任務五應交消費稅及其他稅費核算

項目六

流動負債

任務五

應交消費稅及其他稅費核算

知識準備（消費稅）一、消費稅的相關知識（一）消費稅的含義●消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口，以及銷售特定消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。（二）消費稅的計算方法（1）從價定率法。應交消費稅=銷售額×適用稅率（2）從量定額法。應交消費稅=銷售數(shù)量×單位稅額（3）從價定率和從量定額復合計稅法。應交消費稅=銷售額×適用稅率+銷售數(shù)量×單位稅額（三）消費稅稅目、稅率知識準備（消費稅）二、消費稅核算的會計科目（一）“稅金及附加——消費稅”科目（二）“應交稅費——應交消費稅”科目業(yè)務處理（消費稅）一、銷售應稅消費品●【例6-21】白云酒業(yè)公司2022年8月共計銷售白酒60噸，每噸售價80,000元。計算并計提本月應交消費稅。應交消費稅=60×80,000×20%+60×2,000×0.5=960,000+60,000=1,020,000（元）借：稅金及附加——消費稅1,020,000貸：應交稅費——應交消費稅1,020,000業(yè)務處理（消費稅）二、自產(chǎn)自用應稅消費品●納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面?！瘛纠?-22】白云酒業(yè)公司2022年8月將自產(chǎn)白酒2噸用于職工福利，該白酒售價為80,000元/噸，成本為20,000元/噸。本例與【例6-12】類似，現(xiàn)按照稅法的規(guī)定處理如下。業(yè)務處理（消費稅）（1）確認收入借：應付職工薪酬——非貨幣性福利180,800貸：主營業(yè)務收入——白酒160,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20,800（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本——白酒40,000貸：庫存商品——白酒40,000業(yè)務處理（消費稅）（3）計提消費稅應交消費稅=2×80,000×20%+2×2,000×0.5=34,000（元）借：應付職工薪酬——非貨幣性福利34,000貸：應交稅費——應交消費稅34,000（4）計提非貨幣性福利借：管理費用等科目214,800貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利214,800業(yè)務處理（消費稅）三、委托加工應稅消費品●企業(yè)如有委托加工應稅消費品，其消費稅一般由受托方代收代繳。委托加工應稅消費品收回后，直接對外銷售，不再征收消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，其已納稅款準予從生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額中扣除。業(yè)務處理（消費稅）●【例6-23】白云酒業(yè)公司將購入的糧食委托南山公司加工成白酒。糧食的成本為500,000元，加工費用580,000元，增值稅為75,400元，沒有同類產(chǎn)品銷售價格，加工收回白酒18噸，直接對外銷售。白云酒業(yè)公司有關賬務處理如下。（1）發(fā)出加工糧食借：委托加工物資——南山公司（白酒）500,000貸：原材料——原料及主要材料（糧食）500,000業(yè)務處理（消費稅）（2）支付加工費借：委托加工物資——南山公司（白酒）580,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）75,400貸：銀行存款655,400（3）支付消費稅組成計稅價格=（500,000+580,000+18×2,000×0.5）÷（1-20%）=1,372,500（元）應交消費稅=1,372,500×20%=274,500（元）借：委托加工物資——南山公司（白酒）274,500貸：銀行存款274,500業(yè)務處理（消費稅）（4）收回加工白酒借：庫存商品——白酒1,354,500貸：委托加工物資——南山公司（白酒）1,354,500●本例假設白云酒業(yè)公司委托加工的白酒收回后用于生產(chǎn)藥酒，其他資料不變。則發(fā)出糧食及支付加工費的分錄不變，支付消費稅及收回白酒的會計分錄如下。（1）支付消費稅。借：應交稅費——應交消費稅274,500貸：銀行存款274,500業(yè)務處理（消費稅）（2）收回加工的白酒。借：原材料——原料及主要材料（白酒）1,080,000貸：委托加工物資——南山公司（白酒）1,080,000四、進口應稅消費品●企業(yè)進口應稅消費品的消費稅由海關代征。應交消費稅按照組成計稅價格和適用的稅率計算，消費稅計入該項物資的成本。舉例見【例5-2】。知識準備（資源稅）一、資源稅相關知識（一）資源稅的含義●資源稅是以應稅資源為課稅對象，對在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，就其應稅資源銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。（二）資源稅的征收范圍●目前我國資源稅的征稅范圍包括以下五類產(chǎn)品：（1）能源礦產(chǎn)；（2）金屬礦產(chǎn)；（3）非金屬礦產(chǎn)；（4）水氣礦產(chǎn)；（5）鹽。知識準備（資源稅）（三）資源稅的計稅方法●資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以適用的比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以適用的單位稅額計算。二、資源稅核算的會計科目（一）“稅金及附加——資源稅”科目（二）“應交稅費——應交資源稅”科目業(yè)務處理（資源稅）●【例6-24】天山公司2022年8月對外銷售原煤10萬噸，不含稅售價為5,000萬元。該公司原煤的適用稅率為5%。月末計算并計提資源稅的處理如下。應納資源稅=5,000×5%=250（萬元）借：稅金及附加——資源稅2,500,000貸：應交稅費——應交資源稅2,500,000下月交納資源稅。借：應交稅費——應交資源稅2,500,000貸：銀行存款2,500,000知識準備（城建稅）一、城市建設維護稅的相關知識（一）城市維護建設稅的含義●城市維護建設稅簡稱“城建稅”，是對繳納增值稅和消費稅的單位和個人，按其增值稅和消費稅實繳稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。（二）城市維護建設稅的稅率●納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。知識準備（城建稅）（三）城市維護建設稅的計稅依據(jù)。●城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納增值稅和消費稅稅額，其應納稅額的計算公式如下?！駪怀墙ǘ?（本期實際繳納的增值稅+本期實際繳納的消費稅）×適用稅率二、城市維護建設稅核算的會計科目（一）“稅金及附加——城建稅”科目（二）“應交稅費——應交城建稅”科目業(yè)務處理（城建稅）●【例6-25】2022年8月，珠江公司本月實際交納增值稅1,200,000元、消費稅320,000元，城建稅適用稅率為7%。計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應交城建稅如下。本月應交城建稅=（1,200,000+320,000）×7%=106,400（元）●月末計提城建稅。借：稅金及附加——城建稅106,400貸：應交稅費——應交城建稅106,400●下月交納城建稅。借：應交稅費——應交城建稅

