交易性金融資產(chǎn)

交易性金額資產(chǎn):

以公允價(jià)值計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

量且其變動(dòng)計(jì)相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）投資收益（發(fā)牛的交易涉用）

初始計(jì)顯

入當(dāng)期損益竹以宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取應(yīng)收股利（己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

金融資產(chǎn)（投的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

資性房地產(chǎn)后貸:銀行存款等

續(xù)計(jì)量采用公持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利x

允價(jià)值模式的投資持股比例）

持有期間

與交易性金融應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

資產(chǎn)一樣，但貸：投資收益

處置時(shí)不一資產(chǎn)負(fù)債表F1按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期1.公允價(jià)值上升

樣，公允價(jià)值損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）件：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

后續(xù)計(jì)量

“其他業(yè)務(wù)成2公允價(jià)位下降

本”、固定資件：公允價(jià)值變動(dòng)損益

產(chǎn)、無(wú)形資、貨：交易性金融貨產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

存貨轉(zhuǎn)投資性處置時(shí)，優(yōu)價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益借：銀行存款等

房地產(chǎn)公允價(jià)將持有以公允價(jià)值計(jì)此且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資貸：交易性金瞅資產(chǎn)（賬面價(jià)值=成本加或誠(chéng)公允

值大于賬面價(jià)產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)我益轉(zhuǎn)入投資收益價(jià)值變動(dòng)）

值形成的資本本章重點(diǎn)就是投資收益的計(jì)算：投資收益（差額，也可能在借方-對(duì)利澗的影響）

公積一一其他處置時(shí)的收益：侑售凈額-投資成本（處置時(shí)確認(rèn)收益是同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)

資本公積轉(zhuǎn)其兩塊，但只有一塊收益彬咱當(dāng)期利洞）的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益

他業(yè)務(wù)成本，從取得到出生累計(jì)確認(rèn)的投資收益：取得時(shí)的費(fèi)用貪收商或：

以公允價(jià)值計(jì)持有期間利息或股利收益+處置時(shí)的收益信：投資收益

處置

屆的投資性房出售時(shí)影響利澗總額：凈銷售價(jià)-賬面價(jià)值（『成本，只彳貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

地產(chǎn)有三個(gè)則嫡）公允價(jià)值變動(dòng)損益不膨響ij投資收益對(duì)沖平了

不，不折舊不

攤銷，不提減

值）以成小模

式轉(zhuǎn)為公允優(yōu)

模式的，應(yīng)

當(dāng)作為會(huì)計(jì)政

策變更處理，

計(jì)成模式變更

時(shí)公允價(jià)值與1

面價(jià)值的差額

應(yīng)調(diào)整期初宵

存收益“已又

用公允價(jià)值共

式計(jì)量的投資

性房地產(chǎn)，入

得從公允價(jià)值

模式轉(zhuǎn)為成

本模式，

外幣交易的核算：

初始確認(rèn)：外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即

期匯率近似的匯率折笄。

即期匯率通常是指當(dāng)口中國(guó)人民銀行公布的人民而外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

日常業(yè)務(wù)：企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。

最后，匯兌差額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)簡(jiǎn)表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：

<1）外幣貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益.同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金橫：海要計(jì)提減

值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)憒表日的即期匯率折克后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備”

盤盈（現(xiàn)金長(zhǎng)款）.

酗［處理時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款（芍主款項(xiàng)）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)主款項(xiàng)）

盤虧（現(xiàn)金短款）

I當(dāng)時(shí)I處理時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢I借：管理費(fèi)用（企業(yè)承擔(dān)部分）

貸：現(xiàn)金其他應(yīng)收款（貢任賠款部分）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損淞

存慶次盈存貨盤虧

當(dāng)時(shí)處理時(shí)當(dāng)時(shí)處理時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：管理費(fèi)用（正常損樂(lè)）

借：存貨貸：存貨

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或貨任人賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

貸：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出一非常損失

理流動(dòng)資產(chǎn)損溢出）注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損滋

項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.天災(zāi)進(jìn)項(xiàng)^可以抵扣

固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤虧

按前期差錯(cuò)處理，盤盈當(dāng)時(shí)：當(dāng)時(shí)處理時(shí)

借：其他應(yīng)收款

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：固定資產(chǎn)（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）

累計(jì)折舊

賢：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

公允價(jià)值變現(xiàn)的影響,有多少匯率變動(dòng)的影響）,但是可供出任外幣（貨幣性的記入當(dāng)期損益）非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

外幣投入資本屬丁?外幣非貨幣性頊目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算.不得采用合同約定匯率和即咫獷率的近似匯率折算,外

幣投入資本H相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額.

