非流動負債完整版本

第一節(jié)、非流動負債概述

非流動負債是流動負債以外的負債，通常是指歸還期限在一年以上的債務。與流動負債相比，非流動負債具有歸還期限較長、金額較大的特點。這就決定了其會計處理也具有不同于流動負債的特點。非流動負債的性質(zhì)與種類1常見的非流動負債主要有長期借款、應付債券、長期應付款等。從理論上講，非流動負債按其現(xiàn)值入賬。與非流動負債有關(guān)的借款費用2借款費用應作為期間費用企業(yè)舉借債務發(fā)生的借款費用屬于籌資過程中發(fā)生的籌資費用，與借入資金的運用無關(guān)，因而應將其計入當期損益，不應計入購置資產(chǎn)的成本。借款費用應計入資本成本非流動負債往往是為了取得某項長期資產(chǎn)而借入的，其借款費用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)區(qū)別，因而應將借款費用計入所取得的資產(chǎn)的成本。借款費用的資本化借款費用的費用化我國?企業(yè)會計準那么第17號——借款費用?：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。第二節(jié)、長期借款

長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的款項。

為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應設(shè)置“長期借款〞科目，取得長期借款應記入該科目貸方，歸還長期借款那么記入該科目借方。一、長期借款的性質(zhì)二、長期借款的一般賬務處理〔一〕借入時

借：銀行存款

貸：長期借款

〔二〕每年計算利息費用時，按照權(quán)責發(fā)生制，企業(yè)應分期確認長期借款的利息

借：在建工程、財務費用等貸：應付利息

長期借款

〔三〕歸還借款時

借：長期借款

在建工程、財務費用等

貸：銀行存款

【要點提示】長期借款通常與借款費用資本化結(jié)合在一起，對此局部的理解和掌握應置于借款費用資本化的背景下。第三節(jié)、應付債券應付債券的性質(zhì)與分類一

債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。應付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動負債。按有無擔保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，可以分為一次還本債券和分期還本債券。應付債券1.公司債券的發(fā)行價格一般的公司債券二條件當市率大于面率時當市率小于面率時當市率等于面率時發(fā)行價格折價溢價平價三種發(fā)行價的認定

注：溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整！

一般債券的理論發(fā)行價為未來現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流出量包括需支付的利息和歸還的本金。

2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

甲公司該批債券理論發(fā)行價格為：1000萬＋60萬×4.3295＝10432700〔元〕2.一般會計分錄

〔1〕發(fā)行債券時：

借：銀行存款

應付債券――利息調(diào)整〔折價時〕

貸：應付債券――面值

應付債券――利息調(diào)整〔溢價時〕

例：假定企業(yè)發(fā)行債券價格為9，面值為10的賬務處理：借：銀行存款9

應付債券――利息調(diào)整1〔折價〕貸：應付債券――面值10

發(fā)行債券支付的交易費用增加折價〔即借方應付債券—利息調(diào)整增加〕例：假定企業(yè)發(fā)行債券價格為13，面值為10的賬務處理：借：銀行存款13

貸：應付債券―面值10

應付債券—利息調(diào)整3〔溢價〕

發(fā)行債券支付的交易費用減少溢價〔即貸方應付債券——利息調(diào)整減少〕〔2〕每年計提利息費用時〔在債券存續(xù)期間按實際利率法對利息調(diào)整進行攤銷〕2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

付息日期支付的利息（面值*票面利率）利息費用（攤余成本*實際利率）攤銷的利息調(diào)整未攤銷的利息調(diào)整余額應付債券的攤余成本2007年12月31日432700104327002008年12月31日60000052163578365354335.0010354335

2009年12月31日600000517716.7582283.25272051.7510272051.752010年12月31日600000513602.5986397.41185654.3410185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2894937.0610094937.062012年12月31日600000505062.94*94937.060.0010000000甲公司采用實際利率法和攤余本錢計算確定的利息費用倒擠〔1〕2007年12月31日發(fā)行債券時：

