財經(jīng)法規(guī)稅種計算及補(bǔ)充部分

主要稅種及計算

一、增值稅

補(bǔ)充：按照新《一般納稅人認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，增值稅一般納稅人

和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一是銷售額標(biāo)準(zhǔn)，即工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷

售額在50萬元以上，商業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般

納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅小規(guī)模納稅人，指在連續(xù)12個月內(nèi)

的滾動銷售額累計數(shù)字；二是會計核算標(biāo)準(zhǔn)，即低于前邊應(yīng)稅銷售

額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，只要會計核算健全，能夠準(zhǔn)確提供銷項稅

額、進(jìn)項稅額和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可認(rèn)

定為一般納稅人（商業(yè)企業(yè)除外）。

小規(guī)模

計算題：2010年3月，某商店（增值稅小規(guī)模納稅人）購進(jìn)童裝150

套，“六一”兒童節(jié)之前以每套103元的含稅價格全部零售出去。

該商店本月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅（）元

解析：150X103=15450元,這個為含稅總收入（數(shù)量乘以含稅單價）,

15450+L03=15000元（因為15450為含稅收入,故要除去稅，

小規(guī)模是3%的增值稅，得出不含稅收入15000）

15000X3%=450元（這個就是增值稅，用不含稅收入乘以稅率）

增值稅一般納稅人

1.某批發(fā)企業(yè)200義年5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向一般納稅人

批發(fā)A產(chǎn)品2000件，每件售價260元；（2）清理出一年以上沒有退

還的包裝物押金收入16000元；（3）發(fā)生銷貨退回6400元，并收回

購貨方退還的增值稅發(fā)票；（4）向個體戶批發(fā)B產(chǎn)品100件，每件

售價46.8元（含稅價）；（5）5月份發(fā)生的進(jìn)項稅額為60012元。

要求：根據(jù)以上資料計算該批發(fā)企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅稅額。

解：（1）計稅銷售額=260X2000+16000—6400+46.8+1.17X100

=533600（元）

（2）銷項稅額=533600X17%=90712（元）

（3）本月應(yīng)納稅額=90712-60012=30700（元）

2.某商場為一般納稅人本月向消費(fèi)者零售貨物，銷售額為23.4萬

元，本月購進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項額為1.4萬，同時

購進(jìn)以貨物取得普通發(fā)票價款0.8萬元,計算本月應(yīng)繳增值稅數(shù)額？

解析：其中有開具的普通發(fā)票0.8萬，此發(fā)票數(shù)額不抵扣。向消費(fèi)

者銷售貨物，消費(fèi)者是個人，所以商場取得的銷售額23.4萬是含稅

價格，23.4/L17為不含稅價格，再乘以17%為銷項稅額。所以本月

應(yīng)繳增值稅稅額為23.4/1.17*17%-1.4=2萬元

3.遵義一家某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年1月份發(fā)生下

列業(yè)務(wù)：

（1）購進(jìn)紡織設(shè)備一臺，不含稅價款10萬元，取得增值稅專用發(fā)

票，另支付運(yùn)費(fèi)500元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)輸發(fā)票；（2）從當(dāng)

地農(nóng)民生產(chǎn)者購進(jìn)免稅棉花10噸，每噸L4萬元，收購憑證上注明

價款14萬元；（3）從當(dāng)?shù)啬侈r(nóng)工商供銷公司（增值稅一般納稅人）

購進(jìn)棉花30噸，每噸不含稅價格L5萬元，取得增值稅專用發(fā)票;

（4）本月向一般納稅人銷售甲型號棉布L2萬米，售價每米40元

（不含稅）；向個體工商戶銷售乙型號棉布2.34萬米，售價每米50

元（含稅）。

已知：有關(guān)發(fā)票在本月均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報抵扣。

<1>、下列關(guān)于該企業(yè)向農(nóng)民生產(chǎn)者購進(jìn)棉花和向供銷公司購進(jìn)棉花

計算的可抵扣進(jìn)項稅額的說法正確的有（）。

A、向供銷公司購進(jìn)棉花可抵扣的進(jìn)項稅額為8.95萬元

B、向供銷公司購進(jìn)棉花可抵扣的進(jìn)項稅額為7.65萬元

C、向農(nóng)民生產(chǎn)者購進(jìn)棉花可抵扣的進(jìn)項稅額為0

D、向農(nóng)民生產(chǎn)者購進(jìn)棉花可抵扣的進(jìn)項稅額為L82萬元

正確答案：BD向供銷公司購進(jìn)棉花可抵扣的進(jìn)項稅額=1.5X30X17%

=7.65（萬元）。增值稅一般納稅人向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)

品，準(zhǔn)予按收購憑證上注明的收購價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，

從當(dāng)期銷項稅額中扣除?？傻挚鄣倪M(jìn)項稅額=14X13%=L82（萬元）

<2>、該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）。

A、0.475萬元B、1.345萬元C、0.295萬元D、

13.9865萬元

正確答案：D本月應(yīng)繳納的增值稅=25.16—1.7035—L82—7?65=

13.9865（萬元）

<3>、該企業(yè)購進(jìn)紡織設(shè)備及支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項稅額為（）。

A、1.7萬元B、1.452萬元C、36.7萬元D、

1.7035萬元

正確答案：D可抵扣的進(jìn)項稅=（10000QX17%+500X7%）+10000

=1.7035（萬元）

<4>、該企業(yè)本月銷售貨物應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額為（）。

A、10.149萬元B、9.86萬元C、11.874萬元D、

25.16萬元

正確答案：D本月銷售貨物應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額=40X1.2X17%+

50X2.344-（1+17%）X17%=25.16（萬元）

<5>、該企業(yè)繳納增值稅的納稅期限可以是（）。

A、5日B、3日C、10日D、365日

正確答案：ABC增值稅的納稅期限分為為1日、3日、5日、10日、

15日、1個月或者1個季度。

4.某市罐頭廠為增值稅一般納稅人,2011年5月份的購銷情況如下：

（1）填開增值稅專用發(fā)票銷售應(yīng)稅貨物，不含稅銷售額達(dá)到850000

元；

（2）填開普通發(fā)票銷售應(yīng)稅貨物，銷售收入42120元；

（3）購進(jìn)生產(chǎn)用原料的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明買價

580000元；

（4）購進(jìn)輔助材料128000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額21760元，

支付運(yùn)輸貨物的運(yùn)費(fèi)1000元，并取得運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票；

（5）該罐頭廠用價值20000元（不含增值稅）的罐頭換進(jìn)某糖精廠

一批糖精，換進(jìn)糖精的價值是18000元（不含增值稅），雙方均開

具了增值稅專用發(fā)票。

上述專用發(fā)票都通過了相關(guān)認(rèn)證。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