非貨幣性交易：

確定是否是非覺(jué)性交易：目先看是不是非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，如果雙方中任何一方不是非貨性資那就不是非貨幣交易，再看補(bǔ)價(jià)，如果補(bǔ)價(jià)超過(guò)25%,也不是非優(yōu)幣

性交易（非貨幣性資產(chǎn)是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資、頸付賬款等非貨幣性資產(chǎn)1

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)短：

1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同（資產(chǎn)的有風(fēng)險(xiǎn)大有的風(fēng)險(xiǎn)小，比如說(shuō)國(guó)債不準(zhǔn)備持有至到期，國(guó)債的風(fēng)險(xiǎn)很低，如果是

股票，風(fēng)險(xiǎn)就很大，比如說(shuō)時(shí)間,存貨和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)?次的時(shí)間肯定不?樣,再比如說(shuō)金額的分布，可能開(kāi)始給你帶來(lái)的利益多，以后少，有的可能比較平均，如果這樣仃差別

都認(rèn)為是商業(yè)實(shí)質(zhì)）；2,換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)位不同.且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。在珊定非貨幣性資產(chǎn)交換交易

是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能B致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

非貨幣性交易換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值有兩種模式，一種是公允價(jià)值模式，一種是賬面價(jià)值模式

公允價(jià)值模式的運(yùn)用條件：同時(shí)湎足：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)偵：（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能移可靠計(jì)量。未同時(shí)湎足上述兩個(gè)條件的非貨幣

性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益，

注：入賬價(jià)值實(shí)際上教材和真題這”!泊處川是行誤的一一美日11的稅費(fèi)，正常箱售怎么做，稅費(fèi)就應(yīng)該怎么處理，■這里要記入換?本，這里是考試要

注意的

存貨減值：借：資產(chǎn)減tf（損失，貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（減宣計(jì)提允許沖回）

應(yīng)收賬款減值：借：資產(chǎn)減值損失/貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額一壞賬準(zhǔn)備賬面余額（多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以沖回）

固定資產(chǎn)減值：借：資產(chǎn)減值損失/貸：冏定費(fèi)產(chǎn)減值準(zhǔn)品（提完版值不讓恢爰）出租：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本：出價(jià)報(bào)廢：固定資產(chǎn)清理'營(yíng)業(yè)外收入支出

無(wú)形資產(chǎn)減信：借：資產(chǎn)減值損失/貸：無(wú)形資產(chǎn)減值損失（提完減值不讓恢復(fù)）出租：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本；出售營(yíng)業(yè)外收入支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加

投資性房地產(chǎn)減值：借：資產(chǎn)減值損失、貸：投資性房地產(chǎn)減值損失（提完減值不讓恢復(fù)）其他業(yè)務(wù)收入、成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加

固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，對(duì)于規(guī)

模較大的修理費(fèi)用如果符合資本化條件則可以列支于“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出予以資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，住

合理的期間內(nèi)撞銷

持方待修的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待代之口起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

投資性房地產(chǎn)：是從固定資和無(wú)形資產(chǎn)里剝崗出來(lái)的

投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：（其他業(yè)務(wù)收入、成本、利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)稅金及附加）投資件占地產(chǎn)行網(wǎng)種“冬收入，-足成本校式，（照搬固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)模式）.是公

允價(jià)值橫K.

