2021年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)精講 -第4章增值稅、消費(fèi)稅法律制度

2021年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)精講

第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度

第一單元增值稅的征稅范圍

考點(diǎn)01：增值稅征稅范圍的基本規(guī)定（★）

1.增值稅的征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、

不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。

2.貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。

3.銷售勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工

為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

4.銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（1）無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)

形資產(chǎn)。

（2）自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水

權(quán)和其他自然資源

使用權(quán)。

（3）其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)（如高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)

營(yíng)權(quán)（如特許經(jīng)

營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)）、代理權(quán)、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

5.銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（1）單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按照“銷售無(wú)形資產(chǎn)”繳納增值稅。

（2）轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物（如橋梁、隧道、水壩）時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的

使用權(quán)的，按照

“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅。

6.境內(nèi)的含義

（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（2）銷售勞務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)；

（3）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方

或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

（4）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（5）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

考點(diǎn)02：銷售服務(wù)（★★★）

1.交通運(yùn)輸服務(wù)

（1）交通運(yùn)輸服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸

服務(wù)。

（2）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照

“陸路運(yùn)輸服務(wù)”

繳納增值稅。

（3）航天運(yùn)輸服務(wù)，按照“航空運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

（4）無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

（5）水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，均按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”

繳納增值稅。

【解釋1］無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服

務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)

并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

【解釋2】程租是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租

賃費(fèi)。

【解釋3］期租是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定

期限，承租期內(nèi)聽

候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)均按天向承租方收取租賃費(fèi)。

【解釋4】濕租是指由出租人提供飛機(jī)并附帶完整的機(jī)組人員和維修、燃油等設(shè)

備，承租人只經(jīng)營(yíng)

使用，向出租人支付租金。2.郵政服務(wù)

（1）郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（2）郵政普遍服務(wù)，是指郵件寄遞、郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（3）郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物

的寄遞等業(yè)務(wù)。

（4）其他郵政服務(wù)，是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.電信服務(wù)

（1）電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

（2）衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照“增值電信服務(wù)”繳納增值稅。

4.建筑服務(wù)

（1）建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

（2）“其他建筑服務(wù)”包括鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化、

搭腳手架、爆破

等工程作業(yè)。

（3）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的

安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、

開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照“安裝服務(wù)”繳納增值稅。

5.金融服務(wù)

（1）金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

（2）貸款服務(wù)

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收

益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商

品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)

貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息

及利息性質(zhì)的收入，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

【解釋11融資性售后回租服務(wù)，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

【解釋2］以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照“貸款服務(wù)”繳

納增值稅。

（3）直接收費(fèi)金融服務(wù)

直接收費(fèi)金融服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)

務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、

資金清算、金融支付等服務(wù)。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品（包括基金、

信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品）所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（5）保險(xiǎn)服務(wù)

保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。6.現(xiàn)代服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)和專業(yè)技

術(shù)服務(wù)。

（2）信息技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管

理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

（4）物流輔助服務(wù)

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、

裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

（5）租賃服務(wù)

①租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

②租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

③將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位

或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照“經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”繳納增值稅。

④車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照“不

動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”繳納增值稅。

【相關(guān)鏈接】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（6）鑒證咨詢服務(wù)

①鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

②翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅。

（7）廣播影視服務(wù)

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）

服務(wù)。

（8）商務(wù)輔助服務(wù)

①商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，人力資源服務(wù)和安全保護(hù)服務(wù)。

②經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代

理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

【解釋1］貨物運(yùn)輸代理屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，而非“物流輔助服務(wù)”。

【解釋2］廣告代理屬于“廣告服務(wù)”，而非“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)二

7.生活服務(wù)

（1）生活服務(wù)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿

服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

（2）居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、

救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

【例題1?判斷題】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照“增值電信服務(wù)”計(jì)算繳納

