高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第五版課后習(xí)題答案

性資產(chǎn)交換。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，應(yīng)基于換出資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。（2）B公司21）X公司資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)定，并按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行分配，不確認(rèn)損益，2□分錄借：固定資產(chǎn)清理1500000借：無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)480000□分析判斷□計(jì)算□換入資產(chǎn)的總成本=400000+600000+300000=1300000（元）□辦公樓=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元）□設(shè)備=1300000×600000÷（900000+600000）=520000（元）□分錄借：在建工程——辦公樓7800003假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要繳納增值稅。借：固定資產(chǎn)清理430000借：應(yīng)付賬款1000000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：營(yíng)業(yè)外收入------處置非流動(dòng)資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)60000借：管理費(fèi)用1000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)460000借：庫(kù)存商品-------甲產(chǎn)品3500000貸：應(yīng)收賬款------B公司760（2）B公司4貸：營(yíng)業(yè)外收入------處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益614）借：應(yīng)付賬款-------A公司760營(yíng)業(yè)外收入--------債務(wù)重組利得5借：應(yīng)付票據(jù)550000借：固定資產(chǎn)清理200000借：營(yíng)業(yè)外支出------處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失800（2）B公司借：銀行存款2000005第3章（1）用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款——美元$15000×6.92=￥103800貸：銀行存款——美元$15000×6.92=￥103800（2）用人民幣購(gòu)買美元。借：銀行存款（美元）$10000×6.91=￥69100（3）用美元現(xiàn)匯購(gòu)買原材料。借：原材料34400貸：應(yīng)付賬款——美元$5000×6.88=￥34400（4）收回美元應(yīng)收賬款。借：銀行存款——美元$30000×6.87=￥206100貸：應(yīng)收賬款——美元$30000×6.87=￥206100（5）用美元兌換人民幣。貸：銀行存款（美元）$20000×6.86=￥137200（6）取得美元短期借款。借：銀行存款——美元$20000×6.87=￥137400貸：短期貸款——美元$20000×6.87=￥137400□□□□=□×□□=□-□□期末外幣余額根據(jù)期初外幣余額與本期外幣的發(fā)生額計(jì)算確定?！跽{(diào)整前賬面人民幣余額根據(jù)折算后的期初人民幣余額與折算后的本期人民幣發(fā)生額計(jì)算確定。（7）對(duì)外幣賬戶的調(diào)整6(1)外幣借款與在建工程有關(guān)分錄□第一年初借入美元長(zhǎng)期借款借：銀行存款——美元$50000×6.98=￥349000貸：長(zhǎng)期借款——美元$50000×6.98=￥349000□支付工程款借：在建工程——××工程349000貸：銀行存款——美元$50000×6.98=￥349000□根據(jù)第一年末匯率調(diào)整美元長(zhǎng)期借款的本位幣余額借：長(zhǎng)期借款——美元2500（50000×6.93－50000×6.98）□第一年末，固定資產(chǎn)完工（設(shè)不考慮在建工程的其他相關(guān)費(fèi)用）借：固定資產(chǎn)346500□根據(jù)第二年末匯率調(diào)整美元長(zhǎng)期借款的本位幣余額借：長(zhǎng)期借款——美元2000（50000×6.89－50000×6.93）□第二年歸還全部借款借：長(zhǎng)期借款——美元$50000×6.89=￥344500貸：銀行存款——美元$50000×6.89=￥344500另，本題沒(méi)有要求對(duì)借款利息進(jìn)行處理。如有要求，則第一年的利息計(jì)入在建工程，第二年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。美元應(yīng)計(jì)利息也考慮匯率變動(dòng)的影響。（2）第一年末接受外商投資借：銀行存款——美元$100000×6.93=￥693000借：原材料346500貸：銀行存款——美元$50000×6.93=￥3465007□租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額=400000×3=12最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=10所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1012520元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)1012520借：固定資產(chǎn)1200000□計(jì)算攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用因?yàn)樽馊胭Y產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額2009.12.3140000091126.80308873.20702010.12.3140000063328.21336671.793662011.12.3140000033024.99366975.010借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款400000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用91126.80注：如果采用凈額法核算，則上述支付租金的分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款308873.20借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款400000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用63328.218借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款400000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33024.99□計(jì)提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期滿后要交還租賃資產(chǎn)，租賃期為3者3年計(jì)提折舊。