【要點(diǎn)提示】由于投資性房地產(chǎn)分離于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，其入賬成本的確認(rèn)環(huán)節(jié)與其原屬資產(chǎn)無(wú)異，因此考生應(yīng)依據(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品入

賬原則來(lái)推定投資性房地產(chǎn)的入寐成本。同一企業(yè)只能采住一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)錄，不得同時(shí)采用兩種計(jì)片模式。成本模式在滿足規(guī)定條件時(shí)可以構(gòu)公

允價(jià)值模式,按會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整.但公允價(jià)信校式不能轉(zhuǎn)為成本模式。

采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)戢的會(huì)計(jì)處理

①會(huì)計(jì)處理原則

企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊、捶銷和減值測(cè)試，而是以資產(chǎn)今債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公

允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”.此損益屬于暫時(shí)損益，?旦資產(chǎn)處置就要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，形成正式損益.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確

認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

與交易性金附資產(chǎn)一樣，但處置時(shí)不一樣，公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”

以成本機(jī)A轉(zhuǎn)為公允價(jià)值日式的.應(yīng)力作為公計(jì)政4變更處理,計(jì)址帙式變更時(shí)公允價(jià)值J眼面價(jià)值的龍額向調(diào)整期初帚"收益.心次用公允價(jià)值模日計(jì)求的投資性玄地.

不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式.

.以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存優(yōu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為￡用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原

賬面價(jià)值之同的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失）

貸：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)收益）

自用房地產(chǎn)或存貨代換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益：如果轉(zhuǎn)控aH的公允價(jià)位大F原賬

面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其雜額計(jì)入資本公枳;

會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量）

累計(jì)折舊（攤銷）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失）

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備）

貸，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn).或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的眼面余額皓轉(zhuǎn)）

資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額入得列為收益，而是追加資本公枳）

公允價(jià)值模式下一般會(huì)計(jì)處理

1.按實(shí)際收到的款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.按當(dāng)時(shí)投資性房地產(chǎn)的賬面余額

借：其他業(yè)務(wù)成本120

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本100

一公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）20

3.將累”公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20

貸：其他業(yè)務(wù)成本20—在持有期間無(wú)論是暫收益或暫損失虛增或虛減的成本在此時(shí)?并沖掉，真實(shí)收益本質(zhì)就是賣價(jià)-成本

或反之.

4.將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

借：資本公枳一一大他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)成本

公允模式下，在持有期間無(wú)論公允價(jià)值如何變動(dòng)，出售時(shí)的其他業(yè)務(wù)利泡計(jì)兌均為=賣價(jià)*95%—成本價(jià)（轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)）+資本公積貸方（收益兌現(xiàn)，唯一與交易性金

融資產(chǎn)的不卮）

總結(jié)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）——投資性房地產(chǎn)之間互換

成本模式卜的4換：就是按原賬面價(jià)值入賬，只是轉(zhuǎn)換一卜科口

公允價(jià)值模式下的互換：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值入賬.如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值.

應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益：如果轉(zhuǎn)換“川的公允價(jià)值原賬血價(jià)值.應(yīng)當(dāng)將其龍額計(jì)入資本公機(jī)待公允價(jià)值銷售時(shí)把資本公積轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)

換為存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，也是以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬，賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值這間的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)

以后就不再存在公允價(jià)值之說(shuō)，所以轉(zhuǎn)換的損益當(dāng)月確認(rèn)

資產(chǎn)減值：有三個(gè)資產(chǎn)要定期測(cè)減值：一是商譽(yù)（商譽(yù)是最不奇普的資產(chǎn)，三鹿一夜之間沒(méi)了）二是使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)（這種資產(chǎn)不攫銷，很可能會(huì)虛增）三

是自行研發(fā)未到位的無(wú)形資產(chǎn)

資產(chǎn)減值：

七個(gè)適用資產(chǎn)準(zhǔn)則：長(zhǎng)期股權(quán)投資（無(wú)論是否達(dá)到重大影響）、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)分離出來(lái)的：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油汽田資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)分

離出來(lái)的商譽(yù)，這七個(gè)減值不允許沖回

存貨準(zhǔn)則：存貨，減值可沖回

4金漱工具》準(zhǔn)財(cái)：應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達(dá)不到重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資：除「長(zhǎng)期股權(quán)投資減色后不行沖怔,至他均「反調(diào)減值布:備.系過(guò)

可供出的金冊(cè)資產(chǎn)如見(jiàn)閱里的兄權(quán)高（股型必限貸資本公積.他券?以）口1創(chuàng)反;中時(shí)應(yīng)“資本公租”而讓”資產(chǎn):成值描尢“一

資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量計(jì)提克減值以后，固定費(fèi)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)要作為全新的資產(chǎn)重新開(kāi)始計(jì)提折舊和攤銷

（-）如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)

