交易性金融資產(chǎn)

交易性金額資產(chǎn):

以公允價值計按公允價值計量：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

量且其變動計相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）投資收益（發(fā)牛的交易涉用）

初始計顯

入當期損益竹以宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取應(yīng)收股利（己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

金融資產(chǎn)（投的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

資性房地產(chǎn)后貸:銀行存款等

續(xù)計量采用公持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利x

允價值模式的投資持股比例）

持有期間

與交易性金融應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息）

資產(chǎn)一樣，但貸：投資收益

處置時不一資產(chǎn)負債表F1按公允價值計量，公允價值變動計入當期1.公允價值上升

樣，公允價值損益（公允價值變動損益）件：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

變動損益轉(zhuǎn)入貸：公允價值變動損益

后續(xù)計量

“其他業(yè)務(wù)成2公允價位下降

本”、固定資件：公允價值變動損益

產(chǎn)、無形資、貨：交易性金融貨產(chǎn)——公允價值變動

存貨轉(zhuǎn)投資性處置時，優(yōu)價與賬面價值的差額計入投資收益借：銀行存款等

房地產(chǎn)公允價將持有以公允價值計此且其變動計入當期損益的金融資貸：交易性金瞅資產(chǎn)（賬面價值=成本加或誠公允

值大于賬面價產(chǎn)期間公允價值變動我益轉(zhuǎn)入投資收益價值變動）

值形成的資本本章重點就是投資收益的計算：投資收益（差額，也可能在借方-對利澗的影響）

公積一一其他處置時的收益：侑售凈額-投資成本（處置時確認收益是同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)

資本公積轉(zhuǎn)其兩塊，但只有一塊收益彬咱當期利洞）的公允價值變動）貸：投資收益

他業(yè)務(wù)成本，從取得到出生累計確認的投資收益：取得時的費用貪收商或：

以公允價值計持有期間利息或股利收益+處置時的收益信：投資收益

處置

屆的投資性房出售時影響利澗總額：凈銷售價-賬面價值（『成本，只彳貸：公允價值變動損益

地產(chǎn)有三個則嫡）公允價值變動損益不膨響ij投資收益對沖平了

不，不折舊不

攤銷，不提減

值）以成小模

式轉(zhuǎn)為公允優(yōu)

模式的，應(yīng)

當作為會計政

策變更處理，

計成模式變更

時公允價值與1

面價值的差額

應(yīng)調(diào)整期初宵

存收益“已又

用公允價值共

式計量的投資

性房地產(chǎn)，入

得從公允價值

模式轉(zhuǎn)為成

本模式，

外幣交易的核算：

初始確認：外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即

期匯率近似的匯率折笄。

即期匯率通常是指當口中國人民銀行公布的人民而外匯牌價的中間價。

日常業(yè)務(wù)：企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。

最后，匯兌差額的會計處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負簡表日，按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：

<1）外幣貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當期損益.同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金橫：海要計提減

值準備的，應(yīng)當按資產(chǎn)負憒表日的即期匯率折克后，再計提減值準備”

盤盈（現(xiàn)金長款）.

酗［處理時

借：待處理財產(chǎn)損溢

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款（芍主款項）

貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

營業(yè)外收入（無主款項）

盤虧（現(xiàn)金短款）

I當時I處理時

借：待處理財產(chǎn)損溢I借：管理費用（企業(yè)承擔部分）

貸：現(xiàn)金其他應(yīng)收款（貢任賠款部分）

貸：待處理財產(chǎn)損淞

存慶次盈存貨盤虧

當時處理時當時處理時

借：待處理財產(chǎn)損溢

借：管理費用（正常損樂）

借：存貨貸：存貨

借：待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款（保險賠款或貨任人賠款

貸：待處理財產(chǎn)損益一待處應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)

貸：管理費用營業(yè)外支出一非常損失

理流動資產(chǎn)損溢出）注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進

貸：待處理財產(chǎn)損滋

項稅額轉(zhuǎn)出.天災(zāi)進項^可以抵扣

固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤虧

按前期差錯處理，盤盈當時：當時處理時

借：其他應(yīng)收款

借：待處理財產(chǎn)損溢

借：固定資產(chǎn)（保險賠款或責任人賠款）

累計折舊

賢：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

公允價值變現(xiàn)的影響,有多少匯率變動的影響）,但是可供出任外幣（貨幣性的記入當期損益）非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當計入資本公積。

外幣投入資本屬丁?外幣非貨幣性頊目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當采用交易日即期匯率折算.不得采用合同約定匯率和即咫獷率的近似匯率折算,外

幣投入資本H相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額.