采用直線法，每月計(jì)提折舊費(fèi)用=1012520/36=28125.56元差調(diào)整.每月末的分錄為，借：制造費(fèi)用28125.56□或有租金支付借：銷售費(fèi)用40000借：銷售費(fèi)用60000借：累計(jì)折舊1012520□租出固定資產(chǎn)最低租賃收款額=最低租賃付款額=400000×3=12最低租賃收款額的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＝10首先計(jì)算內(nèi)含利率。9故I在到之間，會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲公司1200000□攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益2009.12.3140000078104.0032189672010.12.3140000053929.61346070.3937202011.12.3140000027966.3937203借：銀行存款400000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲借：未實(shí)現(xiàn)融資收益78104.00借：銀行存款400000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲借：未實(shí)現(xiàn)融資收益53929.61借：銀行存款400000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款——甲借：未實(shí)現(xiàn)融資收益27966.39□收到或有租金借：銀行存款400000借：銀行存款600000租金總額=90000+90000+120000+150000=4500借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用90000借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)150000借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)150000借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)150000借：銀行存款90000借：銀行存款90000借：銀行存款120000借：銀行存款150000年末賬面價(jià)值＝3000－1000＝200年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝3000－600＝240年末可抵扣暫時(shí)性差異＝2400－2000＝40年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝400×1560（萬(wàn)元）年末應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)＝60-0＝6編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（甲設(shè)本年應(yīng)交所得稅5000－600）×15660萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用660（2）20×7年。1）20×7年開(kāi)始稅率恢復(fù)至25需調(diào)整年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余調(diào)整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝（60÷15%)×25％＝100（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)整增加年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=100－6編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（甲設(shè)備）402）20×7年末。年末賬面價(jià)值＝2000－800＝120年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝2400－600＝180％＝年末應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)＝150-100=5編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（甲＝（％＝編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用1100（3）20×8年末。年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝1800－600＝120年末可抵扣暫時(shí)性差異＝1200－600＝60％＝年末應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)＝150-150=＝（％＝編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用13502.（1）20×1年末。會(huì)計(jì)折舊＝4500000÷5＝9000賬面價(jià)值＝4500000－900000年末可抵扣暫時(shí)性差異＝3937500－3600000＝3375年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額＝337500×2584375（元）本年應(yīng)調(diào)整與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為84375-0＝84375元。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異本年應(yīng)交所得稅＝（5000000＋90％＝編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用1334375（2）20×2年末。賬面價(jià)值＝3600000－900000－400000年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1075000×25268750（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：本年應(yīng)交所得稅＝（2000000＋900000-562500+400000）×25%=684375（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用684375（3）20×3年末。