會計學(xué)基礎(chǔ)課件：賬戶與復(fù)式記賬

賬戶與復(fù)式記賬DEFENCECONTENTS目錄第一節(jié)會計科目第二節(jié)賬戶第三節(jié)復(fù)式記賬第四節(jié)總分類賬戶與明細賬戶學(xué)習(xí)目標

學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握會計科目和賬戶的基本內(nèi)容及兩者之間的關(guān)系，理解復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容，并能夠運用借貸記賬法反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

01會計科目一、設(shè)置會計科目的意義對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目。定義：

會計科目指的是按照經(jīng)濟內(nèi)容對各個會計要素進一步分類所形成的項目。每一個項目都規(guī)定一個名稱，每一個會計科目都明確地反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容。例如，凡是企業(yè)存入或其他金融機構(gòu)的款項，都通過“銀行存款”科目核算。一、設(shè)置會計科目的意義

為全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督企業(yè)各項會計要素的增減變化情況，需要按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)營管理的需要對各個會計要素進一步的分類，也就是要設(shè)置會計科目。1.設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點，全面反映會計對象的內(nèi)容。

工業(yè)企業(yè)，核算和監(jiān)督生產(chǎn)耗費，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目；工程建設(shè)企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“機械作業(yè)”等科目。2.設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的需要

會計科目的設(shè)置，必須符合經(jīng)濟管理的需要，應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。二、會計科目的設(shè)置原則3.必須堅持統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

總分類科目：一般由財政部統(tǒng)一制定。明細分類科目：除會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。4.必須使會計科目具備可操作性

在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)其單位自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。所以，也不是所有的總分類科目都設(shè)置明細科目。二、會計科目的設(shè)置原則1.資產(chǎn)類2.負債類3.所有者權(quán)益類5.成本類4.共同類6.損益類（一）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同（會計要素）三、會計科目的分類12總分類科目明細分類科目總分類科目對其所屬明細科目起著統(tǒng)馭控制作用明細分類科目對總分類科目起著補充說明作用（二）按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類三、會計科目的分類三、會計科目的分類1.總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類核算，提供總括信息的會計科目。2.明細分類科目如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細科目，在二級明細科目下設(shè)置三級明細科目?？偡诸惪颇繉ζ渌鶎俚拿骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。總分類科目和明細分類的關(guān)系。又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的科目。02賬戶一、設(shè)置賬戶的意義賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計科目只是對會計要素的具體內(nèi)容進行了分類，不能進行具體的會計核算，不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結(jié)果。概念

從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。賬戶與會計科目的關(guān)系一、設(shè)置賬戶的意義

賬戶要用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、反映會計要素變化情況和結(jié)果，在結(jié)構(gòu)上就應(yīng)該有反映各會計要素的增加數(shù)和減少數(shù)兩個部分。同時，還要反映各會計要素的增減變動結(jié)果，即結(jié)余數(shù)。這樣，反映各會計要素的增加數(shù)（增加欄）、減少數(shù)（減少欄）和結(jié)余數(shù)（余額欄）三部分就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶主要內(nèi)容業(yè)務(wù)摘要賬戶名稱記賬日期憑證號數(shù)增減金額二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)四個數(shù)據(jù)指標的數(shù)量關(guān)系期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額03復(fù)式記賬一、記賬方法概述記賬方法：對經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變動，遵循一定的記賬規(guī)則，在賬戶中進行記錄的方法。目前，在我國乃至世界各國的營利組織和非營利組織都普遍采用復(fù)式記賬法來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。復(fù)式記賬法兩種記賬方法單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。（一）單式記賬法

復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方式?，F(xiàn)代會計運用復(fù)式記賬法。（二）復(fù)式記賬法一、記賬方法概述都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入對應(yīng)賬戶的金額相等能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈復(fù)式記賬法的特點一、記賬方法概述借貸記賬法增減記賬法收付記賬法復(fù)式記賬法的種類：一、記賬方法概述

借貸記賬法是按照復(fù)式記賬法的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系（會計基本等式）為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”二字為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則來反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。二、借貸記賬法二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的符號借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。銀行存款貸借應(yīng)付賬款借貸這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。

至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。（一）借貸記賬法的符號二、借貸記賬法0102借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方，以此來表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入有關(guān)賬戶的記賬方向，反映會計要素的變化。借和貸具有雙重含義，其都具有“增加”和“減少”的雙重含義，具體哪方記增加，哪方記減少，要視賬戶的性質(zhì)而定。（一）借貸記賬法的符號二、借貸記賬法資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)、費用：借方記增加，貸方記減少。負債、所有者權(quán)益、收入：貸方記增加，借方記減少。賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”兩欄，其中左方欄為“借方”，右方欄為“貸方”，分別用來記錄增加額、減少額及余額。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)二、借貸記賬法借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)二、借貸記賬法負債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反；貸方登記增加額，借方登記減少額，期末余額一般在貸方。期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額2.負債類及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)二、借貸記賬法成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期初期末若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)二、借貸記賬法貸方登記增加額，借方登記減少額，期末沒有余額。4.收入類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶類型借方貸方余額資產(chǎn)類增加減少借方負債類減少增加貸方所有者權(quán)益類減少增加貸方成本類增加減少借方損益類減少增加無余額二、借貸記賬法借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)表（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。記賬規(guī)則內(nèi)容二、借貸記賬法（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向●借貸必相等——賬戶登記金額ABC（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟二、借貸記賬法二、借貸記賬法

