上市公司存貨內(nèi)部控制缺陷及其改進(jìn)措施探究：以廣州浪奇為例12000字

1關(guān)鍵詞：存貨內(nèi)部控制；控制活動(dòng)；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；信息與溝通 2 2(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 3(三)研究方法 5 5 5(二)存貨內(nèi)部控制 6 7 72 7 8(二)存貨內(nèi)部控制活動(dòng)失效 (三)存貨信息與溝通不暢 (一)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 (二)強(qiáng)化企業(yè)控制活動(dòng) (三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通 結(jié)論 參考文獻(xiàn) 3的應(yīng)對(duì)措施，以幫助上市公司提升運(yùn)營(yíng)效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。本研究能為上市公司建立和完善存貨內(nèi)部控制提供參考，對(duì)上市公司完善存貨內(nèi)部控制具有重要指導(dǎo)意義。(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀KiethWade(2010)將公司各部門成員視為存貨內(nèi)部控制的一部分，能夠較好地對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行監(jiān)管，從而有助于企業(yè)減少發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)2]。為了適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，很多企業(yè)都需要進(jìn)行改革，尤其是對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想提高競(jìng)爭(zhēng)力就必須加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，特別是企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題。FochNoreen(2010)認(rèn)為企業(yè)都應(yīng)建立存貨內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，通過(guò)建立評(píng)價(jià)體系，協(xié)助企業(yè)管理存貨，并不斷完善在發(fā)展中存在的不足，從而有利于企業(yè)存貨內(nèi)部控制效率的提升3]。本Susan.M.Albring(2014)分析企業(yè)更好發(fā)展的關(guān)鍵，借助于科學(xué)，高效的存貨內(nèi)部控制體系，在管理公司存貨時(shí)，強(qiáng)化存貨有效監(jiān)管等，確保企業(yè)所獲得的資料真實(shí)可靠[4]。存貨內(nèi)控制度能夠促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方面獲得更高的利潤(rùn)，同時(shí)也能保障企業(yè)可以持續(xù)穩(wěn)定的運(yùn)行和發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值。JohnR(2017)等人提出存貨內(nèi)控制度存在缺陷，可能會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，增加了企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)，因此，健全的存貨內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)而言至關(guān)重要5]。KurtPany(2018)認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)離不開內(nèi)部環(huán)境。而且企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境可以有效的幫助企業(yè)更好的發(fā)展，促使企業(yè)擁有更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力[6。董小霞(2018)指出，完善存貨的內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)文化等兩個(gè)要素，對(duì)于企業(yè)確立經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有十分重要的意×[7。在我國(guó)，由于存貨內(nèi)部控制存在著一定問(wèn)題，使得企業(yè)無(wú)法很好的利用存貨內(nèi)部控制來(lái)促進(jìn)自身健康快速發(fā)展，因此，有必要針對(duì)我國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)，構(gòu)建一套完善的、合理的存貨內(nèi)控制度。江賢珍(2019)說(shuō)，企業(yè)發(fā)展中至關(guān)重要的因素就是企業(yè)存貨管理，強(qiáng)化企業(yè)存貨管理，其重要舉措如下：促使企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到存貨管理的重要；強(qiáng)化企業(yè)存貨管理等方面進(jìn)行了監(jiān)督；除此之外，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定科學(xué)的采購(gòu)計(jì)劃[8]。陳津津等(2019)研究表明，存貨內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)降低存貨業(yè)績(jī)，企業(yè)囤積大量的的存貨，出現(xiàn)存貨積壓的問(wèn)題，存貨占用大量企業(yè)資金，致使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，從而降低營(yíng)業(yè)利潤(rùn)9]。