本年會(huì)計(jì)折舊=2300000÷3=7666年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1279167×25319792（元）本年應(yīng)調(diào)整與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝319792-268750＝510編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床本年應(yīng)納稅所得額4000000＋766667-5625003795833（元）年末應(yīng)確認(rèn)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝3795833×25948958（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——營(yíng)業(yè)虧損948958（4）20×4年末。年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1483333×25370833（元）本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝370833-31=51041（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床），彌補(bǔ)×3年的納稅虧損，當(dāng)年應(yīng)交所得稅為0。=801042（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用801042（5）20×5年末。賬面價(jià)值＝766667－766667年末可抵扣暫時(shí)性差異＝1687500－0＝16875年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1687500×25421875（元）本年應(yīng)調(diào)整與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝421875-370833＝510編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝591666×25%編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用147916本年應(yīng)交所得稅3204167－591666）×256編制如下會(huì)計(jì)分錄：1.（1）計(jì)算A設(shè)備20×7第與20×8年的折20×7年的會(huì)計(jì)折舊=1200000÷6=200020×7年的計(jì)稅折舊=1200000÷5=240020×8年的會(huì)計(jì)折舊=900000÷5=180020×8年的計(jì)稅折舊=1200000÷5=2400(2)編制20×7年、20×8年與A設(shè)備的折舊、減計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用200000借：資產(chǎn)減值損失100000借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2515000借：遞延所得稅資產(chǎn)15000應(yīng)納稅所得=10000000—（240000—200000應(yīng)交所得稅=10060000×25%=251年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200000-200000-10年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1200000-240000=96000年末可抵扣暫時(shí)性差異=960000-900000=6000年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60000×25%=1500借：管理費(fèi)用180000借：資產(chǎn)減值損失120000資產(chǎn)減值損失=（900000-180000）-60000借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用3015000借：遞延所得稅資產(chǎn)15000應(yīng)納稅所得=12000000—（240000—180000應(yīng)交所得稅=12060000×25%=301年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900000-180000-12年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1200000-240000-240000=72000年末可抵扣暫時(shí)性差異=720000-600000=12000年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=120000×25%=3000年末應(yīng)追加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30000-15000=1500全部商譽(yù)=1600+400=200包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值損失=7400-5800=160合并利潤(rùn)表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=1600×80%=128再就是，經(jīng)營(yíng)者是買入期貨合同，期貨合同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。（1）購(gòu)進(jìn)期貨合同時(shí)的會(huì)計(jì)處理。購(gòu)進(jìn)期貨合同金額=100000×10=100借：購(gòu)進(jìn)期貨合同10000002）按規(guī)定交付保證金和手續(xù)費(fèi)。應(yīng)交納的保證金=1000000×5%=5應(yīng)交納的手續(xù)費(fèi)=1000000×1%=1借：期貨保證金50000（2）第一個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。有利價(jià)格變動(dòng)額=1000000×4%=400借：期貨保證金40000（3）第二個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。有利價(jià)格變動(dòng)額=1000000×2%=200借：期貨保證金20000（4）期貨合同到期日的價(jià)格變動(dòng)。不利價(jià)格變動(dòng)額=（1000000＋40000＋20000）×(-8%）=－84800（元）期末應(yīng)補(bǔ)交的保證金金額=84800－40000－20000＝248借：期貨損益84800借：期貨保證金24800貸：銀行存款24800（5）期貨到期日賣出合同平倉(cāng)，收回保證金。6.賣出期貨合同平倉(cāng)。借：期貨交易清算975200貸：賣出期貨合同975200借：賣出期貨合同975200期貨交易清算248007.交付手續(xù)費(fèi)。