如何防范涉稅風(fēng)險和接受稅務(wù)檢查課件

如何防范涉稅風(fēng)險和接受稅務(wù)檢查12/11/20241

納稅風(fēng)險管理，現(xiàn)代企業(yè)必修課！12/11/20242第一部分：如何防范納稅風(fēng)險企業(yè)納稅風(fēng)險：產(chǎn)生企業(yè)納稅風(fēng)險：原因及種類企業(yè)納稅風(fēng)險：控制與管理12/11/20243企業(yè)→持續(xù)經(jīng)營→經(jīng)濟(jì)事項→涉稅→風(fēng)險（1、少繳、2、不繳、3、多繳）→原因（內(nèi)部因素、外部因素）12/11/20244什么是企業(yè)納稅風(fēng)險？

企業(yè)納稅風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者不繳或少交了稅。12/11/20245內(nèi)部因素：1、企業(yè)管理者的經(jīng)營風(fēng)格、個性、法律意識等任何一個方面都會對企業(yè)的稅收風(fēng)險產(chǎn)生影響。2、企業(yè)內(nèi)部從事財務(wù)工作和主管財務(wù)工作人員的素質(zhì)高低影響稅收風(fēng)險的大小。3、企業(yè)稅務(wù)管理流程影響稅收風(fēng)險12/11/20246外部因素：稅務(wù)籌劃.ppt稅制因素（產(chǎn)業(yè)政策稅收調(diào)控、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管水平、當(dāng)?shù)刎斦顩r等）1、稅收實體法（納什么稅、納多少）2、稅收程序法（怎么納稅、征納雙方權(quán)利及義務(wù)）3、刑法（違反稅法后果）4、其它：稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管水平、當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、財政狀況等12/11/20247企業(yè)納稅風(fēng)險管理的重要性越來越繁雜的稅收政策體系、越來越復(fù)雜的企業(yè)交易行為和越來越嚴(yán)格的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施，使得企業(yè)的納稅問題變得越來越多變。

稅收占企業(yè)利潤三分之一強，并已經(jīng)以各種形式嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié)中，納稅行為本身已經(jīng)成為企業(yè)風(fēng)險的制造者。12/11/20248企業(yè)老總的四大涉稅誤區(qū)誤區(qū)一：通過關(guān)系解決企業(yè)的稅務(wù)問題

中國的現(xiàn)狀，許多企業(yè)老總都有一些社會關(guān)系和稅務(wù)資源，他們在遇到棘手的涉稅問題時，往往第一反應(yīng)就是托關(guān)系、找路子解決問題。在現(xiàn)實中的確有些問題能以這種方式解決，但往往留有許多看不見的隱患，這種非基于法理的解決方式，最終有可能會付出“亡羊補牢”的沉重代價。

誤區(qū)二：財務(wù)可以處理好涉稅問題

在企業(yè)財務(wù)實踐中，限于時間和精力，財務(wù)人員往往不能夠全面理解和把握稅收政策，而過高地要求他們創(chuàng)造性運用稅收政策并進(jìn)行合法納稅籌劃，幾乎就是一種奢求。誤區(qū)三：請稅務(wù)中介的目的就是要少繳稅誤區(qū)四：行政許可法實施后企業(yè)就沒有涉稅風(fēng)險

12/11/20249企業(yè)財務(wù)人員的涉稅風(fēng)險來自哪里發(fā)票管理：審核第一關(guān)，既得罪人，又不討好，出了問題還要背責(zé)

稅務(wù)政策自行運用：國家稅務(wù)總局副局長宋蘭：企業(yè)就納稅疑難事項直接咨詢稅收管理員，這些咨詢建議僅僅是根據(jù)納稅人提供的各種情況而提出的參考意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)只能供納稅人參考。該咨詢行為是不發(fā)生法律后果的，不能替代對納稅人進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查得出的結(jié)論，納稅咨詢的建議也不能同等于稅務(wù)檢查的結(jié)論。

