提供會計信息，加強經(jīng)濟管理；3.進行預(yù)測、決策二、會計的作用1.加強經(jīng)濟核算2.提供會計信息第五節(jié)會計的方法一、會計方法

1.會計核算方法（最基本）

2.會計分析方法

比較法、比率分析法、因素分析法等。

3.會計檢查方法

核對法、審閱法等。

4.預(yù)測、決策方法等二、會計核算方法1.設(shè)置賬戶2.復(fù)式記賬3.填制和審核憑證4.登記賬簿5.成本計算6.財產(chǎn)清查7.編制財務(wù)會計報告

通過本章學(xué)習(xí)，掌握會計要素及其具體內(nèi)容；重點掌握各個會計要素之間的關(guān)系及會計等式的含義及其內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標第二章會計要素與會計等式第一節(jié)會計對象會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會一般對象是特定主題能夠用貨幣計量的經(jīng)濟活動。又稱為價值運動或資金運動。即社會再生產(chǎn)過程中的資金運動或價值運動。資金運動：資金的投入、資金的運用、資金的退出。

其具體運動過程是：供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程

工業(yè)企業(yè)會計的對象投入借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng)生產(chǎn)銷售儲備資金固定資金第二節(jié)會計要素一、會計要素的概念

會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計對象→會計要素→會計報表項目→會計科目二、會計要素的內(nèi)容會計要素靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益

動態(tài)要素：收入、費用、利潤財務(wù)狀況經(jīng)營成果資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項形成的由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。如現(xiàn)金、機器設(shè)備、專利權(quán)等。特征：過去的交易、事項形成；由企業(yè)擁有或控制；預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。按流動性質(zhì)一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。負債定義：負債是指過去的交易、事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征：過去的交易、事項形成；預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；現(xiàn)時義務(wù)。按償還期限長短分為流動負債和非流動負債。如短期借款、長期借款等。所有者權(quán)益定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，如投資者投入的資本。特征：資產(chǎn)扣除負債；剩余權(quán)益。包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。來源與構(gòu)成的關(guān)系所有者投入資本:實收資本(股本)資本公積—資本(股本)溢價直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積—其他資本公積留存收益:盈余公積、未分配利潤所有者權(quán)益與負債的區(qū)別：（１）身份不同：投資者（業(yè)主）與債權(quán)人。（２）對資產(chǎn)的權(quán)利不同：負債是債權(quán)人對企業(yè)全部資產(chǎn)的索償權(quán)，所有者權(quán)益是對企業(yè)剩余（凈）資產(chǎn)的所有權(quán)。（３）負債必須償還，所有者權(quán)益經(jīng)營期間無須償還。（４）與企業(yè)的關(guān)系不同：債權(quán)人無權(quán)參與企業(yè)管理，所有者則有法定管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。收入定義：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特征：收入從日?；顒又行纬桑桥及l(fā)的交易或事項；收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加，或負債減少，或者二者兼而有之。收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。不包括替第三方代收的款項構(gòu)成：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益。費用定義：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征：日?；顒又邪l(fā)生；費用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少，負債增加，或者二者兼而有之。會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但和向所有者分配利潤無關(guān)。構(gòu)成營業(yè)稅費：城建稅、消費稅、教育費附加期間費用：銷售費用、管理費用、銷售費用資產(chǎn)減值損失：利潤定義：是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。構(gòu)成營業(yè)利潤利潤總額凈利潤第三節(jié)會計等式

反映會計要素之間基本關(guān)系的恒等式基本會計等式,反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間關(guān)系的會計等式（靜態(tài)）資產(chǎn)＝權(quán)益（對所提供資產(chǎn)的利益要求權(quán)）按資產(chǎn)的來源分兩類：資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益通常的表示：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益去向來源果因反映收入、費用、利潤之間關(guān)系的會計等式（動態(tài)會計等式）收入－費用＝利潤（此等式是編制利潤表的理論依據(jù)）擴展會計等式資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益+(收入-費用)資產(chǎn)+費用＝負債＋所有者權(quán)益+收入會計恒等式

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響

即對資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益的影響（9種經(jīng)濟業(yè)務(wù)）

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益(1)增加增加(2)增加增加(3)減少減少(4)減少減少(5)增加減少(6)增加減少(7)增加減少(8)增加減少(9)減少增加資產(chǎn)類

資產(chǎn)類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類（3）有增有減（1）同增（2）同減（4）有增有減經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的基本類型