<1>、該罐頭廠2011年5月增值稅的銷項稅額是（）元。

A、144500B、6120C、154020D、150620

正確答案:C本題考核增值稅的計算。850000X17%+421204-（1+17%）

X17%+20000X17%=154020（元）

<2>、該罐頭廠2011年5月增值稅的進(jìn)項稅額是（）元。

A、75400B、100290C、3060D、21760

正確答案：B本題考核增值稅的計算。

580000X13%+21760+1000X7%+18000X17%=100290（元）

<3>、該罐頭廠2011年5月應(yīng)納增值稅額是（）元。

A、537303060C、155550D>91550

正確答案：A本題考核增值稅的計算。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額

—當(dāng)期進(jìn)項稅額=154020—100290=53730（元）

<4>、按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為（）。

A、生產(chǎn)型增值稅B、收入型增值稅C、服務(wù)型增值

稅D、消費(fèi)型增值稅

正確答案：ABD本題考核增值稅的分類。

<5>、增值稅的納稅期限為（）。

A、1日B、1個月C、1個季度D、1年

正確答案：ABC本題考核增值稅的納稅期限

補(bǔ)充：

增值稅視同銷售的歸納

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常發(fā)生這樣的事項：將自產(chǎn)或購買的

貨物用于在建工程、職工福利、職工獎勵、捐贈、利潤分配、抵債、

進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換等。這一方面減少了企業(yè)的貨物，另一方面這

些事項都不是典型意義上的銷售行為。暫時將其稱為“視同銷售”。

簡單說所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售，但納稅時按照

稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計算納稅，視同銷售是稅法概念，

而不是會計概念。

根據(jù)《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：

L將貨物（有形動產(chǎn)）用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、職工福利、

個人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，

為進(jìn)項稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自

產(chǎn)或者委托加工收回的，

則視同銷售行為，需要計算銷項稅額。

2.將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，

包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何，均為

增值稅的視同銷售行為。

判斷是視同銷售行為，還是進(jìn)項稅額不得抵扣行為，要依據(jù)該

行為是否具有增值的性質(zhì)。如將外購的貨物用于在建工程、職工福

利等，其未產(chǎn)生增值額，所以不需要計算繳納增值稅，屬于進(jìn)項稅

額不得抵扣行為；而將自產(chǎn)或

委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托

加工收回的貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值的特性，所以應(yīng)當(dāng)視同

銷售計算繳增值稅。出自于保證增值稅稅源的目的，將貨物用于投

資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，無論何種原因，

最終均脫離了企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無論貨物

是否產(chǎn)生增值額，均視同銷售計算繳納增值稅。

二、消費(fèi)稅

三、營業(yè)稅

暫行條例

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷

售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。其中價外費(fèi)用包括：向?qū)Ψ?/p>

收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項以及其他各種

性質(zhì)的價外收費(fèi)。但是，下列情形除外：

（-）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取

得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)

用后的余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣

除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅

游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額;

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款

和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去

買入價后的余額為營業(yè)額；

（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

例題：L根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征

稅范圍的是（）。

A.汽修廠修理汽車B.百貨商店銷售日用品C.建材商店銷售裝修材

料D.電信公司銷售移動電話并提供相關(guān)電信服務(wù)

【答案】D銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物為增值

稅的征稅范圍，本題A選項為提供修理修配勞務(wù)，B、C選項為銷售

貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，D選項為營業(yè)稅的征稅范圍，按郵

電通信業(yè)征收營業(yè)稅。

2.【多選題】某房地產(chǎn)公司2010年9月銷售5套商品房，取得售

房款750萬元、手續(xù)費(fèi)1萬元、違約金2萬元、賠償金5萬元、延

期付款利息3萬元。該公司當(dāng)月在計算繳納營業(yè)稅時應(yīng)確認(rèn)為價外

費(fèi)用的有（）。

A.手續(xù)費(fèi)1萬元.B.違約金2萬元C,賠償金5萬

元..D.延期付款利息3萬元

【答案】ABCD營業(yè)稅的價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)（選項A）、

補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（選項B）、滯納

金、延期付款利息（選項D）、賠償金（選項C）、代收款項、代墊

款項、罰息以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

3.某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營收入400萬元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200

萬元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬元，已知交通運(yùn)輸業(yè)

適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬

A.3B.12C.15D.18

答案】C應(yīng)納營業(yè)稅=（400+200-100）X3%=15（萬元）。

4.某建筑公司承包一項建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款120萬

元、工程搶工費(fèi)8萬元、提前竣工獎5萬元；當(dāng)月購買水泥、鋼材

等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用

的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬

JU?

A.120X3%=3.6B.（120+8）X3%=3.84C.（120+8+5）X

3%=3.99D.（120+8+5-46-28）X3%=1.77

【答案】C建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工

程價款及價外費(fèi)用（全額計稅）。在本題中，工程搶工費(fèi)、提前竣

工獎應(yīng)視為價外費(fèi)用，并入營業(yè)額。購買水泥、鋼材等工程材料支

出、員工工資不屬于可以扣除的項目，（120+8+5）X3%=3.99（萬

元）。

5.某歌星租用大華體育館舉辦個人演唱會，每場租金30000元，共

演出三場，由體育館售票，共取得票款收入600000元，按票款收入

的2%向歌星經(jīng)紀(jì)人支付傭金。營業(yè)稅稅率為3%o該歌星應(yīng)繳納的營

業(yè)稅稅額為（）元。

A.15300B.14940C.18000D.17640

【答案】B單位或者個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入

減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余

額為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（600000-30000X3-600000X2%）X

3%=14940（元）

6.某旅行社組織50人的旅游團(tuán)赴太湖旅游，每人收取旅游費(fèi)2000

元。旅行社實際為每人支付住宿費(fèi)500元、餐費(fèi)500元、交通費(fèi)400

元、門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5%,該旅行社此次旅游業(yè)

務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）元。

A.5000B.2500C.1500D.1300

【答案】D旅游業(yè)務(wù)以全部的收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐

費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。該

旅行社應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=（2000-500-500-400-80）X5%X

50=1300（元）o

7.2009年11月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等

收入5萬元，茶水、飲料、鮮花、小吃收入12萬元；發(fā)生工資性支

出1.8萬元，水電費(fèi)以及外購煙酒等支出3.6萬元。已知：當(dāng)?shù)卣?/p>

府規(guī)定的娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為20%。計算該音樂茶座11月份

應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

【答案】（1）根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，娛樂業(yè)的營業(yè)稅額為經(jīng)營

娛樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、

煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)收取的各項其

他費(fèi)用。員工工資支出和水電費(fèi)及外購商品支出不能扣除。應(yīng)繳納

的營業(yè)稅稅額=（2+5+12）X20%=3.8（萬元）

8.某溫泉度假酒店是一家集餐飲、住宿和娛樂為一體的綜合性餐飲

企業(yè)，酒店設(shè)有餐飲部、客房部、娛樂部等經(jīng)營部門，各經(jīng)營部門

業(yè)務(wù)實行獨(dú)立核算。2008年6月酒店取得以下收入：（1）餐飲收入

150萬元；（2）住宿收入86萬元；（3）出租商業(yè)用房租金收入9

萬元；4）卡拉OK門票收入17萬元、點(diǎn)歌費(fèi)收入6萬元、臺位費(fèi)收

入23萬元、煙酒和飲料費(fèi)收入71萬元。已知：服務(wù)業(yè)適用的營業(yè)

