增值稅法草案三審在即的思考

增值稅法草案三審在即思考主講人：李永波建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。

健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。研究同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度。全面落實稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機制稅制創(chuàng)立初期(1979-1993)稅制擴圍前期(1994-2008)稅制擴圍后期(2009-2016)稅制完善當期(2017-)增值稅制改革:征稅范圍不斷擴大/逐漸規(guī)范不規(guī)范的生產(chǎn)型稅制規(guī)范的消費型稅制【制定增值稅法】第一類項目:條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案《全國人大常委會2024年度立法工作計劃》繼續(xù)審議的法律案:增值稅法(12月)《全國人大常委會2023年度立法工作計劃》繼續(xù)審議的法律案:增值稅法(8月）《全國人大常委會2010年度立法工作計劃提請初次審議的法律案:增值稅法(10月)十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃(2013/2015)十三屆全國人大常委會立法規(guī)劃(2018)十四屆全國人大常委會立法規(guī)劃(2023)關(guān)于中央和地方預算執(zhí)行情況與中央和地方預算的決議2010年:積極推動增值稅法的立法進程。2019年:扎實做好稅收立法評估和可行性研究，提高稅收立法質(zhì)量和效率，盡快提出將增值稅法，提請全國人大常委會審議的時間安排，按時提交審議，確保完成黨中央確定的2020年實現(xiàn)稅收法定的任務。2020年:加快落實稅收法定原則高質(zhì)量推進稅收立法工作，將增值稅法提請全國人大常委會審議。2022年:積極推進增值稅法立法工作，提請全國人大常委會審議。2023年:增值稅法草案提請全國人大常委會首次審議。關(guān)于2023年中央和地方預算執(zhí)行情況與2024年中央和地方預算草案的報告

完善增值稅制度國內(nèi)增值稅34587.83億元，為預算的103.9%，增長42.6%，主要是2022年實施大規(guī)模增值稅留抵退稅拉低基數(shù)。一次性安排的支持基層落實減稅降費和重點民生等專項轉(zhuǎn)移支付758.74億元，完成預算的95.2%，主要是根據(jù)增值稅留抵退稅政據(jù)實結(jié)算的對地方補助資金低于預算。延續(xù)和優(yōu)化實施部分階段性稅費優(yōu)惠政策，著力支持經(jīng)營主體紓困發(fā)展，包括延續(xù)實施減免小規(guī)模納稅人增值稅等。實施對生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人增值稅加計抵減等政策，進一服務業(yè)發(fā)展出臺先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策，將符合條件的集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例提高至120%，進一步降低相關(guān)點鏈企稅負水平完善增值稅制度的主線完善增值稅留抵退稅政策完善增值稅抵扣鏈條適當制定增值稅優(yōu)惠政策《增值稅法》的三版法案為完善稅收法律制度，建立現(xiàn)代增值稅制度體系，財政部、稅務總局2019年11月聯(lián)合起草了《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》，旨在構(gòu)建適應我國國情的現(xiàn)代增值稅制度，強調(diào)貫徹增值稅稅收中性和效率原則，進一步發(fā)揮增值稅籌集財政收入的作用，同時要構(gòu)建與新稅制模式相適應的稅收征管制度。為完善稅收法律制度建立健全現(xiàn)代增值稅制度，財政部、稅務總局2022年12月聯(lián)合起草了《中華人民共和國增值稅法(送審稿)》，首次提請全國人大常委會審議，申明該稿保持現(xiàn)行增值稅制度總體框架不變，以法律的形式鞏固增值稅改革成果，同時強調(diào)，要借鑒國際增值稅改革經(jīng)驗，為促進經(jīng)濟發(fā)展、培育新業(yè)態(tài)新模式預留制度空間。全國人大常委會2023年8月對增值稅法草案進行了第二次審議，其后公布《中華人民共和國增值稅法(草案二次審議稿)》，向全社會公開征求意見。關(guān)于增值稅制度改革及其立法的最新情況《國務院關(guān)于今年以來預算執(zhí)行情況的報告》(2024.9)

