第六審計(jì)抽樣

第六審計(jì)抽樣（優(yōu)選）第六審計(jì)抽樣二、審計(jì)抽樣的分類1、按決策的依據(jù)不同，可以分為統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為依據(jù)，通過量化的抽樣風(fēng)險(xiǎn)來確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。優(yōu)點(diǎn)：科學(xué)確定抽樣規(guī)模個(gè)體機(jī)會(huì)均等，防止主觀判斷確定并控制抽樣誤差審計(jì)工作規(guī)范化缺點(diǎn)：技術(shù)要求高，成本高。統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷：在統(tǒng)計(jì)抽樣中仍然存在不確定因素，需要CPA的專業(yè)判斷來解決。所以說“統(tǒng)計(jì)抽樣可以減少或取代審計(jì)過程中的專業(yè)判斷”是錯(cuò)誤的。選號(hào)過程：前4位小于500或大于5000的均不選，直至選中20個(gè)樣本為止。抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：確定被抽取的群：5、8，則第5群和第8群內(nèi)的憑證（共100張）成為樣本。在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差率；注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大。實(shí)質(zhì)是改變（擴(kuò)大）抽樣單位。同屬性抽樣一樣，樣本選取方法應(yīng)由CPA按照專業(yè)判斷?？尚刨嚦潭热Q于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制越健全有效，則可信賴程度越高。屬性抽樣關(guān)心的是偏差的“發(fā)生率”；一般要進(jìn)行以下三個(gè)步驟：（1）確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平；樣本設(shè)計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞著樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式和抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的設(shè)計(jì)計(jì)劃工作。金額加權(quán)抽樣與屬性抽樣屬性抽樣：測(cè)試總體特征的發(fā)生頻率。（5）確定樣本選取方法在上例中，出現(xiàn)以下三種情況均可界定為誤差。非統(tǒng)計(jì)抽樣依據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模，評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易行缺點(diǎn)：隨意性較大，不利于控制抽樣誤差。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系統(tǒng)計(jì)運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確確認(rèn)相關(guān)因素）非統(tǒng)計(jì)抽樣種類抽樣確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序詳細(xì)審查判斷選取樣本運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模（明確確認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論2、按抽樣目的不同，可以分為屬性抽樣：測(cè)試總體特征的發(fā)生頻率。變量抽樣：估計(jì)總體金額。問題：實(shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試，屬性抽樣和變量抽樣，有無對(duì)應(yīng)關(guān)系？如何對(duì)應(yīng)？三、不確定性與審計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從審計(jì)對(duì)象總體中選取樣本時(shí)，既可以選取一個(gè)具有代表性的樣本，也可以選取一些特定的審計(jì)對(duì)象。常見的做法是綜合運(yùn)用這兩種選取方式。要使樣本更具有代表性，可以通過擴(kuò)大樣本，但更值得嘗試的是通過仔細(xì)的設(shè)計(jì)、選取樣本。根據(jù)樣本而不是根據(jù)總體做評(píng)價(jià)總會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要來自于樣本不具代表性。導(dǎo)致樣本不具有代表性的有抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。二者可以通過適當(dāng)?shù)氖侄蔚玫揭欢ǔ潭鹊目刂啤＃ㄒ唬┏闃语L(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：（1）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。（誤受風(fēng)險(xiǎn)）（2）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。（誤拒風(fēng)險(xiǎn)）（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。無論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)；通過對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。四、審計(jì)抽樣的過程樣本設(shè)計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞著樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式和抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的設(shè)計(jì)計(jì)劃工作。