伍軍錕、朱陽(yáng)生(2019)研究探討了企業(yè)在存貨內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的缺陷，認(rèn)為應(yīng)該從保障存4 (2019)認(rèn)為，隨著大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該將大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制充分融合，促許瑜、馮均科(2020)認(rèn)為，企業(yè)要面向內(nèi)部控制制度目標(biāo)，結(jié)合中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)以某公司為例，分析其存貨管理現(xiàn)狀以及存在問(wèn)題，并提出優(yōu)化建議。杜優(yōu)(2021)控制作用的發(fā)揮[16]。5(三)研究方法1。本論文在進(jìn)行研究的時(shí)候，搜集存貨內(nèi)部控制的有關(guān)信息、歸納與整理以及2。本文就廣州浪奇為例，上市公司存貨內(nèi)部控制問(wèn)題及其成因分析，進(jìn)而對(duì)完3。對(duì)廣州浪奇和另外3家企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較分析，通過(guò)資料的比較，對(duì)二、相關(guān)概念概述(一)內(nèi)部控制1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)提出，內(nèi)部控制是企業(yè)在一定的環(huán)境下，充分利用企業(yè)內(nèi)部資源，通過(guò)實(shí)行多樣的程序(1)內(nèi)部環(huán)境方面(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等6企業(yè)在其發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)于所遭遇的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估就顯得尤為重要了。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理中最關(guān)鍵、最基本的一步。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的首要步驟就是確立目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在實(shí)現(xiàn)所設(shè)定目標(biāo)過(guò)程中，分析并識(shí)別可能出現(xiàn)的危險(xiǎn)。(3)對(duì)活動(dòng)的控制所謂控制活動(dòng)，就是確保管理層指令并得以成功實(shí)施的過(guò)程與方針，讓企業(yè)各項(xiàng)控制活動(dòng)有效地實(shí)施，是內(nèi)部控制運(yùn)行中最核心的問(wèn)題?？刂苹顒?dòng)分為三個(gè)層次，即控制環(huán)境層，過(guò)程層及結(jié)果層，三者之間相互聯(lián)系又相互影響?？刂苹顒?dòng)貫穿在企業(yè)每一個(gè)運(yùn)行流程之中，其主要內(nèi)容是：管理層在企業(yè)績(jī)效、部門管理和職務(wù)設(shè)置方面進(jìn)行分析。(4)信息與溝通有效的信息交流與溝通在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是必不可少的，還可以保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。信息與溝通不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的信息交流，同時(shí)還有與外部的聯(lián)系。(5)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)行內(nèi)部控制的保障，是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，適當(dāng)及時(shí)的監(jiān)督可以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)有效的運(yùn)行。以上五項(xiàng)要素相互聯(lián)系，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。本文以廣州浪奇為例，主要從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)，信息與溝通三個(gè)方面出發(fā)，對(duì)上市公司的存貨內(nèi)部控制進(jìn)行研究。(二)存貨內(nèi)部控制1.存貨內(nèi)部控制定義存貨內(nèi)部控制，是指企業(yè)為完成對(duì)存貨進(jìn)行管理，以存貨之收取，發(fā)行，儲(chǔ)存及供應(yīng)，生產(chǎn)、銷是各個(gè)環(huán)節(jié)的特征作為依據(jù)，完善擬定的，可互相監(jiān)督、相互核查內(nèi)部監(jiān)控制度?？刂苹顒?dòng)分為三個(gè)層次，即控制環(huán)境層，過(guò)程層及結(jié)果層，三者之間相互聯(lián)系又相互影響。存貨內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部控制全過(guò)程中處于關(guān)鍵的地位，它由采購(gòu)，驗(yàn)收入庫(kù)和倉(cāng)儲(chǔ)等環(huán)節(jié)組成、領(lǐng)用和發(fā)出，盤點(diǎn)和處理的步驟。2.存貨內(nèi)部控制的作用(1)在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求的情況下，讓存貨的庫(kù)存數(shù)量長(zhǎng)期保持在合理水平；7(2)對(duì)存貨進(jìn)行科學(xué)，高效的內(nèi)部控制，能清楚知道存貨庫(kù)存量變動(dòng)情況，為(3)存貨內(nèi)部控制是否合理，能夠降低存貨在企業(yè)中的資金占用，從而減少存(一)廣州浪奇公司簡(jiǎn)介廣州市浪奇實(shí)業(yè)股份有限公司，成立于1959年，公司的法定代表人是趙璧秋，企業(yè)。1993年，廣州浪奇通過(guò)國(guó)家證監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)，在深圳交易所成功上市；1994年，要位置；2003年第一次生產(chǎn)出了高富力ACO醋離子洗潔精，取得了中華醫(yī)學(xué)會(huì)的認(rèn)證；2007年廣州浪奇成為了廣東省企業(yè)技術(shù)中心1。