（1）同增資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類（3）有增有減（2）同減（4）有增有減有增有減負債類所有者權(quán)益類舉例:假設(shè)甲公司2014年12月31日的各項資產(chǎn)合計是250000元，負債合計90000元，所有者權(quán)益合計160000元。例1.14年1月2日，甲公司開出支票從銀行提取現(xiàn)金1500元。例2.14年1月3日，甲公司向銀行借款4500元直接歸還前欠大華公司的貨款。例3.14年1月6日，甲公司的A投資者將一部分投資50000元轉(zhuǎn)讓給該公司的B投資者。例4.14年1月17日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤4000元，暫時尚未發(fā)放。例5.14年1月18日，甲公司將所欠丙公司的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙公司的股份14000元。例6.14年1月19日，從乙公司購進材料10000元，材料驗收入庫,款項未付。例7.14年1月23日，A投資者給甲公司投資一機器設(shè)備價值200000元。例8.14年1月26日，甲公司以銀行存款歸還銀行短期借款20000元。例9.14年1月28日，經(jīng)協(xié)商，B投資者撤走企業(yè)的新設(shè)備1臺，價值120000元，作為減少對甲公司的投資。例1.14年1月2日，甲公司開出支票從銀行提取現(xiàn)金1500元。分析:庫存現(xiàn)金增加1500，同時銀行存款減少1500。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益250000=90000+160000=250000250000+(1500-1500)=90000+160000250000=250000會計等式平衡例2.14年1月3日，甲公司再向銀行借款4500元直接歸還前欠大華公司的貨款。分析：負債銀行短期借款增加4500元，同時令一項負債前欠貨款（應(yīng)付賬款）減少4500元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益250000=90000+（4500-4500）+160000250000=250000會計等式平衡

例3.14年1月6日，甲公司的A投資者將一部分投資50000元轉(zhuǎn)讓給該公司的B投資者。分析：該項業(yè)務(wù)使A投資者的權(quán)益減少50000元，同時使B投資者的權(quán)益增加50000元。甲公司不受影響.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益250000=90000++160000250000=250000

例4.14年1月17日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤4000元，暫時尚未發(fā)放。分析：該項業(yè)務(wù)決定分配給投資者的利潤尚未發(fā)放，形成了一項負債——應(yīng)付股利4500元，同時減少了所有者權(quán)益——未分配利潤4500元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益250000=（90000+4500）+（160000-4500）250000=94500+155500=250000會計等式平衡

例5.14年1月18日，甲公司將所欠丙公司的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙公司發(fā)行的股份14000元。分析：丙公司的債權(quán)轉(zhuǎn)為丙公司對甲投資的股權(quán)，使甲公司負債減少14000元，同時增加所有者權(quán)益14000元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益250000=（94500-14000）+（155500+14000）250000=80500+169500=250000

例6.14年1月19日，從乙公司購進材料10000元，材料驗收入庫,款項未付。分析：購入材料使企業(yè)的資產(chǎn)原材料增加10000元，同時，企業(yè)的負債欠乙公司的應(yīng)付賬款增加10000元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益250000+10000=（80500+10000）+169500260000=90500+169500=260000會計等式平衡

例7.14年1月23日，A投資者給甲公司投資一機器設(shè)備價值200000元。分析：A投入機器設(shè)備使得甲公司固定資產(chǎn)增加200000元，同時使得A投資者的權(quán)益(所有者權(quán)益)增加200000元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益260000+200000=90500+（169500+200000）460000=90500+369500=460000

例8.14年1月26日，甲公司以銀行存款歸還銀行短期借款20000元。分析：歸還銀行借款使得企業(yè)短期借款負債減少20000元，同時，公司的銀行存款減少20000元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益460000-20000=（90500-20000）+369500440000=70500+369500=440000會計等式平衡

例9.14年1月28日，經(jīng)協(xié)商，B投資者撤走企業(yè)的新設(shè)備1臺，價值120000元，作為減少對甲公司的投資。分析：設(shè)備撤走會減少甲公司的固定資產(chǎn)120000元，同時減少了B投資者的權(quán)益(實收資本)120000元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益440000-120000=70500+（369500-120000）320000=70500+249500=320000會計等式平衡

通過本章學(xué)習(xí)，掌握會計的基本假設(shè)；掌握會計核算基礎(chǔ)；掌握會計信息質(zhì)量要求；掌握會計要素確認、計量學(xué)習(xí)目標第三章

會計核算基礎(chǔ)