樣本選取抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)（一）設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素1.審計(jì)目標(biāo)：以合理界定誤差和審計(jì)對(duì)象總體，并確定采用何種審計(jì)程序。2.審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位：（1）審計(jì)對(duì)象總體：是CPA為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法進(jìn)行審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其它資料的的全部項(xiàng)目。三大特征：相關(guān)性：符合具體的審計(jì)目的完整性：包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料的全部。同質(zhì)性：構(gòu)成總體的個(gè)體間的相似程度。（2）抽樣單位：是指構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的及被審計(jì)單位的審計(jì)情況，確定抽樣單位。顯然：總體的同質(zhì)性越強(qiáng)，樣本量可適當(dāng)減少；抽樣單位越大，樣本量可適當(dāng)減少。3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)：具體可分為：誤受風(fēng)險(xiǎn)（信賴過度風(fēng)險(xiǎn)）：影響質(zhì)量誤拒風(fēng)險(xiǎn)（信賴不足風(fēng)險(xiǎn)）：影響效率（保守型風(fēng)險(xiǎn)）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和樣本量成反比（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：原因：人為錯(cuò)誤審計(jì)程序不恰當(dāng)錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果與樣本量無關(guān)，與CPA有關(guān)，無法量化，只能通過計(jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督等質(zhì)量控制等手段來降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.可容忍誤差是指CPA認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。與樣本量成反比。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，可容忍誤差通常就是該交易或賬戶的重要性水平。在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的前提下，所愿意接受的最大誤差。定義誤差構(gòu)成條件：在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差率；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)金額。5.預(yù)計(jì)總體誤差是指CPA根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)以及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來判斷審計(jì)對(duì)象中可能存在的誤差數(shù)量。預(yù)計(jì)總體誤差越大，應(yīng)抽取的樣本越多.注！！6.分層（1）定義：是指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過程。（2）對(duì)分層的要求：每一抽樣單位必須屬于且只屬于這一層次；層次之間有確定的、有形的、具體的差別；能夠確定每一層次中的抽樣單位數(shù)量。（3）適用于：內(nèi)部各組成部分具有不同特征或差別較大的總體。（4）作用：提高次級(jí)總體的同質(zhì)性；使CPA能夠按次級(jí)總體的重要性、變化頻率或其它特征而確定不同的樣本數(shù)或使用不同的審計(jì)程序，從而提高效率；一般而言，采用分層技術(shù)后，可適當(dāng)降低樣本數(shù)。7.可信賴程度可信賴程度是指樣本指標(biāo)的可信度，通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來表示。審計(jì)人員對(duì)可信賴程度的要求越高，需選取的樣本量就越大?？尚刨嚦潭热Q于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制越健全有效，則可信賴程度越高。（二）樣本的選取因素樣本量審計(jì)對(duì)象總體水漲船高抽樣單位反向抽樣風(fēng)險(xiǎn)反向可信賴程度同向可容忍誤差反向預(yù)計(jì)總體誤差同向分層采用后可減少練習(xí)下面有關(guān)樣本規(guī)模提法正確的有（ABCD）。A.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。B.總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大。D.預(yù)計(jì)總體誤差越大，則樣本規(guī)模越大。（二）樣本選取1.確定樣本選取的方法：（選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目、審計(jì)抽樣）審計(jì)抽樣的基本原則：所有抽樣單位被選取的機(jī)會(huì)均等。（1）簡(jiǎn)單隨機(jī)：利用隨機(jī)數(shù)表選擇樣本。步驟：建立表中數(shù)字與抽樣單位的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系選擇一個(gè)選號(hào)起點(diǎn)和選號(hào)路線按選號(hào)起點(diǎn)和選號(hào)路線確定隨機(jī)數(shù)按建立的對(duì)應(yīng)關(guān)系，確定樣本隨機(jī)抽樣舉例：CPA擬對(duì)某公司連續(xù)編號(hào)為500～5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。