非貨幣性交易：

確定是否是非覺性交易：目先看是不是非貨幣性資產(chǎn)進行交換，如果雙方中任何一方不是非貨性資那就不是非貨幣交易，再看補價，如果補價超過25%,也不是非優(yōu)幣

性交易（非貨幣性資產(chǎn)是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資、頸付賬款等非貨幣性資產(chǎn)1

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實短：

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同（資產(chǎn)的有風險大有的風險小，比如說國債不準備持有至到期，國債的風險很低，如果是

股票，風險就很大，比如說時間,存貨和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)?次的時間肯定不?樣,再比如說金額的分布，可能開始給你帶來的利益多，以后少，有的可能比較平均，如果這樣仃差別

都認為是商業(yè)實質(zhì)）；2,換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)位不同.且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。在珊定非貨幣性資產(chǎn)交換交易

是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能B致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

非貨幣性交易換入資產(chǎn)的入賬價值有兩種模式，一種是公允價值模式，一種是賬面價值模式

公允價值模式的運用條件：同時湎足：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實偵：（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能移可靠計量。未同時湎足上述兩個條件的非貨幣

性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益，

注：入賬價值實際上教材和真題這”!泊處川是行誤的一一美日11的稅費，正常箱售怎么做，稅費就應(yīng)該怎么處理，■這里要記入換?本，這里是考試要

注意的

存貨減值：借：資產(chǎn)減tf（損失，貸：存貨跌價準備（減宣計提允許沖回）

應(yīng)收賬款減值：借：資產(chǎn)減值損失/貸：壞賬準備應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額一壞賬準備賬面余額（多計提壞賬準備可以沖回）

固定資產(chǎn)減值：借：資產(chǎn)減值損失/貸：冏定費產(chǎn)減值準品（提完版值不讓恢爰）出租：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本：出價報廢：固定資產(chǎn)清理'營業(yè)外收入支出

無形資產(chǎn)減信：借：資產(chǎn)減值損失/貸：無形資產(chǎn)減值損失（提完減值不讓恢復(fù)）出租：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本；出售營業(yè)外收入支出、營業(yè)稅金及附加

投資性房地產(chǎn)減值：借：資產(chǎn)減值損失、貸：投資性房地產(chǎn)減值損失（提完減值不讓恢復(fù)）其他業(yè)務(wù)收入、成本、營業(yè)稅金及附加

固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，對于規(guī)

模較大的修理費用如果符合資本化條件則可以列支于“長期待攤費用”：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出予以資本化，作為長期待攤費用處理，住

合理的期間內(nèi)撞銷

持方待修的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待代之口起停止計提折舊和減值測試。

投資性房地產(chǎn)：是從固定資和無形資產(chǎn)里剝崗出來的

投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動：（其他業(yè)務(wù)收入、成本、利潤，營業(yè)稅金及附加）投資件占地產(chǎn)行網(wǎng)種“冬收入，-足成本校式，（照搬固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)模式）.是公

允價值橫K.