1-7月，全國稅收收入111240億元，同比下降5.4%。其中，國內(nèi)增值稅下降5.2%，主要受去年同期基數(shù)較高、政策翹尾減收等因素影響。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善個人所得稅、增值稅、資源稅、環(huán)境保護稅等制度?！吨泄仓醒腙P(guān)于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》(2024.7)推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。全國人大常委會《關(guān)于批準2023年中央決算的決議》(2024.6)配合推進增值稅等稅種立法。出臺先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策，將集成電路、工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例進一步提高至120%。關(guān)于增值稅制度改革及其立法的最新情況第十四屆全國人大第二次會議《關(guān)于2023年中央和地方預算執(zhí)行情況與2024年中央和地方預算的決議》(2024.3)延續(xù)和優(yōu)化實施部分階段性稅費優(yōu)惠政策，包括延續(xù)實施減免小規(guī)模納稅人增值稅等。實施對生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人增值稅加計抵減等政策，進一步促進服務業(yè)發(fā)展。出臺先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策，將符合條件的集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例提高至120%，進一步降低相關(guān)重點產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)稅負水平。在保持宏觀稅負和基本稅制穩(wěn)定的前提下，進一步完善稅收制度、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，研究健全地方稅體系，推動消費稅改革，完善增值稅制度。關(guān)于增值稅制度改革及其立法的最新情況全國人大憲法和法律委員會《關(guān)于第十四屆全國人民代表大會第一次會議主席團交付審議的代表提出的議案審議結(jié)果的報告》(2023.12)【關(guān)于制定增值稅法的議案】增值稅法草案已于2023年8月由十四屆全國人大常委會第五次會議二次審議。憲法和法律委員會、法制工作委員會認真研究議案提出的意見建議，在草案二次審議稿中對優(yōu)化小規(guī)模納稅人制度、明確簡易計稅情形、規(guī)范稅收優(yōu)惠、推廣使用電子發(fā)票等作出規(guī)定或者修改完善。關(guān)于議案提出的增值稅稅率等問題，憲法和法律委員會、法制工作委員會將會同有關(guān)方面慎重研究?！緦徸h意見】趙冬苓等31名代表提出的第147號議案，建議制定增值稅法將增值稅稅率統(tǒng)一規(guī)定為8%;允許將直接人力成本納入進項稅額予以抵扣，取消小規(guī)模納稅人簡易計稅制度，全面實施稅務電子化等。增值稅法草案已于2023年8月由十四屆全國人大常委會第五次會議二次審議。憲法和法律委員會、法制工作委員會認真研究議案提出的意見建議，在草案二次審議稿中對優(yōu)化小規(guī)模納稅人制度、明確簡易計稅情形、規(guī)范稅收優(yōu)惠、推廣使用電子發(fā)票等作出規(guī)定或者修改完善。關(guān)于議案提出的增值稅稅率等問題，憲法和法律委員會、法制工作委員會將會同有關(guān)方面慎重研究。