用5位隨機(jī)數(shù)表用隨機(jī)數(shù)的前四位與支票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)選號(hào)起點(diǎn)為第五列第2行選號(hào)路線為第5列第2行，第3行，……第5列第15行；第4列第2行，第3行，……選號(hào)過程：前4位小于500或大于5000的均不選，直至選中20個(gè)樣本為止。12345110480150110153602011816472223684657325595√8531330995√3241304836022527√97265763934421679309306243√6168007856√537570399758183716656√06121√6779210690711008√42751√27756√799562729055642069994988728963019197705463√07972√18876√989579143426366110281√17453√1085475368575334253988530601128018695788823133276√7099712635534096148235√0342749626√130942993069526369273788974141036561129875298568948237√1507119973367104808178√77233行列（2）系統(tǒng)隨機(jī)也稱為機(jī)械隨機(jī)或等距隨機(jī)。步驟：確定選樣起點(diǎn)（任意確定）確定選樣間隔（＝總體個(gè)數(shù)/樣本數(shù)）按起點(diǎn)和間隔順序選取樣本要求：總體本身必須是隨機(jī)排列的。優(yōu)點(diǎn)：使用方便；可用于無限總體。系統(tǒng)隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號(hào)為1～3000的憑證中抽取100張作為樣本。確定選樣起點(diǎn)：414確定選樣間隔：＝3000/100＝30按起點(diǎn)和間隔順序選取樣本：414、444、474、504……，384、354、324、294……（3）整群抽樣步驟：將總體劃分為包含相同個(gè)體的次級(jí)總體（群）根據(jù)樣本數(shù)和實(shí)際群數(shù)，確定應(yīng)抽取的群數(shù)確定抽取群的方法（簡(jiǎn)單隨機(jī)或系統(tǒng)隨機(jī)）確定被抽取的群，該群內(nèi)的個(gè)體均構(gòu)成樣本。實(shí)質(zhì)是改變（擴(kuò)大）抽樣單位。整群抽樣舉例CPA擬從順序編號(hào)為1～3000的憑證中抽取100張作為樣本。劃分群：共劃分為60個(gè)群，每群50張憑證確定應(yīng)抽取的群數(shù)：應(yīng)抽取2群（＝100/50）

3000取100轉(zhuǎn)換為60取2確定抽取群的方法：簡(jiǎn)單隨機(jī)確定被抽取的群：5、8，則第5群和第8群內(nèi)的憑證（共100張）成為樣本。兩個(gè)問題：.劃分為多少群，由CPA自行決定，只要保證每群內(nèi)的個(gè)體數(shù)相同即可。依上例，可劃分為30群，則每群100張，只應(yīng)當(dāng)抽取1群；若劃分為120群，則每群25張，應(yīng)當(dāng)抽取4群；以此類推。群的劃分不一定要按原順序編號(hào)進(jìn)行，可以按任意標(biāo)準(zhǔn)，如按尾數(shù)可以劃分為10群，每群300張憑證，按尾數(shù)1和2、3和4、5和6、7和8、9和0可以劃分為5群，每群600張，依此類推。（4）判斷抽樣這種抽樣完全依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，在運(yùn)用專業(yè)判斷時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：①每類交易都應(yīng)選取一些作為樣本；②交易可由多人處理時(shí)，應(yīng)在每人處理的交易中選取一些作為樣本；③金額較大的交易（或賬戶余額大的賬戶）應(yīng)重點(diǎn)考慮。（5）隨意抽樣隨意抽樣是指讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師無視金額大小、資料來源的難以程度等種種因素，以無偏好的意識(shí)，隨意地選取樣本。這種方法的最大問題是難于徹底排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對(duì)選取樣本的影響，因而很可能使樣本喪失代表性。

（二）樣本選取2.執(zhí)行抽樣計(jì)劃根據(jù)上述方法可以選取樣本項(xiàng)目，并對(duì)樣本項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)程序，以確定同既定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生誤差的性質(zhì)和數(shù)量，已備評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果只用。當(dāng)抽樣單位為憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的數(shù)量，可以比所需要的稍多一點(diǎn)。這些增加的數(shù)量可以用來取代所需樣本中選取的無效、未使用或不適宜的項(xiàng)目。（三）抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)1.分析樣本誤差當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)控制的運(yùn)行存在誤差時(shí)，應(yīng)考慮：已識(shí)別的誤差對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響；內(nèi)部控制的有效性及其對(duì)審計(jì)方法的影響。當(dāng)發(fā)現(xiàn)許多誤差具有共同的特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮識(shí)別出總體中具有共同特征的全部項(xiàng)目，并將審計(jì)程序延伸至所有這些項(xiàng)目。