【要點提示】由于投資性房地產(chǎn)分離于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品，其入賬成本的確認環(huán)節(jié)與其原屬資產(chǎn)無異，因此考生應(yīng)依據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品入

賬原則來推定投資性房地產(chǎn)的入寐成本。同一企業(yè)只能采住一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計錄，不得同時采用兩種計片模式。成本模式在滿足規(guī)定條件時可以構(gòu)公

允價值模式,按會計政策變更進行追溯調(diào)整.但公允價信校式不能轉(zhuǎn)為成本模式。

采用公允價值模式進行后續(xù)計戢的會計處理

①會計處理原則

企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊、捶銷和減值測試，而是以資產(chǎn)今債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公

允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”.此損益屬于暫時損益，?旦資產(chǎn)處置就要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，形成正式損益.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確

認為其他業(yè)務(wù)收入。

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B.期末公允價值小于賬面價值時

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

與交易性金附資產(chǎn)一樣，但處置時不一樣，公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”

以成本機A轉(zhuǎn)為公允價值日式的.應(yīng)力作為公計政4變更處理,計址帙式變更時公允價值J眼面價值的龍額向調(diào)整期初帚"收益.心次用公允價值模日計求的投資性玄地.

不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式.

.以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存優(yōu)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為￡用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉(zhuǎn)換當日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原

賬面價值之同的差額計入當期損益。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（以轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量）

公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失）

貸：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換當時的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)）

公允價值變動損益（公允價值大于賬面價值的差額計收益）

自用房地產(chǎn)或存貨代換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時，如果轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值，應(yīng)當將差額計入當期損益：如果轉(zhuǎn)控aH的公允價位大F原賬

面價值，應(yīng)當將其雜額計入資本公枳;

會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量）

累計折舊（攤銷）

公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失）

資產(chǎn)減值準備（轉(zhuǎn)換當時已提減值準備）

貸，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn).或開發(fā)產(chǎn)品（按轉(zhuǎn)換當時的眼面余額皓轉(zhuǎn)）

資本公積（公允價值大于賬面價值的差額入得列為收益，而是追加資本公枳）

公允價值模式下一般會計處理

1.按實際收到的款項

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.按當時投資性房地產(chǎn)的賬面余額

借：其他業(yè)務(wù)成本120

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本100

一公允價值變動（也可能在借方）20

3.將累”公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

借：公允價值變動損益20

貸：其他業(yè)務(wù)成本20—在持有期間無論是暫收益或暫損失虛增或虛減的成本在此時?并沖掉，真實收益本質(zhì)就是賣價-成本

或反之.

4.將轉(zhuǎn)換時原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

借：資本公枳一一大他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)成本

公允模式下，在持有期間無論公允價值如何變動，出售時的其他業(yè)務(wù)利泡計兌均為=賣價*95%—成本價（轉(zhuǎn)換時的公允價）+資本公積貸方（收益兌現(xiàn)，唯一與交易性金

融資產(chǎn)的不卮）

總結(jié)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）——投資性房地產(chǎn)之間互換

成本模式卜的4換：就是按原賬面價值入賬，只是轉(zhuǎn)換一卜科口

公允價值模式下的互換：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，以轉(zhuǎn)換當日的公允價值入賬.如果轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值.

應(yīng)當將差額計入當期損益：如果轉(zhuǎn)換“川的公允價值原賬血價值.應(yīng)當將其龍額計入資本公機待公允價值銷售時把資本公積轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)

換為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，也是以轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬，賬面價值與轉(zhuǎn)換日的公允價值這間的差額記入“公允價值變動損益”，轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)

以后就不再存在公允價值之說，所以轉(zhuǎn)換的損益當月確認

資產(chǎn)減值：有三個資產(chǎn)要定期測減值：一是商譽（商譽是最不奇普的資產(chǎn)，三鹿一夜之間沒了）二是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（這種資產(chǎn)不攫銷，很可能會虛增）三

是自行研發(fā)未到位的無形資產(chǎn)

資產(chǎn)減值：

七個適用資產(chǎn)準則：長期股權(quán)投資（無論是否達到重大影響）、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)分離出來的：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油汽田資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)分

離出來的商譽，這七個減值不允許沖回

存貨準則：存貨，減值可沖回

4金漱工具》準財：應(yīng)收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達不到重大影響的長期股權(quán)投資：除「長期股權(quán)投資減色后不行沖怔,至他均「反調(diào)減值布:備.系過

可供出的金冊資產(chǎn)如見閱里的兄權(quán)高（股型必限貸資本公積.他券?以）口1創(chuàng)反;中時應(yīng)“資本公租”而讓”資產(chǎn):成值描尢“一