多項審批權(quán)限被取消：納稅審批程序減少了，但已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點檢查的內(nèi)容，企業(yè)及相應(yīng)崗位所面臨的涉稅風(fēng)險實際變得更大稅務(wù)檢查的責(zé)任確定：企業(yè)補稅、罰款后,企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任的確定(要有證據(jù))、風(fēng)險的承擔(dān)(法律、經(jīng)濟(jì))等等。財務(wù)負(fù)責(zé)人很可能就會成為企業(yè)納稅風(fēng)險承擔(dān)的第一人。新所得稅法中，費用類扣除的把握：

隨著新企業(yè)所得稅的實施，由于法律層級高出臺時間短等因素，許多具體事項并未進(jìn)行具體的規(guī)定，使企業(yè)稅務(wù)人員在操作中面臨許多的不確定因素，也是我國稅法的一貫作風(fēng)（試想，這么多年了，我們的稅法好操作嗎？）。然而，以往那種把餐費當(dāng)成會議費,旅游當(dāng)成去培訓(xùn)等的簡單“籌劃”已被稅務(wù)機(jī)關(guān)看成在向他們的權(quán)威進(jìn)行挑戰(zhàn)。12/11/202410企業(yè)納稅風(fēng)險：產(chǎn)生企業(yè)納稅風(fēng)險：原因及種類企業(yè)納稅風(fēng)險：控制與管理12/11/202411企業(yè)納稅風(fēng)險員工風(fēng)險核算風(fēng)險交易風(fēng)險遵從風(fēng)險信譽風(fēng)險12/11/2024121、交易風(fēng)險

交易風(fēng)險，是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式的不同，導(dǎo)致的影響納稅準(zhǔn)確性的不同。

經(jīng)營過程表現(xiàn)的隨意性（如：不取發(fā)票、合同簽訂嚴(yán)謹(jǐn)性、款項的隨意調(diào)動、）12/11/202413重要交易的過程沒有企業(yè)稅務(wù)部門的參與，企業(yè)稅務(wù)部門只是交易完成后進(jìn)行納稅核算。企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)某绦蛉ピu估和監(jiān)控交易過程中的納稅影響。除繼續(xù)對企業(yè)提供的財務(wù)賬簿進(jìn)行納稅檢查外，稅務(wù)機(jī)關(guān)越來越多關(guān)注記錄企業(yè)交易過程的資料?，F(xiàn)象舉例12/11/202414企業(yè)在重組的過程中，由于未重組對象的納稅情況進(jìn)行充分的分析評估，等重組活動完成后，對被重組企業(yè)存在以前年度重大稅收問題，企業(yè)不得不額外承擔(dān)納稅風(fēng)險。

現(xiàn)象舉例12/11/202415

現(xiàn)象舉例：企業(yè)在重新改組銷售模式過程中，因未能有效評估納稅的影響，導(dǎo)致后來銷售模式改變后增值稅稅負(fù)大幅度上升，企業(yè)利潤率下降。影響12/11/202416影響

現(xiàn)象舉例：企業(yè)在采購原材料的過程中，由于未能對供貨方的納稅人資格有效控管，導(dǎo)致后來從供貨方取得大量虛開增值稅專用發(fā)票企業(yè)不得不額外承擔(dān)不能抵扣的進(jìn)項稅額和上升的原材料成本。12/11/2024172、遵從風(fēng)險

遵從風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。

不了解或不主動了解稅法及財務(wù)知識。納稅意識不強。沒有真正重視稅務(wù)風(fēng)險12/11/202418

企業(yè)未能及時更新最新可適用稅收政策系統(tǒng)。企業(yè)未能對自身內(nèi)部發(fā)生的新變化做出適用稅收政策判斷。企業(yè)缺乏外部機(jī)構(gòu)對自身納稅義務(wù)的指導(dǎo)性重新檢討制度。12/11/202419影響

現(xiàn)象舉例：

企業(yè)對外提供應(yīng)該繳納營業(yè)稅的勞務(wù)，卻錯誤交納了增值稅，導(dǎo)致需要補交營業(yè)稅和罰款，并且需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)解決多交增值稅問題。12/11/202420