稅稅率為娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為要求：請分別計算

5%,20%o

該酒店當(dāng)月各部門應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額；

【答案】（1）餐飲=150X5%=7?5（萬元）（2）住宿=86X5%=

4.3（萬元）（3）租金=9X5%=0?45（萬元）（4）娛樂=（17+6

+23+71）X20%=23.4（萬元）

9.遠(yuǎn)成公司主要從事建筑工程，2010年開展了以下業(yè)務(wù)：（1）承包

本市某建筑工程項目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總

包合同明確工程總造價3000萬元，其中200萬元的建筑工程項目分

包給甲建筑工程公司。年底工程項目全部完工，遠(yuǎn)成公司取得工程

款3000萬元，并支付甲建筑工程公司200萬元工程款。（2）甲建

筑工程公司向乙建筑工程公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢（購置原價700

萬元），取得轉(zhuǎn)讓收入1300萬元。（3）遠(yuǎn)成公司所屬招待所（獨(dú)

立核算）取得客房收入30萬元，取得歌廳舞廳收入共55萬元，招

待所客房收入與歌廳舞廳收入均分別核算。已知：遠(yuǎn)成公司招待所

在地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為10%o

<1>>遠(yuǎn)成公司開展的上述業(yè)務(wù)中適用5%營業(yè)稅稅率的有（）。

A、招待所歌廳舞廳收入B、招待所客房收入C、轉(zhuǎn)讓閑

置辦公用房D、承包建筑工程項目

答案：BC

<2>、遠(yuǎn)成公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）。

A、30萬元B、65萬元C、18萬元D、39萬

元

答案：A納稅人銷售其購置的不動產(chǎn)，以銷售不動產(chǎn)的全部收入減

去購置不動產(chǎn)的原價后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓辦公用房

應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（1300-700）X5%=30（萬元）。

<3>、下列關(guān)于遠(yuǎn)成公司開展承包建筑工程應(yīng)繳納和代扣代繳的營業(yè)

稅稅額說法正確的是（）。

A、應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額84萬元B、應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額90萬

元

C、應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅稅額6萬元D、應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅稅額

10萬元

答案：AC開展承包建筑工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（3000-200）X3%

=84（萬元）應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=200X3%=6（萬元）。

<4>、遠(yuǎn)成公司所屬招待所取得客房和歌廳舞廳收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅

稅額為（）。

A、7萬元B、1.5萬元C、4.25萬元D、

5.5萬元

答案：A招待所取得客房收入應(yīng)納營業(yè)稅=30X5%=L5（萬元），

歌廳舞廳收入應(yīng)納營業(yè)稅=55X10%=5?5（萬元）。

<5>、下列關(guān)于遠(yuǎn)成公司營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的說法中，正確的有（）。

A、遠(yuǎn)成公司轉(zhuǎn)讓辦公用房，應(yīng)當(dāng)向辦公用房所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

申報納稅

B、遠(yuǎn)成公司承包建筑工程項目，應(yīng)當(dāng)向單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

申報納稅

C、遠(yuǎn)成公司轉(zhuǎn)讓辦公用房，應(yīng)當(dāng)向單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報

納稅

D、遠(yuǎn)成公司承包建筑工程項目，應(yīng)當(dāng)向建筑工程項目所在地主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

答案：AD納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向該土地

或不動產(chǎn)的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向

勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳稅。

起征點(diǎn)營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度

規(guī)定如下：一是按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；二是按次

納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。（2011年11月1日起施

行。）省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅

度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報財政部、國家

稅務(wù)總局備案。

四、所得稅

1、企業(yè)所得稅例題

按照所得稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%、小型微利企業(yè)為

20%、高新技術(shù)企業(yè)為15%

彌補(bǔ)虧損的計算

例題：某公司2003-2009年的盈利情況如下：（萬元）適用

稅率為25%要求：計算2009年應(yīng)繳所得稅稅額

年份2003200420052006200720082009

利潤-120-501030304070

解析:彌補(bǔ)虧損不超過5年，所以2003年度的虧損可以用2004-2008

年的利潤彌補(bǔ)，2004年為負(fù)，不進(jìn)行彌補(bǔ)。2005年到2008年的利

潤之和10+30+30+40=110,不足以彌補(bǔ)T20,但是年限已達(dá)到5年,

不能再用2009（第六年）數(shù)額進(jìn)行彌補(bǔ),2003年彌補(bǔ)之后數(shù)額為-10。

那么繼續(xù)彌補(bǔ)2004年度的虧損，可以用2005-2009年進(jìn)行彌補(bǔ)，但

是2005-2008年的數(shù)額已用，只用2009年的70萬彌補(bǔ)-50萬。2009

年利潤還剩20萬。所以應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)該為：20X25F5萬

元

企業(yè)所得稅綜合例題

第一題，某公司2008年全年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售商品取得收入

1000萬元；（2）取得其他業(yè)務(wù)收入200萬元；（3）購買國債獲得利息

收入30萬元；（4）生產(chǎn)成本600萬元；（5）財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷

售費(fèi)用300萬元；（6）全年共繳納稅金100萬元，其中增值稅為50

萬元。該公司的企業(yè)所得稅稅率為25%,計算該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得

稅。

解析：購買國債獲得利息收入30萬元屬于免稅收入、繳納的增值稅

不能進(jìn)行抵扣

1、企業(yè)會計利潤=1000+200+30-600-300-（100-50）=280萬元

2、納稅調(diào)整項目：國債獲得利息收入30萬元屬于免稅收入；

3、調(diào)整后企業(yè)所得：280-30=250萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅

=250X0.25=62.5萬元

第二題，某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金

收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計2800萬元；營

業(yè)外支出中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會向某災(zāi)區(qū)

捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈5萬元，非廣告性贊助20萬

元。計算：稅率為25樂該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

解析：營業(yè)外支出35萬，向某困難地區(qū)直接捐贈5萬元及非廣告性

贊助20萬元都不得抵扣，但是公益性捐款可以抵扣（不超過利潤總

額的12%）

企業(yè)所得稅為：（3000-2800-10）義25%=47?5萬元

2、個人所得稅

工資薪金

一、11年9月1日起,修改后的個稅法正式實施，個稅起征點(diǎn)從2000

元提高到3500元，稅率由九級改為七級，為3%至45%（稅率如下

文所示）

全月應(yīng)納稅所得額稅率速算

扣除數(shù)（元）

全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0

全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105

全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555

全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%1005

全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%2755

全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%5505

全月應(yīng)納稅額超過80000元45%13505

計算公式：其應(yīng)繳個人所得稅二（工薪收入一個人繳納的四險一金金

額-個人所得稅扣除額3500）X稅率-速算扣除數(shù)