當(dāng)將某一誤差視為異常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信該誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。2.推斷總體誤差實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需推斷總體誤差率。實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，應(yīng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。如果推斷的總體誤差大于可容忍誤差，應(yīng)增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性程序。3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果在實(shí)施控制措施時(shí)，如果樣本的誤差額超出預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持初始評(píng)估結(jié)果。在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差額超出預(yù)期，除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該認(rèn)為所測(cè)試的交易或賬戶存在重大錯(cuò)報(bào)。如果推斷誤差總額和異常誤差之和低于但接近可容忍誤差，應(yīng)根據(jù)其他審計(jì)程序考慮樣本結(jié)果的說服力，并考慮是否需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)。項(xiàng)目的金額越大，被選作邏輯樣本的概率就越大。無法量化，只能通過計(jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督等質(zhì)量控制等手段來降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)上述方法可以選取樣本項(xiàng)目，并對(duì)樣本項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)程序，以確定同既定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生誤差的性質(zhì)和數(shù)量，已備評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果只用。（一）設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素注：按錯(cuò)報(bào)次數(shù)進(jìn)行分層，層差錯(cuò)報(bào)率即用上一層最大可信錯(cuò)報(bào)率減去下一層的最大可信錯(cuò)報(bào)率可得。選號(hào)過程：前4位小于500或大于5000的均不選，直至選中20個(gè)樣本為止。（一）屬性抽樣的基本過程注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要運(yùn)用三種抽樣方法計(jì)算金額的錯(cuò)報(bào)數(shù)：依上例，可劃分為30群，則每群100張，只應(yīng)當(dāng)抽取1群；確定抽取群的方法（簡(jiǎn)單隨機(jī)或系統(tǒng)隨機(jī)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，得出愿意或需要在控制測(cè)試中承受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平；定義審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位優(yōu)點(diǎn)：科學(xué)確定抽樣規(guī)模項(xiàng)目的金額越大，被選作邏輯樣本的概率就越大。可信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，即采用較小的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)就需要較大的樣本量來支持較低的計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣一、基本概念在控制測(cè)試中是否采用審計(jì)抽樣，應(yīng)考慮：（1）只有在所執(zhí)行的控制程序，留有書面證據(jù)軌跡，才能在控制測(cè)試中運(yùn)用屬性抽樣。（2）只有在執(zhí)行額外的控制測(cè)試，以期獲得支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的證據(jù)時(shí)，才使用審計(jì)抽樣。鑒于控制測(cè)試的特性，對(duì)準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，一般采用屬性抽樣審計(jì)方法。二、控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用（一）屬性抽樣的基本過程1.確定審計(jì)目標(biāo)控制測(cè)試的總體目標(biāo)是為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。例如審計(jì)人員審查某公司購(gòu)貨發(fā)票是否遵守或符合內(nèi)部控制的要求，即只有在講驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票核對(duì)相符后，才核準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注其控制程序是否正常運(yùn)行。（一）屬性抽樣的基本過程2.確定將要調(diào)查的屬性并定義誤差在屬性抽樣中，誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的的所有控制失效事件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，恰當(dāng)?shù)囟x誤差，比如會(huì)計(jì)分錄為進(jìn)行復(fù)核、所需憑證未適當(dāng)產(chǎn)生、發(fā)票金額計(jì)算不正確等。在上例中，出現(xiàn)以下三種情況均可界定為誤差。