資產(chǎn)減值損失的確認與計量計提克減值以后，固定費產(chǎn)無形資產(chǎn)要作為全新的資產(chǎn)重新開始計提折舊和攤銷

（-）如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)

減值準備,資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準備后的金額。

分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減位準備（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資）

固定資產(chǎn)減值準備

在建工程減值準備

工程物資減值準薪

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)誠值準備

無形資產(chǎn)減值準備

商譽一一減值準備

投資性房地產(chǎn)臧值準備

另，不納入《資產(chǎn)減值》準則的資產(chǎn)減值分錄如下:

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

壞賬準備

持有至到期投費做值準備

可供H'lVr金峨■，公允價但受動

長期股權(quán)投資藏值準備（對破投負單位不具有亞大影響）

持有至到期投資：

金的工具確認準則里金融資產(chǎn)有四類：一類，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一一交易性金融資產(chǎn)，二類持有至到期，三類貸款和應(yīng)收款項，四類可

供出售金融資產(chǎn)，后三類必須是非衍生金融資產(chǎn)，如果衍生金融資產(chǎn)在四類金融資產(chǎn)里核算，只能是在第一類電，初始計量時如果確定為第一類，以后不能再換成二三

四類，初始計量時如果已經(jīng)確定為二三四，以后也不靠再轉(zhuǎn)換為第一類，貸款和應(yīng)收款項與持有至到期也沒有重分類之說，持有至到期在特定情況卜可以和可供出售金

融資產(chǎn)進行垂分類,分類差額計入費本公積：四類金融資產(chǎn)在取得時發(fā)牛.的交易費用只有第?種計入投資收益，其他三類都計入資產(chǎn)的成本中，通過二線科目核算：持

有至到期投資的減值可以沖回：是成本計量模式：實際利率一經(jīng)確定在整個持有期間不變,體現(xiàn)歷史成本計殳屬性，持有至到期投資的賬面價值即攤余額成本的計算：

明,持於成■十本期I，提利總H■余欣,*買際利洋：）一玄期q乂旭利思（累皿利竿*曲11）―，約?川川彳心，:缶：涉及的公”,分求：

取得時：借：持有至到期投資一一成本（面值，所謂成本非成本二級明細，還包括利息調(diào)整里的交易費）、利息調(diào)整（付款與面值的差額及交易費）/應(yīng)收利息貸：銀

行存款

以上四類金的資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)沒有減值的問題，因為已經(jīng)公允價值計量，公允價值變動已經(jīng)計人利潤表中去了：第二類持有至到期投資，第三類貸款和應(yīng)收款項，

是攤余成木計量，屬于歷史成本計量，這兩者肯定有減值的事情：可供出自金融資產(chǎn)雖然是按公允價值計量，但正常公允價值變動，我們并沒有計入利潤總額之前，并

沒仃影響?利潤.但當它的公允價值持俄下跳.而11下跳的很大.?般認為是2段,再不往利洵.◎額之前計.不但影哨每股利潤,對不起報走使用者.比如說當時取得成木是

1個億,但現(xiàn)在只值2『萬，利洵總額之前不顯示它肯定不合適，這樣，可供出售金融資產(chǎn)雖然是公允價值計得屬性,它也會有減值的問題，一般來講下降的幅度比較大.

非暫時性的往往達到20%,就算減值了.真發(fā)生減值我『公ill怎么去做：借：費，M仙也大＜這個損失其實是此時公允價值，取得時成本的基額.因為之前的公允價值

變動根本沒往利潤表里面記，沒影響利潤總額）貸方要把持有期間記入資本公枳——其他資本公積里的數(shù)給沖了，（不管資本公枳是借還是貸，一律先沖了）貸：可供

出售金融資產(chǎn)公允價值變動（計量的是本資產(chǎn)負債表R與上一個資產(chǎn)負貢表R的差額，體現(xiàn)公允價值變動》準則中規(guī)定，原計入資本公積——其他資本公枳里