例題：某員工10月份工資為16000元，個人繳納的四險一金金額為

3680元，計算本月應(yīng)繳納個稅金額。

應(yīng)納稅所得額=16000-3680-3500=8820元應(yīng)繳個人所得稅

=8820X20%-555=1209元

補(bǔ)充：年終獎個稅如何計算？以雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金+12

的數(shù)據(jù)確定適用稅率。

公式：應(yīng)納稅額二雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金X適用稅率-速算扣

除數(shù)

例如：6萬元全年一次性獎金，600004-12=5000元，適用的稅率是

20%,速算扣除數(shù)是555,應(yīng)納個人所得稅=60000X20%-555=11445

o

二、薪金（課本沒有變更，費(fèi)用還是按2000進(jìn)行扣除）不用速算扣

除的算法

例題：小張2010年3月取得薪金3800元，請計算本月小張應(yīng)繳個

稅稅款？（其中應(yīng)納稅所得額500元以下的繳納稅率為5%,超過500

不超過2000元的部分為10%）

解析：應(yīng)納稅所得額=3800-2000=1800元1800=500+1300元

500X5%=25元1300X10%=130元25+130=155元

小張應(yīng)繳納155元的個稅。

勞務(wù)報酬

某人年內(nèi)取得5次勞務(wù)報酬，分別為：3000元、10000元、22000、

30000、100000元，請計算他應(yīng)該繳納的個稅？

解析：勞務(wù)報酬是按次進(jìn)行計征的，分為5次。

第一次（3000-800）X20%=440元

第二次10000X80%X20%=1600元

第三次22000X80%=17600元，其中應(yīng)納稅所得額不超過

20000元，所以計算方式同上

17600X20%=3520元

第四次30000X80%=24000>20000,其中有400元超過20000

不足50000應(yīng)加成征收30%

20000X20%+400X30%=5200元

第五次100000X80%=80000元>50000元，其中20000元為

20%稅率；超過20000不超過50000的部分為30000

元加征稅率30%；超過50000的部分為30000元加征

稅率40%

20000X20%+30000X30%+30000X40%=25000元

所繳稅額：40+1600+3520+5200+25000=35760元

稿酬

例如：中國公民孫某系自由職業(yè)者，2009年收入情況如下：

出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，

分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。計算該公民應(yīng)交

個人所得稅。

解析：稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，按次計征。

①出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅=(50000+10000)X(1

-20%)X20%X(1-30%)=6720(元)

②小說連載應(yīng)納個人所得稅=(3800-800)X20%X(1-30%)

=420(元)

補(bǔ)充事項：關(guān)于連載問題

1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所

得稅;

2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報

刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作

為另一次；

★3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有

收入合并為一次，計征個人所得稅：

4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取

得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次；

5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出

版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

個稅綜合性例題

1.小說取得稿酬50000元小說加印取得稿酬10000元電影劇本審

稿收入15000元翻譯收入3000元，計算個人所得稅。

稿酬所得應(yīng)納個人所得稅=(50000+10000)X(1-20%)X20%X(l-30%)

=6720元

審稿收入應(yīng)納個人所得稅=15000X(1-20%)X20%=2400元

翻譯收入應(yīng)納個人所得稅二(3000-800)X20%=440元

合計應(yīng)納個人所得稅=6720+2400+440=9560元

2.收入2萬元，從中拿出3千元通過境內(nèi)非營利機(jī)構(gòu)進(jìn)行公益、救

濟(jì)捐贈，問應(yīng)納個人所得稅多少？

根據(jù)現(xiàn)行《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定：稅法第六條

第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是

指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他

社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。

捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其

應(yīng)納稅所得額中扣除。

20000(1-20%)X30%=4800元，因此,3000元允許全額扣除。300(X4800

元

應(yīng)納個人所得稅=【20000X(1-20%)-3000]X20%X(1-30%)=1820

元

3.購買福利彩票支出500元，中獎15000元，求王某應(yīng)繳的個稅數(shù)

額？15000X20%=3000元

4.王某12年5月取得一次性稿酬所得500元，那么應(yīng)繳個稅數(shù)額？

500元減去費(fèi)用800應(yīng)納稅所得額為-300元，不繳稅，答案為0元。

財政法律制度

一、政府采購目錄及方式

國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)中央預(yù)算單位2011-2012年政府集中采購目

錄及標(biāo)準(zhǔn)

一、集中采購機(jī)構(gòu)采購項目

(-)以下項目必須按規(guī)定委托集中采購機(jī)構(gòu)代理采購:

適用

目錄項目備注

范圍

一、貨物類

臺式計算機(jī)

便攜式計算

機(jī)

指直接從市場可以購買的標(biāo)準(zhǔn)軟件等非定制開發(fā)的商

計算機(jī)通用京內(nèi)

業(yè)軟件，不包括定制軟件和對購買的標(biāo)準(zhǔn)軟件再進(jìn)行

軟件單位

第二次開發(fā)的軟件

服務(wù)器

指網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)、網(wǎng)絡(luò)路由器、無線局域網(wǎng)產(chǎn)品、網(wǎng)絡(luò)

網(wǎng)絡(luò)設(shè)備存儲設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)測試設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)安全

產(chǎn)品、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用加速器

音視頻會議京內(nèi)

設(shè)備單位

復(fù)印機(jī)

文印設(shè)備指速印機(jī)、膠印機(jī)、數(shù)碼印刷機(jī)、裝訂機(jī)

多功能一體

機(jī)

打印機(jī)

傳真機(jī)

掃描儀

投影機(jī)

京內(nèi)

碎紙機(jī)

單位

攝像機(jī)京內(nèi)指單臺或批量金額在1萬元以上

單位

京內(nèi)

電視機(jī)

單位

京內(nèi)

電冰箱

單位

京內(nèi)

復(fù)印紙

單位

移動存儲設(shè)

指單項或批量金額在1000元以上

備

照相機(jī)指單臺或批量金額在1萬元以上

指單價在5萬元以上的轎車、越野汽車、面包車、大

汽車

客車

京內(nèi)

電梯指單價在10萬元以上

單位

京內(nèi)

供暖鍋爐

單位

空調(diào)機(jī)指除中央空調(diào)以外的空調(diào)

京內(nèi)指單項或批量金額在2萬元以上的木制或木制為主、

辦公家具

單位鋼制或鋼制為主的家具

變配電設(shè)備京內(nèi)

單位

二、工程類

統(tǒng)一組織的

房屋（含宿京內(nèi)指用國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中直管理局分配資金進(jìn)

舍）修繕、裝單位行的房屋（含宿舍）修繕、裝修的項目

修

三、服務(wù)類

京內(nèi)

汽車維修

單位

汽車保險

京內(nèi)