包括未附驗(yàn)收單據(jù)的發(fā)票；發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但不屬于該發(fā)票；發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)上記載的數(shù)量不符。（一）屬性抽樣的基本過程3.定義審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位在對(duì)審計(jì)對(duì)象總體進(jìn)行定義時(shí)需要考慮：（1）審計(jì)目標(biāo)。（審計(jì)對(duì)象總體的實(shí)際代表是否同計(jì)劃目標(biāo)相符）（2）審計(jì)對(duì)象的特征。（除了相關(guān)性、完整性，還有同質(zhì)性）（3）被審計(jì)單位內(nèi)部控制發(fā)生變化。因?yàn)轫?xiàng)目高估越多，越容易被選為樣本，因而金額加權(quán)抽樣對(duì)驗(yàn)證審計(jì)項(xiàng)目的高估特別有效。優(yōu)點(diǎn)：科學(xué)確定抽樣規(guī)模誤受風(fēng)險(xiǎn)（信賴過度風(fēng)險(xiǎn)）：影響質(zhì)量根據(jù)上述方法可以選取樣本項(xiàng)目，并對(duì)樣本項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)程序，以確定同既定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生誤差的性質(zhì)和數(shù)量，已備評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果只用。三、控制測(cè)試中非統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用確定選樣間隔：＝3000/100＝30第二種情況：樣本有錯(cuò)報(bào)三、控制測(cè)試中非統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用用錯(cuò)報(bào)率代替偏差率分別在樣本規(guī)模確定表中查出高估和低估的兩個(gè)樣本量；金額加權(quán)抽樣的抽樣單元是金額每一元，而審計(jì)對(duì)象總體是該賬戶的賬戶余額。依上例，可劃分為30群，則每群100張，只應(yīng)當(dāng)抽取1群；確定樣本量的因素不變，但是在非統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)抽樣中不需要量化這些因素。抽樣單位越大，樣本量可適當(dāng)減少。⑨評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果并推論總體特征按選號(hào)起點(diǎn)和選號(hào)路線確定隨機(jī)數(shù)（一）屬性抽樣的基本過程抽樣單位是總體內(nèi)的個(gè)別單元，是測(cè)試的基本單位。在上例中，審計(jì)對(duì)象總體是所有購(gòu)貨發(fā)票，則每張附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的發(fā)票為一個(gè)抽樣單位。（一）屬性抽樣的基本過程4.確定樣本量（1）可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（ARO）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，得出愿意或需要在控制測(cè)試中承受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平；也可以直接依據(jù)計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)水平來改變可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平，使可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)成同向關(guān)系。（一）屬性抽樣的基本過程計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（%）可信賴程度（%）低595中1090高1585可信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，即采用較小的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)就需要較大的樣本量來支持較低的計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)。（一）屬性抽樣的基本過程4.確定樣本量（2）可容忍偏差率（TDR）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接依據(jù)對(duì)某項(xiàng)控制所設(shè)定的計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)水平來改變可容忍偏差率?？扇萑唐盥逝c計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)成同向關(guān)系。（一）屬性抽樣的基本過程計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)可容忍偏差率范圍（%）低2-7中6-17高11-20可容忍偏差率與樣本量成反向關(guān)系。因此，基于較低的計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)水平而采用較低的可容忍偏差率就需要較大的樣本量來支持。（一）屬性抽樣的基本過程4.確定樣本量（3）預(yù)期總體偏差率（EPDR）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參考以前的樣本偏差率進(jìn)行估計(jì)，也可以根據(jù)本年對(duì)某項(xiàng)控制的初步評(píng)價(jià)進(jìn)行估計(jì)，還可以通過審查一個(gè)小樣本（如50個(gè)）的初步樣本來估計(jì)預(yù)期總體偏差率。