遞延所得稅學(xué)習(xí)手冊(cè)

遞延所得稅學(xué)習(xí)手冊(cè)

第一部分：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、解釋、應(yīng)用指南及案例詳解...............................1

第一節(jié)：邏輯圖解.............................................................1

第二節(jié)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.............................................................1

第三節(jié)：準(zhǔn)則解釋.............................................................6

第四節(jié)：應(yīng)用指南.............................................................9

第四節(jié)：經(jīng)典案例詳解........................................................13

第二部分：八仙過(guò)海各顯神通......................................................23

第一篇：遞延所得稅很難嗎？我給你最通俗和最全的解釋........................23

第二篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一一企業(yè)所得稅思維導(dǎo)圖.....................................59

第三篇：徹底理解“遞延所得稅”.............................................75

第四篇：遞延所得稅通俗理解！...............................................81

第五篇:秒懂遞延所得稅......................................................88

第六篇：遞延所得稅?。?！....................................................93

第七篇：遞延所得稅！看不懂就算了。.........................................97

第八篇：遞延所得稅；理論、底稿、附注，掌握這些，以后再也不用通宵了！.......102

第一部分：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、解釋、應(yīng)用指南及案例詳解

第一節(jié)：邏輯圖解

第二節(jié)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》于2006年2月15日由財(cái)政部財(cái)會(huì)(2006)

3號(hào)文件公布，自2007年1月1日起施行。

第一章總則

第一條為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列

報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境

外稅額。

第三條本準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量，但因政府補(bǔ)助產(chǎn)生暫時(shí)性差

異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

第二章計(jì)稅基礎(chǔ)

第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬

面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅

資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

笫五條資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

第六條負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所

得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

第三章暫時(shí)性差異

第七條暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；

未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基

礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

按照暫時(shí)性差異友未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵

扣暫時(shí)性差異。

第八條應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)

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納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

（相關(guān)實(shí)例參見【案例3】和【案例4】）

第九條可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)

納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。（相關(guān)實(shí)例參見【案例5】

和【案例6】）

第四章確認(rèn)

第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支

付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。

存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞

延所得稅負(fù)債或遞延麻得稅資產(chǎn)。（相關(guān)實(shí)例參見【案例7】）

第十一條除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)

納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：

（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)。（相關(guān)實(shí)例參見【案例9】）

（二）同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：

1.該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；

2.交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）

與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延

所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定確認(rèn)。

第十二條企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性

差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是，同時(shí)滿足下列條件的除外：

（一）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；

（二）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得

額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)具有下列

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特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：

（一）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；

（二）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用

來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（相

關(guān)實(shí)例參見【案例8】）

第十四條企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性

差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

（一）暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；

（二）未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)呼差異的應(yīng)納稅所得額。

第十五條企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很

可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的

遞延所得稅資產(chǎn)。

第五章計(jì)量

第十六條資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或

資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。（相

關(guān)實(shí)例參見【案例10］和【案例11】）

第十七條資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根

據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行

重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和

遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

第十八條遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表

日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和

遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和

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計(jì)稅基礎(chǔ)。

第十九條企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

第二十條資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的

利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延配得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

第二十一條企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入

當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅：

（一）企業(yè)合并。

（二）直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)°

第二十二條與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞

延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入麻有者權(quán)益。

第六章列報(bào)

第二十三條遞延圻得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和

非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

第二十四條所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。

第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：

（一）所得稅費(fèi)生（收益）的主要組成部分。

（二）所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明。

（三）未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如

果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）。

（四）對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資

產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。

（五）未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相

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關(guān)的暫時(shí)性差異金額。

第三節(jié)：準(zhǔn)則解釋

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一一所得稅》解釋

為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋：

<1）所得稅會(huì)方的基本要求；（2）資產(chǎn)、負(fù)債的訂稅基礎(chǔ)；（3）所得稅

費(fèi)用的計(jì)算；（4）遞延所得稅的特殊處理。

一、所得稅會(huì)計(jì)的基本要求

（一）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

所得稅會(huì)計(jì)是以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分

析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)杭基

礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其

計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤(rùn)的可抵

扣虧損，視同可抵扣暫時(shí)性差異。

按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延

所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。其中，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的

遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用未抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納

稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來(lái)期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅

所得額，以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提

供相關(guān)的證據(jù)。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回

遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵

扣暫時(shí)性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所

得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。

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（三）所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中的列示