交付手續(xù)費(fèi)金額=975200×1%=借：期貨損益97528.收回保證金。借：銀行存款50000(6)計(jì)算本會(huì)員期末交易利潤(rùn)額=－10000＋40000＋由計(jì)算結(jié)果可知，該會(huì)員對(duì)該金融工具預(yù)期價(jià)格判斷的虧損。即不利價(jià)格變動(dòng)形成的損失24800元加上支付的手續(xù)費(fèi)1975形成的損失也可以通過(guò)期貨保證金賬戶的數(shù)額變動(dòng)得以反映。即本期實(shí)際800（50000＋24800）元，實(shí)際收回的保證金50000元。從題意可知，本題所述期貨交易屬于對(duì)未來(lái)預(yù)期交易的套期保值業(yè)務(wù)，屬于現(xiàn)金流量套期，高為有利變動(dòng)。（1）購(gòu)入期貨合同，交納手續(xù)費(fèi)。借：資本公積——套期損益(手續(xù)費(fèi))21（期貨保證金的賬務(wù)處理略）(2)記錄期貨合約價(jià)格變動(dòng)及補(bǔ)交保證金業(yè)務(wù)。借：資本公積——套期損益50000借：期貨保證金50000貸：銀行存款50000(3)賣出期貨合約及交納手續(xù)費(fèi)。借：期貨交易清算2050000借：資本公積——套期損益(手續(xù)費(fèi))20(4)購(gòu)入現(xiàn)貨（設(shè)將A金融產(chǎn)品記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶）。借：可供出售金融資產(chǎn)——A金融產(chǎn)品19500借：賣出期貨合同2050000（保證金收回賬務(wù)處理略）由于期貨價(jià)格下降，經(jīng)銷商又追加保證金50000期貨交易的損失合計(jì)為54150元，該損失將在A產(chǎn)品處置時(shí)有資本公積中轉(zhuǎn)出經(jīng)銷商對(duì)市場(chǎng)估計(jì)錯(cuò)誤所致。如果不進(jìn)行套期保值，經(jīng)銷商可以享受到A益50000元。從題意可知，本題所述期貨交易屬于對(duì)已購(gòu)入金融資產(chǎn)出售時(shí)的套期保值業(yè)格變動(dòng)計(jì)入套期損益。再就是，經(jīng)營(yíng)者是賣出期貨合同，期貨合同價(jià)格走低為有利變動(dòng)。（1）賣出期貨合同，交納手續(xù)費(fèi)。借：期貨交易清算3800000借：被套期項(xiàng)目——可供出售金融資產(chǎn)3600000借：套期損益3800（初始保證金業(yè)務(wù)略）（2）記錄保證金變動(dòng)數(shù)額。借：期貨保證金350000(3)購(gòu)入期貨合同、交納手續(xù)費(fèi)并對(duì)沖平倉(cāng)。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=3450000×1‰=借：購(gòu)入期貨合同3450000貸：期貨合同清算3450000借：套期損益3450借：賣出期貨合同3800000借：套期損益200000借：可供出售金融資產(chǎn)3400000借：銀行存款3400000由于該公司對(duì)市場(chǎng)的判斷準(zhǔn)確，采用期貨合同套期保值成功。期貨合同價(jià)格的使期貨合同交易形成收益350000元，再減去手續(xù)費(fèi)7250元，仍有收益342759元，除了彌補(bǔ)B產(chǎn)品價(jià)額下降的損失200000元以外，還有額外收益142750元。在實(shí)際賬務(wù)處理中，形成的收益已經(jīng)增加了期貨保證金，并隨著保證金收回業(yè)務(wù)（本例中略）而收回了銀行存款。1、根據(jù)題意，此題情況應(yīng)屬于外幣約定承諾的套期保值，要根據(jù)遠(yuǎn)期匯率的計(jì)算公式進(jìn)行相關(guān)計(jì)算。2、題目中的“美元對(duì)歐元的比價(jià)”應(yīng)改為“歐元比期3、在這個(gè)例題中，美元記賬本位幣，歐元為外幣。本作業(yè)主要采用公允價(jià)值套期處理。遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=[(年底到付款期的市場(chǎng)遠(yuǎn)期匯率－遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝[(1.37－1.36)×100000/(1+5%×1/1會(huì)計(jì)分錄為：借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同$996借：套期損益$996遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(付款日的即期匯率－約定遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(1.32－1.36)×10000會(huì)計(jì)分錄為：借：套期損益4996借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同4000貸：銀行存款4000借：被套期項(xiàng)目——確定承諾4996借：商品采購(gòu)——原材料132000借：商品采購(gòu)——原材料4000(2)歐洲公司會(huì)計(jì)處理。按照本題的題意，歐洲公司在出售商品時(shí)才做會(huì)計(jì)處理（設(shè)此處不考慮增）：借：銀行存款€100000借：應(yīng)收賬款——港幣1000000借：被套期項(xiàng)目——應(yīng)收賬款1000000遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝＝22771(美元)借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同22771被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)＝7500000/7.8-1000000＝-3846借：套期損益38462遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值1/8－1/7.4）×750000076013(美元)借：套期損益98784被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)＝7500000/7.4－7500000/7.8＝5197借：被套期項(xiàng)目——應(yīng)收賬款51975借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同76013借：銀行存款——港幣1013513對(duì)交易結(jié)果的說(shuō)明：由于對(duì)市場(chǎng)匯率的錯(cuò)誤估計(jì)，美國(guó)公司套期保值發(fā)部分套期工具公允價(jià)值下降造成的損失。(2)香港公司會(huì)計(jì)處理。借：庫(kù)存商品7500000借：應(yīng)付賬款7500000對(duì)香港公司的交易結(jié)果說(shuō)明略。