第一節(jié)會計假設(shè)會計假設(shè)又稱會計核算基本前提，對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，會計核算的基本前提包括：貨幣計量會計分期持續(xù)經(jīng)營會計主體（1）（2）（3）（4）一、會計主體定義會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織,或者,會計所服務(wù)的特定單位或組織。要點實質(zhì)上是規(guī)定了會計核算的空間范圍；法律主體與會計主體的關(guān)系，會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人如：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是其他假設(shè)的基礎(chǔ)。二、持續(xù)經(jīng)營定義：是指某一會計主體在可預(yù)見的未來，能夠根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去，而不會面臨破產(chǎn)清算的情況。要點：持續(xù)經(jīng)營概念是許多常見的會計處理的基礎(chǔ)，其界定了一個會計主體的時間范圍。持續(xù)經(jīng)營概念并不排除企業(yè)破產(chǎn)的可能性。三、會計分期定義：又稱為會計期間，是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個連續(xù)的、長短相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會計報告。要點：利于確定會計核算程序和方法，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)；我國會計期間按公歷年度（每年1月1日至12月31日）劃分會計年度，短于一個會計年度的報告期都稱為中期，如，月，季、半年。四、貨幣計量定義指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，計量和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。要點以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報表必須采用人民幣；要求幣值穩(wěn)定。第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征可比性實質(zhì)重于形式明晰性相關(guān)性謹慎性重要性可靠性及時性會計信息質(zhì)量要求可靠性也稱為真實性、客觀性《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性也稱為有用性《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價和預(yù)測。可比性《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。包括縱向可比和橫向可比?？v向可比是指同一企業(yè)在不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比?？衫斫庑杂址Q明晰性《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。在會計核算工作中堅持明晰性原則，就是要使得會計記錄準確、清晰，填制會計憑證和賬簿依據(jù)合法、對應(yīng)關(guān)系清楚，編制會計報表項目完整、數(shù)據(jù)準確。重要性《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性原則體現(xiàn)了會計核算中的成本效益原則。

實質(zhì)重于形式《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在實際工作中，會計的交易或事項的外在法律形式有時候并不總能完全反映其經(jīng)濟實質(zhì)內(nèi)容。如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。必須依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，而不能僅根據(jù)其法律形式進行核算和反映。謹慎性又稱為穩(wěn)健性新《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。及時性新《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第三節(jié)會計要素確認、計量及其要求會計要素的確認符合定義經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)流入或流出的金額能夠可靠計量（0—5%]——極小可能（5%—50%]——可能（50%—95%]——很可能（95%—100%）——基本確定會計要素的計量會計計量又稱會計計量基礎(chǔ)或計量屬性是指會計要素的可計量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式。第三節(jié)會計要素確認、計量及其要求種類：

歷史成本：企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。重置成本：是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。注：使用時需考慮相關(guān)資產(chǎn)的成新率，一般用于盤盈固定資產(chǎn)的計量?？勺儸F(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。一般用于期末存貨資產(chǎn)減值的判斷。現(xiàn)值：是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。一般用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等。公允價值：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。一般用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。應(yīng)用原則一般使用歷史成本，如需使用其他計量屬性，要保證金額能夠取得并可靠計量。收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，或現(xiàn)金制，是指在會計核算中以款項的實際收到或付出為計算標準來確定本期收入和費用的一種會計處理方法。具體來看：凡是本期實際收到的款項，不論其是否屬于本期實現(xiàn)的收入，均作為本期的收入處理；凡本期實際付出的款項，不論其是否屬于本期負擔(dān)的費用，均作為本期的費用處理。反過來，凡是本期沒有收到或付出的款項，即使屬于本期的收入或費用，在賬上也不作為本期的收入或費用處理。第四節(jié)會計基礎(chǔ)

收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，或現(xiàn)金制，是指在會計核算中以款項的實際收到或付出為計算標準來確定本期收入和費用的一種會計處理方法。具體來看：凡是本期實際收到的款項，不論其是否屬于本期實現(xiàn)的收入，均作為本期的收入處理；凡本期實際付出的款項，不論其是否屬于本期負擔(dān)的費用，均作為本期的費用處理。反過來，凡是本期沒有收到或付出的款項，即使屬于本期的收入或費用，在賬上也不作為本期的收入或費用處理。

第四節(jié)會計基礎(chǔ)

第四節(jié)會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)應(yīng)當(dāng)以為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以收入和費用是否在本期已經(jīng)發(fā)生為標準來確認本期收入和費用的一種會計處理方法。