利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按

照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）；二是按照上述規(guī)定計(jì)算

的遞延所得稅費(fèi)用，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的交易和事項(xiàng)以及企業(yè)合

并的所得稅影響。

所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

一經(jīng)確定，即可計(jì)算暫時(shí)性差異并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅

負(fù)債以及遞延所得稅費(fèi)用。

二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

例如，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的

可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)

定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允

許稅前扣除，產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異即暫時(shí)性差異。假定

某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬(wàn)元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計(jì)其可變

現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

200萬(wàn)元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,

該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，兩者之間的差額

200萬(wàn)元即為可抵扣暫時(shí)性差異。

又如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的

支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出一般可

于發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，由此產(chǎn)生自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間的暫時(shí)性差異。

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（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，”負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償

還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。

某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得

額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)

債。會(huì)計(jì)上對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損

益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用多在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，該類負(fù)債

的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,形成會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。

企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行分

析比較，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所

得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)中取得的資產(chǎn)和

負(fù)債，應(yīng)在購(gòu)買日比較其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，/算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

或遞延所得稅負(fù)債。

三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算

企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所騫稅費(fèi)用（或收益）以后，利潤(rùn)

表中的所得稅費(fèi)用為兩者之和。即：所得稅費(fèi)用二當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)

用（-遞延所得稅收益）

【案例1】某企業(yè)20X7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅

基礎(chǔ)如表1所示。

表1：有關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)（單位：元）

哲時(shí)性差異

序號(hào)項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

1存貨2C000000220000002000000

2無(wú)形資產(chǎn)600000006000000

3預(yù)計(jì)負(fù)債100000001000000

合計(jì)60000003000000

8

除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，

且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為33%O

假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為600萬(wàn)元。該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期

間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及

所得稅費(fèi)用如下。

遞延所得稅負(fù)債=6000OOOX33%=1980000（元）

遞延所得稅資產(chǎn)=3000000X33%=990000（元）

遞延所得稅費(fèi)用;980000-990000=990000（元）

所得稅費(fèi)用二6000000+990000=6990000（元）

四、遞延所得稅的特殊處理

某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，或者產(chǎn)

生于企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。這類交易或

事項(xiàng)中產(chǎn)生的遞延所得稅，不影響利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，其所得稅影響應(yīng)

視情況分別確認(rèn)。

（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅

直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響，無(wú)論是對(duì)當(dāng)期所得稅的影

響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅

因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，某些情況下會(huì)

造成合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。因企業(yè)合并產(chǎn)生的

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，應(yīng)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延

所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。

第四節(jié)：應(yīng)用指南

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》應(yīng)用指南

9

一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)

生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于

其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)

算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程

中因《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅

基礎(chǔ)的差異。

比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，交易

性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果按照稅

法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)

稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為10。0萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1500

萬(wàn)元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額

500萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算

應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益

和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的

確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)

值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元負(fù)債，計(jì)入當(dāng)

期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前

扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差

異C

10

企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩

者之間存在差異的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅

費(fèi)用（或收益）。企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)于購(gòu)買日

比較其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或

遞延所得稅負(fù)債。

二、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確

認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），本

準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況

除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%,遞延所得稅資產(chǎn)和

遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬(wàn)元應(yīng)納稅暫

時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)165萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債；對(duì)于負(fù)債產(chǎn)生的100萬(wàn)元可抵扣暫

時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)33萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)。

確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取

得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

企業(yè)在確定未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括未來(lái)期間正常

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅

暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。

三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或

收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益），但不

包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。即：

所得稅費(fèi)用（或收益）;當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）

【案例2］沿用“一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”下的舉例資料，該企業(yè)12

月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表2所示。

表2：有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)（單位：萬(wàn)元）

11

暫時(shí)性差異

序號(hào)項(xiàng)目題面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣拒時(shí)性差異

1交易性金融資產(chǎn)1500I000500

2負(fù)債1000100

合計(jì)500100

假定除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在

差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定可算確定的應(yīng)

交所得稅為600萬(wàn)元；該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以

抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及

所得稅費(fèi)用如下。

遞延所得稅負(fù)債二500X33%=165（萬(wàn)元）

遞延所得稅資產(chǎn)=100X33%=33（萬(wàn)元）

遞延所得稅費(fèi)用=165-33=132（萬(wàn)元）

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=600萬(wàn)元

所得稅費(fèi)用=600+132=732（萬(wàn)元）

四、遞延所得稅的特殊處理

（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅。根據(jù)本準(zhǔn)則第

二十二條規(guī)定，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)