借：銀行存款——美元$1000000×7.8=￥7800000貸：短期借款——美元$1000000×7.8=￥7800000借：應(yīng)收互換款——美元$1000000×7.8=￥7800000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換手續(xù)費(fèi)120002）互換利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出320000借：應(yīng)收互換利息——美元3120003）登記匯率變動(dòng)形成的互換損益。（7.7-7.8）*1000000=-100000（7.7-7.8）*40000=-4000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益104000借：銀行存款——美元$1040000×7.7=￥8008000貸：應(yīng)收互換款——美元$1000000×7.7=￥7700000應(yīng)收互換利息——美元$40000×7.7=￥308000借：應(yīng)付互換款8000000應(yīng)付互換利息320000借：短期借款——美元$1040000×7.7=￥8008000貸：銀行存款——美元$1040000×7.7=￥8008000我們通過(guò)對(duì)互換交易結(jié)果的分析可以看出，A公司除利息費(fèi)用320000元外，共造成損失316000元。但于采用了互換這一套期保值的手段，A公司可以按項(xiàng)日投產(chǎn)后的收入貨幣進(jìn)行企業(yè)的日常管理，為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了極大的便利。（2）B公司會(huì)計(jì)處理借：銀行存款——人民幣1025641借：應(yīng)收互換款——人民幣10256412）互換利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出40000借：應(yīng)收互換利息——人民幣410263）登記匯率變動(dòng)形成的互換損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益13853借：銀行存款——人民幣10805195）支付互換本金和利息。借：應(yīng)付互換款10000006）歸還美元借款。借：短期借款——人民幣1080519除利息費(fèi)用40000美元外，B公司共實(shí)現(xiàn)收益39494美元。其他分析略。第二種情況，B公司的固定利率為5%。借：銀行存款——美元$1000000×7.8=￥7800000貸：短期借款——美元$1000000×7.8=￥7800000借：應(yīng)收互換款——美元$1000000×7.8=￥7800000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換手續(xù)費(fèi)120002）互換利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出400000借：應(yīng)收互換利息——美元3120003）登記匯率變動(dòng)形成的互換損益。（7.7-7.8）*1000000=-100000（元）（7.7-7.8）*40000=-4000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益104000借：銀行存款——美元$1040000×7.7=￥8008000貸：應(yīng)收互換款——美元$1000000×7.7=￥7700000應(yīng)收互換利息——美元$40000×7.7=￥308000借：應(yīng)付互換款8000000應(yīng)付互換利息400000借：短期借款——美元$1040000×7.7=￥8008000貸：銀行存款——美元$1040000×7.7=￥8008000除利息費(fèi)用400000元外，共造成損失：316000元，其他分析略。（2）B公司會(huì)計(jì)處理。借：銀行存款——人民幣1025641借：應(yīng)收互換款——人民幣10256412）互換利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出40000借：應(yīng)收互換利息——人民幣512823）登記匯率變動(dòng)形成的互換損益。400000/7.7-400000/7.8=6借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益13986借：銀行存款——人民幣1090909借：應(yīng)付互換款1000000借：短期借款——人民幣1090909除利息費(fèi)用40000美元外，共實(shí)現(xiàn)收益39627美元。其他分析略。第一種情況。借：套期工具——購(gòu)進(jìn)期權(quán)50000第一個(gè)月，股票市場(chǎng)價(jià)格小于期權(quán)價(jià)格，期權(quán)內(nèi)借：資本公積——其他資本公積（套期工具價(jià)值第二個(gè)月，股票市場(chǎng)價(jià)格高于期權(quán)價(jià)格3元，期權(quán)內(nèi)在價(jià)值=300借：套期工具——購(gòu)進(jìn)期權(quán)30000借：交易性金融資產(chǎn)1300000第二種情況：借：套期工具——購(gòu)進(jìn)期權(quán)50000第一個(gè)月，股票市場(chǎng)價(jià)格高于期權(quán)價(jià)格1元，期權(quán)內(nèi)在價(jià)值=100借：資本公積——其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)）400第二個(gè)月，股票市場(chǎng)價(jià)格小于期權(quán)價(jià)格，期權(quán)內(nèi)借：套期收益50000做計(jì)算如下表：計(jì)算項(xiàng)目計(jì)算數(shù)額（元）折現(xiàn)系數(shù)（9%）本金的現(xiàn)值10000000.772277債券發(fā)行人收入1150000（1）發(fā)行債券。借：銀行存款1150000應(yīng)計(jì)利息總額=（1000000-126565）×9%=本化。借：在建工程78609利息費(fèi)用=（1000000-126565+38609）×9%=820由于第二年設(shè)備建設(shè)已竣工，利息費(fèi)用應(yīng)全部費(fèi)用化。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用82084利息費(fèi)用=（1000000-126565+38609+42084）×9%=借：財(cái)務(wù)費(fèi)用85872借：應(yīng)付債券——面值1000000借：銀行存款500000（6）若持有者沒(méi)有認(rèn)購(gòu)股票，則：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用276565每份期權(quán)內(nèi)在價(jià)值為2元。第一種情況：兩年的費(fèi)用均為：500000×2/2=5借：管理費(fèi)用500000借：管理費(fèi)用500000借：銀行存款500000（4）股票升至10元時(shí)。借：銀行存款2000000第二種情況：（1）到（3）同第一種情況。借：資本公積——其他資本公積400000第三種情況：（12）同第一種情況。在管理層執(zhí)行期權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)資本公積，如（3）。