權(quán)責(zé)發(fā)生制其主要內(nèi)容是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。例1.甲公司15年3月5日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，款未收。例2.甲公司15年3月5日收到上月向丙公司銷售的產(chǎn)品的貨款2000元。例3.甲公司15年3月5日預(yù)收丁公司購貨款5000元。要求:分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認甲公司3月5日的收入練一練會計核算的前提:會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量會計信息質(zhì)量的要求:客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性會計要素的確認條件：會計要素的計量屬性：5種會計核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制本章小結(jié)練習(xí)題目的：練習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別資料：東方公司2014年4月份發(fā)生了下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）4月5日，收到瑞達公司訂貨的預(yù)付款10000元，本公司根據(jù)合同將在6月份向其供貨。（2）4月10日，銷售給蘇華公司貨物，價值30000元，收到蘇華公司的貨款15000元，其余的款項暫欠。（3）4月15日,支付產(chǎn)品廣告費1000元。（4）4月30日，本月應(yīng)負擔(dān)的借款利息500元，將在本季度末支付。（5）4月30日，支付5月份資產(chǎn)租賃費5000元。要求：根據(jù)以上資料，分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計算東方公司4月份的收入和費用。/law/law_view.asp?id=136691/new/429/430/431/2006/7/wm80012443111317600223100-0.htm/caikuai/history/history_16.html《注冊會計師教材系列之會計》《中級會計師資格考試之會計》參考資料學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，掌握會計科目的分類及基本內(nèi)容；掌握掌握復(fù)式記賬法的概念、借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、賬戶的對應(yīng)關(guān)系、會計分錄、試算平衡等。第四章賬戶與復(fù)式記賬會計科目及其設(shè)置會計科目的概念

會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進一步分類的項目名稱。（比如銀行存款、應(yīng)付賬款等、實收資本等）會計科目的意義是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)是編制會計憑證、設(shè)置賬戶的重要依據(jù)是成本計算財產(chǎn)清查的前提為編制財務(wù)報表提供方便第一節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目設(shè)置會計科目的原則從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際出發(fā)，適應(yīng)管理的需要，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目以國家法令和財經(jīng)制度為依據(jù)，保持會計指標體系的完整和統(tǒng)一按國家規(guī)定的會計制度統(tǒng)一編號名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切，具備可操作性會計科目的分類按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目負債類科目共同類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目按提供會計指標的詳細程度分類總分類科目明細分類科目

“庫存商品”可按照商品的品種規(guī)格設(shè)置明細科目。如設(shè)置“電視機”“電腦”等。按經(jīng)濟內(nèi)容的分類資產(chǎn)類負債類

所有者權(quán)益類成本類損益類

流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)

流動負債

非流動負債

生產(chǎn)成本

制造費用

收入類

費用類

實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

勞務(wù)成本

留存收益噢！這樣共同類

清算資金往來會計科目表內(nèi)容和級次會計科目的內(nèi)容2006企業(yè)會計準則規(guī)定了各行各業(yè)共162個會計科目名稱。新增共同類賬戶：衍生工具、套期工具、被套期項目。會計科目的級次一級科目（總賬科目），由財政部統(tǒng)一規(guī)定。二級科目（明細分類科目或子目），可根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，也可自行設(shè)置。三級科目（細目）例，如下表會計科目的級次按提供指標的詳細程度分類總分類科目

（一級科目）明細分類科目二級科目（子目）三級科目（細目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料輔助材料丙材料

燃料

汽油柴油由國家會計制度規(guī)定企業(yè)根據(jù)需要靈活設(shè)置設(shè)置要求會計科目的編號——四位數(shù)制千位表示會計要素的類別“l(fā)”為資產(chǎn)類、“2”為負債類、“3”為共同類、“4”為所有者權(quán)益類、“5”為成本類、“6”為損益類；百位表示每大類會計科目下較詳細的類十位和個位代表會計科目的順序號

二、賬戶賬戶的概念和設(shè)置原則是對會計要素的增減變化及其結(jié)果進行分類記錄、反映的工具（載體）。設(shè)置原則：根據(jù)會計科目設(shè)置賬戶賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)，是指賬戶應(yīng)由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄會計要素的增加、減少和余額情況等。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)（左右兩方，分別登記增加和減少數(shù)）一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括：賬戶名稱，即會計科目；會計事項發(fā)生的日期；摘要；憑證號數(shù)；金額借方會計科目貸方各賬戶本期發(fā)生額和余額的關(guān)系發(fā)生額：在一定時期登記在各個賬戶的增加方和減少方的金額合計數(shù)余額：一定時期結(jié)束后，各個賬戶的增加方登記的金額與減少方登記的金額相抵以后的差額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額