增值稅。（）（2015年）

【答案】J

【例題2?判斷題】以貨幣貨金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，應(yīng)按照“租

賃服務(wù)”稅目

計(jì)繳增值稅。（）（2019年）

【答案】X

【例題3?判斷題】電信公司向用戶收取的寬帶安裝費(fèi)，應(yīng)按照“基礎(chǔ)電信服務(wù)”

稅目繳納增值稅。（）（2020年）

【答案】X

【解析】按照“安裝服務(wù)”繳納增值稅。

【例題4?判斷題】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管

理費(fèi)用，按照“現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。（）（2020年）

【答案】X

【例題5?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“交通運(yùn)

輸服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅的有年）

（）0（2019

A.道路通行服務(wù)B.濕租業(yè)務(wù)C.程租業(yè)務(wù)D.期租業(yè)務(wù)

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”繳納增值稅。

【例題6?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“租賃服

務(wù)”繳納增值

稅的是年）水路運(yùn)輸中的程租服務(wù)水路運(yùn)輸中的期租服務(wù)

（）o（2019A.B.C.

融資性售后回租

D.公交車廣告位出租

【答案】D

【解析】（1）選項(xiàng)AB：按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅；（2）選項(xiàng)C：按照

“金融服務(wù)一貸款服務(wù)”繳納增值稅；（3）選項(xiàng)D：按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”

繳納增值稅。

【例題7?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“金融服

務(wù)”稅目計(jì)算繳納增值稅的有（）。（2019年）

A.轉(zhuǎn)讓外匯B.融資性售后叵租

C,貨幣兌換服務(wù)D.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

【答案】ABCD

【例題8?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“現(xiàn)代服

務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅的是（）o（2019年）

A.經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

B.融資性售后回租

C.保險(xiǎn)服務(wù)

D.義化體育服務(wù)

【答案】A

【解析】（1）選項(xiàng)BC：屬于“金融服務(wù)”；（2）選項(xiàng)D：屬于“生活服務(wù)二

考點(diǎn)03：視同銷售（★★★）

1.視同銷售貨物

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他

機(jī)構(gòu)用于銷售，但

相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商

戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。

表4-1視同銷售貨物

用途自產(chǎn)、委托加工的貨外購(gòu)的貨

物物

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目VX

集體福利或個(gè)人消VX

費(fèi)

投資VV

分配VV

無(wú)償贈(zèng)送VV

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，屬于視同銷售貨物行

為的是（（2019年）

A.甲商貿(mào)公司將外購(gòu)的礦泉水用于交際應(yīng)酬

B.乙超市將外購(gòu)的洗衣粉作為集體福利發(fā)給員工C.丙玩具廠將自產(chǎn)的玩具無(wú)償

贈(zèng)送給福利院

D.丁服裝廠將外購(gòu)的面料用于生產(chǎn)服裝

【答案】C

2.視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，但用于公益事

業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外：

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)；

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

表4-2視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

具體情提供（轉(zhuǎn)讓）接受（受讓）是否視同銷

形方方售

單位單位或者個(gè)人V

無(wú)償提供服務(wù)

個(gè)體工商戶單位或者個(gè)人V

其他個(gè)人單位或者個(gè)人X

單位單位或者個(gè)人V

無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不

個(gè)體工商戶單位或者個(gè)人V

動(dòng)產(chǎn)

其他個(gè)人單位或者個(gè)人V

考點(diǎn)04：不征收增值稅的項(xiàng)目（★★★）

1.非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

（1）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（2）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

【相關(guān)鏈接】單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理

修配勞務(wù)，不征收增值稅。

（3）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)

政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（EQ制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

2.非境內(nèi)

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)、

無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的是（（2019年）

A.境外丙公司將其境外的辦公大樓出售給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)B.境外乙公司將其境外

房屋出租給中國(guó)留學(xué)生

C.境外甲公司為中國(guó)游客提供從境外M地到境外N地的運(yùn)輸服務(wù)D.境外丁公司

將其在中國(guó)境內(nèi)使用的經(jīng)銷權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)

【答案】D

【解析】（1）選項(xiàng)AB：所銷售或者租賃的“不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)”，才屬于在境內(nèi)銷售;

