論謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運用

論謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運用在學(xué)習(xí)、工作中，大家都經(jīng)?？吹秸撐牡纳碛鞍?，論文對于所有教育工作者，對于人類整體認(rèn)識的提高有著重要的意義。你知道論文怎樣才能寫的好嗎？下面是小編收集整理的論謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運用論文，歡迎大家分享。近年來，隨著改革開放的深入和WTO的加入，會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，因而，謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的正確運用也應(yīng)引起我們的足夠注意。謹(jǐn)慎性原則是一種國際會計慣例，在我國會計業(yè)務(wù)中廣泛運用，可以及時處理壞賬給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失和減少因技術(shù)進(jìn)步給企業(yè)造成的無形損失。關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則，會計核算，完善及建議謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則，亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則等。進(jìn)入二十一世紀(jì)后，會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。會計信息使用者面臨的決策風(fēng)險也越來越大，以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，從而，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。然而，謹(jǐn)慎性原則自身的局限性使得其如何正確運用成為一一、謹(jǐn)慎性原則概述（一）謹(jǐn)慎性原則的含義謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，其含義是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，也不應(yīng)低估負(fù)債或費用，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但要避免預(yù)計任何可能的收益[劉鳳委，伍中信，2007：《關(guān)于會計謹(jǐn)慎性問題的理論探討》，《財會通訊》，第2期。]。作為一項會計原則，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時也存在著局限性。一方面他能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的權(quán)益；另一方面，在運用該原則是不可避免的帶有主觀隨意性，經(jīng)常與其他會計原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報告留下了空間。因此，探討謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中如何審時度勢不無裨益。（二）謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持和資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是：只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補以后，才能確認(rèn)收益。它是針對經(jīng)營活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，對可能發(fā)生的收益留有余地，在其尚未實現(xiàn)前予以保留。要求會計人員對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的方法和程序進(jìn)行會計處理，要求合理合算可能發(fā)生的損失和費用。謹(jǐn)慎性原則要求體現(xiàn)會計確認(rèn)、計量、報告等一系列會計核算的全過程中。（三）謹(jǐn)慎性原則的依據(jù)《新企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或?qū)嵭羞M(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者受益，低估負(fù)債或者費用”。謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和引用，其根本依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動具有的內(nèi)在的不確定性及各種風(fēng)險外，還包括會計核算中的不確定性。會計核算本身的不確定性，首先，源于會計核算基本前提的不確定性。持續(xù)經(jīng)營、會計分期以及貨幣計量，本身就是一種假設(shè)，雖然這是必要并且合理的，但仍然具有不確定性。例如貨幣計量假設(shè)，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但是實際是不可能達(dá)到的。其次，在會計實務(wù)中也有不確定性。在會計核算中，不可避免的要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。（四）謹(jǐn)慎性原則的重要性權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中包含謹(jǐn)慎性原則，現(xiàn)代會計以費用和收入的發(fā)生為依據(jù)，進(jìn)行期間損益的計算?，F(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是由確定性計算和非確定性計算構(gòu)成的，其計算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)見計算時，會計人員必須選擇特定的一個數(shù)值，如果是單純的預(yù)見計算，從理論上來說就要使預(yù)計值和事實確定值的誤差盡可能縮少，為此應(yīng)選取中值。然而，會計只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提，在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過大表達(dá)的數(shù)值。這種選擇標(biāo)準(zhǔn)就是一種謹(jǐn)慎原則。在預(yù)見計算中采用謹(jǐn)慎原則時，預(yù)見計算帶來的利潤過小表達(dá)的可能性雖然很大，但它并不是有意識地謀求表達(dá)過小的利潤。只要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提，謹(jǐn)慎性原則就必然有一席之地。（一）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中，會計確認(rèn)與計量的難度大目前我國資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，大多數(shù)商品和股權(quán)沒有價格信息，很難確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況也很難認(rèn)定。