的數(shù)據(jù),在資產(chǎn)沒有處理前.資產(chǎn)發(fā)生減值r,也要從資本公積一一其他資本公積里轉(zhuǎn)出來

資產(chǎn)類型后續(xù)計量模式相關(guān)連接

交易性金觸資產(chǎn)公允價值計髭沒有減值問腹，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損

益）與公允價值計量的投資性房賬務(wù)處理方式一樣，公允價值

變動也計入當期損益一一公允價值變動損益，唯一不同是在處

置時：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的與交易性金

融資產(chǎn)-?樣,但處置時不一樣,公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“其他

業(yè)務(wù)成本”、固定資產(chǎn)、無形資、存貨轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值

大于賬面價值形成的資本公積一一其他資本公積轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成

本，投資性房地產(chǎn)有三個不，不折IH不攤銷，不提減值）

可供出吉金桃資產(chǎn)公允價值計量（可能是股票可能是借券，公允價值變動計入資本公積，處置時將持有可供出傳金融

一一債券有抑余成其核算特點是買誰像誰,如果是債券，資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收

本之說其核算:參照持有至到期投資.把一級科益”：公允價值計量，但彳i誠值問題.所以其減值賬務(wù)處理特殊：

目兌換一下，不同的地方是后續(xù)計算采借：資產(chǎn)減值損失

用公允價值計量）貸：資本公枳一一其他資本公枳（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出

原計入資本公枳的累計損失金額）

可供出傳金融資產(chǎn)一一公允價值變動一一本期末至上期末

的差額，體現(xiàn)變動

減值損失轉(zhuǎn)回：可供出轡金觸資產(chǎn)分為兩種，一種是債券性

質(zhì)的，一種是權(quán)益性的，這兩種在減值轉(zhuǎn)回時處理是不一樣的：

若可供出伶金融資產(chǎn)為債券投貨

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

**?桿若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入資本公積。不能貸：資產(chǎn)

減值損失，怕有人腳整利澗，股票人為因素太多。

借，可供由性金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：資本公積一一其他資本公積

處置投資收益也是兩塊，一塊是售價與賬面價值的差額，另一

塊是資本公枳一一其他資本公枳轉(zhuǎn)入

需特別注意的是，公允價值的調(diào)整不影響每期利息收益的計算，

即每期利息收益用當期期初攤余成衣乘以當初的內(nèi)含報酬率來

測算.

持有至到期投資歷史成本計量，肯定是他券一一有攤余可供出生金觸資產(chǎn)按公允價值計量,公允價值與賬面價限的差

成本之說即折溢價的次銷額計入資本公積

應(yīng)收貸款歷史成本計量

取得時成本1D0萬2011105萬201260萬先上升再減值

借：可供出性金融資產(chǎn)——公允價值變動5

貸：資本公枳5

借：資產(chǎn)減值損失40（成本10060相比）

資本公枳一一其他資本公積5

貸：可供出暫金融資產(chǎn)——公允價值變動105-￡0=45上個資產(chǎn)負債表口己經(jīng)賬面價值己經(jīng)調(diào)整到公允價值105萬.這次下降到60萬體現(xiàn)變動

減值損失轉(zhuǎn)回：可供出售金融資產(chǎn)分為兩種，一種是債券性旗的，一種是權(quán)益性的，這兩種在減值傳回時處理是不一樣的：

若可供出售金做黃產(chǎn)為憤分投負

情:可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

**?科若可供出侑金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入資本公積。不能貸：資產(chǎn)減值損失，怕有人調(diào)整利潤，股票人為囚索太多。

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：資本公積一一其他資本公枳

持有期間：借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）/持有至到期投資一一利息調(diào)整貸：投資收益/持有至到期投資——利息調(diào)整

與可供出傳金海資產(chǎn)重分類：借：可供出傳金融資產(chǎn)/持有至到期投資減值準備/持有至到期投資一一利息調(diào)整/應(yīng)計利息/資本公稅貸：持有至到期投資——成本/資本