（2）選

項(xiàng)C：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬

于在境內(nèi)銷售

服務(wù)。

3.不征收增值稅的其他情形

（1）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。

（2）存款利息，不征收增值稅。

（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。

（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管

理單位代收的住宅

專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。

（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部

分實(shí)物資產(chǎn)以及與

其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅

范圍，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

【例題1?判斷題】根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供用于公益事業(yè)的鐵路運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)征收

增值稅。（）（2019年）

【答案】X

【例題2?判斷題】被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付應(yīng)征收增值稅。（）（2019年）

【答案】X

【例題3?判斷題】銀行存款利息不征收增值稅。（）（2020年）

【答案】J

【例題4?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收增值稅的有

（）o（2019年）

A.物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金B(yǎng).物業(yè)管理單位收取的物業(yè)費(fèi)

C.保險(xiǎn)人取得的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入D.被保險(xiǎn)人獲得的醫(yī)療保險(xiǎn)賠付

【答案】AD

【例題5?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)取得的下列收入中，不征

收增值稅的是（）o（2020年）

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得的咨詢費(fèi)收入B.物業(yè)管理公司取得的物業(yè)費(fèi)收入C.建筑工

程公司取得的存款利息收入D.商業(yè)銀行取得的貸款利息收入

【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)A：按照“現(xiàn)代服務(wù)一鑒證咨詢服務(wù)”征收增值稅;

（2）選項(xiàng)B：按照“現(xiàn)代服務(wù)一商務(wù)輔助服務(wù)”征收增值稅；（3）選項(xiàng)D：按

照“金融服務(wù)一貸款服務(wù)”征收增值稅。

【例題6?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收增值稅的是

（）<>（2020年）

A.物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金

B.商業(yè)銀行提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)C.存款人取得的存款利息

D.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付

【答案】B【解析】選項(xiàng)B：按照“金融服務(wù)一直接收費(fèi)金融服務(wù)”征收增值稅。

考點(diǎn)05:混合銷售與兼營(yíng)（★）

1.混合銷售

（1）一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按

照“銷售貨物”繳納增值稅。

（3）其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照“銷售服務(wù)”繳納增值稅。

【解釋1】混合銷售是針對(duì)同一個(gè)客戶的同一項(xiàng)（次）銷售業(yè)務(wù)中，同時(shí)涉及貨

物和應(yīng)稅服務(wù)且二者存在因果關(guān)系，貨物銷售款和服務(wù)價(jià)款是同時(shí)收取的，在財(cái)務(wù)

上難以分別核算的銷售行為。

【解釋2］納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供

建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適

用不同的稅率或者征收率.

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)分別核算貨物和

服務(wù)銷售額，分別適用不同稅率或者征收率的是（）。（2020年）

A.飯店提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水

B.美容院提供美容服務(wù)的同時(shí)銷售美容產(chǎn)品

C.鋼結(jié)構(gòu)件生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件的同時(shí)提供安裝服務(wù)D.商場(chǎng)銷售家用電

器的同時(shí)提供送貨服務(wù)

【答案】C

【解析】（1）選項(xiàng)AB:屬于混合銷售行為，按照“銷售服務(wù)”繳納增值稅；（2）

選項(xiàng)C：不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的

稅率或者征收率；（3）選項(xiàng)D：屬于混合銷售行為，按照“銷售貨物”繳納增

值稅。

2.兼營(yíng)

（1）兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物或者勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無(wú)

形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

【解釋】這些業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中且無(wú)因果關(guān)系，也不一定針對(duì)同一個(gè)客

戶，收取的款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算。

（2）納稅人發(fā)生兼營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，

未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。

考點(diǎn)06:小規(guī)模納稅人（★）

1.小規(guī)模納稅人的界定

（1）增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

（2）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)

申請(qǐng)登記為一般納稅人。

（3）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶），只能為小

規(guī)模納稅人。

【例題?判斷題】除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人不屬于增值稅一般納稅人。（）

（2018年）

【答案】J

2.增值稅專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，

可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。

3.征稅辦法

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法，征收率一般為3%,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.免稅規(guī)定