-本期減少發(fā)生額期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－賬戶的分類賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類：資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類：45頁按提供信息的詳細程度分類：同會計科目

賬戶與會計科目的關(guān)系聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱；賬戶是會計科目的

具體運用，兩者相互依存。會計科目與所對應(yīng)的賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容一致區(qū)別：會計科目是名稱，賬戶則具有一定的結(jié)構(gòu)和格式。第二節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法概述單式計賬法：復(fù)式記賬法：

概念

單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生會計要素的增減變動，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。(通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù),以及應(yīng)收和應(yīng)付的結(jié)算業(yè)務(wù),其它不做記錄。)優(yōu)缺點優(yōu)點：簡單。缺點：無法全面反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。單式記賬法復(fù)式記賬法概念

復(fù)式記賬法是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地登記的一種記賬方法。發(fā)展歷程佛羅倫薩式——復(fù)式簿記的萌芽階段（1211—1340年）熱那亞式——復(fù)式簿記的改良階段（1340一1494年）威尼斯式——復(fù)式簿記的完備階段（1494一1854年）種類特點

復(fù)式記賬法的種類借貸記賬法：目前企業(yè)必須使用的復(fù)式記賬法。收付記賬法：在我國傳統(tǒng)的收付記賬法基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的復(fù)式記賬法。我國從1966年開始在全國預(yù)算單位長期使用的會計記賬方法。增減記賬法：上世紀60年代我國商業(yè)系統(tǒng)會計改革發(fā)明的復(fù)式記賬法。我國20世紀六十年代中期至七十年代后期這種方法被廣泛使用。借貸記賬法的產(chǎn)生收進來的存款記在貸主(creditor)表示自身的債務(wù)，即欠人的增加；“貸”

債務(wù)付出去的放款記在借主(debtor)表示自身的債權(quán)，即人欠的增加“借”債權(quán)

復(fù)式記賬法的特點理論依據(jù)“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”由于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中作記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；由于復(fù)式記賬要求以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記錄，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法

經(jīng)濟業(yè)務(wù)

復(fù)式記賬法出售產(chǎn)品收入現(xiàn)金2000元

銀行存款9600元購入材料

收到A公司前欠的購貨款900元銷售產(chǎn)品給C公司

800元，款未收現(xiàn)金賬記+2000(果)主營業(yè)務(wù)收入+2000(因)銀行存款賬記-9600(果)原材料賬記+9600(因)庫存現(xiàn)金賬記+900(果)應(yīng)收賬款記–900(因)主營業(yè)務(wù)收入+800(因)應(yīng)收賬款記+800(果)庫存現(xiàn)金賬記+2000銀行存款賬記-9600應(yīng)收賬款－900庫存現(xiàn)金賬記+900（各記各的）應(yīng)收賬款＋800單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較（生產(chǎn)企業(yè)）

單式記賬法只在一個賬戶中進行登記復(fù)式記賬法要同時在兩個賬戶中進行登記第三節(jié)借貸記賬法借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸記賬法的基本內(nèi)容

記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)

記賬規(guī)則賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

試算平衡總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記

借貸記賬法的記賬符號記賬符號：會計核算中所采用的表示對象增減變化的記賬標記。以“借”（Debit)和“貸”(Credit)作為記賬符號借貸記賬法下，賬戶左方為借方，右方為貸方，用來反映資產(chǎn)或權(quán)益的增減變化。具體的含義：在資產(chǎn)（成本、費用）類賬戶中，“借”表示增加(借+)，“貸”表示減少(貸-)；在負債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶中，則剛好相反?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號，已失去了原來的字面涵義，不再表示信用關(guān)系。靜態(tài)方程式:

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益動態(tài)方程式:

利潤=收入—費用動靜結(jié)合的綜合方程式:

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入借貸記賬法的理論基礎(chǔ)以及賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)及費用成本賬戶