公積

可供出售按公允價值和交易費用之和計量（其中,交易

金融資產(chǎn)費用在“可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科

的會計處初始計量債券投資目核算

理已到M息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)

收項目

股票投資按公允價值和交易費用之和計最

自產(chǎn)的債表R按公允價值計髭,公允價值變動計入所有者權(quán)

后續(xù)計量

益（資本公積一一其他資本公積）

持有至到期投

可供出華金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的

資轉(zhuǎn)換為可供

差額計入資本公積

出售金融資產(chǎn)

處理時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

處置將持有可供出仰金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積一一其他資

本公積”轉(zhuǎn)入“投資收費”

資本公積——其他資本公積：是伴隨著某項業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，當某項業(yè)務(wù)結(jié)束，它也隨之結(jié)束：資本公積——資本溢價、股本溢價是跟投資者有關(guān)，可以與企業(yè)共存亡

發(fā)行權(quán)益性政券投資方式：同一控制下，不管是什么，長期股權(quán)投資的入賬成木都是按被合并方所有者權(quán)益的賬面價值反應(yīng)，股本按面值反應(yīng)，差額走資本公積一

—資本溢價或股本溢價，如果有發(fā)行費用的話借：資本公積——股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行贄川）貸：銀行存款發(fā)行權(quán)益性政券,別管得到什么資產(chǎn),也不管長期

股權(quán)投資是同一控制、非同一控制還是企業(yè)合并以外，發(fā)行贄用都沖減股本溢價,不能直接記當期損益，這個費用數(shù)很高,如果沖減期損益，這個太恐怖了，比如說一

個上市公司隨錢圈了十個億，有的時候發(fā)行費用比如說7000萬，記當期損益肯定不合適，當然審il?咨詢費用還是進當期費用，這里只能沖資本公積一資本股本溢價，

其他資本公秒是不能動的，加果不婚沖怎么辦，沖減留存收益（利澗分配一一未分配利潤和盈余公積）。即對權(quán)益性證券，將其沖減資本公枳、留存收益：對債務(wù)性證券，

將其記入“應(yīng)彳寸債券一一利息調(diào)整”科目

長期股權(quán)投資四種情況：控制，共同控制、重大影響、沒達到控制但沒有公允價

同一控制下合并：長期股權(quán)投資成木按被合并企業(yè)的賬面價值確定，長投的賬面價值與付出資產(chǎn)的賬面價值的差額走資本公積一一資本或股木溢價，多次交易同一

控制下的企業(yè)合并計算思路：到合并日總的投資成本定了（被合并方所仃者權(quán)益*全部持股比例）一原投資的賬面價值=新增投資這?部分的成本，它的公允價值與它的

差額是資本公積；_________________

非同一控制下的企業(yè)合并，一次交剔交換實現(xiàn)的，付出對價公允和付出的公允價耍是發(fā)生交易費用，審計法律咨詢費用等中介費用或直接相關(guān)鉗用，無論是同

一控制還是非同一控制，直按計入管理費用，要是發(fā)行權(quán)益性證券，所有發(fā)行費用（和金手續(xù)費U入長投成本）沖資本公枳——資本或股本潴價，不夠沖留存收益（盈

余公積、利澗分配一一未分配利澗），要是發(fā)行債券，記入負債的初始確認金額“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”：非同一控下的企業(yè)合并通過多次交易分步實現(xiàn)的，綜合并成

本時二原投資賬面價值+新投資的公允，所以如果原投資就是長期股權(quán)投資，只需處理新增投資這一塊的分錄，如果原投資是可供出售金融資產(chǎn)，在此之前原可供出住金

融資產(chǎn)賬面價值枝入長期股權(quán)投資即可。企業(yè)以其他方式取得的長期股權(quán)投資,其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初

始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的贄用、稅金及其他必要支出。______________

非同一控制下，由丁?長期股權(quán)投資入賬是付出的公允價值入賬，合并日不用考慮被合并方報表情況,如果投入的是非貨幣資金要視同銷售處理,具體：非同一控制

下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進行會計處理：

②出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

②投出資產(chǎn)為存貨.按其公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入或材料——其他業(yè)務(wù)收入.按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

③出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，共差額計入投資收益。可供出偉金融資產(chǎn)持有期間公競價值變動形成的“資本公枳——其他資本公枳”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益.