企業(yè)經(jīng)過數(shù)年生產(chǎn)經(jīng)營后，發(fā)現(xiàn)自己應(yīng)該享受到的低稅率優(yōu)惠而未享受，導(dǎo)致多年按照高稅率交納企業(yè)所得稅。12/11/2024213、核算風(fēng)險

核算風(fēng)險是指企業(yè)因未能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。忽視會計與稅法的差異12/11/202422

企業(yè)會計核算規(guī)定和稅收政策的差異。企業(yè)缺乏內(nèi)部控制措施，導(dǎo)致會計核算系統(tǒng)提供了不真實的數(shù)據(jù)和信息。12/11/202423影響

現(xiàn)象舉例：企業(yè)將產(chǎn)品已售出，但由于未收回貨款而未計收入，導(dǎo)致少交增值稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)在計算固定資產(chǎn)折舊時，使用了低于稅收政策的固定資產(chǎn)殘值率，導(dǎo)致多列支成本，少計企業(yè)所得稅。12/11/202424影響

企業(yè)購進(jìn)一批應(yīng)屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備，卻按照低值易耗品抵扣進(jìn)項稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后要求補稅罰款。12/11/202425財務(wù)人員的問題稅務(wù)(財務(wù)）崗位員工的頻繁變動。員工豐富經(jīng)驗未能被書面留存。企業(yè)缺乏定期的員工技能培訓(xùn)制度。企業(yè)缺乏有效的員工獎懲機(jī)制。從業(yè)水平低下、稅法知識薄弱。（財務(wù)人員書面回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢書所反映的問題）風(fēng)險意識不強。不思考、不主動建議、不主動溝通缺乏責(zé)任心。（一摩托車生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員的問題）與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通缺乏技巧（某旅行社、房地產(chǎn)公司、商品流通企業(yè)財務(wù)人員的問題）。

12/11/2024264、員工風(fēng)險

員工風(fēng)險是指企業(yè)因為人的原因而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。

不真正重視財務(wù)人員(包括充分溝通、聆聽財務(wù)人員的意見、利用、激發(fā)財務(wù)人員的主動性、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等）12/11/202427影響

員工缺乏責(zé)任心，企業(yè)未按規(guī)定及時申報納稅。經(jīng)驗豐富的稅務(wù)人員離職，繼任者需要從頭開始納稅工作。

人力資源管理不善導(dǎo)致員工心態(tài)不正產(chǎn)生眾多的舉報案件12/11/2024285、信譽風(fēng)險

信譽風(fēng)險是指企業(yè)外界因企業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為而對其信譽的懷疑并導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。納稅信譽個別企業(yè)幾乎每年補稽查(應(yīng)自找原因)12/11/202429

企業(yè)的知名度較高。相比較依法納稅，管理層更愿意打“擦邊球”。企業(yè)缺乏和稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府的良好公共關(guān)系。12/11/202430影響