值的變動(dòng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)

按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資

本公積〉。

（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)

企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)

稅基礎(chǔ)的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣

暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得

稅費(fèi)用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。

12

（三）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后

年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理。

第四節(jié)：經(jīng)典案例詳解

一、關(guān)于暫時(shí)性差異的案例

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

[案例3]A企業(yè)于20X6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為750

萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法

規(guī)定該類固定資產(chǎn)（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）采用加速折舊法計(jì)提

的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為

零。20X8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。

分析：

20X8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額=750-75X2=600（萬(wàn)元），

該賬面余額大于其可收回金額550萬(wàn)元，兩者之'可的差額應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

20X8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-75X2-50=550（萬(wàn)元）

其計(jì)稅基礎(chǔ)二750-750X20%-600X20%=480（萬(wàn)元）

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間的70萬(wàn)元的

差額將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

【案例4】A公司于20X7年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房

屋的成本為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用

4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算

后，預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值對(duì)

該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與

會(huì)計(jì)規(guī)定的相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅

所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)

在20X7年12月31E的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。

13

分析：該投資性房地產(chǎn)在20X7年12月31日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值900

萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額,

即其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750+20X5=562.5（萬(wàn)元）。

該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值900萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)562.5萬(wàn)元之間產(chǎn)生了

337.5萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)增加企業(yè)在天來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。

2.可抵扣暫時(shí)性差異

【案例5】B企業(yè)于20X6年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按

照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年。

計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10

年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅法均規(guī)定按年限平均法計(jì)提折舊,

凈殘值均為零。20義7年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照124月計(jì)提折舊。本例中假定固定

資產(chǎn)未發(fā)生減值。

分析：

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20義7年12月31日的賬面吩值=750-750+5=600（萬(wàn)元）

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20X7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750+10=675（萬(wàn)元）

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬(wàn)元之間產(chǎn)生75萬(wàn)元

的差額，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

【案例61A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2000萬(wàn)元，其中，

研究階段支出400萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符

合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為

開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支匕，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損

益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50與加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本

的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始

攤銷）。

A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)行準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為

800萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1200萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)

14

值為1200萬(wàn)元。

A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2000萬(wàn)元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣

除的金額為1200萬(wàn)元，所形成無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為1800

萬(wàn)元，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬(wàn)元，與無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值1200萬(wàn)元形

成暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。

二、關(guān)于遞延所得稅的案例

L遞延所得稅負(fù)債

【案例7］甲公司于2X12年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為525000

元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)

備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法

規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)的相同。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅法之間的差異外，不存

在其他會(huì)計(jì)與稅法的差異。

分析：該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得

稅情況如表表3所示。

表3：遞延所得稅負(fù)債表（單位：元）

項(xiàng)目2x13年2x14年2x15年2x16年2x17年2x18年

實(shí)際成本525000525000525000525000525000525000

累計(jì)會(huì)計(jì)折舊8750017500()262500350000437500525000

賬面價(jià)值437500350000262500175000875000

累計(jì)計(jì)稅折舊150000275000375000450000500000525000

計(jì)稅基礎(chǔ)37500025000015000075000250000

暫時(shí)性差異62500100000112500100000625000

適用稅率25%25%25%25%25%25%

遞延所得稅負(fù)債余額15625250002812525000)56250

該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年度賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定如下。

（1）2X13年資產(chǎn)負(fù)債表日。

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=525000-87500=437500（元）

15

計(jì)稅基礎(chǔ)二實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=525000-150000=375000（元）

因資產(chǎn)的賬面價(jià)值437500元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)375000元，兩者之間產(chǎn)生的

62500元的差異會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫

時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債15625元（62500X25%）,賬務(wù)

處理如下。

借：所得稅費(fèi)用15625

貸：遞延所得稅負(fù)債15625

（2）2X14年資產(chǎn)負(fù)債表日。

賬面價(jià)值=525000-175000=350000（元）

計(jì)稅基礎(chǔ)二實(shí)際成本-累計(jì)已稅前扣除的折舊額=625000-275000=250000

（元）

因資產(chǎn)的賬面價(jià)值350000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)250000元，兩者之間產(chǎn)生的

100000元差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25000

元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為15625元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅

負(fù)債9375元，賬務(wù)處理如下。

借：所得稅費(fèi)用9375

貸：遞延所得稅負(fù)債9375

（3）2X15年資產(chǎn)負(fù)債表日。

賬面價(jià)值=525000-262500=262500（元）

計(jì)稅基礎(chǔ)-525000-375000-150000（元）

因資產(chǎn)的賬面價(jià)值262500元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150000元，兩者之間產(chǎn)生的

112500元差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債28125

元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅

負(fù)債3125元，賬務(wù)處理如下。

借：所得稅帚用3125

16

貸：遞延所得稅負(fù)債3125

（4）2X16年資產(chǎn)負(fù)債表日。

賬面價(jià)值二525000-350000=175000（元）

計(jì)稅基礎(chǔ)=525000-450000=75000（元）

因資產(chǎn)的賬面價(jià)值175000元大于其月稅基礎(chǔ)75000元，兩者之間產(chǎn)生的

100000元差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25000

元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為28125元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所

得稅負(fù)債3125元，賬務(wù)處理如下。

借：遞延所得稅負(fù)債3125

貸：所得稅費(fèi)用3125

（5）2X17年資產(chǎn)負(fù)債表日。

賬面價(jià)值=525000-437500=87500（元）

計(jì)稅基礎(chǔ)=525000-500000=25000（元）

因資產(chǎn)的賬面價(jià)值87500元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)25000元，兩者之間產(chǎn)生的

62500元差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債15625

元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債9375

元，賬務(wù)處理如下。

借：遞延所得稅負(fù)債9375

貸：所得稅費(fèi)用9375

（6）2X18年資產(chǎn)負(fù)債表日。

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，

前期已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，賬務(wù)處理如下。

借：遞延所得稅負(fù)債15625

貸：所得稅費(fèi)用15625

17

2.遞延所得稅資產(chǎn)

【案例8］甲公司于20X8年1月1日購(gòu)買乙公司80%的股權(quán)，形成非同一

控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購(gòu)買日產(chǎn)

生可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元。假定購(gòu)買日及未來(lái)期間企業(yè)適用的所得稅稅率為

25%。

購(gòu)買日，因預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫

時(shí)性差異相關(guān)的遞延麻得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元。購(gòu)買E確認(rèn)的商譽(yù)為50萬(wàn)元。

在購(gòu)買日后6個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)

合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，且該事實(shí)于購(gòu)買日已經(jīng)存在，則甲公

司的會(huì)計(jì)處理如下。

借：遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：商譽(yù)500000

所得稅費(fèi)用250000

假定，在購(gòu)買日后6個(gè)月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅

所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，且該新的事實(shí)于

購(gòu)買日并不存在，則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下。

借：遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：所得稅費(fèi)用750000

3.不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況

【案例9】A企業(yè)乂增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為15000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入B

企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任

何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易各方選擇進(jìn)行

免稅處理，購(gòu)買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表4

所示。

表4：計(jì)稅基礎(chǔ)（單位：萬(wàn)元）

18

項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)雷時(shí)性差異

固定資產(chǎn)675038752875

應(yīng)收賬款52505250—

存貨435031001250

其他應(yīng)付歐(750)0(750)

應(yīng)付賬款(3000)(3000)0

不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值1260092253375

分析：B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,預(yù)期在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。該

項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延麻得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下。

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12600

遞延所得稅資產(chǎn)(750X25%)187.5

遞延所得稅負(fù)債[(2875+1250)X25%)]1031.25

考慮遞延所得稅后：

可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值(12600+187.5-1031.25)11756.25

企業(yè)合并成本15000

商譽(yù)3243.75

該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況

下，購(gòu)買方在免稅合并中取得的被購(gòu)買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不

變。被購(gòu)買方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額3243.75萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)

納稅暫時(shí)性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

三、關(guān)于所得稅費(fèi)用的案例

【案例10】A公司2X17年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用

的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所

得稅核算有關(guān)的情況如下。

2X17年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別如下。

19

（I）2X17年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使

用年限為10年，凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理

按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定的相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的

捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，2X17

年12月31日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。

（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

分析：該公司2X17年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表5所示。

表5：項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)（單位：萬(wàn)元）

差異

項(xiàng)目雕面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅數(shù)時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

存貨2000207575

固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)15001500

減：累計(jì)折舊300150

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值12001350150

以公允價(jià)值計(jì)批且北變動(dòng)計(jì)