長期股權(quán)投資只要是以企業(yè)合并以外方式取得的，發(fā)生的相關(guān)稅費就應(yīng)該計入成本，不會虛增的譽

長期股權(quán)投資只要不是以合并的方式取得的，取得時的費用都記入成本

長期股權(quán)投資成本法改權(quán)益法，綜合商譽是近商譽，不用管它，什么都不用做，綜合商譽為負的，在哪個點產(chǎn)生的調(diào)哪個點，在原點產(chǎn)生的（跨年）調(diào)留存收益（盈余

公枳，未分所利潤），如果發(fā)生在新增投資點，記入營業(yè)外收入——對應(yīng)商譽的調(diào)整，新增投資點的期初至新投資點之間的留存收益計入投資收益

計克商譽、餡存收益和營業(yè)外收入

商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不如亍?個會計年度，按凈利潤的10%提取盈余公積。

①若綜合結(jié)果為正商譽,則無需對其進行會計處理；

②若兩次交易分別為正商譽和負商譽，但綜合結(jié)果為負商譽

1）假定原投資交易日產(chǎn)生負商譽100,再次投資交易日產(chǎn)生正商譽80,則綜合結(jié)果為負商譽20,產(chǎn)生在原投資交易日，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資20

貸：展余公積2

利澗分配——耒分配利澗18

2）假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽80,再次投資交易日產(chǎn)生負商譽100,則綜合結(jié)果為負商譽20,產(chǎn)生在再次投資交易日，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資20

貸：營業(yè)外收入20

③若兩次投資均為負商譽

D原投資交易日負商譽

借：長期股權(quán)投資

貸：福余公積

利潤分配一未分配利澗

2）再次投資交易日負商譽

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時,對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例計算應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益：

對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間享有被投費單位的凈損益，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和當期損益（投資收益），如果說兩個點上公允價值的變動長期

股權(quán)投資調(diào)完了.可能會涉及資本公積

<1）計算每個投資點的商譽

借：長期股權(quán)投資90

貸：盈余公枳9——其實就是投資時沒確認的營業(yè)外收入

利潤分配一一未分配利潤81

（2）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

借：長城股權(quán)投資150

貸：資本公枳一一其他資本公枳70"公允價值變動

盈余公積7［（900-200）X10%X10%］成本法卜的沒確認的投資收益

利潤分配一一未分配利潤63

投資收益10（100X10%）成本法下沒確認的投資收益

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：持股比例上升的不用掌握,持股比例下降的按賬面價值轉(zhuǎn)很容易，所以主要問題是成本法改權(quán)益法：持股比例卜.升由成本法改為權(quán)益法：考試也就

兩次：商譽、密存收益、營業(yè)外收入的計算，正商譽負商譽要綜合考慮，綜合結(jié)果正商譽就不用管了，然后就是把原持股比例在開始投資時享受被投資單位可辨認凈資

產(chǎn)公允價僅（3000）份額調(diào)整到再次投資交易日（3300,兩個時間點的公允價值相減），所以長期股權(quán)投資總數(shù)調(diào)整定了（300）,由于盈虧的原因調(diào)留存收益，當年的事，投

資收益（100：,以前的留存收益（150）,差額資本公積（50）.由于出售部分投資，由成本法改為權(quán)益法：煲的部分正常做，售價與賬面價值的差額走投資收益，剁下的部

分是成本法核算，把它改成權(quán)益法核算，要在這段期間沒分過股利，權(quán)益法什么也沒做，就給補上就完了，如果分過股利，用實現(xiàn)的利潤減去分配的股利差額進行調(diào)整

就完了，

長期股權(quán)投資權(quán)益法：長期股權(quán)投資的初始投資成人大于投資時應(yīng)享［被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)

投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)李行被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額,借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目.