若股價(jià)一直低于5元，管理層在未來(lái)10年都沒(méi)有行權(quán)，則：借：資本公積——其他資本公積500000對(duì)交易結(jié)果的說(shuō)明：補(bǔ)償費(fèi)用的內(nèi)容是在股票期權(quán)的授權(quán)日（即管理層可行使股票票期權(quán)才有意義，但如果股票價(jià)格低于行權(quán)價(jià)格，管理層就不會(huì)行使股票期權(quán)。1.（1）該項(xiàng)企業(yè)合并為非同一控制下的吸收合并，應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)合并成本=250+10+15+5=28將合并成本分配給被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債，并確認(rèn)合并商譽(yù)。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=25+50+50+50+150-借：銀行存款250000應(yīng)付債券750000（2）合并成本=160+10+15+5=19借：合并成本1900000合并成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，差額為10萬(wàn)元。在對(duì)合并成司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的，因此損益（營(yíng)業(yè)外收入）。借：銀行存款25000021）A公司持有B公司100%的股權(quán)，持有C公司80%的股權(quán)，由于B公司和C公司同時(shí)受A公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的吸收合并。合并方為B公司，被1）記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接費(fèi)用和發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)將企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)）20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬(wàn)元沖減資本公積。借：管理費(fèi)用2000002）記錄吸收合并所取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債。B公司發(fā)行股票的總面值=640×1=64借：銀行存款1000000（2）1）記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接費(fèi)用和發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)將企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)）20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬(wàn)元沖減資本公積。借：管理費(fèi)用2000002）記錄吸收合并所取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債。B公司發(fā)行股份的總面值=900×1=90產(chǎn)生借差200萬(wàn)元，應(yīng)首先沖減B公司的資本公積。因B公司只有資本公積100萬(wàn)元，上一筆已沖減10萬(wàn)元，只余下90萬(wàn)元，將其全部沖減后，余下的差額110積：借：銀行存款1000000法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄（單位為萬(wàn)元，下同）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司800購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=1200-450=75應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的商譽(yù)=800－750×80％應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=750×20％的20％確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益，差異暫記為合并價(jià)差。借：股本——普通股4002）沖銷合并價(jià)差，將乙公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。借：交易性金融資產(chǎn)502.（1）20×7年1月1日A公司對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為控股合并所形成，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處項(xiàng)控股合并為同一控制下的控股合并，因而應(yīng)當(dāng)以A公司占C公作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額=（400+200+10）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司560借：股本——普通股4003.（1）20×7年度B公司對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。B公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為控股合并所形成，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。元（100×90％）。借：應(yīng)收股利902）20×7年末，成本法下B公司對(duì)C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)不作賬務(wù)處理。（2）20×7年度B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。1）將成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額調(diào)整為權(quán)益法下的為了方便編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿，可以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額，然后在此基礎(chǔ)上編制其他調(diào)整與抵銷分錄。制“合并價(jià)差的分配與攤銷表”和“子公司凈利潤(rùn)的調(diào)整與分配表”。表10-720×7年B公司合并價(jià)差的分配與攤銷表無(wú)形資產(chǎn)（高估）10年，直線法折舊（505）??應(yīng)付債券（低估）5年，按直線法攤銷（5010）??