企業(yè)因欠稅問題被稅務(wù)機(jī)關(guān)公告。企業(yè)因偷稅問題被媒體報道，合作伙伴突然中止談判。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅爭議對簿公堂。12/11/202431企業(yè)納稅風(fēng)險：會計與稅收差異企業(yè)納稅風(fēng)險：原因及種類企業(yè)納稅風(fēng)險：控制與管理12/11/202432稅務(wù)風(fēng)險防范策略企業(yè)應(yīng)成立以高層管理人員為核心的稅務(wù)風(fēng)險防范小組，長期連續(xù)關(guān)注國家相關(guān)稅收法規(guī)，定期出具相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險分析或說明報告，主要進(jìn)行或完成以下事項：1、進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的事前防范1）分析經(jīng)濟(jì)事項涉及的管轄權(quán)；（包括境內(nèi)與境外的、境內(nèi)不同區(qū)域的等）12/11/2024332）分析經(jīng)濟(jì)事項涉及的法律主體（或非法律主體），這些主體是現(xiàn)存的（評估其可用性）、還是新設(shè)或是否存在可并購對象及合作對象等；3）分析經(jīng)濟(jì)事項涉及的稅收法規(guī)及稅種；4）分析經(jīng)濟(jì)事項涉及的其他法規(guī)；（包括境內(nèi)與境外的）5）分析經(jīng)濟(jì)事項涉及的商業(yè)成本與未來現(xiàn)金流量；12/11/2024342、稅務(wù)風(fēng)險的事中防范1）制定經(jīng)濟(jì)事項相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，實時監(jiān)督，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)展進(jìn)程不斷的加以修改和完善；2）關(guān)注與經(jīng)濟(jì)事項相關(guān)的稅收及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的變化；3）關(guān)注國內(nèi)、國際經(jīng)濟(jì)動態(tài)與環(huán)境的變化對本企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項的影響；4）評估相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生對報表余額與稅收結(jié)果的影響；12/11/2024355）特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易情況；不要有意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易；按獨立非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易原則，合理制定關(guān)聯(lián)交易價格，使獲利水平與承擔(dān)的風(fēng)險及費用相配比，協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)交易各方的利益與風(fēng)險；預(yù)先準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的相關(guān)資料；制定、收集、保存用于證明關(guān)聯(lián)交易的定價符合獨立交易定價原則的相關(guān)證據(jù)和材料。（小資料：2005年下半年起在全國對300多家涉外企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查，到目前為止約70家結(jié)案，調(diào)整稅款4億多元。）特別提醒：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的追溯期限有以下情形之一的可自業(yè)務(wù)往來的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整：(見稅收征管法實施細(xì)則第56條的規(guī)定）12/11/2024366）與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系、適時溝通。7）企業(yè)高層管理人員、企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門（人員）必須相互協(xié)調(diào)溝通。（財務(wù)人員應(yīng)更積極主動，高層管理人員必須重視稅務(wù)問題）8）對公司員工、尤其是公司高層管理人員、財務(wù)人員、采購人員、銷售人員進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)知識培訓(xùn)，強化相關(guān)人員的稅務(wù)意識。12/11/2024373、稅務(wù)風(fēng)險的事后防范評估過去公司的經(jīng)營、財務(wù)、納稅情況1）公司以前是否涉及較大的稅務(wù)問題、其形成原因、結(jié)果如何？2）公司以往的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的賬面余額是否正常？預(yù)計報表項目金額的發(fā)展趨勢。12/11/2024383）會計核算是否規(guī)范？是否存在稅務(wù)隱患？4）是否存在多或少申報稅款的情況？5）業(yè)務(wù)操作、交易方式、會計核算是否可以進(jìn)一步的改進(jìn)或有更佳的方案可供選擇？12/11/202439納稅風(fēng)險管理促進(jìn)涉稅服務(wù)市場的發(fā)展稅務(wù)顧問政策咨詢財稅培訓(xùn)信息提供（資訊、短信）稅務(wù)審計（模擬稽查）涉稅鑒證內(nèi)控制度設(shè)計合并收購專項意見優(yōu)惠政策申請節(jié)稅方案設(shè)計……12/11/202440第二部分如何接受稅務(wù)檢查1、稅務(wù)稽查2、各項稅務(wù)專項檢查3、納稅評估和稅務(wù)約談12/11/202441稅務(wù)稽查1、稅務(wù)稽查的職能（1）監(jiān)督（2）懲處（3）教育職能2、稅務(wù)稽查的任務(wù)（1）收集稅收違法事實的證據(jù)（2）查明稅務(wù)違法事實，認(rèn)定稅務(wù)違法性質(zhì)（3）查獲稅務(wù)違法者應(yīng)納稅款，處理稅務(wù)違法行為（4）保護(hù)國家稅收利益和納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)利12/11/202442稅務(wù)稽查的種類1、日常稽查2、專項稽查3、專案稽查稅務(wù)稽查的管轄