1200800400

入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

其他應(yīng)付款250250

總計(jì)400225

（1）2X17年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅二3575X25%=893.75（萬(wàn)元）

（2）2X17年度遞延所得稅。

20

遞延所得稅資產(chǎn)二225X25臟56.25（萬(wàn)元）

遞延所得稅負(fù)債二400X25爐100（萬(wàn)元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬(wàn)元）

（3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50（萬(wàn)元）

確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下。

借：所得稅費(fèi)用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負(fù)債1000000

【案例11］沿用［案例10］中的有關(guān)資料，假定A公司2X18年當(dāng)期應(yīng)交

所得稅為1155萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相

關(guān)資料如表6所示。除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差

異。

表6：有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)（單位：萬(wàn)元）

差異

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

存貨40004200200

固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)15001500

誠(chéng)：累計(jì)折舊540300

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值9101200290

以公允價(jià)值計(jì)討且其變動(dòng)計(jì)入

16751000675

當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債2500250

總計(jì)675740

分析:

21

（1）當(dāng)期所得稅;當(dāng)期應(yīng)交所得稅刁155萬(wàn)元。

（2）遞延所得稅。

①期末遞延所得稅負(fù)債（675X25%）168.75

期初遞延所得稅負(fù)債100

遞延所得稅負(fù)債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)（740X25%）185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅二68.75T28.75=-60（萬(wàn)元）（收益）

（3）確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用二1155-60=1095（萬(wàn)元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下。

借：所得稅費(fèi)用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：遞延所得稅負(fù)債687500

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅11550000

22

第二部分：八仙過(guò)海各顯神通

第一篇：遞延所得稅很難嗎？我給你最通俗和最全的解釋

來(lái)源：輕松財(cái)稅，作者：彭懷文

最近大家不能出門，今天就來(lái)一點(diǎn)深?yuàn)W的東西一一遞延所得稅！很多人，一

見到遞延所得稅就頭大，因?yàn)榇_實(shí)比較深?yuàn)W與復(fù)雜。為什么會(huì)這樣呢？

——因?yàn)檫f延所得稅，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異的集中體現(xiàn)！

一一因?yàn)檫f延所得稅，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則妁集中體現(xiàn)！

因此，如果沒(méi)有對(duì)稅法和會(huì)計(jì)有比較深厚的“修煉”，要想徹底搞懂，那是

妄想。

一、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的通俗理解

怎么通俗理解，先以遞延所得稅資產(chǎn)為例，清看老彭的流程圖：

23

如果還看不懂的話，老彭在給你舉一個(gè)更加具體的例子：

【案例-1］甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司，租賃合同約定：租金200

萬(wàn)元（不含稅），租賃時(shí)間2019年7月1日至2020年6月30日，租金在2019

年7月1日前支付。

解析：當(dāng)甲公司在2019年度收到200萬(wàn)元租金時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則只

能確認(rèn)收入100萬(wàn)元，對(duì)不對(duì)？

而稅務(wù)方面呢？《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，稅務(wù)

方面甲公司2019年租金的應(yīng)稅收入是200萬(wàn)元。

二者之間的差異是不是就出來(lái)了？然后，甲公司按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，

是不是相當(dāng)于要提前交納25萬(wàn)元（（200-100）*25%）的企業(yè)所得杭。但是，這個(gè)

提前交納的稅金在2020年可以抵扣（少交），所以提前交了的稅金并不是白交

了，只是相當(dāng)于提前“?預(yù)付”出去了。

還是祭出老彭一貫的流程圖來(lái)說(shuō)明，希望大家理解跟透徹：

24

同樣的，遞延所得稅負(fù)債也可以這樣來(lái)理解，案例我們可以用固定資產(chǎn)一次

性扣除來(lái)說(shuō)明。但是，道理是一樣，只是企業(yè)從“債權(quán)人”變身為“債務(wù)人”的

關(guān)系而已，所以我就不再啰嗦了，自己去畫一個(gè)與老彭一樣的流程圖就明白了。

二、都是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”惹的禍

有人看遞延所得稅這么麻煩，心理就想：為什么要這么麻煩？難道當(dāng)期要交

多少所得稅，把要交稅的金額直接確認(rèn)為“所得稅費(fèi)用”不行嗎？

這樣想法也是可行的，因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就是這樣處理的，《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則》是要確認(rèn)遞延所得稅。原因就在于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)