（1）自2019年1月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)

生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬(wàn)元的，免征增值稅。其中，

以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的噌值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額未超過30萬(wàn)元的,

免征增值稅。

（2）自2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值

稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的

銷售額后未超過10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免

征增值稅。

考點(diǎn)07：一般納稅人的征稅方法（★★★）

1.一般計(jì)稅方法

一般情況下，一般納稅人采用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅：

當(dāng)期應(yīng)納稅額;當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額

2.一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，不允許抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額：

（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、

長(zhǎng)途客運(yùn)、班車；

（2）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

3.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率計(jì)

算繳納增值稅：

（1）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

（2）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。

4.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率計(jì)

算繳納增值稅：

（1）自來(lái)水；

（2）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

（3）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；

（5）以自己采掘的砂、土、石料或者其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含

黏土實(shí)心磚、瓦）；

（6）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或者動(dòng)物的血液或者組織制成

的生物制品。

【例題1?判斷題】增值稅一般納稅人提供長(zhǎng)途客運(yùn)服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅

方法計(jì)繳增值稅。（）（2020年）

【答案】V

【例題2?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人提供的下列服務(wù)中，

可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的是（）。（2020年）

A.貸款服務(wù)B.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)C.娛樂服務(wù)D.餐飲服務(wù)

【答案】B

【例題3?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人提供的下列服務(wù)中，

可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有（）。（2020年）

A.公交客運(yùn)服務(wù)B.餐飲服務(wù)

C.裝卸搬運(yùn)服務(wù)D.文化體育服務(wù)

【答案】ACD

考點(diǎn)08:增值稅的稅率和征收率（★）

（P128）1.增值稅的稅率

（1）銷售或者進(jìn)口貨物（適用低稅率的除外）

基本稅率

（）提供加工、修理修配勞務(wù)

13%2

（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

（1）交通運(yùn)輸服務(wù)

低稅率9%（2）郵政服務(wù)

（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)

（4）建筑服務(wù)

（5）不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

（6）銷售不動(dòng)產(chǎn)

（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

（8）銷售自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石

油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、糧食等

農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽、圖書、報(bào)紙、雜志、音

像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、

二甲醛

（1）增值電信服務(wù)

低稅率6%（2）金融服務(wù)

（3）生活服務(wù)

（4）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）

（5）銷售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）

（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另

有規(guī)定的除外

零稅率

（2）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的

服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零

2.征收率

（1）小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，征收率一般為3%o

（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率征收增值稅。

（3）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），按照5%的征

收率征收增值稅。

【解釋】自2020年3月1日至12月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅

人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、

直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率

征收增值稅。（2021年新增）

第二單元一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

考點(diǎn)01：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★★★）

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;

先開具發(fā)票的

,為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體規(guī)定如下：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者

取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）采取托收承付和委托限行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手

續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

無(wú)書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期

超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約

定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或

者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（6）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)

收款的當(dāng)天。

（7）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（8）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生

時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

第二單元一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

考點(diǎn)02：銷售額的確定（★★★）（P131）

3.包裝物押金

（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算且時(shí)間在

1年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅。

（2）因?qū)Ψ轿窗凑蘸贤s定退還包裝物而沒收的包裝物押金，并入銷售額征稅

（視為含稅收入，按照所包裝貨物的適用稅率征稅）。

（3）按照合同約定雖未逾期但已經(jīng)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還，均并

入銷售額征稅（視為含稅收入，按照所包裝貨物的適用稅率征稅）。

（4）對(duì)銷售除岬酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返

還以及會(huì)計(jì)上如何核算，在收取時(shí)就應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。

【例題1?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年8月銷售空調(diào)取得含增

值稅價(jià)款610.2萬(wàn)元；另收取包裝物押金5.65萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月確