1、職能管轄2、地域管轄3、級別管轄12/11/202443稅務(wù)稽查實施（一）稅務(wù)稽查的權(quán)限和法律限制

行使稅務(wù)檢查權(quán)的七種限制.doc（1）查賬權(quán)（2）場地檢查權(quán)（3）責(zé)成提供資料權(quán)（4）詢問權(quán)（5）查證權(quán)（6）檢查銀行存款賬戶權(quán)行使檢查權(quán)限應(yīng)當(dāng)注意：

一要正確執(zhí)行檢查程序二要正確實施檢查手段三要正確運用執(zhí)法權(quán)力12/11/202444稅務(wù)稽查的取證

稽查調(diào)查取證的獲取要求

（1）證據(jù)的收集工作必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)二名（含）以上具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的人員進(jìn)行；（2）稅務(wù)案件證據(jù)的收集地點應(yīng)在被查對象或相關(guān)人員的業(yè)務(wù)場所、稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公場所進(jìn)行。被檢查或被調(diào)查人提請,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可,證據(jù)收集也可在第三地進(jìn)行。（3）稅務(wù)案件證據(jù)的收集由稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查人員在稅務(wù)檢查過程中依法定程序、權(quán)限和條件進(jìn)行；（4）調(diào)查取證所獲資料要遵守保密法定原則12/11/202445不能作為定案依據(jù)的證據(jù)①嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；②以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；③以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；④非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)；⑤復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；12/11/202446不能作為定案依據(jù)的證據(jù)⑥經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；⑦不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；⑧在中華人民共和國領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)；⑨不具備合法性和真實性的其他證據(jù)。12/11/202447下列證據(jù)不能單獨作為定案依據(jù)：（1）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言；（2）與被查對象有親屬關(guān)系、利益關(guān)系或其它密切關(guān)系的證人所作的對該被查對象有利的證言，或者與被查對象有不利關(guān)系的證人所作的對該被查對象不利的證言；（3）難以識別是否經(jīng)過修改的視聽材料；（4）證據(jù)被改動，當(dāng)事人不予認(rèn)可的；（5）其它不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)。12/11/202448稅務(wù)機(jī)關(guān)的告知義務(wù)第一，執(zhí)法內(nèi)容、時間等的告知義務(wù)第二，執(zhí)法者身份的告知義務(wù)第三，稅收行政處罰告知義務(wù)1．處罰依據(jù)與理由的告知2．納稅人權(quán)利等的告知３．行政處罰內(nèi)容的告知第四，其他告知義務(wù)1．行政復(fù)議的告知義務(wù)２．減免稅中的告知義務(wù)3．稅收舉報中的告知義務(wù)12/11/202449稅務(wù)處理決定的執(zhí)行（一）稅務(wù)文書的送達(dá)1、直接送達(dá)2、留置送達(dá)3、委托送達(dá)4、郵寄送達(dá)5、公告送達(dá)（二）稅務(wù)處理決定的強制執(zhí)行

1、稅務(wù)行政強制執(zhí)行的條件2、稅收強制執(zhí)行的對象12/11/202450（1）稅收強制執(zhí)行的被執(zhí)行人（當(dāng)事人）包括從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人。（2）采用稅務(wù)行政強制執(zhí)行措施一般是適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人應(yīng)繳未繳的稅款和滯納金。如果稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議的，也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施12/11/2024513、稅收強制執(zhí)行的方式（1）扣繳稅款（2）拍賣、變賣扣押、查封的商品、貨物、財產(chǎn)4、應(yīng)當(dāng)注意的問題(1)適用范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。(2)必須堅持告戒在先的原則(3)未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行(4)扣押、查封、拍賣應(yīng)當(dāng)以應(yīng)納稅款為限。對于被執(zhí)行人本人及其所撫養(yǎng)家屬維持必需生活的住房和用品應(yīng)當(dāng)予以保留，不得對其扣押、查封和拍賣。(5)對拍賣收入超過應(yīng)抵繳稅款、滯納金和保管、拍賣費用的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退還給當(dāng)事人；對不足抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法補征。12/11/202452企業(yè)直接被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的原因1、舉報導(dǎo)致；*本企業(yè)員工舉報（業(yè)務(wù)員、財務(wù)人員、股東及其他高層管理人員等）*本企業(yè)的客戶舉報*競爭對手舉報12/11/2024532、企業(yè)納稅申報的信息異常導(dǎo)致；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估、（含案頭分析）隨機(jī)抽查等導(dǎo)致；4、國家稅務(wù)總局對行業(yè)及地區(qū)的信息監(jiān)管分析導(dǎo)致；5、征管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他機(jī)構(gòu)移交、轉(zhuǎn)辦；及上級部門交辦等。12/11/2024546、政治原因；7、取得問題發(fā)票導(dǎo)致；8、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)被稽查導(dǎo)致；9、企業(yè)涉及的其他經(jīng)濟(jì)案件導(dǎo)致；10、與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生矛盾導(dǎo)致；11、其他原因12/11/202455稅務(wù)機(jī)關(guān)將逐步建立和完善稅收評估體系，制定相應(yīng)的稅收評估指標(biāo)，通過案頭分析確定稽查對象。