減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減位準(zhǔn)備（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在建工程減值準(zhǔn)備

工程物資減值準(zhǔn)薪

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)誠(chéng)值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

商譽(yù)一一減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)臧值準(zhǔn)備

另，不納入《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值分錄如下:

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

持有至到期投費(fèi)做值準(zhǔn)備

可供H'lVr金峨■，公允價(jià)但受動(dòng)

長(zhǎng)期股權(quán)投資藏值準(zhǔn)備（對(duì)破投負(fù)單位不具有亞大影響）

持有至到期投資：

金的工具確認(rèn)準(zhǔn)則里金融資產(chǎn)有四類：一類，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一一交易性金融資產(chǎn)，二類持有至到期，三類貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，四類可

供出售金融資產(chǎn)，后三類必須是非衍生金融資產(chǎn)，如果衍生金融資產(chǎn)在四類金融資產(chǎn)里核算，只能是在第一類電，初始計(jì)量時(shí)如果確定為第一類，以后不能再換成二三

四類，初始計(jì)量時(shí)如果已經(jīng)確定為二三四，以后也不靠再轉(zhuǎn)換為第一類，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期也沒(méi)有重分類之說(shuō)，持有至到期在特定情況卜可以和可供出售金

融資產(chǎn)進(jìn)行垂分類,分類差額計(jì)入費(fèi)本公積：四類金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)牛.的交易費(fèi)用只有第?種計(jì)入投資收益，其他三類都計(jì)入資產(chǎn)的成本中，通過(guò)二線科目核算：持

有至到期投資的減值可以沖回：是成本計(jì)量模式：實(shí)際利率一經(jīng)確定在整個(gè)持有期間不變,體現(xiàn)歷史成本計(jì)殳屬性，持有至到期投資的賬面價(jià)值即攤余額成本的計(jì)算：

明,持於成■十本期I，提利總H■余欣,*買際利洋：）一玄期q乂旭利思（累皿利竿*曲11）―，約?川川彳心，:缶：涉及的公”,分求：

取得時(shí)：借：持有至到期投資一一成本（面值，所謂成本非成本二級(jí)明細(xì)，還包括利息調(diào)整里的交易費(fèi)）、利息調(diào)整（付款與面值的差額及交易費(fèi)）/應(yīng)收利息貸：銀

行存款

以上四類金的資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)沒(méi)有減值的問(wèn)題，因?yàn)橐呀?jīng)公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)計(jì)人利潤(rùn)表中去了：第二類持有至到期投資，第三類貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，

是攤余成木計(jì)量，屬于歷史成本計(jì)量，這兩者肯定有減值的事情：可供出自金融資產(chǎn)雖然是按公允價(jià)值計(jì)量，但正常公允價(jià)值變動(dòng)，我們并沒(méi)有計(jì)入利潤(rùn)總額之前，并

沒(méi)仃影響?利潤(rùn).但當(dāng)它的公允價(jià)值持俄下跳.而11下跳的很大.?般認(rèn)為是2段,再不往利洵.◎額之前計(jì).不但影哨每股利潤(rùn),對(duì)不起報(bào)走使用者.比如說(shuō)當(dāng)時(shí)取得成木是

1個(gè)億,但現(xiàn)在只值2『萬(wàn)，利洵總額之前不顯示它肯定不合適，這樣，可供出售金融資產(chǎn)雖然是公允價(jià)值計(jì)得屬性,它也會(huì)有減值的問(wèn)題，一般來(lái)講下降的幅度比較大.

非暫時(shí)性的往往達(dá)到20%,就算減值了.真發(fā)生減值我『公ill怎么去做：借：費(fèi)，M仙也大＜這個(gè)損失其實(shí)是此時(shí)公允價(jià)值，取得時(shí)成本的基額.因?yàn)橹暗墓蕛r(jià)值

變動(dòng)根本沒(méi)往利潤(rùn)表里面記，沒(méi)影響利潤(rùn)總額）貸方要把持有期間記入資本公枳——其他資本公積里的數(shù)給沖了，（不管資本公枳是借還是貸，一律先沖了）貸：可供

出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（計(jì)量的是本資產(chǎn)負(fù)債表R與上一個(gè)資產(chǎn)負(fù)貢表R的差額，體現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)》準(zhǔn)則中規(guī)定，原計(jì)入資本公積——其他資本公枳里