汽車加油

單位

指單項或批量金額在2萬元以上的本單位文印部門

京內(nèi)

印刷項目（含本單位下設(shè)的出版部門）不能承擔(dān)的票據(jù)、證書、

單位

期刊、文件、公文用紙、資料匯編、信封等印刷業(yè)務(wù)

京內(nèi)

會議服務(wù)指單項會議金額在2萬元以上

單位

京內(nèi)指對建設(shè)工程（包括建筑物和構(gòu)筑物的新建、擴(kuò)建、

工程監(jiān)理

單位裝修、拆除、修繕）的監(jiān)理

機(jī)關(guān)辦公場京內(nèi)指單項或批量金額在50萬元以上,用于機(jī)關(guān)辦公場所

所物業(yè)管理單位水電供應(yīng)、設(shè)備運(yùn)行、建筑物門窗保養(yǎng)維護(hù)、保潔、

保安的項目

注：表中“適用范圍”欄中未注明的，均適用所有中央預(yù)算單

位

（二）列入財政部等有關(guān)部門印發(fā)的節(jié)能產(chǎn)品政府采購清單中

的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)委托集中采購機(jī)構(gòu)實行集中采購。

二、部門集中采購項目

以下項目原則上應(yīng)當(dāng)實行部門集中采購。部門集中采購由部門

自行組織，可以委托集中采購機(jī)構(gòu)采購，也可以委托社會采購代理

機(jī)構(gòu)采購。

（一）貨物類。救災(zāi)物資、防汛物資、抗旱物資、農(nóng)用物資、

儲備物資、醫(yī)療設(shè)備和器械、計劃生育設(shè)備、交通管理監(jiān)控設(shè)備、

港口設(shè)備、農(nóng)用機(jī)械設(shè)備、氣象專用儀器設(shè)備、人工影響天氣作業(yè)

設(shè)備、測繪專業(yè)儀器設(shè)備、消防設(shè)備、警用設(shè)備和用品、專用教學(xué)

設(shè)備、廣播電視和影像設(shè)備及專業(yè)攝影器材、文藝設(shè)備、體育設(shè)備、

海關(guān)專用物資設(shè)備、稅務(wù)專用物資裝備、邊界勘界和聯(lián)檢專用設(shè)備、

質(zhì)檢專用儀器設(shè)備、海洋專用儀器設(shè)備、金融系統(tǒng)專用設(shè)備及有價

單證和憑證、救助船舶和直升機(jī)、執(zhí)法船艇、檢察訴訟設(shè)備、法庭

內(nèi)部裝備、特種車輛（指事先在車內(nèi)裝有固定專用儀器設(shè)備，從事

監(jiān)測、消防、醫(yī)療、電視轉(zhuǎn)播、雷達(dá)等專業(yè)工作的車輛）、緝私船、

地震專用儀器設(shè)備、水利專用儀器設(shè)備（水保、水文專用儀器設(shè)備）。

（二）工程類。部門確定的本系統(tǒng)京內(nèi)單位公用房建設(shè)及修繕

和裝修工程。

（三）服務(wù)類。本部門或本系統(tǒng)信息管理系統(tǒng)開發(fā)及維護(hù)項目，

部門確定的其他有特殊要求的專用服務(wù)項目。

三、分散采購限額標(biāo)準(zhǔn)

除集中采購機(jī)構(gòu)采購項目和部門集中采購項目外，各部門自行

采購單項或批量金額達(dá)到50萬元以上的貨物和服務(wù)的項目、60萬元

以上的工程項目應(yīng)執(zhí)行《中華人民共和國政府采購法》和《中華人

民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》有關(guān)規(guī)定。

四、公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)

政府采購貨物或服務(wù)的項目，單項或批量采購金額一次性達(dá)到

120萬元以上的，必須采用公開招標(biāo)方式。政府采購工程公開招標(biāo)數(shù)

額標(biāo)準(zhǔn)按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，200萬元以上的工程項目應(yīng)采用公

開招標(biāo)方式。

二、政府采購方式概述

一、公開招標(biāo)采購：是由招標(biāo)人在報刊、電子網(wǎng)絡(luò)或其它媒體上刊

登招標(biāo)公告，吸引眾多供應(yīng)商參加招標(biāo)競爭，招標(biāo)人從中擇優(yōu)選擇

中標(biāo)單位的招標(biāo)方式。公開招標(biāo)能夠降低包括搜索費(fèi)用等在內(nèi)的交

易費(fèi)用，為潛在的投標(biāo)人提供均等的機(jī)會。但公開招標(biāo)完全以書面

材料決定投標(biāo)人本身的缺陷，有時書面材料不能完全反映投標(biāo)人的

真實水平和情況；且招、投標(biāo)雙方所需準(zhǔn)備的文件較多，招標(biāo)和評

標(biāo)的費(fèi)用成本較高；另外采購周期長，前期需要經(jīng)過10日左右時間

發(fā)出招標(biāo)文件，以及不少于20日的提交投標(biāo)文件時間。

二、邀請招標(biāo)采購：是指采購單位不發(fā)布采購信息，根據(jù)招標(biāo)內(nèi)容

確定一批供應(yīng)商，作為邀請投標(biāo)對象，并將招標(biāo)公告直接送往這批

供應(yīng)商，其他供應(yīng)商無從知道招標(biāo)信息的一種招標(biāo)方式。邀請招標(biāo)

方式限制了投標(biāo)人的數(shù)量，使招標(biāo)方的招標(biāo)費(fèi)用較低、評標(biāo)工作量

較小，投標(biāo)有效期縮短。但邀請招標(biāo)對供應(yīng)商選擇的余地不多，未

能形成充分競爭氛圍，招標(biāo)周期也比較長，前期需要經(jīng)過不少于7

個工作日的資格預(yù)審公告期，以及不少于20日的提交投標(biāo)文件時間。

三、競爭性談判采購：指采購實體直接邀請一定數(shù)量以上的供應(yīng)商

就采購事宜分別進(jìn)行談判，然后選定供應(yīng)商并授予其采購合同的采

購方式。競爭性談判方式的采購周期較短，前期只需經(jīng)過不少于3

個工作日的資格預(yù)審公告期，以及不少于5個工作日的提交投標(biāo)文

件時間；且可以通過談判要求投標(biāo)人在原投標(biāo)報價之下進(jìn)行重新報

價，并進(jìn)行技術(shù)和商務(wù)等方面協(xié)商。

四、詢價采購：是指采購實體或采購機(jī)構(gòu)向供應(yīng)商發(fā)出詢價單，要

求供應(yīng)商報價并對其報價進(jìn)行比較確定中標(biāo)供應(yīng)商的一種采購方式,

適用于采購數(shù)量不多、金額較小、價格彈性不大、技術(shù)參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)化

程度高的物品。詢價采購的采購周期短，前期只需經(jīng)過不少于3個

工作日的提交投標(biāo)文件時間，但存在非公平競爭、價格壟斷、供應(yīng)