重點稽查的對象：1）長期虧損的企業(yè)；2）長期微利經(jīng)營但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大的企業(yè)；12/11/2024563）盈利水平在行業(yè)中偏低的企業(yè)；4）關(guān)聯(lián)方交易頻繁發(fā)生或交易金額被認(rèn)定較大的企業(yè)；5）與避稅地企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；6）關(guān)聯(lián)方之間資金往來占用情況嚴(yán)重的企業(yè)；7）跳躍式盈虧的企業(yè)；8）其他財務(wù)資料或納稅資料顯示異常信息的企業(yè)；9）重點稅源戶。國稅發(fā)（2005）4312/11/202457納稅評估納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不是稽查局）運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人申報納稅的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，通過稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實地調(diào)查等方法進(jìn)行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的納稅評估：增值稅的納稅評估；企業(yè)所得稅的納稅評估等12/11/202458納稅評估的特點

1、納稅評估一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作場所進(jìn)行。納稅評估的主體是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由評估專業(yè)人員具體實施。客體是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。在實施納稅評估時，一般僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不對客體進(jìn)行實地稽查。

2、納稅評估的基礎(chǔ)信息資料來源廣泛。納稅評估的信息資料主要來源于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲的信息資料，包括稅務(wù)登記、納稅申報、行政審批、發(fā)票、財務(wù)核算等資料，以及從銀行、政府機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會等取得的外部信息數(shù)據(jù)。

3、納稅評估側(cè)重的是事后評估。納稅評估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項之后。

4、納稅評估必須借助于計算機(jī)技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計學(xué)等現(xiàn)代科學(xué)手段，對評估客體的各項涉稅指標(biāo)等進(jìn)行比較和分析，以揭示其異常波動程度，作為評定納稅人申報稅款是否真實、準(zhǔn)確的參照。

5、納稅評估注重評估客體的陳述申辯。在實施評估過程中，由于納稅評估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評估客體陳述舉證，降低評估誤差，進(jìn)而提高評估的準(zhǔn)確性。12/11/202459納稅評估程序與方法

1.通過宏觀分析與稅收征管海量數(shù)據(jù)的測算，總結(jié)納稅人稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的規(guī)律特征，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)建立預(yù)警體系，通過預(yù)警體系篩選重點納稅評估對象；2.對納稅評估對象申報納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點；

3.通過橫向數(shù)據(jù)對比分析、縱向數(shù)據(jù)規(guī)律分析和數(shù)據(jù)指標(biāo)邏輯關(guān)系的相關(guān)合理性分析，推斷和確認(rèn)納稅人申報數(shù)據(jù)的真實性和疑點問題，估算納稅人的潛在的生產(chǎn)經(jīng)營收入，推斷納稅人的實際納稅能力；4.就評估出的問題、疑點和推斷的納稅能力，與納稅人進(jìn)行約談。納稅人如能認(rèn)可接受評估結(jié)果，按評估稅源情況查補稅款；納稅人如不能接受評估結(jié)果，將評估資料轉(zhuǎn)稽查部門立案稽查。12/11/202460稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的納稅評估分析指標(biāo)1.稅負(fù)率：稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/（主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）稅負(fù)率有19個大行業(yè)2.存貨周轉(zhuǎn)率：存貨周轉(zhuǎn)率=（主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）*12/（存貨期初余額+存貨期初余額）/2