的數(shù)據(jù),在資產(chǎn)沒(méi)有處理前.資產(chǎn)發(fā)生減值r,也要從資本公積一一其他資本公積里轉(zhuǎn)出來(lái)

資產(chǎn)類型后續(xù)計(jì)量模式相關(guān)連接

交易性金觸資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)髭沒(méi)有減值問(wèn)腹，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損

益）與公允價(jià)值計(jì)量的投資性房賬務(wù)處理方式一樣，公允價(jià)值

變動(dòng)也計(jì)入當(dāng)期損益一一公允價(jià)值變動(dòng)損益，唯一不同是在處

置時(shí)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的與交易性金

融資產(chǎn)-?樣,但處置時(shí)不一樣,公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“其他

業(yè)務(wù)成本”、固定資產(chǎn)、無(wú)形資、存貨轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值

大于賬面價(jià)值形成的資本公積一一其他資本公積轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成

本，投資性房地產(chǎn)有三個(gè)不，不折IH不攤銷，不提減值）

可供出吉金桃資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量（可能是股票可能是借券，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，處置時(shí)將持有可供出傳金融

一一債券有抑余成其核算特點(diǎn)是買誰(shuí)像誰(shuí),如果是債券，資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收

本之說(shuō)其核算:參照持有至到期投資.把一級(jí)科益”：公允價(jià)值計(jì)量，但彳i誠(chéng)值問(wèn)題.所以其減值賬務(wù)處理特殊：

目?jī)稉Q一下，不同的地方是后續(xù)計(jì)算采借：資產(chǎn)減值損失

用公允價(jià)值計(jì)量）貸：資本公枳一一其他資本公枳（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出

原計(jì)入資本公枳的累計(jì)損失金額）

可供出傳金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)一一本期末至上期末

的差額，體現(xiàn)變動(dòng)

減值損失轉(zhuǎn)回：可供出轡金觸資產(chǎn)分為兩種，一種是債券性

質(zhì)的，一種是權(quán)益性的，這兩種在減值轉(zhuǎn)回時(shí)處理是不一樣的：

若可供出伶金融資產(chǎn)為債券投貨

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

**?桿若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資本公積。不能貸：資產(chǎn)

減值損失，怕有人腳整利澗，股票人為因素太多。

借，可供由性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積一一其他資本公積

處置投資收益也是兩塊，一塊是售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，另一

塊是資本公枳一一其他資本公枳轉(zhuǎn)入

需特別注意的是，公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，

即每期利息收益用當(dāng)期期初攤余成衣乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來(lái)

測(cè)算.

持有至到期投資歷史成本計(jì)量，肯定是他券一一有攤余可供出生金觸資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)限的差

成本之說(shuō)即折溢價(jià)的次銷額計(jì)入資本公積

應(yīng)收貸款歷史成本計(jì)量

取得時(shí)成本1D0萬(wàn)2011105萬(wàn)201260萬(wàn)先上升再減值

借：可供出性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5

貸：資本公枳5

借：資產(chǎn)減值損失40（成本10060相比）

資本公枳一一其他資本公積5

貸：可供出暫金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)105-￡0=45上個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表口己經(jīng)賬面價(jià)值己經(jīng)調(diào)整到公允價(jià)值105萬(wàn).這次下降到60萬(wàn)體現(xiàn)變動(dòng)

減值損失轉(zhuǎn)回：可供出售金融資產(chǎn)分為兩種，一種是債券性旗的，一種是權(quán)益性的，這兩種在減值傳回時(shí)處理是不一樣的：

若可供出售金做黃產(chǎn)為憤分投負(fù)

情:可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

**?科若可供出侑金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資本公積。不能貸：資產(chǎn)減值損失，怕有人調(diào)整利潤(rùn)，股票人為囚索太多。

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積一一其他資本公枳

持有期間：借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）/持有至到期投資一一利息調(diào)整貸：投資收益/持有至到期投資——利息調(diào)整

與可供出傳金海資產(chǎn)重分類：借：可供出傳金融資產(chǎn)/持有至到期投資減值準(zhǔn)備/持有至到期投資一一利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息/資本公稅貸：持有至到期投資——成本/資本