借方賬戶名稱貸方期初余額發(fā)生額（增加方）發(fā)生額（減少方）本期發(fā)生額（增加合計）本期發(fā)生額（減少合計)期末余額負債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額發(fā)生額（減少方）發(fā)生額（增加方）本期發(fā)生額（減少合計）本期發(fā)生額（增加合計)期末余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額--本期貸方發(fā)生額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額--本期借方發(fā)生額借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬規(guī)則以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則對每一筆業(yè)務(wù)必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶，而且其中一個記入借方，另一個則記入貸方，決不能全記入借方或全記入貸方，即“有借必有貸。登記時，記入借方賬戶借方的金額必須與記入貸方賬戶貸方的金額相等，即“借貸必相等”。

以下列四種業(yè)務(wù)登記為例例1.向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。例2.以銀行存款歸還短期借款200000元。借(－)應(yīng)付賬款貸(+)借(+)原材料貸(－)5000050000借(+)銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000例3收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。例4投資者投入機器設(shè)備一臺，價值10000元。借(+)應(yīng)收賬款貸(－)借(+)銀行存款貸(－)3000030000借(－)實收資本貸(+)借(+)固定資產(chǎn)貸(－)1000010000賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間必然存在著應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，這種關(guān)系叫賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。會計分錄會計分錄是對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶及其金額的一種方法。會計分錄三要素：賬戶名稱記賬方向（借、貸）記賬金額編制會計分錄的程序和步驟首先，根據(jù)會計科目表判斷會計要素變化涉及的賬戶名稱及金額其次，判斷引起會計科目的增加或減少最后，根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方舉例：見教材P52-55例1-例7會計分錄的編制方法（一般格式）例1.向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。

借：原材料50000

貸：應(yīng)付賬款50000

借(－)應(yīng)付賬款貸(+)借(+)原材料貸(－)5000050000例2.以銀行存款歸還短期借款200000元。

借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

借(+)銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000

例3.收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。

借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款30000

借(+)應(yīng)收賬款貸(－)借(+)銀行存款貸(－)3000030000例4.投資者投入機器設(shè)備一臺，價值10000元。

借：固定資產(chǎn)10000

貸：實收資本10000

借(－)實收資本貸(+)借(+)固定資產(chǎn)貸(－)1000010000編制會計分錄時應(yīng)注意的格式問題

上借下貸

賬戶名稱書寫齊全

貸方金額較借方金額縮后兩位

5.會計分錄的分類

簡單分錄復(fù)雜分錄：一“借”一“貸”：一“借”多“貸”

多“借”一“貸”一般不編制多“借”多“貸”借：銀行存款5,000貸：短期借款5,000借：固定資產(chǎn)10,000貸：現(xiàn)金500銀行存款9,500

借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。

按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸平衡關(guān)系：

○發(fā)生額平衡法○余額平衡法

借貸記賬法試算平衡∑借方發(fā)生額=∑貸方發(fā)生額∑賬戶借方余額=∑賬戶貸方余額

∑賬戶期初借方余額=∑賬戶期初貸方余額∑賬戶期末借方余額=∑賬戶期末貸方余額期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方資產(chǎn)類賬戶√√√√……√√√√權(quán)益類賬戶√√√√……√√√√合計AABBCC

賬戶●發(fā)生額及余額試算表結(jié)構(gòu)與平衡原理：A=AC=C依據(jù)：會計基本等式B=B依據(jù)：借貸法的記賬規(guī)則●結(jié)論：編制發(fā)生額及余額試算表的步驟A.在發(fā)生額及余額試算表中登記各賬戶期初余額B.根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄C.根據(jù)會計分錄編制試算底稿（登T賬）D.在T字賬中結(jié)計各賬戶發(fā)生額和期末余額E.將發(fā)生額和期末余額登入余額試算表F.匯總，并驗證A、B、C三欄是否相等。會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復(fù)記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶

試算平衡不能檢驗的錯誤第四節(jié)總分類賬和明細分類賬的平行登記總分類賬戶和明細分類賬戶的設(shè)置及關(guān)系分別依據(jù)總分類賬戶和明細分類賬戶設(shè)置聯(lián)系：內(nèi)容相同依據(jù)相同—會計憑證區(qū)別：提供信息詳細程度不同：總賬概括；明細賬具體作用不同：總賬控制明細賬；明細賬補充說明總賬總賬和明細賬的平行登記賬簿的平行登記是根據(jù)會計憑證，將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既要記入有關(guān)總帳，又要記入與總賬相應(yīng)的其他賬簿。平行登記的要點同內(nèi)容同方向同金額例題見教材金額對應(yīng)關(guān)系所屬明細分類賬戶的期末余額之和總分類賬戶期末余額＝＝＝＝總分類賬戶本期借方發(fā)生額所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶本期貸方發(fā)生額所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期初余額所屬明細分類賬戶期初余額之和借貸記賬法1.借貸記賬法的概念、特點2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則3.賬戶的對應(yīng)關(guān)系、會計分錄及試算平衡4.平行登記本章小結(jié)思考題1.什么是復(fù)式記賬？什么是借貸記賬法？2.借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是什么？3.借貸記賬法的記賬規(guī)則是什么？4.什么是賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶？5.會計分錄的構(gòu)成要素有哪些？6.試算平衡的方法有哪幾種？理論依據(jù)各是什么？計算公式是什么？7.哪些錯誤不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)？8.什么是平行登記？平行登記的要點有哪些？1.掌握借貸記賬法在資金籌集、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和財務(wù)成果核算中的具體應(yīng)用2.掌握材料采購、設(shè)備采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中的成本計算學(xué)習(xí)目標第五章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算—-借貸記賬法的應(yīng)用投入借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng)生產(chǎn)銷售工業(yè)企業(yè)的資金運動儲備資金固定資產(chǎn)退出工資等費用第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述1．資金籌集業(yè)務(wù)；2．供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；3．生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；4．銷售過程業(yè)務(wù)；5．財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集的渠道有兩種：所有者投入及其增值——形成所有者權(quán)益向債權(quán)人借入——形成負債所有者投入資本包括——實收資本和資本公積實收資本是投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定，由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本的資金。實收資本分為--國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資本公積投資者投入資本超過其在注冊資本中享有份額的部分。以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積來自于兩個渠道：

資本（或股本）溢價：投入資本超過其在注冊資本中享有的份額的部分。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等。資本公積有兩個用途：

溢價用于轉(zhuǎn)增資本。

利得和損失形成的部分在資產(chǎn)價值實現(xiàn)，即處置資產(chǎn)時計入資產(chǎn)處置損益第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、投入資本的核算賬戶設(shè)置“實收資本（或股本）”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶用途：核算非股份制企業(yè)的投資者，投入資本的增減變動及其結(jié)果。是企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資本金。

股份制企業(yè)將投入資本在“股本”賬戶中核算，“股本”賬戶登記股份的面值總額，超過面值的部分，即溢價記入“資本公積-股本溢價”賬戶。結(jié)構(gòu)：貸方登記實收資本（或股本）的增加額，借方登記實收資本（或股本）的減少額，期末余額在貸方，反映實收資本（或股本）的實有數(shù)額。該賬戶按投資者即投資主體（國家、法人、外商、個人）設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、投入資本的核算賬戶設(shè)置“資本公積”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶用途：核算資本公積的增減變動情況及其結(jié)果。結(jié)構(gòu)：貸方登記資本公積的增加額，借方登記資本公積的減少額，期末余額在貸方，反映資本公積的實有數(shù)額。該賬戶按資本溢價（或股本溢價）、其他資本公積設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。

“實收資本”賬戶實收資本借方（－）貸方（＋）實收資本的減少期末余額：實收資本實有數(shù)實收資本的增加“股本”賬戶股本借方（－）貸方（+）股本的減少額期末余額：股本實有數(shù)股本的增加額“資本公積”賬戶

資本公積借方（－）貸方（＋）資本公積的減少期末余額：資本公積實有數(shù)資本公積的增加

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算例1：京連股份公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準，發(fā)行普通股5萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2元/股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費）借：銀行存款100000

貸：股本（股份的面值總額）50000

資本公積——股本溢價50000例2：京連股份公司發(fā)行普通股5萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2元/股，發(fā)行手續(xù)費1萬元，股款已全部存入銀行。

第一筆分錄同上，發(fā)行手續(xù)費從溢價中扣除：借：資本公積-股本溢價10000

貸：銀行存款10000例3：京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認該設(shè)備價值12萬元。借：固定資產(chǎn)120000