增值稅立法中的重點問題納稅人、征稅對象及范圍復合稅率及一般計稅方法稅收立法授權(quán)小規(guī)模納稅入和簡易計稅方法留抵稅額或轉(zhuǎn)或退的選擇權(quán)專項稅收優(yōu)惠政策及放棄權(quán)稅收征管職責與稅收共治原則依循:稅收中性/課稅公平增值稅的計稅原理很簡單，契合稅收中性原則，然而，基于課稅公平原則而根據(jù)納稅主體的差異和征稅客體的特質(zhì)所作的制度安排，卻使得各國增值稅法之設(shè)計幾近復雜之能事:除了規(guī)定基準稅制外，很有可能設(shè)置各種稅收特別措施，由此，在不同程度上促進了稅收負擔的公平分配。增值稅納稅義務般由發(fā)生應稅交易的單位和個人履行，其支付或者負擔的增值稅額可以通過增值稅抵扣鏈條層層轉(zhuǎn)嫁給消費者。概言之，增值稅法的建制應遵循量能課稅原則，以合理設(shè)定且公平分配稅收負擔，主要有兩種考量:側(cè)重于稅收中性和側(cè)重于公平課稅。增值稅標準稅率作為財政目的規(guī)范，體現(xiàn)了新創(chuàng)造的社會財富在國家與國民之間的分配比例，其確定和調(diào)整均應依據(jù)法律進行以效益性、適當性、協(xié)調(diào)性為準則。增值稅低稅率與免征增值稅項目均屬調(diào)控目的規(guī)范，適用于法律明確列舉的商品和服務，有助于實現(xiàn)特定的經(jīng)濟社會政策目標，屬于稅收輕免課措施。原則依循:稅收中性/課稅公平增值稅法建制側(cè)重于增值稅納稅義務是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上經(jīng)由法律創(chuàng)設(shè)的分為稅款繳納的主給付義務和納稅申報的從給付義務，通常由商品和服務的銷售方履行。消費型增值稅制下，納稅義務主要由經(jīng)濟流轉(zhuǎn)鏈條諸環(huán)節(jié)的銷售方履行，終端零售環(huán)節(jié)的購買方則承擔所有稅收負擔，充分體現(xiàn)稅收稽征效率。增值稅實行從當期銷項稅額中抵扣當期進項稅額的計稅方法，增值稅抵扣機制可以說是增值稅法建制的精髓。增值稅的核心課稅要素始終是征稅客體，是否屬于應稅交易、視同應稅交易、非應稅交易和減免稅措施皆由法定。納稅人有依照法律納稅的權(quán)利和義務，由此，植入權(quán)利因素改造增值稅納稅義務后可以描述如下:因個別應稅交易難以充分抵扣進項稅額與個別納稅人未能抵扣全部進項稅額而制定的特別課稅規(guī)則，使得納稅人享有征稅時減輕增值稅稅收負擔和期末時申請退還留抵稅額的權(quán)利。增值稅立法的必要性和可行性全面落實稅收法定原則的必然要求鞏固增值稅轉(zhuǎn)型改革和營改增成果的客觀需要為全面依法治國提供更加完備的稅收法律制度保障的現(xiàn)實選擇一部好的增值稅法需要對納稅人、征稅對象、稅率、一般計稅方法、簡易計稅方法、進項稅額抵扣權(quán)、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管職責等作出明確規(guī)定。經(jīng)全國人大常委會兩輪審議和三次向社會公開征求意見后，預計再經(jīng)第三輪審議即能出臺?，F(xiàn)階段增值稅改革的兩條主線:“簡并稅檔”和“留抵退稅”2017年之后增值稅完善階段的一系列減稅措施，對于企業(yè)減負起到了重要作用，但與此同時也誕生了一些新的矛盾。一方面留抵退稅政策由于生產(chǎn)地和消費地的不同稅收歸屬問題也造成地方政府間的收入公平和激勵機制的失衡，尤其是在數(shù)字經(jīng)濟加速發(fā)展下，對增值稅征管方式和稅源跨區(qū)域流動構(gòu)成新的挑戰(zhàn)。另一方面是宏觀稅負水平持續(xù)降低，政策可持續(xù)性面臨挑戰(zhàn)。如何調(diào)整完善增值稅留抵退稅制度，留抵退稅既影響企業(yè)當期現(xiàn)金流，其退稅在政府間的分擔機制也影響地方政府之間的收入分配問題。留抵稅額:要么結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，要么退還納稅人。目前階段增值稅改革是否會進一步將現(xiàn)行三擋稅制簡并至兩檔為何以及如何完善留抵退稅機制?增值稅征稅方式及留抵退稅機制留抵退稅能夠增加企業(yè)現(xiàn)金流、加強稅種中性涉及跨區(qū)交易“留抵退稅”可能造成收支權(quán)責不一過去生