公積

可供出售按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中,交易

金融資產(chǎn)費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科

的會(huì)計(jì)處初始計(jì)量債券投資目核算

理已到M息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)

收項(xiàng)目

股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)最

自產(chǎn)的債表R按公允價(jià)值計(jì)髭,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)

后續(xù)計(jì)量

益（資本公積一一其他資本公積）

持有至到期投

可供出華金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的

資轉(zhuǎn)換為可供

差額計(jì)入資本公積

出售金融資產(chǎn)

處理時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

處置將持有可供出仰金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積一一其他資

本公積”轉(zhuǎn)入“投資收費(fèi)”

資本公積——其他資本公積：是伴隨著某項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)束，它也隨之結(jié)束：資本公積——資本溢價(jià)、股本溢價(jià)是跟投資者有關(guān)，可以與企業(yè)共存亡

發(fā)行權(quán)益性政券投資方式：同一控制下，不管是什么，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成木都是按被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值反應(yīng)，股本按面值反應(yīng)，差額走資本公積一

—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，如果有發(fā)行費(fèi)用的話借：資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行贄川）貸：銀行存款發(fā)行權(quán)益性政券,別管得到什么資產(chǎn),也不管長(zhǎng)期

股權(quán)投資是同一控制、非同一控制還是企業(yè)合并以外，發(fā)行贄用都沖減股本溢價(jià),不能直接記當(dāng)期損益，這個(gè)費(fèi)用數(shù)很高,如果沖減期損益，這個(gè)太恐怖了，比如說(shuō)一

個(gè)上市公司隨錢圈了十個(gè)億，有的時(shí)候發(fā)行費(fèi)用比如說(shuō)7000萬(wàn)，記當(dāng)期損益肯定不合適，當(dāng)然審il?咨詢費(fèi)用還是進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，這里只能沖資本公積一資本股本溢價(jià)，

其他資本公秒是不能動(dòng)的，加果不婚沖怎么辦，沖減留存收益（利澗分配一一未分配利潤(rùn)和盈余公積）。即對(duì)權(quán)益性證券，將其沖減資本公枳、留存收益：對(duì)債務(wù)性證券，

將其記入“應(yīng)彳寸債券一一利息調(diào)整”科目

長(zhǎng)期股權(quán)投資四種情況：控制，共同控制、重大影響、沒(méi)達(dá)到控制但沒(méi)有公允價(jià)

同一控制下合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資成木按被合并企業(yè)的賬面價(jià)值確定，長(zhǎng)投的賬面價(jià)值與付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額走資本公積一一資本或股木溢價(jià)，多次交易同一

控制下的企業(yè)合并計(jì)算思路：到合并日總的投資成本定了（被合并方所仃者權(quán)益*全部持股比例）一原投資的賬面價(jià)值=新增投資這?部分的成本，它的公允價(jià)值與它的

差額是資本公積；_________________

非同一控制下的企業(yè)合并，一次交剔交換實(shí)現(xiàn)的，付出對(duì)價(jià)公允和付出的公允價(jià)耍是發(fā)生交易費(fèi)用，審計(jì)法律咨詢費(fèi)用等中介費(fèi)用或直接相關(guān)鉗用，無(wú)論是同

一控制還是非同一控制，直按計(jì)入管理費(fèi)用，要是發(fā)行權(quán)益性證券，所有發(fā)行費(fèi)用（和金手續(xù)費(fèi)U入長(zhǎng)投成本）沖資本公枳——資本或股本潴價(jià)，不夠沖留存收益（盈

余公積、利澗分配一一未分配利澗），要是發(fā)行債券，記入負(fù)債的初始確認(rèn)金額“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”：非同一控下的企業(yè)合并通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的，綜合并成

本時(shí)二原投資賬面價(jià)值+新投資的公允，所以如果原投資就是長(zhǎng)期股權(quán)投資，只需處理新增投資這一塊的分錄，如果原投資是可供出售金融資產(chǎn)，在此之前原可供出住金

融資產(chǎn)賬面價(jià)值枝入長(zhǎng)期股權(quán)投資即可。企業(yè)以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其中以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初

始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的贄用、稅金及其他必要支出。______________

非同一控制下，由丁?長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬是付出的公允價(jià)值入賬，合并日不用考慮被合并方報(bào)表情況,如果投入的是非貨幣資金要視同銷售處理,具體：非同一控制

下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

②出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

②投出資產(chǎn)為存貨.按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或材料——其他業(yè)務(wù)收入.按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

③出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，共差額計(jì)入投資收益?？晒┏鰝ソ鹑谫Y產(chǎn)持有期間公競(jìng)價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公枳——其他資本公枳”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益.