廣州浪奇一直秉承著創(chuàng)造生活無(wú)(二)廣州浪奇存貨丟失案例概況2020年9月28日，廣州浪奇稱，庫(kù)存存貨中大約5.72億元可能與丟失風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。年10月31日，廣州浪奇表示，根據(jù)自查發(fā)現(xiàn)，公司第三方倉(cāng)庫(kù)存貨賬實(shí)不符的金額為8.66億元，比之前的5.72億元高出了2.94億元。2020年12月10日，深交所因相關(guān)存貨存在重大風(fēng)險(xiǎn)的情況對(duì)廣州浪奇發(fā)布監(jiān)管函。2020年12月26日，公司在對(duì)存貨情況的自查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存貨賬實(shí)不符的金額累計(jì)達(dá)到了8.廣州浪奇在2020丟失存貨的金額累計(jì)高達(dá)8.98億，存貨丟失金額如此之大，引1廣州市浪奇實(shí)業(yè)股份有限公司；百度百科.2020-04-202廣州市浪奇實(shí)業(yè)股份有限公司；百度百科.2020-04-208展開分析。上海家化是國(guó)內(nèi)上市公司日化護(hù)理第一品牌，兩面針是中藥牙膏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的牽頭起草單位，丸美股份是抗衰老細(xì)分領(lǐng)域化妝品龍頭，這三家公司和廣州浪奇一樣在日化行業(yè)都比較具有競(jìng)爭(zhēng)力，他們具有可比性，所以為了更好的研究廣州浪奇存貨內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問(wèn)題，本文選取了2017年-2021年廣州浪奇的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和上海家化、兩面針、丸美股份的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。在分析2017年-2021年廣州浪奇期末余額時(shí)，本文主要從存貨期末余額的絕對(duì)數(shù)和期末余額占總資產(chǎn)比例相對(duì)數(shù)兩個(gè)角度進(jìn)行分析(見(jiàn)表1)。期末存貨占比期末存貨占比期末存貨占比期末存貨占比期末廣州%%%%針%丸美年的3.50億元增長(zhǎng)到2019年的13.77億元，增加了293.43%。而在2019-2020年又出現(xiàn)了暴降的情況，2021年雖下降到3.27億元，但仍高于兩面針和丸美股份的余額。為了更好的比較存貨占總資產(chǎn)的的變化情況，以便更加直觀明了的看出期末存貨占比9的變化趨勢(shì)，筆者根據(jù)廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2017-2021年公司存貨占總資產(chǎn)比率繪制了四家公司2017年-2021年存貨占比的變化趨勢(shì)圖(見(jiàn)圖1)。——廣州浪奇上海家化兩面針—丸美股份——廣州浪奇上海家化兩面針—丸美股份2017201820192020從圖中看出，上海家化和丸美股份的存貨占總資產(chǎn)的比率一直處于10%以下，變化趨勢(shì)不大，并且呈下降趨勢(shì)，兩面針2017年-2018年處于平穩(wěn)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，存貨占比在10%左右，從18年開始，存貨占比開始下降，在2021年下降到5.79%,處于丸美股份和上海家化之間，而廣州浪奇從2017年到2018年存貨占比從7.27%增長(zhǎng)到16.34%,增長(zhǎng)了9.07%。2017年之后開始呈下降趨勢(shì)，2021年的時(shí)候，存貨占比仍然高于其他三家公司。據(jù)調(diào)查，也許是原材料價(jià)格有上升趨勢(shì)，企業(yè)為減少存貨而購(gòu)買成本，預(yù)先購(gòu)買原料的理由，但存貨大量囤積，將占用較多企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金，資金占用大，會(huì)使資金周轉(zhuǎn)很慢，影響了企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，而存貨與總資產(chǎn)比率太高，還會(huì)對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)產(chǎn)生影響，均會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)盈利。2.存貨周轉(zhuǎn)率分析筆者根據(jù)2017年-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針和丸美股份四家公司財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)計(jì)算得出了該四家公司2017-2021年的存貨周轉(zhuǎn)率(見(jiàn)表2)。5數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)2017年-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)整理得出丸美股份在2017-2021年的變化趨勢(shì)，筆者根據(jù)廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2017-2021年公司存貨周轉(zhuǎn)率繪制了四家公司2017年-2021年存貨周轉(zhuǎn)率的變化趨勢(shì)圖(見(jiàn)圖2)。從表2的數(shù)據(jù)和圖2的趨勢(shì)中可以看出2017-2021年上海家化、兩面針、丸美股從2017-2021年間都是處于下降趨勢(shì)，下降了86.70%,直到2020-2021年的時(shí)候，存上述問(wèn)題中可以看出，廣州浪奇和獐子島都未及時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，所以企業(yè)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存貨存在的問(wèn)題，沒(méi)有及時(shí)采取補(bǔ)救措施，從而導(dǎo)致存貨出現(xiàn)大量損失、需要計(jì)提大量存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使得企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步加大，這說(shuō)明是公司缺少完善的存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制或者公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位。