商無法履約、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)無法得到保障等風(fēng)險。

五、單一來源采購：也稱直接采購，適用的情況一是采購單位所購

產(chǎn)品和服務(wù)的采購渠道是單一的；二是由于技術(shù)、工藝或?qū)＠麢?quán)保

護(hù)的原因，產(chǎn)品和服務(wù)只能由特點(diǎn)的供應(yīng)商提供的；三是發(fā)生不可

預(yù)見的緊急情況時，不能從其他供應(yīng)商處采購的；四是必須保持原

有采購項目一致性和服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，

且添購資金總額不超過原合同采購金額10%的。

六、定點(diǎn)采購、協(xié)議供貨：通常是指采購代理機(jī)構(gòu)采用招投標(biāo)方式，

擇優(yōu)確定一家或幾家定點(diǎn)供應(yīng)商，與其簽訂定點(diǎn)采購協(xié)議，由定點(diǎn)

供應(yīng)商根據(jù)協(xié)議在定點(diǎn)期限內(nèi)提供貨物或服務(wù)，常用于零星采購或

專業(yè)設(shè)備采購。協(xié)議供貨是指采購機(jī)構(gòu)根據(jù)采購人的需求和市場信

息及行業(yè)管理要求，對納入政府集中采購目錄以內(nèi)的通用政府采購

項目（不含工程采購項目），通過招標(biāo)方式確定中標(biāo)供應(yīng)商及其所

供產(chǎn)品，各采購人在協(xié)議范圍內(nèi)進(jìn)行采購的一項政府采購管理制度,

廣泛應(yīng)用于政府辦公用品、勞保用品、通用設(shè)備等項目的采購。

采用方

供應(yīng)曲適用范圍

式

貨物服務(wù)采購項目達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的,必須采用公

公開招

不特定開招標(biāo)方式。采購人不得將應(yīng)當(dāng)以公開招標(biāo)方式采購的貨

標(biāo)

物或者服務(wù)化整為零或者以其他任何方式回避公開招標(biāo)。

L具有特殊性，只能從有限的供應(yīng)商處采購；

邀請招3家以

2.具有公開招標(biāo)方式的費(fèi)用占政府采購項目總價值的比

標(biāo)上

例過大；

1.招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)或者沒有合格標(biāo)的或者重新招

標(biāo)未能成立的；

競爭性不少于2.技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格和具體要

談判3家求；

3.采用招標(biāo)所需時間不滿足用戶緊急需要；

4.不能事先計算出價格總額；

L只能從唯一供應(yīng)商處采購；

直接采2.必須不可預(yù)見的緊急情況或無法從其他供應(yīng)商處采購；

單一來

購3.必須保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套的要求,需

源

1家要繼續(xù)從原供貨商處添購,且添購資金總額不超過原合同

金額的10%；

3家以采購貨物規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、現(xiàn)貨貨源充足且價格變化幅度

詢價

上較小的采購項目。

國庫單一殊戶體系圖

三、國庫集中收付制度

1.國庫單一賬戶體系補(bǔ)充

國庫單一賬戶體系：是指實行財政國庫集中支付后，用于所有財政

性資金收支核算管理的賬戶體系，這個賬戶體系主要由國庫單一賬

戶、財政零余額賬戶、單位零余額賬戶、預(yù)算外資金財政專戶、特

設(shè)專戶主要銀行構(gòu)成。

單位最常使用的、最重要的賬戶為：“財政零余額賬戶”和“單位

零余額賬戶”

財政直接支付各單位的預(yù)算內(nèi)資金就是通過“財政零余額賬戶”進(jìn)

行核算支付的。該賬戶不得提取現(xiàn)金。

財政授權(quán)支付是通過“單位零余額賬戶”進(jìn)行核算支付的。該賬戶

可提取現(xiàn)金。

國庫單一賬戶是在人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶，它與財政零余額

賬戶、單位預(yù)算內(nèi)零余額賬戶和特設(shè)專戶進(jìn)行清算，實現(xiàn)財政國庫

集中支付。

2.財政直接支付和授權(quán)支付范圍

1.財政直接支付范圍

（一）工資支出：指納入工資發(fā)放范圍的所有工資性支出。

（二）商品和服務(wù)支出：

L納入《政府集中采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)》的物品、服務(wù)支出（按市

財政局最新公布的規(guī)定執(zhí)行）。

2.雖未納入《政府集中采購目錄》但單件物品或單項服務(wù)超過1

千元或批量總額超過1萬元的支出。

（三）會議費(fèi)支出：指單位在賓館、酒店和招待所等地點(diǎn)召開會議

發(fā)生的支出。

（四）國內(nèi)及境外學(xué)習(xí)、考察支出：指經(jīng)批準(zhǔn)的人員到國內(nèi)及境外

學(xué)習(xí)考察、培訓(xùn)支出。

（五）撥款支出（含轉(zhuǎn)移支付支出）：指單位與單位之間的撥出款

項和轉(zhuǎn)移支付支出。

（六）財政部門確定的應(yīng)該直接支付的其他項目。

2.財政授權(quán)支付范圍

財政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、

服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項購

買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人

民幣的工程采購支出：特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支

出。

暫未納入財政直接支付范圍的零星支出。具體包括：

（一）差旅費(fèi)支出：指單位工作人員出差發(fā)生的費(fèi)用支出，國內(nèi)及境

外學(xué)習(xí)、考察支出除外。

（二）交通費(fèi)支出：指單位車船等各類交通工具發(fā)生的費(fèi)用支出，車

輛維修、保險和刷卡加油除外。

（三）勞務(wù)費(fèi)支出：指單位向個人支付勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用支出。

（四）咨詢費(fèi)支出：指單位向個人咨詢發(fā)生的費(fèi)用支出。

（五）獎勵性支出：指單位向部分個人獎勵發(fā)生的費(fèi)用支出。

（六）其他零星現(xiàn)金支出：指單位未包括上述支出范圍的一些零星現(xiàn)

金支出。

四、關(guān)于財政法律制度的案例分析

咫1、甲單位是某市水利局下屬的事業(yè)單位，甲單位已經(jīng)實行國庫集

中支付。2010年5月，市政府審計部門對甲單位的2009年度預(yù)算執(zhí)