貸：股本120000舉例，見教材P68、70，例5-1、5-2、5-3、5-4、5-5練一練（一）（1）甲有限責(zé)任公司收到A公司投入資本360000元，存入銀行。（2）甲有限責(zé)任公司收到B公司投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為180000元。收到C公司投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定的價值60000元。（3）振華有限責(zé)任公司的注冊資本金為400萬元，在設(shè)立過程中，收到甲公司投入100萬元，乙公司投入100萬元，丙公司投入200萬元?？铐椚看嫒肫髽I(yè)的開戶銀行。（4）接第（3）題，振華有限責(zé)任公司開業(yè)兩年后，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，接受新的投資者丁公司投入資本150萬元，所占注冊資本的比例為20％。此時，振華公司注冊資本增加為500萬元。資金收存銀行。（5）甲有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積60萬元轉(zhuǎn)增資本。練一練（一）（6）京東股份有限公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準，發(fā)行普通股50萬股，每股面值1元，發(fā)行價格1元/股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費）（7）京東股份有限公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準，發(fā)行普通股50萬股，每股面值1元，發(fā)行價格10元/股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費）（8）京東股份有限公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準，發(fā)行普通股50萬股，每股面值1元，發(fā)行價格10元/股，發(fā)行手續(xù)費10萬元，股款已全部存入銀行。（注：按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，發(fā)行手續(xù)費從溢價中扣除）。思考與討論：1.如果甲有限責(zé)任公司接受投資者投入原材料、非專利技術(shù)時，如何進行賬務(wù)處理？2.為什么企業(yè)設(shè)立并經(jīng)營一段時間后，新加入投資者的投資會產(chǎn)生資本溢價？投入資本的賬務(wù)處理（1）一般企業(yè)投資者投入時

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)原材料

貸：實收資本（2）股份有限公司

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)原材料貸：股本（面值）資本公積（溢價）二、借入資金的核算賬戶設(shè)置“短期借款”賬戶，負債類賬戶用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。結(jié)構(gòu)：

貸方：登記取得的短期借款即短期借款本金的增加；

借方：登記短期借款的償還即短期借款本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。

二、借入資金的核算賬戶設(shè)置“長期借款”賬戶，負債類賬戶用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款的本金、應(yīng)計利息、利息調(diào)整的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶結(jié)構(gòu)：

貸方：登記長期借款本金、應(yīng)計利息、利息調(diào)整的增加；

借方：登記長期借款的本金、利息的償還及利息調(diào)整的減少額；

期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長期借款的本金、利息等。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。

二、借入資金的核算賬戶設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，損益類賬戶核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。賬戶結(jié)構(gòu)：

借方登記：發(fā)生的財務(wù)費用；

貸方登記：應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用凈額；

結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。

二、借入資金的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶，負債類賬戶核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等已到付息期但尚未支付的利息，即應(yīng)支付的利息。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)付利息金額；

借方登記實際支付利息金額；

期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。

“短期借款”賬戶

借方（－）貸方（+）短期借款歸還的短期借款的本金借入短期借款的本金期末余額：尚未歸還的短期借款“長期借款”賬戶

借方（－）貸方（+）長期借款歸還的長期借款的本金和應(yīng)計利息借入長期借款的本金和應(yīng)計利息期末余額：尚未歸還的長期借款的本金和應(yīng)計利息“財務(wù)費用”賬戶借方（＋）貸方（－）財務(wù)費用利息支出、手續(xù)費等

利息收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶“應(yīng)付利息”賬戶舉例見教材P73-76，例5-6、5-7、5-8、5-9、5-10、5-11、5-12借方（－）貸方（+）應(yīng)付利息實際支付的應(yīng)付利息費用預(yù)先提取計入損益的利息費用期末余額：已預(yù)提未支付的

利息費用例4：甲公司2015年1月1日從銀行取得三個月的借款100000元存入銀行，借款年利率6％。按月計息，到期時還本付息。要求編制下列會計分錄(1）2015年1月1日借入款項時；（2）按月計提利息；（3）到期還本付息。（1）2015年1月1日

（2）2015年1月31日

2015年2月28日，2015年3月31日，計息分錄同上（3）2015年3月31日

借：銀行存款100000貸：短期借款-本金100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付利息500借：短期借款-本金100000貸：銀行存款100000借：應(yīng)付利息1500貸：銀行存款1500例5：甲公司2012年1月1日從銀行借入三年期的借款20萬元存入銀行，借款年利率6％。按年計息，到期一次還本付息。該借款用于廠房建造，利息費用符合資本變化條件。要求編制下列會計分錄(1）2012年1月1日借入款項（2）2012年12月31日計息（3）2013、2014年12月31日計息（4）2015年1月1日還本付息。（1）2012年1月1日（2）2012年12月31日

2013、14年12月31日，計息分錄同上（3）2015年1月1日

借：銀行存款200000

貸：長期借款-本金200000利息＝200000×6％＝12000

借：在建工程12000

貸：長期借款-應(yīng)計利息12000借：長期借款-本金