1.存貨管理不相容職務(wù)未分離存貨的采購(gòu)與保管工作應(yīng)該由相互獨(dú)立的人員負(fù)責(zé)，企業(yè)進(jìn)行不相容職務(wù)分離，并且清晰地劃分存貨管理的崗位職責(zé)可以更好的完善存貨內(nèi)部控制機(jī)制。然而廣州浪奇并沒(méi)有清晰地劃分崗位職責(zé)，沒(méi)有對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，在2020年3月前，由商務(wù)拓展部直接負(fù)責(zé)外部倉(cāng)庫(kù)的所有的存貨管理工作，沒(méi)有安排其他部門人員參與，從而未形成有效的監(jiān)督機(jī)制。2020年4月，廣州浪奇才增加了供應(yīng)鏈管理部和審計(jì)內(nèi)部控制部這兩個(gè)部門，安排這兩個(gè)部門一起協(xié)助商務(wù)拓展部管理外部倉(cāng)庫(kù)存貨，之后在5月進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，隨即在9月份表示公司由5.72億元的存貨不知去向。這表明廣州浪奇外部倉(cāng)庫(kù)存貨管理工作中，存在相關(guān)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。獐子島扇貝逃跑事件中也存在這樣的問(wèn)題，在管理存貨過(guò)程中沒(méi)有建立明確的崗位分工，權(quán)責(zé)劃分又特別不清晰，使得公司存貨控制流程過(guò)于被動(dòng)8?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)管理者和員工缺少對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，同時(shí)企業(yè)也沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)進(jìn)行不相容職務(wù)分離，并且清晰地劃分存貨管理的崗位職責(zé)的重要性。如果存貨內(nèi)部控制過(guò)程中沒(méi)有分離不相容職務(wù)，而且沒(méi)有清晰地劃分存貨管理的崗位職責(zé)，可能會(huì)導(dǎo)致存貨內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，使得公司存貨內(nèi)部控制活動(dòng)失2.存貨采購(gòu)缺乏計(jì)劃性筆者根據(jù)2017-2021年廣州浪奇財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)繪制了該公司原材料、庫(kù)存商品及周轉(zhuǎn)材料的期末庫(kù)存情況表(見(jiàn)表3)。原材料庫(kù)存商品為了更加直觀明了的看出廣州浪奇2017-2021年原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料期末余額的變化趨勢(shì)，筆者根據(jù)2017-2021年廣州浪奇原材料、庫(kù)存商品及周轉(zhuǎn)材料期末余額對(duì)比表繪制了原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料期末余額的變化趨勢(shì)圖(見(jiàn)圖3)。從圖中可以看出，廣州浪奇周轉(zhuǎn)材料2017-2021年變化趨勢(shì)不明顯，比較平穩(wěn)；庫(kù)存商品期末余額2017-2018年時(shí)波動(dòng)不大，在2-3億元上下浮動(dòng)，2019年時(shí)上漲到5.96億元，2020年下降到1.02億元；而原材料在2017年的時(shí)候余額只有2億元左右，但是在2018的時(shí)候大幅上漲，相比于2017增加了五倍之多，比庫(kù)存商品多出三倍，2019年之后開始下降，在2021年的時(shí)候下降到1.4億元左右。這說(shuō)明廣州浪奇在進(jìn)行存貨采購(gòu)前，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，來(lái)制定科學(xué)合理的計(jì)劃，而且公司沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行調(diào)研分析，致使企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)不夠準(zhǔn)確。而企業(yè)缺少科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃，是企業(yè)存貨內(nèi)部控制活動(dòng)失效而導(dǎo)致。由于獐子島的存貨大多都是生物性資產(chǎn)，而生物性資產(chǎn)又具有特殊性，很容易出現(xiàn)損壞的風(fēng)險(xiǎn)，所以對(duì)存貨的采購(gòu)和管理具有計(jì)劃性和科學(xué)性尤為重要，而獐子島之所以出現(xiàn)存貨丟失的問(wèn)題，也或多或少存在這方面的原因8。(三)存貨信息與溝通不暢導(dǎo)致的決策錯(cuò)誤。獐子島表示2019年蝦夷扇貝等大量存貨死亡，也是因?yàn)榇尕泝?nèi)部(一)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理8楊雪嬌.獐子島集團(tuán)股份有限公司存貨內(nèi)部控制問(wèn)題研究[D].吉林大學(xué)，2021.(二)強(qiáng)化企業(yè)控制活動(dòng)(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通確的決策[20]。結(jié)論參考文獻(xiàn)：[1]William.SixYearsoftheSarbanes-OxleyAct:AreWeBefferOff[J].TheCPAJourn[2]KiethWade.ImprovingInternalControlsOverInventoryWithTechnoloy[J].TheRevi