認(rèn)逾期不予退還的包裝物押金為113萬(wàn)元。己知增值稅稅率為13%,根據(jù)增值稅

法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

（2019年）

A.（610.2+11.3）+（1+13%）x13%=71.5（萬(wàn)元）

B.（610.2+5.65+113）?。?+13%）x13%=72.15（萬(wàn)元）

C.（610.2+5.65+113）x13%=81.5295（萬(wàn)元）

D.（610.2+11.3）x13%=80.795（萬(wàn)元）

【答案】A

【解析】（1）銷售空調(diào)當(dāng)月收取的押金（5.65萬(wàn)元）不征稅；（2）當(dāng)月沒收

的押金（11.3萬(wàn)元）視為含稅收入，按照空調(diào)的適用稅率征稅。

【例題2?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年10月銷售啤酒取得含

增值稅價(jià)款

791000元，另收取包裝物押金22600元。已知，增值稅稅率為13%。根據(jù)增值稅

法律制度的規(guī)

定，計(jì)算甲酒廠當(dāng)月銷售啤酒增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020

年）

A.791000v（1+13%）x13%=91000（元）

B.（791000+22600）x13%=105768（元）

C.791000x13%=102830（元）

D.（791000+22600）4-（1+13%）x13%=93600（元）

【答案】A【解析】銷售啤酒收取的包裝物押金，收取時(shí)不征稅。

【例題3?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年8月銷售白酒取得含增

值稅價(jià)款565萬(wàn)元，另收取包裝物押金113萬(wàn)元，逾期不予退還包裝物押金339

萬(wàn)元。已知，增值稅稅率為13%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，計(jì)算甲酒廠當(dāng)月上

述業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020年）

A.（565+339）+（1+13%）x13%=104（萬(wàn)元）

B.（565+113）+（1+13%）x13%=78（萬(wàn)元）C.565+（1+13%）x13%=65（萬(wàn)

元）

D.（565+113+339）彳（1+13%）x13%=117（萬(wàn)元）【答案】B

【解析】（1）銷售白酒時(shí)收取的包裝物押金（113萬(wàn)元），在收取時(shí)就應(yīng)價(jià)稅

分離并入當(dāng)期銷售額中征稅；（2）當(dāng)月沒收的押金（339萬(wàn)元），在收取時(shí)已經(jīng)

納稅了，不能再重復(fù)征稅。

4.商業(yè)折扣（折扣銷售）

（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額〃欄分別注明的，可以按折扣后的

銷售額征收增值稅。

（2）未在同一張發(fā)票的〃金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注〃欄注明折扣

額或者將折扣額另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除。

【例題?單選題】A洗衣機(jī)生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2019年10月向某商場(chǎng)銷

售1000臺(tái)A型洗衣機(jī)，出廠不含增值稅單價(jià)為3500元/臺(tái)，由于商場(chǎng)采購(gòu)量大，

給予其9%的商業(yè)折扣，并將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額〃欄分別注明。

已知增值稅稅率為13%,根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A洗衣機(jī)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月該

筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（）。（2019年）

A.3500x1000x13%

B.3500x1000x（1-9%）x13%

C.3500xlOOOx（1-9%）+（1+13%）x13%D.3500x1000-5-（1+13%）x13%

【答案】B

5.以舊換新

（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷

售價(jià)格（不含增值稅）確定銷售額。

（2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款征收增

值稅。

【例題1?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月采取以舊換新

方式銷售W型彩

電100臺(tái)，含增值稅單價(jià)4520元/臺(tái)，收回的舊彩電作價(jià)226元/臺(tái)，實(shí)際收取

含增值稅價(jià)款4294元/臺(tái)。已知，增值稅稅率為13%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)