借：銀行存款10432700

貸：應付債券——面值10000000

——利息調(diào)整432700

〔2〕2021年12月31日計算利息費用時：

借：財務費用等521635

應付債券——利息調(diào)整78365

貸：應付利息600000

借：應付利息600000

貸：銀行存款600000

2021年12月31日

借：財務費用517716.75

應付債券——利息調(diào)整82283.25

貸：應付利息600000

2021年12月31日

借：財務費用513602.59

應付債券——利息調(diào)整86397.41

貸：應付利息600000

2021年12月31日

借：財務費用509282.72

應付債券——利息調(diào)整90717.28

貸：應付利息600000

〔3〕2021年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時：

借：財務費用等〔倒擠〕

應付債券——面值10000000

——利息調(diào)整94937.06

貸：銀行存款106000002、在債券存續(xù)期間按實際利率法對利息調(diào)整進行攤銷的一般會計分錄借：財務費用或在建工程〔期初債券的攤余價值×市場利率〕

貸：應付債券－應計利息〔債券票面價值×票面利率〕

或應付利息

應付債券－－利息調(diào)整〔倒擠，也可能記借方〕〔3〕到期時還本付息的一般會計處理

借：應付債券－－債券面值

－－應計利息

或應付利息

貸：銀行存款

【要點提示】應付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算；②某期末應付債券賬面余額的計算；③應付債券利息費用資本化的計算，需結(jié)合借款費用知識點掌握。

某公司經(jīng)批準于2021年1月1日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當時的市場利率為9%，債券發(fā)行價格為萬元。債券溢折價采用實際利率法攤銷。2021年應付債券的實際利息費用額為〔〕。

萬元萬元

萬元萬元

那么2021年末應付債券的賬面余額為〔〕。

萬元萬元

萬元萬元日期利息費用支付利息利息調(diào)整的攤銷利息調(diào)整攤銷余額應付債券攤余成本2008年1月1日

3.8996.112008年12月31日8.6580.653.2496.762009年12月31日8.7180.712.5397.472010年12月31日8.7780.771.7698.242011年12月31日8.8480.840.9299.082012年12月31日8.9280.92（倒擠）0.00100第四節(jié)、可轉(zhuǎn)換債券

甲公司2021年1月1日發(fā)行100萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，以籌措資金用于流動資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每100元轉(zhuǎn)6股普通股，每股面值為1元。甲公司實際發(fā)行價格為120萬元〔假定無發(fā)行費用〕，同期普通債券市場利率為5%，轉(zhuǎn)股時計入“資本公積——股本溢價〞的金額為〔〕。萬元萬元

萬元萬元

1.初始確認時負債成份和權(quán)益成份的劃分

權(quán)益成份初始確認＝發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認＝120－＝〔萬元〕可理解為提前收的股票發(fā)行溢價按照實際利率計算負債成份初始確認＝未來現(xiàn)金流量按照實際利率進行折現(xiàn)＝100*6%*〔P/A，5%，3〕+100*〔P/F，5%，3〕

≈〔萬元〕

2.發(fā)行時的會計分錄借：銀行存款120

貸：應付債券――面值100

――利息調(diào)整2.72

資本公積――其他資本公積17.28

年末計提利息費用時

借：財務費用〔102.72×5%〕

應付債券――利息調(diào)整

貸：應付利息6

年末應付債券的賬面余額＝－＝〔萬元〕5.轉(zhuǎn)股時

借：應付債券――面值100

――利息調(diào)整1.86

資本公積――其他資本公積17.28

貸：股本6〔100萬÷100×6〕

資本公積――股本溢價113.141、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應領(lǐng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤?？偨Y(jié)：2、對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；

一般會計分錄

A.發(fā)行時

借：銀行存款

應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕〔倒擠認定，也可能記貸方〕

貸：應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕

資本公積――其他資本公積〔按權(quán)益成份的公允價值〕〔該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)〕

B.轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；

C.轉(zhuǎn)股時：

借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕

應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕〔折價記貸方溢價記借方〕

資本公積——其他資本公積〔當初的權(quán)益成份公允價值〕

貸：股本

資本公積——股本溢價

【要點提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點有三個：一是如何分割負債成份與權(quán)益成份？二是如何計算認定轉(zhuǎn)股時的股本？三是如何計算認定轉(zhuǎn)股時資本公積的金額？第五節(jié)、長期應付款

長期應付款是指企業(yè)除長期借款和