（一）屬性抽樣的基本過程當(dāng)預(yù)期總體偏差率大于或等于可容忍偏差率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能指望通過抽樣來獲得證據(jù)以支持較低的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，也就沒有必要執(zhí)行控制測(cè)試。在多數(shù)情況下，預(yù)期總體偏差率小于可容忍偏差率，此時(shí)，預(yù)期總體偏差率與樣本量成同向關(guān)系。即預(yù)期總體偏差率越大，越接近于可容忍偏差率，就越需要更精確的信息，所需的樣本量就越大，越容易通過控制測(cè)試。（一）屬性抽樣的基本過程4.確定樣本量（4）查樣本規(guī)模表并考慮總體規(guī)模的影響按照前述已經(jīng)確定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率和預(yù)期總體偏差率就可以找出唯一確定的基本樣本量。這個(gè)基本樣本量就是總體規(guī)模無限（或極大）時(shí)所應(yīng)使用的樣本量。由于總體規(guī)模不夠大，往往需要對(duì)基本樣本量作進(jìn)一步的調(diào)整，得出最終樣本量?？傮w規(guī)模對(duì)確定樣本量的影響很小，在一定范圍內(nèi)，總體規(guī)模與樣本量成同向關(guān)系，總體規(guī)模越小，所需的樣本量越小。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以下公式將總體規(guī)模因素考慮在內(nèi)：n’=n÷(1+n÷N)其中，N是總體規(guī)模，n是根據(jù)樣本規(guī)模表查出的基本樣本量，n’是經(jīng)過調(diào)整的最終樣本量。各因素對(duì)樣本量的影響因素對(duì)樣本量的影響可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)反向可容忍偏差率反向預(yù)期總體偏差率同向總體規(guī)模同向，但影響較?。ㄒ唬傩猿闃拥幕具^程5.確定樣本選取方法樣本選取方法由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)專業(yè)判斷確定，一般使用隨機(jī)抽樣為主。6.執(zhí)行抽樣計(jì)劃按照前面的步驟所確定的抽樣計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行樣本選取，并對(duì)樣本項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)程序。（一）屬性抽樣的基本過程7.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果在得出專業(yè)判斷之前，應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)判斷來評(píng)價(jià)以下因素：（1）計(jì)算樣本偏差率。將發(fā)現(xiàn)的樣本偏差數(shù)除以樣本量，可算出每項(xiàng)被測(cè)試控制的樣本偏差率。其是對(duì)總體中的實(shí)際偏差率的最佳估計(jì)值。（2）確定偏差上限。偏差上限指根據(jù)樣本所發(fā)現(xiàn)的實(shí)際偏差數(shù)，在一定的可信賴程度下，能得出的總體最大偏差率。其可通過查找樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表來確定。（一）屬性抽樣的基本過程當(dāng)所用的樣本量沒有出現(xiàn)在樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表里時(shí)，可以通過以下兩種方法來解決：①采用表里不超過實(shí)際使用的樣本量的那些樣本量中最大的那個(gè)；②采用插值法類推。根據(jù)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表所確定的偏差上限，隱含了抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許的限度，即偏差上限=抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度+樣本偏差率抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度的存在暗示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所愿意承擔(dān)的對(duì)適當(dāng)選取的樣本不能代表總體特征的風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度與樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)成一定的同向關(guān)系，因此抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度與樣本量程反向關(guān)系。（一）屬性抽樣的基本過程8.形成總體結(jié)論將總體最大可能偏差率（偏差上限）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)先設(shè)定的可容忍偏差率相比：（1）特定信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下的偏差上限超過可容忍偏差率。應(yīng)認(rèn)定樣本結(jié)果不支持計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)水平，應(yīng)擴(kuò)大樣本量或在以后的實(shí)質(zhì)性程序階段中執(zhí)行更多更有效的實(shí)質(zhì)性程序。（2）特定信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下的偏差上限小于可容忍偏差率。應(yīng)認(rèn)定樣本結(jié)果支持計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)水平，可以信賴該項(xiàng)控制并在以后的實(shí)質(zhì)性程序階段中執(zhí)行相對(duì)較少的實(shí)質(zhì)性程序。練習(xí)在對(duì)控制測(cè)試抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)時(shí)，如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則（ABCD）。A.不能接受總體B.應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本量C.提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量D.對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