其中，商譽(yù)=2100+20-（2950-650合并價(jià)差=2120-2200×90％+（2950-650-2200）×10則20×7年C公司凈利潤(rùn)的調(diào)整與分配的計(jì)算如表10-8所示：表10-820×7年C公司凈利潤(rùn)的調(diào)整與分配表％）％）萬(wàn)元，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。另外從C公司分得現(xiàn)金股利90萬(wàn)元期股權(quán)投資的余額。成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=2100+20=權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=2120+1350-應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=3380-2120=借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司12602）抵銷子公司C公司向母公司B公司分配的股利，并調(diào)整少數(shù)股東權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司903）沖銷權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益。借：投資收益13504）消除C公司20×7年度提取的盈余公積。借：盈余公積1605）將母公司B公司對(duì)子公司C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資同子公司的年初所有者權(quán)益抵銷。借：股本——普通股16006）沖銷合并價(jià)差，將C公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。借：固定資產(chǎn)1007）調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債高估和低估數(shù)對(duì)20×7年度的影響。8）反映少數(shù)股東凈利潤(rùn)及其對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤(rùn)150在合并利潤(rùn)表上，少數(shù)股東損益應(yīng)該以少數(shù)股東在調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)中所占的份額150萬(wàn)元列示。20×7年末少數(shù)股東權(quán)益的金4.（1）20×7年B公司對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。B公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為控股合并所形成，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)份額作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額。）：借：應(yīng)收股利90（2）20×7年度B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。1）將成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額調(diào)整為權(quán)益法的權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=1000-90+36應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=1270-1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司2702）抵銷C公司向B公司分配的股利,并調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司903）沖銷權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益。借：投資收益3604）抵銷C公司20×7年提取的盈余公積中屬于少數(shù)股東的份額。借：盈余公積45）將B公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的年初余額同相應(yīng)的C公司所有者權(quán)益抵銷。借：股本——普通股5006）恢復(fù)C公司的年初盈余公積與未分配利潤(rùn)中屬于B公司的份額。借：資本公積2707）反映少數(shù)股東凈利潤(rùn)及其對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤(rùn)401.（1）甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿的相關(guān)調(diào)整與抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)125000借：固定資產(chǎn)50000借：遞延所得稅資產(chǎn)37500商譽(yù)=6000000－70000少數(shù)股東權(quán)益=7000000×20%=140多計(jì)折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用=50000（2）甲公司20×8年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整與抵銷分錄。借：營(yíng)業(yè)外收入200000借：固定資產(chǎn)50000借：遞延所得稅資產(chǎn)375002.（1）甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（金額以借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（成本）2初始投資成本=2000＋10＋40＝2050（萬(wàn)元）所占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=[7520400＋800）]×30%對(duì)權(quán)益法下的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。借：銀行存款12020×8年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。假定乙公司20×8年的年初存貨售，固定資產(chǎn)采用直線法按10年計(jì)提折舊。20×8年末沒(méi)有跡象表明甲期股權(quán)投資發(fā)生了減值。甲公司應(yīng)確認(rèn)的20×8年對(duì)乙公司投資收益＝760×30228（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）20×8年末權(quán)益法下甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為：收購(gòu)乙公司另外30％的股份，持股比例達(dá)到了60％，并控制本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并對(duì)原30%投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1850借：盈余公積10.8借：銀行存款