行情況進(jìn)行審計后了解到以下情況：

（1）2009年，甲單位按照批復(fù)的預(yù)算支付本單位職工的薪級工資、

崗位工資和津貼補(bǔ)貼，但在2月至10月，甲單位超出預(yù)算規(guī)定的支

出范圍，使用零余額賬戶發(fā)放職工過節(jié)費(fèi)，涉及金額30萬元；

(2)2009年4月，甲單位通過零余額賬戶使用財政撥款為本單位職

工購買個人商業(yè)保險；

(3)2009年8月，甲單位超出預(yù)算規(guī)定的支出范圍，從本單位零余

額賬戶借款給A賓館和下屬乙事業(yè)單位，涉及金額50萬元，并通過

本單位零余額賬戶為本單位下屬事業(yè)單位支付設(shè)備采購款，涉及金

額25萬元；

(4)2009年12月，甲單位未經(jīng)批準(zhǔn)，在本單位的專項調(diào)查項目中

列支不屬于項目范圍的薪級工資和津貼補(bǔ)貼，涉及金額20萬元。

根據(jù)以上情況，請回答如下問題：

<1>、甲單位下列做法中，正確的為()。

A、按照批復(fù)的預(yù)算支付本單位職工的崗位工資

B、超出預(yù)算規(guī)定的支出范圍，使用財政撥款為本單位職工購買個人

商業(yè)保險

C、超出預(yù)算規(guī)定的支出范圍，使用財政撥款發(fā)放職工過節(jié)費(fèi)

D、按照批復(fù)的預(yù)算支付本單位職工的薪級工資

正確答案：AD本題考核預(yù)算的調(diào)整。各單位、各部門的預(yù)算支出，

必須按照本級政府財政部門批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用;

確需作出調(diào)整的，必須經(jīng)本級政府財政部門同意。

<2>、甲單位下列做法中，不正確的為()。

A、超出預(yù)算規(guī)定的支出范圍，使用財政撥款借給乙單位

B、超出預(yù)算規(guī)定的支出范圍，使用財政撥款為丙單位購買設(shè)備

C、超出預(yù)算規(guī)定的支出范圍，使用財政撥款為丁單位購買設(shè)備

D、超出預(yù)算規(guī)定的支出范圍，將財政撥款借給人賓館

正確答案：ABCD本題考核預(yù)算單位零余額賬戶的使用。預(yù)算單位

零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按

賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)

貼，以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他

賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。

<3>、下列各項中，納入本案例中該市級政府審計部門審計監(jiān)督范圍

的為（）。

A、下級政府的預(yù)算執(zhí)行和決算執(zhí)行B、上級政府的預(yù)算執(zhí)

行和決算執(zhí)行

C、本級各單位的預(yù)算執(zhí)行和決算實行D、本級各部門的預(yù)算

執(zhí)行和決算實行

正確答案：ACD本題考核預(yù)決算的監(jiān)督。各級政府審計部門對本級

各部門、各單位和下級政府的預(yù)算執(zhí)行、決算實施審計監(jiān)督。

<4>、下列各項中，屬于甲單位預(yù)算職權(quán)的為（）。

A、安排本單位預(yù)算支出B、接受國家有關(guān)部門的監(jiān)督C、編

制本單位預(yù)算、決算草案D、按照國家規(guī)定上繳預(yù)算收入

正確答案：ABCD本題考核預(yù)算管理的職權(quán)。各單位的職權(quán)包括：

編制本單位預(yù)算、決算草案；按照規(guī)定上繳預(yù)算收入，安排預(yù)算支

出，并接受國家有關(guān)部門的監(jiān)督。

<5>、甲單位下列做法中，不正確的為（）。

A、未經(jīng)上級主管部門水利局批準(zhǔn)，在本單位的專項調(diào)查項目中列支

不屬于項目范圍的薪級工資

B、未經(jīng)批準(zhǔn)，在本單位的專項調(diào)查項目中列支不屬于項目范圍的津

貼補(bǔ)貼

C、經(jīng)上級主管部門水利局批準(zhǔn)，在本單位的專項調(diào)查項目中列支不

屬于項目范圍的津貼補(bǔ)貼

D、經(jīng)批準(zhǔn),在本單位的專項調(diào)查辦項目中列支不屬于項目范圍的薪

級工資

正確答案：AB本題考核預(yù)算的內(nèi)容

2.甲單位是實行國庫集中支付的行政單位。2010年3月，審計機(jī)構(gòu)

對甲單位2009年度預(yù)算執(zhí)行情祝進(jìn)行檢查，了解到以下情祝：

(1)2009年3月，甲單位通過零余額賬戶向下屬單位轉(zhuǎn)賬，為下屬

單位支付設(shè)備采購款100萬元；

(2)2009年4月，甲單位通過零余額賬戶向本單位按照賬戶管理規(guī)

定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)1萬元；

(3)2009年8月，甲單位為采購一臺精密儀器A設(shè)備以邀請招標(biāo)的

方式向2家設(shè)備供應(yīng)商發(fā)出投標(biāo)邀請書。甲單位未認(rèn)真審核供應(yīng)商

資質(zhì)，直接選擇了報價低的供應(yīng)商B企業(yè)，但B企業(yè)不具備生產(chǎn)該

類精密儀器的資質(zhì)而且財務(wù)情況混亂，未中標(biāo)供應(yīng)商C企業(yè)向甲單

位提出質(zhì)疑，但甲單位不予以答復(fù)。政府采購監(jiān)管部門接到C企業(yè)

投訴后對甲單位進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)甲單位未按照規(guī)定保管該項采購活

動的采購文件。

根據(jù)以上情況，請回答如下問題：

<1>、下列各項關(guān)于預(yù)算單位使用零余額賬戶的情形中，正確的為()o

A、通過零余額賬戶向所屬下級單位賬戶劃撥資金，為下屬單位支付

設(shè)備采購款

B、通過零余額賬戶向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥住

房公積金及提租補(bǔ)貼

C、通過零余額賬戶向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工

會經(jīng)費(fèi)

D、通過零余額賬戶向所屬下級單位賬戶劃撥資金，為本單位支付設(shè)

備采購款

正確答案：BC本題考核零余額賬戶的使用。預(yù)算單位零余額賬戶

可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)

定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)

財政部門批準(zhǔn)的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級

主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。

<2>、下列各項中，屬于政府采購可以采用的采購方式的為（）。

A、邀請招標(biāo)B、單一來源采購C、詢價D、

公開招標(biāo)

正確答案：ABCD本題考核政府采購方式。

<3>、下列各項中，屬于甲企業(yè)作為政府采購供應(yīng)商原本應(yīng)具備的條

件的為（）。

A、具有履行合同所必需的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)能力B、具有良好

的商業(yè)信譽(yù)和健全的財務(wù)會計制度

C、有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄D、具有獨(dú)立

承擔(dān)民事責(zé)任的能力

正確答案：ABCD本題考核政府采購供應(yīng)商。供應(yīng)商參加政府采購

活動應(yīng)當(dāng)具備的條件有：具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力；具有良好