長(zhǎng)期股權(quán)投資只要是以企業(yè)合并以外方式取得的，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)就應(yīng)該計(jì)入成本，不會(huì)虛增的譽(yù)

長(zhǎng)期股權(quán)投資只要不是以合并的方式取得的，取得時(shí)的費(fèi)用都記入成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法改權(quán)益法，綜合商譽(yù)是近商譽(yù)，不用管它，什么都不用做，綜合商譽(yù)為負(fù)的，在哪個(gè)點(diǎn)產(chǎn)生的調(diào)哪個(gè)點(diǎn)，在原點(diǎn)產(chǎn)生的（跨年）調(diào)留存收益（盈余

公枳，未分所利潤(rùn)），如果發(fā)生在新增投資點(diǎn)，記入營(yíng)業(yè)外收入——對(duì)應(yīng)商譽(yù)的調(diào)整，新增投資點(diǎn)的期初至新投資點(diǎn)之間的留存收益計(jì)入投資收益

計(jì)克商譽(yù)、餡存收益和營(yíng)業(yè)外收入

商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不如亍?個(gè)會(huì)計(jì)年度，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

①若綜合結(jié)果為正商譽(yù),則無(wú)需對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

②若兩次交易分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)

1）假定原投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100,再次投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80,則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20,產(chǎn)生在原投資交易日，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20

貸：展余公積2

利澗分配——耒分配利澗18

2）假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80,再次投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100,則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20,產(chǎn)生在再次投資交易日，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20

貸：營(yíng)業(yè)外收入20

③若兩次投資均為負(fù)商譽(yù)

D原投資交易日負(fù)商譽(yù)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：福余公積

利潤(rùn)分配一未分配利澗

2）再次投資交易日負(fù)商譽(yù)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：營(yíng)業(yè)外收入

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時(shí),對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益：

對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投費(fèi)單位的凈損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和當(dāng)期損益（投資收益），如果說(shuō)兩個(gè)點(diǎn)上公允價(jià)值的變動(dòng)長(zhǎng)期

股權(quán)投資調(diào)完了.可能會(huì)涉及資本公積

<1）計(jì)算每個(gè)投資點(diǎn)的商譽(yù)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90

貸：盈余公枳9——其實(shí)就是投資時(shí)沒(méi)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)81

（2）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

借：長(zhǎng)城股權(quán)投資150

貸：資本公枳一一其他資本公枳70"公允價(jià)值變動(dòng)

盈余公積7［（900-200）X10%X10%］成本法卜的沒(méi)確認(rèn)的投資收益

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)63

投資收益10（100X10%）成本法下沒(méi)確認(rèn)的投資收益

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：持股比例上升的不用掌握,持股比例下降的按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)很容易，所以主要問(wèn)題是成本法改權(quán)益法：持股比例卜.升由成本法改為權(quán)益法：考試也就

兩次：商譽(yù)、密存收益、營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)算，正商譽(yù)負(fù)商譽(yù)要綜合考慮，綜合結(jié)果正商譽(yù)就不用管了，然后就是把原持股比例在開(kāi)始投資時(shí)享受被投資單位可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)公允價(jià)僅（3000）份額調(diào)整到再次投資交易日（3300,兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的公允價(jià)值相減），所以長(zhǎng)期股權(quán)投資總數(shù)調(diào)整定了（300）,由于盈虧的原因調(diào)留存收益，當(dāng)年的事，投

資收益（100：,以前的留存收益（150）,差額資本公積（50）.由于出售部分投資，由成本法改為權(quán)益法：煲的部分正常做，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額走投資收益，剁下的部

分是成本法核算，把它改成權(quán)益法核算，要在這段期間沒(méi)分過(guò)股利，權(quán)益法什么也沒(méi)做，就給補(bǔ)上就完了，如果分過(guò)股利，用實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減去分配的股利差額進(jìn)行調(diào)整

就完了，

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成人大于投資時(shí)應(yīng)享［被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)

投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)李行被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目.