檢查重點：檢查存貨周轉(zhuǎn)率低的企業(yè)3.銷售毛利率：銷售毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入（動態(tài)反映指標(biāo)）

檢查重點：檢查銷售毛利率持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏低的企業(yè)12/11/2024614.材料成本率：材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額

案例：江蘇某鋼廠偷稅4億元。（收廢鋼，入庫單，廢舊物資回收經(jīng)營單位代開發(fā)票，未領(lǐng)用又代開發(fā)票）5.銷售利潤率：銷售利潤率=營業(yè)利潤/（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）6.資產(chǎn)負(fù)債率：資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債余額/期末資產(chǎn)總額注意：分析資產(chǎn)負(fù)債率的意義。12/11/2024627.運費率：運費率=本期運費發(fā)生額/[本期存貨購進(jìn)成本（借方發(fā)生額）+主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入]8.能耗率：能耗率=本期外購（水、煤等）數(shù)量/主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入12/11/202463納稅指標(biāo)分析方法1.同行業(yè)比較分析

2.指標(biāo)變動趨勢分析3.鉤稽關(guān)系分析12/11/202464稅務(wù)約談稅務(wù)約談制是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅人的納稅申報資料及其他有關(guān)情況進(jìn)行綜合評估，就發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題或疑點，向納稅人提出疑問或約請納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解釋，并給予政策性宣傳和輔導(dǎo)，責(zé)成納稅人自查自糾、依法繳納稅款的一項制度。這項制度規(guī)定：稅務(wù)約談對象在規(guī)定的自查期限內(nèi)，自查發(fā)現(xiàn)問題，并能及時依法繳納其應(yīng)繳稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查時對納稅人自查發(fā)現(xiàn)的問題不再予以處罰。但對約談對象自查以外應(yīng)繳未繳或少繳稅款，除補征稅款、滯納金外，依據(jù)《征管法》有關(guān)規(guī)定從重處罰。12/11/202465稅務(wù)約談稅務(wù)約談要符合法律程序

稅務(wù)約談要嚴(yán)格按照《稅收征收管理法》的規(guī)定和程序，《稅務(wù)約談通知書》、《稅務(wù)約談筆錄》等相關(guān)文書措詞要恰當(dāng)，字句要嚴(yán)謹(jǐn)，引用法律條文要準(zhǔn)確。

稅務(wù)約談不是稅務(wù)檢查12/11/202466評估約談程序及后果納稅評估（不正常）→稅務(wù)約談（有問題）：1、補稅要加收滯納金（不罰款）2、不認(rèn)可，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)移交稅務(wù)稽查（如真有問題：補稅、加收滯納金、罰款、移交司法

現(xiàn)在個別地方也在試行稽查前告知約談12/11/202467如何接受稅務(wù)檢查（稽查、約談）

1、在稅務(wù)檢查進(jìn)場前：有條件地開展納稅自查，摸清家底，能糾正的盡可能的補稅完善，不能糾正的，要評估最壞結(jié)果，要告知老板，要有思想準(zhǔn)備。

（1）自我診斷（財務(wù)人員水平較高、對日常賬務(wù)及涉稅政策及處理較為熟悉）（2）委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行模擬稽查（3）對不確定事項，主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，事先協(xié)調(diào)解決12/11/2024682、稅務(wù)檢查人員進(jìn)場后：