（二）屬性抽樣技術(shù)的種類1.固定樣本量法：（1）樣本量的確定：查表確定（2）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：誤差小于預(yù)計(jì)數(shù)：認(rèn)可可容忍誤差和預(yù)計(jì)的總體誤差；誤差大于預(yù)計(jì)數(shù)：減少可信賴程度，并實(shí)施其它程序。適用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種偏差的發(fā)生比例。在以上分析中運(yùn)用的就是固定樣本量法。固定樣本量法舉例：CPA擬驗(yàn)證付款簽字制度的執(zhí)行情況，定義誤差為“付款憑證上無簽字”，確定抽樣總體為“全年的付款憑證”，確定抽樣單位為“每張付款憑證”①審計(jì)目的：驗(yàn)證付款簽字制度的執(zhí)行②定義誤差：無簽字③確定抽樣總體和抽樣單位：全年的付款憑證和每張付款憑證④確定樣本的選取方法：隨機(jī)抽樣⑤確定可容忍誤差和可信賴程度⑥預(yù)計(jì)總體誤差⑦確定樣本量⑧確定并審查樣本⑨評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果并推論總體特征⑩在工作底稿上記錄上述全過程（二）屬性抽樣技術(shù)的種類2.停-走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。是從預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成抽樣審計(jì)工作。這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計(jì)費(fèi)用。一般要進(jìn)行以下三個(gè)步驟：（1）確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）確定初始樣本量；（3）進(jìn)行?！叱闃記Q策。（二）屬性抽樣技術(shù)的種類3.發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假設(shè)誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（如99.5%以上）確保查出誤差率僅在0.5%—1%之間的誤差。使用發(fā)現(xiàn)誤差時(shí)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大的誤差，無論發(fā)生次數(shù)多少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可能放棄一切抽樣程序，而對(duì)總體進(jìn)行全面徹底的檢查。若發(fā)現(xiàn)抽樣未發(fā)現(xiàn)任何例外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可得出下列結(jié)論：在既定的誤差率范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差。使用發(fā)現(xiàn)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需確定可信賴程度及可容忍誤差。然后，在預(yù)期總體誤差為0%時(shí)的假設(shè)下，參閱適當(dāng)?shù)膶傩猿闃颖?，即可得出所需的樣本量。三、控制測(cè)試中非統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用在控制測(cè)試中采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行屬性抽樣，其設(shè)計(jì)和執(zhí)行計(jì)劃的步驟與前面的統(tǒng)計(jì)抽樣類似，確定樣本量和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的考慮因素也相似。具體區(qū)別：確定樣本量的因素不變，但是在非統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)抽樣中不需要量化這些因素。在非統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)的抽樣中，除了采用隨機(jī)抽樣或系統(tǒng)抽樣外，還可以采用隨意抽樣、整群抽樣或判斷抽樣。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，不可能確定偏差上限，也無法通過統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算出與樣本結(jié)果和選定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度。需要CPA豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷。第二節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的審計(jì)抽樣一、基本概念（一）不同類型審計(jì)測(cè)試中的審計(jì)抽樣在控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣都是為了利用樣本推斷關(guān)于總體的結(jié)論，但需要測(cè)算的內(nèi)容不同：控制測(cè)試為了測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，需要確定總體的例外發(fā)生率是否足夠低，以能支持較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，從而可以減少實(shí)質(zhì)性程序；實(shí)質(zhì)性程序是為了：獲得賬戶余額不存在重要錯(cuò)報(bào)的證據(jù)；獨(dú)立估計(jì)某些金額。