第六章固定資產(chǎn)解析

第六章固定資產(chǎn)解析第六章固定資產(chǎn)解析（一）固定資產(chǎn)折舊的涵義1.概念:固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?.影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)（2）預(yù)計(jì)凈殘值（固定資產(chǎn)凈殘值比例5%以內(nèi)）（3）固定資產(chǎn)使用壽命一、固定資產(chǎn)折舊《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

2.時(shí)間范圍：

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

（二）固定資產(chǎn)折舊范圍【注意】

（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（2）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。

（3）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

（4）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、加速折舊法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1、年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。年折舊率=月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定2、大華企業(yè)2007年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建期間不計(jì)提折舊；貸：固定資產(chǎn)168700符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：①先將該資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額借：固定資產(chǎn)清理當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、加速折舊法等。累計(jì)折舊2、工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。某一工作量折舊額=某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額3、加速折舊法(重點(diǎn)）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率=月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率在折舊年限到期前兩年內(nèi)，將凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷掉。見例題6-18年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。年折舊率=月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率固定資產(chǎn)改擴(kuò)建期間不計(jì)提折舊；貸：銀行存款5000貸：銀行存款等（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。貸：在建工程累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)改擴(kuò)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后，應(yīng)當(dāng)自“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，并重新確定其預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值貸：銀行存款等累計(jì)折舊該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊，通過“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行核算。（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊，通過“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行核算。

當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額

為了便于折舊的核算，企業(yè)一般通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”進(jìn)行折舊的計(jì)算和分配，并以此作為折舊核算的原始憑證。（五）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

1、紅星企業(yè)某設(shè)備的賬面原價(jià)為8萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.5萬元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第三年應(yīng)計(jì)提的折舊額為多少萬元？（1.5）2、大華企業(yè)2007年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額是多少？（192.56）二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

注意：

1.固定資產(chǎn)的資本化支出往往要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算；

2.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建期間不計(jì)提折舊；

3.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建期間發(fā)生的工人的工資、領(lǐng)用的工程物資及其他應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出應(yīng)當(dāng)歸集計(jì)入“在建工程”科目；

4.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后，應(yīng)當(dāng)自“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，并重新確定其預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值

符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出①先將該資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②發(fā)生的可以資本化的后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款等③更新改造完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程大華公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)50萬元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)40萬元。該固定資產(chǎn)經(jīng)更換后的原價(jià)為多少萬元？剔除該部件的凈值=100-40-（40-40*40%）=36（萬元）新部件更換后的原價(jià)=36+50=86（萬元）（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

注意：在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法為：

1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.固定資產(chǎn)改良支出、改擴(kuò)建支出應(yīng)予以資本化。3.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。

第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理持有待售的固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用及相關(guān)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理清理凈損益（收入相反）正常損失：借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理非正常損失：借：營業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；借：固定資產(chǎn)（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款借：固定資產(chǎn)時(shí)間范圍：

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；時(shí)間范圍：

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。例：甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期限經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，材料變賣收入為6500元。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7120累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500貸：固定資產(chǎn)168700（2）發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000（3）收到殘料變價(jià)收入借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理