定，計(jì)算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020

年）

A.100x4520x（1-13%）x13%=51121.2（元）

B.lOOx45204-（1+13%）x13%=52000（元）

C.lOOx（4294-226）x13%=52884（元）

D.100x4294-r（1+13%）x13%=49400（元）

【答案】B

【解析】納稅人采取以I日換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按新貨物的同

期銷售價(jià)格（不含增值稅）確定銷售額。

【例題2?單選題】甲首飾店為增值稅一般納稅人，2019年10月采取以舊換新方

式銷售一批金項(xiàng)鏈。該批金項(xiàng)鏈含稅價(jià)款為140400元，換回的舊項(xiàng)鏈作價(jià)128700

元，甲首飾店實(shí)際收取差價(jià)款"700元（含稅）。已知增值稅稅率為13%,根

據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲首飾店當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的

是（）。

A.1404004-（1+13%）x13%

B.128700H-（1+13%）xl3%

C.117004-（1+13%）x13%

D.11700x13%

【答案】C

6.以物易物

雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到

的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.還本銷售

還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。

8.直銷方式

（1）兩次銷售

直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷

售額為其向直銷員收取的全部吩款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)

按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（2）一次銷售

直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者綃售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售

額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

考點(diǎn)03：組成計(jì)稅價(jià)格（★★★）

L視同銷售貨物

（1）不征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格:成本+利潤(rùn)=成本x（1+成本利潤(rùn)率）

（2）從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格:成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅:成本x（1+成本利潤(rùn)率注（1.消費(fèi)稅稅率）

【解釋】視同銷售貨物行為發(fā)生時(shí)，其銷售額的確定按照下列順序：（1）按照該

納稅人最近時(shí)期同類貨物的平溝銷售價(jià)格確定；（2）按照其他納稅人最近時(shí)期同

類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（

3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定?？忌鷳?yīng)清楚的是，只有在沒有同類貨物平均銷售價(jià)

格的情況下，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

【案例1】2020年10月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制蛋糕

（不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍、無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格）無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者。己知，生

產(chǎn)該批蛋糕的成本為100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%,增值稅稅率為13%。銷項(xiàng)稅

額=成本x（1+成本利潤(rùn)率）x增值稅稅率=100x

（1+10%）xl3%=14.30（萬(wàn)元）。

【案例2]2020年10月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的一批特制

實(shí)木地板（屬于消費(fèi)稅的征稅范圍、無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格）無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者。已

知，生產(chǎn)該批實(shí)木地板的成本為

100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為5%,消費(fèi)稅稅率為5%,增值稅稅率為13%。銷項(xiàng)稅額=

成本x（1+成本利潤(rùn)率）?（1-消費(fèi)稅稅率）x增值稅稅率=100x（1+5%）4-（1-5%）

x13%=14.37（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年12月將新研制的產(chǎn)品1000

件贈(zèng)送給顧客試用，生產(chǎn)成本為113元/件，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。已知，增值

稅稅率為13%,成本利潤(rùn)率為10%o根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，計(jì)算甲公司當(dāng)

月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）.（2020年）

A.IOOOxH3x（1+10%）x13%=16159（元）

B.1000x113x13%=14690（元）

C.lOOOxH3x（1+10%）4-（1+13%）x13%=14300（元）

D.1000x1134-（1+13%）x13%=13000（元）

【答案】A

【解析】（1）將自產(chǎn)貨物用于無(wú)償贈(zèng)送，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)于移送時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)

稅額；（2）由于無(wú)同類貨物銷售價(jià)格，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅，銷項(xiàng)稅額=

成本x（1+成本利潤(rùn)率）x增值稅稅率。

2.視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，

或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的行為而無(wú)銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按

照下列順序核定銷售額：

（1）按照該納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確

定。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（1+成本利潤(rùn)率）

考點(diǎn)04：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（★★★）

1.憑票抵扣

（1）增值稅專用發(fā)票

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從綃售方取得的增值稅

專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）完稅憑證

從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或

者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

【解釋】境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境

內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)

買方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款。（1+稅率）'稅

率。

2.購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，暫成以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)

稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。

（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）+（1+9%）x9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路

旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額;票面金額+（1+9%）x9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)

項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額;票面金額■（1+3%）x3%

【例題1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取

得的下列憑證中，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）o（2020年）

A.未注明旅客身份信息的增值稅電子普通發(fā)票

B.未注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單

C.注明旅客身份信息的鐵路車票

D.注明旅客身份信息的公路客票

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B：購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通