本節(jié)要介紹的抽樣方法主要是針對(duì)賬戶余額測(cè)試。（二）賬戶余額測(cè)試方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要運(yùn)用三種抽樣方法計(jì)算金額的錯(cuò)報(bào)數(shù)：非統(tǒng)計(jì)抽樣金額加權(quán)抽樣變量抽樣二、實(shí)質(zhì)性程序中統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用（一）金額加權(quán)抽樣1.金額加權(quán)抽樣與屬性抽樣傳統(tǒng)的屬性抽樣不提供貨幣價(jià)值量信息，但可以用樣本的錯(cuò)報(bào)了來推斷總體的錯(cuò)報(bào)率，進(jìn)而推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額的辦法提供貨幣價(jià)值量信息，這樣發(fā)展了屬性抽樣方法以使其能被用于實(shí)質(zhì)性程序，這就是金額加權(quán)抽樣方法。2.金額加權(quán)抽樣的基本過程（1）確定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序的總體目標(biāo)是為了評(píng)價(jià)被審計(jì)的項(xiàng)目中的預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額，并據(jù)此決定該項(xiàng)目是否被公允表達(dá)（或不存在重要錯(cuò)報(bào)）。2.金額加權(quán)抽樣的基本過程（2）定義錯(cuò)報(bào)條件金額加權(quán)抽樣與屬性抽樣的重要差別是：金額加權(quán)抽樣要測(cè)試總體中包括的錯(cuò)報(bào)金額。屬性抽樣關(guān)心的是偏差的“發(fā)生率”；金額加權(quán)抽樣要測(cè)試樣本中的錯(cuò)報(bào)率，因而需要獲得樣本中的錯(cuò)報(bào)金額。2.金額加權(quán)抽樣的基本過程（3）定義審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位金額加權(quán)抽樣的抽樣單元是金額每一元，而審計(jì)對(duì)象總體是該賬戶的賬戶余額。選出的樣本是用來決定與之相連的完整項(xiàng)目（邏輯抽樣單位）的。項(xiàng)目的金額越大，被選作邏輯樣本的概率就越大。因?yàn)轫?xiàng)目高估越多，越容易被選為樣本，因而金額加權(quán)抽樣對(duì)驗(yàn)證審計(jì)項(xiàng)目的高估特別有效。注：零和負(fù)余額沒有機(jī)會(huì)被選為樣本，應(yīng)排除在外，對(duì)這些余額另外執(zhí)行審計(jì)測(cè)試程序。2.金額加權(quán)抽樣的基本過程（4）確定樣本量影響樣本規(guī)模的因素有：①可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)；②可容忍錯(cuò)報(bào)額；③預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)額；④總體賬面價(jià)值；⑤總體中錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的平均錯(cuò)報(bào)率；⑥確定樣本量。⑥確定樣本量將可容忍錯(cuò)報(bào)額轉(zhuǎn)化成可容忍高估率和可容忍低估率；可容忍高估（低估）率=可容忍錯(cuò)報(bào)額/（總體中錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的平均高報(bào)（低報(bào)）率×總體賬面價(jià)值）用錯(cuò)報(bào)率代替偏差率分別在樣本規(guī)模確定表中查出高估和低估的兩個(gè)樣本量；選擇其中較大的作為整個(gè)金額加權(quán)抽樣的樣本量。各因素對(duì)樣本量的影響因素對(duì)樣本量的影響可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)反向可容忍錯(cuò)報(bào)額反向預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)額同向總體賬面價(jià)值同向，但影響十分重要總體中錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的平均錯(cuò)報(bào)率同向2.金額加權(quán)抽樣的基本過程（5）確定樣本選取方法同屬性抽樣一樣，樣本選取方法應(yīng)由CPA按照專業(yè)判斷。一般應(yīng)采用概率性抽樣技術(shù)，如隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣法。金額加權(quán)抽樣要求采用概率與金額呈比例法。2.金額加權(quán)抽樣的基本過程（6）執(zhí)行抽樣計(jì)劃按照前面的步驟所確定的抽樣計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行樣本選取，并對(duì)樣本項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)程序。2.金額加權(quán)抽樣的基本過程（7）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果與屬性抽樣相同的是，金額加權(quán)抽樣在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)也可以借助樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表。不同的是，由于這里錯(cuò)報(bào)有高報(bào)和低報(bào)兩種，結(jié)果評(píng)價(jià)時(shí)要分最大可信高報(bào)額和最小可信低報(bào)額兩種，而且高報(bào)和低報(bào)會(huì)相互抵消，所以評(píng)價(jià)時(shí)要復(fù)雜一些。第一種情況；樣本無錯(cuò)報(bào)先應(yīng)查樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表查出樣本無出錯(cuò)時(shí)最大可信高報(bào)率（也即最大可信低報(bào)率），然后計(jì)算最大可信高報(bào)（低報(bào)）額：最大可信高報(bào)（低報(bào)