投貨企業(yè)在米利權(quán)益法確認(rèn)投資收盆時(shí)，應(yīng)抵俏與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合百企業(yè)之網(wǎng)發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部攵易損益。

如果投資單位對(duì)被投資單位的持股比例減少的,投資單位應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余部分股權(quán)，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益（資本公枳）中確認(rèn)

的利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益

第十一章長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)⑴合并方以支合現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并（3）同一控制"通過(guò)多次交易分步取得股杈最終形成企業(yè)合并（其

合并非現(xiàn)僉資產(chǎn)或承擔(dān)憤務(wù)方式作為合對(duì)價(jià)的實(shí)就是權(quán)益法轉(zhuǎn)成木法）

方式并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益第一次投資時(shí)：

下取借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所賬面價(jià)值的份微〉借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本10

得的有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸：股本貸：銀行存歙8/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2（負(fù)商譽(yù)）

長(zhǎng)期苑負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)俵）資術(shù)公積——股本溢價(jià)（差額）算一次和第二次投奧之間確認(rèn)的投資收益

股權(quán)資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)借：資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益性證券借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益謝格1

投資值）發(fā)行費(fèi)用〕貸：投資收入1

資本公枳一一資本溢價(jià)貸：很行存款第二次投資達(dá)到控制成本的il?并：

（股本溢價(jià)）（差額，可能在借方）【提小】這里調(diào)整的是資本公積（資本溢總投資成本的計(jì)算：被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值*總的持股比例

ffi:管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)價(jià)或股本溢價(jià)），不能調(diào)整資本公積（其他資侍：長(zhǎng)期股權(quán)投資20

等相關(guān)費(fèi)用）本公積）。若資本公枳（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本10

貸：銀行存款不足沖減的，則調(diào)整留存收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1

備注：其實(shí)就是控制，采用成本法核股本----5

匏資本公積——股本溢價(jià)4

備注：其實(shí)就是控制，采用成本法核算借：資本公積一一股本溢價(jià)2發(fā)行費(fèi)用

貸：眼行存款2

非同（1）一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（2）企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并《個(gè)別財(cái)務(wù)

一控購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成木。報(bào)表會(huì)計(jì)處理）

控制企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的購(gòu)買口長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本-購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股

下的公允價(jià)值之和.即以購(gòu)買方實(shí)際支出公允價(jià)值不考慮相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本.與被合權(quán)投資的賬面價(jià)值+購(gòu)買日新增投資成本

企業(yè)并方冷資產(chǎn)公允價(jià)值無(wú)關(guān)【提示I］個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，原投資的孜他券合收益（如長(zhǎng)期股權(quán)投

合并購(gòu)買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)資權(quán)益法核算形成的“資本公積一一其他資本公積”、可供出售金瞅資產(chǎn)

當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用/貸：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公枳——其他資本公積”）不轉(zhuǎn)入投資收益，

購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或憤務(wù)性證券的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益待處置時(shí)傳入投資收益.

性證券或債務(wù)性址券的初始晚認(rèn)金額，即對(duì)權(quán)益性i止券，將具沖誠(chéng)負(fù)本公枳、州存收【提本2】若像投資作為可供出售金融資產(chǎn)或弊，只需在購(gòu)買日將可

益；對(duì)債務(wù)性證券，將其記入“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目.供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資.

其他1以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公

方式成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。允價(jià)值作為初始投資成本

取得

成本法：花多少錢長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法：1.初始投資成本的調(diào)整

的成本就是多少長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享行被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的

初始投資成本：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投;;■產(chǎn)公允價(jià)值份額的,鹿汝；久額，

借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記”營(yíng)業(yè)外收入”科目。確認(rèn)負(fù)商譽(yù)，不確認(rèn)正商譽(yù)

權(quán)益法下的科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)（資本公枳）

2.公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示:

投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面

價(jià)值的借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，

貸方差額汜入“資木公積一一其他資木公枳”科

目，考慮：原來(lái)土地國(guó)家無(wú)償劃撥，賬面。轉(zhuǎn)為

投資性房地產(chǎn)公允3個(gè)億，如果通過(guò)公允價(jià)值變

自用用也產(chǎn)或存貨