【例3.1】收到國家投入資本金10000000元，存入銀行。借方實收資本貸方10000000借方銀行存款貸方10000000（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟二、借貸記賬法

【例3.2】從銀行取得6個月的短期借款1000000元，款項已收到存入該企業(yè)存款戶。借方短期借款貸方1000000借方銀行存款貸方1000000（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟二、借貸記賬法

【例3.3】收回乙公司原欠貨款80000元，款項已存入銀行。借方應(yīng)收賬款貸方8000000借方銀行存款貸方8000000（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟二、借貸記賬法【例3.4】企業(yè)向銀行借入6個月的短期借款500000元，直接償還所欠丙公司購貨款。借方應(yīng)付賬款貸方500000借方短期借款貸方500000（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟二、借貸記賬法【例3.5】企業(yè)以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。借方資本公積貸方600000借方實收資本貸方600000（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟二、借貸記賬法【例3.6】用銀行存款100000元償還短期借款100000借方短期借款貸方借方銀行存款貸方100000（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄二、借貸記賬法賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。1.賬戶的對應(yīng)關(guān)系

（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄二、借貸記賬法2.會計分錄簡稱分錄。是指在將交易或事項登記賬賬戶的名稱、所登記賬戶的方向和登記金額的一種記錄形式。會計分錄應(yīng)由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。實務(wù)中，會計分錄填寫在記賬憑證上。（1）會計分錄的定義借：原材料100000

貸：銀行存款100000先借后貸，上借下貸，借貸錯位。（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄涉及賬戶多少簡單會計分錄復(fù)合會計分錄（3）會計分錄的分類2.會計分錄

二、借貸記賬法簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶組成的會計分錄，即一借多貸，一貸多借或者多借多貸的會計分錄。（3）會計分錄的分類（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄2.會計分錄

二、借貸記賬法二、借貸記賬法1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計要素2.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶（會計科目）3.確定記賬方向4.確定應(yīng)借、應(yīng)貸是否正確，借貸金額是否相等5.根據(jù)會計分錄格式要求編制會計分錄（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄2.會計分錄（3）會計分錄的分類編制會計分錄的步驟：2.從銀行取得6個月的短期借款1000000元，款項已收到存入該企業(yè)存款戶。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000二、借貸記賬法1.收到國家投入資本金10000000元，存入銀行。借：銀行存款10000000

貸：實收資本10000000接前面六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計如下：接前面六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計如下：3.收回乙公司原欠貨款80000元，款項已存入銀行。借：銀行存款800000

貸：應(yīng)收賬款800000二、借貸記賬法4.企業(yè)向銀行借入6個月的短期借款500000元，直接償還所欠丙公司購貨款。借：應(yīng)付賬款500000

貸：短期借款500000接前面六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計如下：5.企業(yè)以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積600000

貸：實收資本600000二、借貸記賬法6.用銀行存款100000元償還短期借款。借：短期借款100000

貸：銀行存款100000二、借貸記賬法HX公司購進原材料50000元，其中30000元貨款已用銀行存款付仡，其余20000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）。借：原材料50000

貸：銀行存款30000

應(yīng)付賬款20000【例3.7】二、借貸記賬法HX公司以銀行存款60000元，償還銀行短期借款40000元和前欠某單位貨款20000元。借：短期借款40000

應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款60000【例3.8】二、借貸記賬法借：原材料28000

貸：銀行存款10000

應(yīng)付賬款18000某公司購買一批原材料，金額為28000元，其中10000元用銀行存款支付，余下18000元貨款尚未支付?！纠?.9】【或者】

借：原材料10000

貸：銀行存款10000借：原材料18000

貸：應(yīng)付賬款18000復(fù)合型會計分錄的形式一借多貸借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費3400一貸多借借：銀行存款2000

庫存現(xiàn)金100

貸：短期借款2100多借多貸借：銀行存款23000

應(yīng)收賬款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費3400二、借貸記賬法（五）借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。二、借貸記賬法（五）借貸記賬法的試算平衡二、借貸記賬法指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡。（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）（1）發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡。（依據(jù)財務(wù)狀況等式）期初所有賬戶借方余額合計與期初所有賬戶貸方余額合計相等。期末所有賬戶借方余額合計與期末所有賬戶貸方余額合計相等。余額時間不同（五）借貸記賬法的試算平衡（2）余額試算平衡二、借貸記賬法試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。試算平衡表的編制二、借貸記賬法編制試算平衡表時的注意事項：二、借貸記賬法必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。01如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。02即便實現(xiàn)了有關(guān)欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。03不會影響借貸雙方平衡關(guān)系的情況：1.漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；2.重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；3.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶；4.某項經(jīng)濟