投貨企業(yè)在米利權(quán)益法確認投資收盆時，應(yīng)抵俏與其聯(lián)營企業(yè)及合百企業(yè)之網(wǎng)發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部攵易損益。

如果投資單位對被投資單位的持股比例減少的,投資單位應(yīng)當繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余部分股權(quán)，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益（資本公枳）中確認

的利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益

第十一章長期股權(quán)投資

企業(yè)⑴合并方以支合現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并（3）同一控制"通過多次交易分步取得股杈最終形成企業(yè)合并（其

合并非現(xiàn)僉資產(chǎn)或承擔憤務(wù)方式作為合對價的實就是權(quán)益法轉(zhuǎn)成木法）

方式并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益第一次投資時：

下取借：長期股權(quán)投資（被合并方所賬面價值的份微〉借：長期股權(quán)投資一一成本10

得的有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：股本貸：銀行存歙8/主營業(yè)務(wù)收入2（負商譽）

長期苑負債（承擔債務(wù)賬面價俵）資術(shù)公積——股本溢價（差額）算一次和第二次投奧之間確認的投資收益

股權(quán)資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價借：資本公積——股本溢價（權(quán)益性證券借：長期股權(quán)投資一一損益謝格1

投資值）發(fā)行費用〕貸：投資收入1

資本公枳一一資本溢價貸：很行存款第二次投資達到控制成本的il?并：

（股本溢價）（差額，可能在借方）【提小】這里調(diào)整的是資本公積（資本溢總投資成本的計算：被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值*總的持股比例

ffi:管理費用（審計、法律服務(wù)價或股本溢價），不能調(diào)整資本公積（其他資侍：長期股權(quán)投資20

等相關(guān)費用）本公積）。若資本公枳（資本溢價或股本溢價）貸：長期股權(quán)投資一一成本10

貸：銀行存款不足沖減的，則調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1

備注：其實就是控制，采用成本法核股本----5

匏資本公積——股本溢價4

備注：其實就是控制，采用成本法核算借：資本公積一一股本溢價2發(fā)行費用

貸：眼行存款2

非同（1）一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并（2）企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并《個別財務(wù)

一控購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成木。報表會計處理）

控制企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的購買口長期股權(quán)投資的初始投資成本-購買日之前所持被購買方的股

下的公允價值之和.即以購買方實際支出公允價值不考慮相關(guān)稅費作為投資成本.與被合權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資成本

企業(yè)并方冷資產(chǎn)公允價值無關(guān)【提示I］個別財務(wù)報表中，原投資的孜他券合收益（如長期股權(quán)投

合并購買方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)資權(quán)益法核算形成的“資本公積一一其他資本公積”、可供出售金瞅資產(chǎn)

當于發(fā)生時計入當期損益。借：管理費用/貸：銀行存款公允價值變動形成的“資本公枳——其他資本公積”）不轉(zhuǎn)入投資收益，

購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或憤務(wù)性證券的交易費用,應(yīng)當計入權(quán)益待處置時傳入投資收益.

性證券或債務(wù)性址券的初始晚認金額，即對權(quán)益性i止券，將具沖誠負本公枳、州存收【提本2】若像投資作為可供出售金融資產(chǎn)或弊，只需在購買日將可

益；對債務(wù)性證券，將其記入“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目.供出售金融資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資.

其他1以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公

方式成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。允價值作為初始投資成本

取得

成本法：花多少錢長期股權(quán)投資權(quán)益法：1.初始投資成本的調(diào)整

的成本就是多少長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享行被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的

初始投資成本：長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投;;■產(chǎn)公允價值份額的,鹿汝；久額，

借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記”營業(yè)外收入”科目。確認負商譽，不確認正商譽

權(quán)益法下的科目：長期股權(quán)投資一一成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動（資本公枳）

2.公允價值模式投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示:

投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面

價值的借方差額記入“公允價值變動損益”科目，

貸方差額汜入“資木公積一一其他資木公枳”科

目，考慮：原來土地國家無償劃撥，賬面。轉(zhuǎn)為

投資性房地產(chǎn)公允3個億，如果通過公允價值變

自用用也產(chǎn)或存貨