發(fā)票的，不要求注明旅客身份信息。

【例題2?判斷題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年12月銷售人員因公出

差購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅

客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明員工身，分信息的鐵路車票，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（）（2020年）

【答案】V

【例題3?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸

服務(wù)，取得注明員工身份信息的高鐵車票，票面金額共計(jì)10900元。已知，鐵路

旅客運(yùn)輸服務(wù)按照9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，計(jì)算甲公司當(dāng)

月購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)允許詆扣進(jìn)項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020

年）

A.10900x（1+9%）x9%=1069.29（元）

B.10900x（1-9%）x9%=892.71（元）

C.109004-（1+9%）x9%=900（元）

D.10900x9%=981（元）

【答案】C

考點(diǎn)04：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（★★★）

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

（1）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，

以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增

值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）從A公司（小規(guī)模納稅人）購(gòu)入一批面粉

用于直接銷售（面粉適用9%的增值稅稅率），取得增值稅專用發(fā)票注明金額10000

元、稅額300元（lOOOOx3%=300元）。甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000x

9%=900（元）。

（3）取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售

發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋11收購(gòu)單位向個(gè)人支付款項(xiàng)時(shí)，由付款方（收購(gòu)單位）向收款方（個(gè)人）

開具收購(gòu)發(fā)票?！窘忉?］增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值

稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證、增值稅電子普通發(fā)

票和符合規(guī)定的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）從王某（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）手中收購(gòu)一批小麥

用于生產(chǎn)面粉（面粉適用9%的增值稅稅率），甲公司向王某開具的收購(gòu)發(fā)票上注

明買價(jià)10000元，甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000x9%=900（元）。

（4）納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣

除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）從王某（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）手中收購(gòu)一批小麥

用于生產(chǎn)面包（面包適用13%的增值稅稅率），甲公司向王某開具的收購(gòu)發(fā)票上注

明買價(jià)10000元，甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000x10%=1000（元）。

考點(diǎn)05：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（★★★）

1.特定用途

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨

物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋1］如果購(gòu)進(jìn)的固定費(fèi)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）和不

動(dòng)產(chǎn)專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),

其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果既用于上述不允許抵扣項(xiàng)目又用于準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目的,

其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全額抵扣。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)（基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事

業(yè)特許權(quán)、域名、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等），不區(qū)分用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全額抵扣。

【解釋2］自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一

般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利

或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全額抵扣。

2.特定服務(wù)

一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額。

【解釋1］居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和

護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等

服務(wù)。

【解釋2］納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧

問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【解釋31金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)

讓。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的下列服務(wù)中，

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）o（2020年）

A.娛樂服務(wù)

B.美容服務(wù)

C.住宿服務(wù)

D.餐飲服務(wù)【答案】ABD

【例題2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)發(fā)生

的下列情形中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）o（2018年）

A.購(gòu)進(jìn)原材料用于試制新產(chǎn)品

B.購(gòu)進(jìn)原材料用于生產(chǎn)免稅貨物

C.購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)

D.購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)

【答案】BCD

【例題3?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年9月購(gòu)入4套單價(jià)相同

的中央空調(diào)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額26萬(wàn)元，1套用于辦公樓，1套用

于倉(cāng)庫(kù)，1套用于車間，1套用于職工食堂。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，計(jì)算

甲公司購(gòu)入中央空調(diào)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020年）

A.264-4X3=19.5（萬(wàn)元）

B.264-4X1=6.5（萬(wàn)元）

C.264-4x4=26（萬(wàn)元）

D.26+4x2=13（萬(wàn)元）

【答案】A

【解析】購(gòu)進(jìn)貨物用于簡(jiǎn)易方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利（職工食堂）、

個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題4?單選題】甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2。19年10月承包W建筑