會計人員難以把握各種準(zhǔn)備金的計提，會計確認(rèn)與會計計量難度較大，而且確認(rèn)計量的準(zhǔn)確性也難以驗證。謹(jǐn)慎性原則實際操作中容易受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導(dǎo)致偏差。另外，由于會計準(zhǔn)則未對計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例和操作方法作出具體規(guī)定，使得不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時存在較大差異，缺乏可比性。（二）稅法對謹(jǐn)慎性原則運用的制約稅法制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用?，F(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度，如壞賬準(zhǔn)備金的提取，在計算所得稅所得額時，超過3%以上的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整所得稅額，這就導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤因準(zhǔn)備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用受到了限制。企業(yè)因選擇謹(jǐn)慎性原則而導(dǎo)致利潤虛減，例如當(dāng)期產(chǎn)品保修費用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可用于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計提，但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應(yīng)稅所得中扣減，這就使得當(dāng)期費用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當(dāng)期利潤虛減。（三）會計人員誤用和濫用謹(jǐn)慎性原則作為會計人員，既要有良好的職業(yè)素質(zhì)，又要具備較高的道德水平。只有兩者都具備才能保證企業(yè)在這外在客觀經(jīng)濟(jì)很不確定的情況下穩(wěn)健地發(fā)展。首先，會計這個職業(yè)是需要不斷地進(jìn)行知識更新的，時刻關(guān)注會計法規(guī)和準(zhǔn)則的變動，能夠正確掌握會計核算的要求。目前，從事會計職業(yè)的人員有1，000多萬人，不能保證每位會計人員能夠良好的主動接受繼續(xù)教育，所以如果會計人員連基本的專業(yè)知識都不能很好地掌握，就更不用說良好地運用謹(jǐn)慎性原則了。那么，就很可能出現(xiàn)會計人員過度運用謹(jǐn)慎性原則，造成對收入不確認(rèn)，而大量計提成本費用：或者是對于一些需要會計人員職業(yè)判斷的事項，如折現(xiàn)率的選用，會計人員如果沒有過硬的專業(yè)水平，只會通過主觀臆斷，造成企業(yè)會計信息的失真現(xiàn)象。（一）不斷完善會計準(zhǔn)則和制度，增加謹(jǐn)慎性原則的可操作性在我國會計規(guī)范中，比如存貨的后進(jìn)先出法以及固定資產(chǎn)的加速折舊法，都具有較強的可操作性，但是也有不足，比如對于存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)沒有足夠明確的發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)那么據(jù)此核算的可變現(xiàn)凈值就難以確定，這就為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則操作利潤留下了漏洞。我國的會計準(zhǔn)則和制度需要明確資產(chǎn)減值的確定標(biāo)準(zhǔn)以及計提比例，以便于會計人員有章可循，降低主觀臆斷的幾率，同時增強企業(yè)之間的可比性，保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯。（二）完善市場機制和稅收政策首先，目前我國的經(jīng)濟(jì)體制需要不斷地深化改革，加強完善市場機制和市場效能，使得商品市場經(jīng)濟(jì)的秩序更加規(guī)范，營造公平競爭的外在客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，加強證券市場的監(jiān)管水平，公正透明地為資本需求者提供更加真實、可靠的會計信息。同時應(yīng)逐步把謹(jǐn)慎性原則運用到非上市公司，有利于類型各異的企業(yè)在同一起點上公平競爭，使得信息使用者更加高效地利用會計信息作出正確的決策。其次，應(yīng)該使國家稅收政策和企業(yè)會計準(zhǔn)則更加契合，縮小差距。稅務(wù)人員、專業(yè)會計人員、企業(yè)所有者能夠換位思考，互相溝通，最終達(dá)到雙贏。例如，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅的問題方面，企業(yè)可以將計提的減值準(zhǔn)備報稅務(wù)部門備案，能夠在稅前列支部分經(jīng)注冊會計師審計后的資減值準(zhǔn)備，這樣既可以避免企業(yè)操縱利潤，計提秘密準(zhǔn)備，又沒有打消企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的積極性，充分發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的作用，有利于最終提供會計信息的真實可靠性。（三）提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力會計人員在企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定的情況下，要完全遵照會計準(zhǔn)則和制度的要求做出決策，而在沒有明確規(guī)定的情況下，同樣需要在一定的會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)根據(jù)自己的經(jīng)驗作出判斷。如果會計人員沒有過硬的職業(yè)判斷能力，作出的判斷與企業(yè)實際情況會有很大的出入，不利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)利益相關(guān)者的利益。所以，會計人員必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，企業(yè)可以通過周期性的培訓(xùn)，促使會計人員不斷學(xué)習(xí)財務(wù)知識和企業(yè)會計法規(guī)和制度的變動，不斷加強后期教育，同時會計人員除了不斷更新自己的財務(wù)知識外，自身要積極主動地經(jīng)常了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)、法律和金融等方面的信息，來增強對極其不穩(wěn)定的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測分析能力。四、結(jié)論目前，在客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定程度越來越高的情況下，謹(jǐn)慎性原則的作用也越來越不可小視。在《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)范下，恰當(dāng)?shù)剡\用謹(jǐn)慎性原則，能夠有效避免經(jīng)營風(fēng)險，有助