商業(yè)信譽(yù)和健全的財務(wù)會計制度；具有履行合同所必需的設(shè)備和專

業(yè)技術(shù)能力；有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄；參加政

府采購活動前三年內(nèi)，在經(jīng)營活動中沒有重大違法記錄；法律、行

政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

<4>、下列各項中，屬于邀請招標(biāo)方式中受邀參與投標(biāo)的供應(yīng)商數(shù)量

不得少于的數(shù)量的為（）。

A、2家B、4家C、1家D、3家

正確答案：D本題考核政府采購方式。邀請招標(biāo)是指采購人或其

委托的政府采購代理機(jī)構(gòu)以投標(biāo)邀請書的方式邀請三家或三家以上

特定的供應(yīng)商參與投標(biāo)的采購方式。

<5>、下列各項中，屬于甲單位作為政府采購采購人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的

為（）。

A、妥善保存反映每項采購活動的采購文件B、在指定媒體及時

向社會發(fā)布政府采購信息、招標(biāo)結(jié)果

C、依法答復(fù)供應(yīng)商的詢問和質(zhì)疑D、接受和配合政府

采購監(jiān)督管理部門的監(jiān)督檢查

正確答案：ABCD本題考核政府采購采購人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)

3.丙單位是實行國庫集中支付的事業(yè)單位。2010年5月，審計機(jī)構(gòu)

對丙單位2009年度財政資金使用情況進(jìn)行檢查，對以下情況提出質(zhì)

疑：

（1）2009年3月，丙單位將其代收的納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收

費(fèi)存入本單位在商業(yè)銀行開設(shè)的基本戶；5月，丙單位將部分行政事

業(yè)性收費(fèi)繳入國庫，剩余部分直接用于購買本單位辦公設(shè)備；

(2)2009年6月，丙單位通過零余額賬戶借款20萬元給所屬下級

單位；

(3)2009年7月至8月，丙單位對辦公樓進(jìn)行內(nèi)部裝修，按照規(guī)定

應(yīng)采用財政直接支付方式支付工程款，丙單位通過零余額賬戶支付

施工方工程款項150萬元：

(4)2009年9月，丙單位與一家供應(yīng)商簽訂了設(shè)備采購合同，設(shè)備

價款為80萬元，根據(jù)預(yù)算安排，價款中應(yīng)采用財政授權(quán)支付的金額

為50萬元，剩余金額由丙單位自行負(fù)擔(dān)。丙單位通過零余額賬戶向

本單位在商業(yè)銀行開設(shè)的基本戶轉(zhuǎn)賬50萬元，再從基本戶向供應(yīng)商

轉(zhuǎn)賬80萬元；

(5)2009年11月，丙單位通過零余額賬戶支付日常辦公用品零星

支出2萬元。

根據(jù)以上情況，請回答如下問題：

<1>、根據(jù)國庫集中收付制度有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于行政事業(yè)性收費(fèi)管

理的表述中，正確的為()

A、預(yù)算單位代收的納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)可以無限期存放

在單位基本戶

B、預(yù)算單位代收的納入預(yù)算管理行政事業(yè)性收費(fèi)按規(guī)定的時限全額

繳庫

C、預(yù)算單位代收的納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)可根據(jù)單位的需

要部分繳庫

D、預(yù)算單位代收的納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)可以存放于基本

戶，直接用于支付單位的日常性開支

正確答案：B本題考核行政事業(yè)性收費(fèi)管理。

<2>、下列各項關(guān)于預(yù)算單位使用零余額賬戶的情形中，不正確的為

()o

A、通過零余額賬戶向下級單位賬戶劃撥資金用于支付下級單位的日

常辦公支出B、通過零余額賬戶借款給下級單位

C、通過零余額賬戶借款給上級單位D、通過零余額賬

戶向上級單位賬戶劃撥資金用于支付上級單位的日常辦公支出

正確答案：ABCD本題考核預(yù)算單位零余額賬戶的使用。預(yù)算單位

零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按

賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)

貼，以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他

賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。

<3>、下列各項關(guān)于丙單位實行財政直接支付方式的表述中，正確的

為()。

A、財政直接支付中財政部門應(yīng)根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系

將資金直接支付到丙單位賬戶

B、丙單位進(jìn)行財政直接支付時，應(yīng)首先按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金

使用計劃向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請

C、財政直接支付中代理銀行應(yīng)根據(jù)財政部門支付指令通過國庫單一

賬戶體系將資金直接支付到丙單位賬戶

D、財政直接支付中應(yīng)由中國人民銀行向代理銀行簽發(fā)支付指令

正確答案：C本題考核財政直接支付。財政直接支付是指財政部門

向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過

國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人或用款單位賬戶。

<4>、國庫單一賬戶體系中的下列各銀行賬戶中，屬于財政直接支付

和與國庫單一賬戶支出清算應(yīng)使用的賬戶為（）。

A、財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)代理銀行開設(shè)的零余額賬戶

B、財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶

C、財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶

D、財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶

正確答案：ABD本題考核財政支付方式。

<5>、本例中，下列各項關(guān)于丙單位使用零余額賬戶的情形中，正確

的為（）。

A、通過零余額賬戶向本單位基本戶劃撥資金50萬元，再通過基本

戶支付設(shè)備采購款80萬元

B、通過零余額賬戶支付辦公樓裝修工程款C、通過零余額賬戶支

付日常辦公用品零星支出D、通過零余額賬戶借款給下級單位

正確答案：C本題考核零余額賬戶的使用情況。

其他類案例分析

咫L王某和張某是兩個剛剛從事會計工作的年輕人,對相關(guān)財經(jīng)法規(guī)

不夠熟悉。2010年10月10日，王某向張某簽發(fā)了一張16000元的

轉(zhuǎn)賬支票以及一張1200元的現(xiàn)金支票，王某在簽發(fā)支票時使用普

通的藍(lán)色水筆填寫，并且沒有簽章。張某將16000元的轉(zhuǎn)賬支票交

給銀行，銀行不予轉(zhuǎn)賬，退還了該支票，并且提出要對王某處以罰

款。張某又將1200元的現(xiàn)金支票背書轉(zhuǎn)讓給徐某，徐某是一位從

業(yè)多年的，經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員，拒絕接受張某轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金支票，

認(rèn)為其不合法。王某的開戶銀行是廣州市城南支行，賬戶余額只有

15000元。

根據(jù)上述情況，回答下列問題：

<1>、在王某對張某開具支票的行為中，支票基本的當(dāng)事人中出票人、

付款人和收款人分別是（）。

A、王某、廣州市城南支行、張某B、廣州市城南支行、

張某、王某

C、廣州市城南支行、王某、張某D、張某、廣州市城南

支行、王某

正確答案：A本題考核票據(jù)的基本當(dāng)事人。

<2>、銀行有權(quán)要求出票人的賠償金額為（）元。

A、1500B、320C、800D、1000

正確答案：D出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留簽章不符或使用

支付密碼錯誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%但不

低于1000元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠

償金。15000X5%=750（元）VI000元，所以銀行有權(quán)要求出票

人的賠償金額為1000元。

<3>、支票按照支付票款方式的不同，分為（）。

A、4類B、3類C、5類D、2類

正確答案：B支票按照支付票款方式的不同，分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)

賬支票和普通支票三類。

<4>、下列各項中，可以支取