工程項(xiàng)目，取得不含增值稅銷售額1000萬(wàn)元；當(dāng)月購(gòu)進(jìn)用于該項(xiàng)目的施工材料,

取得增值稅專用發(fā)票注明稅額65萬(wàn)元；租入一套施工設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票

注明稅額0.3萬(wàn)元。已知，建筑服務(wù)增值

稅稅率為9%；W建筑工程項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)增值稅法律制度的

規(guī)定，計(jì)算甲建筑公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額的下列算式中，E確的是（）。（2020

年）

A.1000x9%-0.3=89.7（萬(wàn)元）

B.1000x9%-65=25（萬(wàn)元）

C.1000x9%=90（萬(wàn)元）

D.1000x9%-65-0.3=24.7（萬(wàn)元）

【答案】B

【解析】（1）購(gòu)進(jìn)工程用施工材料且取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

（2）租入施工設(shè)備但取得的是增值稅普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3.非正常損失

（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)

和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服

務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

【解釋11非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因

違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀或者拆除的情形。

【解釋2]（1）因管理不善造成的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（2）因

不可抗力造成的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

【例題1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從

銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。（2020年）

A.外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)

B.生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)入的原材料

C.因管理不善變質(zhì)的庫(kù)存購(gòu)進(jìn)商品

D.因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)原材料

【答案】ACD

【解析】（1）選項(xiàng)A：購(gòu)進(jìn)貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、

集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）選項(xiàng)CD：因管理不善造成

的損失屬于非正常損失，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【例題2?單選題】甲醫(yī)藥企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)金銀花一批用于應(yīng)稅藥品生產(chǎn)，向農(nóng)民

開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明買價(jià)11萬(wàn)元，該批金銀花在運(yùn)輸途中遭遇暴雨，毀損了

70%。已知，購(gòu)進(jìn)金銀花適用的扣除率為10%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲醫(yī)

藥企業(yè)上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）0（2020年）

A.1.1x10%

B.l.lx10%x（1-70%）

C.1.1-7（1+10%）x10%

D.1.14-（1+10%）x10%x（1-70%）

【答案】A【解析】（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，直接以“買價(jià)〃（無(wú)

須價(jià)稅分離）x扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，選項(xiàng)CD錯(cuò)誤；（2）該殞失屬于因不可抗力

造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，

4.運(yùn)費(fèi)

（1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

的購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；非正常損

失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

5.兼營(yíng)

適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法

劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)

目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）?當(dāng)期全部銷售額

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)一批涂料，取得增值稅專用發(fā)票上注

明稅額30萬(wàn)元。甲公司將外購(gòu)的部分涂料用于銷售，取得銷售額（不含稅）100

萬(wàn)元；部分用于免征增值稅項(xiàng)目，取得銷售額200萬(wàn)元。甲公司當(dāng)期不得抵扣的

進(jìn)項(xiàng)稅額=30x200+（100+200）=20（萬(wàn)元）。

6.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物如果事后改變用途（用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)）

或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）2020年6月購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值

稅專用發(fā)票注明金額100萬(wàn)元、稅額13萬(wàn)元；委托某運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納

稅人）將該批原材料運(yùn)回甲公司，取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元、稅額0.90

萬(wàn)元。假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，甲公司6

月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13+0.90=13.90（萬(wàn)元），該批原材料的賬面成本

=100+10=110（萬(wàn)元

2020年10月，甲公司將40%的原材料（成本為44萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元）

用于集體福利。甲公司10月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（44-4）x13%+4x9%=5.56

（萬(wàn)元）。

（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定費(fèi)產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額

中抵扣情形的，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈值x適用稅率。

【例題?單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2020年7月將銷售部門使用的一

批電腦作為職工福利發(fā)放。該批電腦購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票并依法抵扣了進(jìn)

項(xiàng)稅額，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為11.3萬(wàn)元。已知，該批電腦已經(jīng)計(jì)提折

IEI1.3萬(wàn)元，電腦適用的增值稅稅率

為13%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司2020年7月應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

為（）。（

2020年）A.11.3x13%

B.（11.3-1.3）xl3%C.11.3v（