106,400貸：銀行存款106,400知識準備一、教育費附加和地方教育附加相關知識（一）教育費附加和地方教育附加的含義●教育費附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人，以其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。●地方教育附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人，以其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種用于教育的地方附加費。知識準備（二）教育費附加和地方教育附加的征收率●教育費附加的征收率為3%；地方教育附加的征收率為2%。（三）教育費附加的地方教育附加的計費依據(jù)●教育費附加和地方教育附加的計費依據(jù)與城建稅的計稅依據(jù)相同，是納稅人實際繳納增值稅和消費稅稅額，其應納費額的計算公式如下?！駪唤逃M附加=（本期實際繳納的增值稅+本期實際繳納的消費稅）×適用費率（3%）●應交地方教育附加=（本期實際繳納的增值稅+本期實際繳納的消費稅）×適用費率（2%）知識準備二、教育費附加和地方教育附加核算的會計科目（一）“稅金及附加——教育費附加”科目（二）“稅金及附加——地方教育附加”科目（三）“應交稅費——應交教育費附加”科目（四）“應交稅費——應交地方教育附加”科目業(yè)務處理●【例6-26】沿用【例6-25】的資料，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應交教育費附加和地方教育附加如下。本月應交教育費附加=（1,200,000+320,000）×3%=45,600（元）本月應交地方教育附加=（1,200,000+320,000）×2%=30,400（元）●月末計提教育費附加和地方教育附加。借：稅金及附加——教育費附加

45,600——地方教育附加

30,400貸：應交稅費——應交教育費附加45,600——應交地方教育附加30,400業(yè)務處理●下月交納教育費附加和地方教育附加。借：應交稅費——應交教育費附加45,600

——應交地方教育附加30,400貸：銀行存款76,000知識準備一、土地增值稅相關知識（一）土地增值稅的含義●土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。（二）土地增值稅的稅率●土地增值稅實行4級超率累進稅率。稅率表如表6-14所示。知識準備（三）土地增值稅的計算●土地增值稅的應納稅額，可以利用速算扣除率，按照簡易辦法計算。計算公式如下：●應納土地增值稅=土地增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率●土地增值額=應稅收入-扣除項目金額二、土地增值稅核算的會計科目（一）“稅金及附加——土地增值稅”科目（二）“應交稅費——應交土地增值稅”科目業(yè)務處理●【例6-27】越秀公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2022年9月取得房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，扣除項目金額為1980萬元。計算并計提本月應交土地增值稅。增值額=30,000,000-19,800,000=10,200,000（元）增值率=10,200,000÷19,800,000=52%應交稅額=10,200,000×40%-19,800,000×5%=3,090,000（元）月末計提土地增值稅：借：稅金及附加——土地增值稅3,090,000貸：應交稅費——應交土地增值稅3,090,000業(yè)務處理下月交納土地增值稅：借：應交稅費——應交土地增值稅3,090,000貸：銀行存款3,090,000業(yè)務處理●【例6-28】珠江公司2022年12月出售辦公樓一棟，售價為2000萬元，增值稅180萬。該辦公樓為2017年12月份購入，原價為1500萬元，已提折舊350萬元。有關收付款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。珠江公司的賬務處理如下。（1）注銷固定資產(chǎn)原值及累計折舊。借：累計折舊——房屋建筑物（辦公樓）3,500,000固定資產(chǎn)清理——辦公樓11,500,000貸：固定資產(chǎn)——房屋建筑物（辦公樓）15,000,000業(yè)務處理（2）收取價款。借：銀行存款21,800,000貸：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）20,000,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1,800,000（3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)土地增值稅。轉(zhuǎn)讓收入=20,000,000（元）扣除項目金額=15,000,000+15,000,000×5%×5

=18,750,000（元）業(yè)務處理增值額=20,000,000-18,750,000=1,250,000（元）增值率=1,250,000÷18,750,000=7%應交土地增值稅=1,250,000×30%=375,000（元）借：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）375,000貸：應交稅費——應交土地增值稅375,000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售凈損益借：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）8,125,000貸：資產(chǎn)處置損益——固定資產(chǎn)處置損益8,125,000知識準備一、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅（簡稱“地方四稅”）的含義（1）房產(chǎn)稅是對在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人，以房產(chǎn)為征稅對象，以房產(chǎn)的評估價值或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)征收的一種稅。（2）城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。知識準備（3）車船稅是對在我國境內(nèi)依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶，以