會計初級職稱考試復習資料4

第四節(jié)存貨一、存貨包括的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等?！咎崾?】生產(chǎn)成本最終會影響企業(yè)的存貨?！咎崾?】判斷存貨是否屬于企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)是否擁有該存貨的所有權(quán)，而不是以存貨的地點進行判斷?！咎崾?】以下情形屬于企業(yè)的存貨:(關(guān)鍵點)(1)已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）；

(2)已發(fā)出的商品但尚未確認銷售收入(計入發(fā)出商品)；

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

(3)已經(jīng)收到材料但尚未收到發(fā)票賬單?！鞠嚓P(guān)鏈接】根據(jù)經(jīng)濟合同,已經(jīng)售出而尚未運出本企業(yè)的產(chǎn)成品或庫存商品、接受其他單位委托加工的物資,接受其他單位委托代銷的商品等,由于所有權(quán)屬于其他企業(yè)所以不屬于本企業(yè)的存貨。【例題1·單選題】下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是（

）。（2006年）A.已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料【答案】A【解析】企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認銷售收入，應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目反映，因此不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動?！纠}2·多選題】下列會計科目的期末余額，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（）。（2006年）A.生產(chǎn)成本B.材料采購C.委托加工物資D.委托代銷商品

【答案】ABCD二、存貨成本的確定存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（1)購買價款,是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款,但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

【提示】=1\*GB3①增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目借方；=2\*GB3②增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。（2)相關(guān)稅費,是指采購過程中發(fā)生的進口關(guān)稅和消費稅等.不包括可以抵扣的增值稅；（3)其他可歸屬于存貨采購成本的費用,包括采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費等?！咎崾?】企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益（銷售費用）?！咎崾?】為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本?！緫?yīng)用舉例】運輸途中的合理損耗只是增加單位成本的金額,無須進行任何會計處理，如購買存貨1000斤,支出1000元,合理損耗是100斤,則賬務(wù)處理仍然是：借：原材料1000貸：銀行存款1000只是單位成本從原來的1元/公斤，增加到1.11元/公斤（1000/900）?！咎厥馄髽I(yè)】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。詳細的處理方式：（1）商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用（運輸費、裝卸費、保險費）直接計入當期銷售費用；（2）商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較大的進貨費用（運輸費、裝卸費、保險費）有兩種可以選擇的處理方式：（1）直接計入存貨采購成本；（簡單易操作）（2）可以先進行歸集(在“進貨費用”科目下歸集),期末應(yīng)將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用計入主營業(yè)務(wù)成本,對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本?！緫?yīng)用舉例】2010年1月1日某商品流通企業(yè)采購商品1000公斤，購買價款1000元，發(fā)生運輸費、裝卸費200元，2010年6月30日銷售該批商品450公斤，該企業(yè)提供半年度財務(wù)報告。借：庫存商品1000進貨費用200貸：銀行存款12002010年6月30日

借：主營業(yè)務(wù)成本90（200÷1000×450）貸：進貨費用90借：庫存商品110貸：進貨費用110【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期損益。（）（2009年）

【答案】√2.下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)計入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認為當期損益（營業(yè)外支出）。

（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當期損益?！纠}1·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。（2008年）

A.50B.51.81C.52【答案】D

【解析】（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）?！纠}2·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。（2007年）

A．27B．29C．29.25【答案】A【解析】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應(yīng)計入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨在其他應(yīng)收款中核算的，不應(yīng)計入存貨的采購成本中。如果是包裝費則計入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27（萬元）。

借：原材料27

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）4.25

其他應(yīng)收款2

貸：銀行存款33.25

【例題3·單選題】下列會計處理，不正確的是（）。A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益B.增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額計入存貨采購成本C.企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入存貨成本D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本【答案】C【解析】企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益（銷售費用）。三、發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。

【提示】掌握平衡公式：期初存貨成本＋本期購貨成本＝期末存貨成本+本期發(fā)出（或銷售）成本。

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。1.先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。教材表1-4D商品購銷明細賬（先進先出法）金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期初余額150101500501購入100121200150

10010

121500120011銷售150

5010

121500

600

50

12

120016購入20014280050

20012

14600

280020銷售50

5012

14600

700

150

14

210023購入100151500150

10014

152100150027銷售10014140050

10014

15700

150030本期合計4005500400480050

10014

15700

1500【提示】主要目的是計算發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本?！纠}1·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。（2010年）

A．145000B．150000C．153000D．155000

【答案】C

2009年9月0單價3002009年9月07單價3102009年9月21單價290元2009年9月25200×300+300×310=153000（元）結(jié)存存貨的成本50×310+400×290=15500+116000=131500（元）【例題2·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（

）元。（2008年）

A.10

000

B.10

500C.10

600

D.11

000

【答案】D

【解析】庫存甲材料的實際成本=100×110=11000（元）2007單價1002007單價1102007200×100+200×110=42000（元）結(jié)存存貨的成本100×110=11000（元）2.月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：存貨的單位成本=（月初庫存存貨成本+本月購入存貨成本）÷（月初庫存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或：本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本

采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制（關(guān)鍵點）。教材表1-4D商品購銷明細賬（月末一次加權(quán)平均法）金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期初余額150101500501購入10012120025011銷售2005016購入20014280025020銷售10015023購入10015150025027銷售10015030本期合計400550040012.727=1\*GB3①5090.815012.727=1\*GB3①1909.02=2\*GB3②

注：=1\*GB3①存貨的單位成本=（月初庫存存貨成本+本月購入存貨成本）÷（月初庫存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量）

（150×10+100×12+200×14+100×15）（150+100+200+100）=12.727（元）=2\*GB3②由于單價是四舍五入的，所以期末結(jié)存存貨應(yīng)通過倒擠來計算，倒擠的金額是1500+5500-5090.8=1909.2（元）【提示】主要目的是計算發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。【例題3·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。（2007年）

A.10000B.10500C.10600D.110