1)自查工作扎實有效，做到心中有數(shù)，坦然面對。2)態(tài)度熱情，搞好配合，不卑不亢。3)在實際細(xì)節(jié)上：確定專人負(fù)責(zé)（接待、解釋、配合)建立良好關(guān)系。對稽查人員提出或發(fā)現(xiàn)的問題，要引起重視，合理解釋，但要注意方法和態(tài)度，特別是意見分歧較大的問題，更要注意，為后面解決和協(xié)調(diào)打好基礎(chǔ)。12/11/2024693、在檢查人員現(xiàn)場后提交檢查報告期間：

1)密切關(guān)注檢查人員提取各類證據(jù)及用途。2)在檢查人員初步交換檢查意見時，盡量少爭辯，要尊重檢查人員勞動成果，對有爭議的事項，在收集足夠充分的證據(jù)后再提交檢查人員。3)在一些特殊事項的認(rèn)定上，雖然形式上是問題，但在定性下應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)，沒有充分的證據(jù)前提下檢查人員不能定性(疑罪從無原則)所以從一開始企業(yè)應(yīng)堅持自己的意見。4)調(diào)動一切積極力量，維護(hù)納稅人權(quán)益。12/11/2024704、收到稅務(wù)處理(檢查結(jié)果后)：

1)事實清楚、證據(jù)充分的，要積極執(zhí)行。2)如果有爭議的部分，要積極應(yīng)對。3)要總結(jié)，能糾正的必須要糾正，不能馬上糾正的要逐步規(guī)范。4)做好涉稅工作，做到任何時候都不怕查。專項檢查：國家稅務(wù)總局關(guān)于08年稅收專項檢查工作的通知(9號文).doc經(jīng)典案例點評：經(jīng)典稅務(wù)稽查案件點評系列.doc12/11/202471啟示：1、偷稅的成本非常高，后果非常嚴(yán)重。2、不要因為便宜兩叁個點而不要發(fā)票。3、關(guān)注財務(wù)人員的素質(zhì)及后續(xù)的學(xué)習(xí)。（為什么讓賬面長期虧損？為什么不調(diào)整應(yīng)納稅所得額？為什么不關(guān)注銀行賬號的使用及賬外資料的處理？等）4、重視人力資源的管理。5、長期關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險（可以考慮借助外界力量、如聘請稅務(wù)顧問等）。6、不要懼怕查賬。12/11/202472。

2011年全國稅務(wù)稽查工作的通知重點稅源企業(yè)輪查和稅收違法案件檢查，認(rèn)真開展虛假發(fā)票“買方市場”整治工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。專門部署對建筑業(yè)、金融、保險、通信、石油石化、房地產(chǎn)等重點企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查。12/11/202473國稅發(fā)(2008)80號(國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知)落實管理和處罰規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

12/11/202474國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第7號

一、發(fā)票專用章式樣

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。

發(fā)票專用章中央刊納稅人識別號；外刊納稅人名稱，自左而右環(huán)行，如名稱字?jǐn)?shù)過多，可使用規(guī)范化簡稱；下刊“發(fā)票專用章”字樣。使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）……”字樣。

發(fā)票專用章所刊漢字，應(yīng)當(dāng)使用簡化字，字體為仿宋體；“發(fā)票專用章”字樣字高4.6mm、字寬3mm；納稅人名稱字高4.2mm、字寬根據(jù)名稱字?jǐn)?shù)確定；納稅人識別號數(shù)字為Arial體，數(shù)字字高為3.7mm，字寬1.3mm。

12/11/202475國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第7號二、發(fā)票專用章啟用時間

發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。

本公告發(fā)布之前印制的套印舊式發(fā)票專用章的發(fā)票，可繼續(xù)使用。

12/11/202476四川省國家稅務(wù)局公告

2011年第3號

關(guān)于增值稅若干問題的公告六、關(guān)于納稅人向貨物供應(yīng)方收取的銀行刷卡手續(xù)費，是否征收增值稅問題。按照《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，納稅人向貨物供應(yīng)方收取的銀行刷卡手續(xù)費，暫不征收增值稅，也不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。12/11/202477根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按以下原則繳納增值稅或營業(yè)稅：1.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率繳納營業(yè)稅。2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，不繳納營業(yè)稅。12/11/202478財政部、國家稅務(wù)總