發(fā)生制原則”來(lái)處理的。

因?yàn)椤八枚愘M(fèi)用”也是“費(fèi)用”，所以要與導(dǎo)致“費(fèi)用”發(fā)生的期間完全

對(duì)應(yīng)。而“所得稅費(fèi)用”是與“利潤(rùn)總額”對(duì)應(yīng)的，并不是與“應(yīng)納稅所得額”

對(duì)應(yīng)，所以當(dāng)“利潤(rùn)總額”與“應(yīng)納稅所得額”存在差異的時(shí)候，二者計(jì)算的結(jié)

果不一樣，如果不是永久性差異的話，差異部分就被計(jì)入了“遞延所得稅資產(chǎn)/

負(fù)債”。

因永久性差異導(dǎo)致影響“所得稅費(fèi)用”的，由于不影響以后會(huì)計(jì)年度，所以

直接計(jì)入當(dāng)年的“所得稅費(fèi)用”其實(shí)也是符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”的。

還是用老彭的流程圖給大家解釋一下：

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三、如何區(qū)分遞延所得稅是資產(chǎn)還是負(fù)債呢?

有人到了這里會(huì)說(shuō)，看你解釋半天，我總算明白了一些，可是實(shí)務(wù)中我總是

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分不清到底還計(jì)入負(fù)債還是資產(chǎn)。

確實(shí)，實(shí)務(wù)中絕對(duì)不會(huì)一項(xiàng)稅會(huì)差異，很多時(shí)候很多類交織在一起的，加上

資產(chǎn)與負(fù)債科目在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)如果用錯(cuò)了也能平，就像應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、

預(yù)收賬款與預(yù)付賬款等一樣，大不了就是方向是反的。

因此，要分清楚遞延所得稅是資產(chǎn)還是負(fù)債，首先要分清楚是哪類差異，是

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，否則無(wú)從談起。

下面以資產(chǎn)的差異來(lái)說(shuō)明，先上老彭的流程圖:

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如果還沒(méi)有看懂上圖，老彭再給你舉兩個(gè)例子。

遞延所得稅資產(chǎn)的形成與沖減案例

【案例-2】假如甲公司在2019年12月研發(fā)戌功了一項(xiàng)專利技術(shù)，前期花費(fèi)

研發(fā)費(fèi)用共計(jì)1000萬(wàn)元。假定研發(fā)費(fèi)用均滿足加計(jì)扣除的規(guī)定，12月31日，

經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

假定甲公司從2020年開始攤銷，會(huì)計(jì)和稅務(wù)攤銷一致，均為10年，采用直

線法攤銷。

【解析】根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣

除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)形成無(wú)形資產(chǎn)的，

在2018年1月1日至2020年12月31日期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前

攤銷。

甲公司預(yù)計(jì)2020年12月31日后，企業(yè)自行研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)稅前攤銷

比例為150%,而該無(wú)形資產(chǎn)的稅前攤銷年限為10年。

因此，該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=（17稅*1/10+150%*9/10）X1000=1525萬(wàn)元。

該無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)初始計(jì)量?jī)r(jià)值是1000萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)是1525萬(wàn)元，因此

二者的差異是525萬(wàn)元。由于該差異可以導(dǎo)致少繳稅，因此屬于“可抵扣暫時(shí)性

差異”。

如果甲公司考慮到未來(lái)會(huì)保持高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)，適用的企業(yè)所得稅稅率

是15%,則差異導(dǎo)致的以后年度可抵扣稅額為78.75萬(wàn)元（525萬(wàn)元X15%）。

2019年12月會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)1000.00

遞延所得稅資產(chǎn)78.75萬(wàn)元

貸：開發(fā)支出-資本化支出1000.00萬(wàn)元

所得稅費(fèi)用78.75萬(wàn)元

特別聲明：匕述分錄主要是為了說(shuō)明遞延所得稅的形成過(guò)程，實(shí)務(wù)中一般不

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會(huì)像上述分錄這樣加上“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”，通常都是等到年

終后將所有的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”集中起來(lái)和計(jì)提“應(yīng)交

稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”一起做會(huì)計(jì)分錄。因此，我這里的會(huì)計(jì)分錄相當(dāng)于是“分解

動(dòng)作”，下面涉及的會(huì)計(jì)分錄也是同樣道理，不再繼續(xù)解釋。

2020年度會(huì)計(jì)與稅務(wù)攤銷金額=1000/10=100萬(wàn)元。

由于2020年度稅務(wù)