財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收管理知識(shí)分析法版

第十五章稅收征管法

第一節(jié)稅收征收管理法概述

一、稅收征收管理法的立法目的

二、稅收征收管理法的適用范圍

1、我國(guó)稅收的征收機(jī)關(guān)有稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政

部門。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收各種工商稅收，海關(guān)征收關(guān)

稅，財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收耕地占用稅、契稅（部分地

方由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收）o

3、《征管法》只適用于由稅務(wù)初關(guān)征收的各種

基儀的征收管理。

4、財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的耕地占用稅、契稅的

征收管理，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。海關(guān)征收的關(guān)稅及

代征增值稅、消費(fèi)稅，適用海關(guān)進(jìn)出口稅則、關(guān)稅

條例等法律法規(guī)的規(guī)定。

5、值得注意的是，目前還有一部分費(fèi)由稅務(wù)

機(jī)關(guān)征收,如教育費(fèi)附加。這些費(fèi)不適用《征管法》,

不能采取《征管法》規(guī)定的措施，其具體管理辦法

由各種費(fèi)的條例和規(guī)章決定。

【例題?多選題】（2003年）下列各項(xiàng)中，不

適用《稅收征收管理法》的有（）。

A.契稅B.關(guān)稅

C.車輛購(gòu)置稅D.教育費(fèi)附加

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A,一般情況下，契稅是由地方

稅務(wù)局征收的，所以適用征管法。

三、稅收征收管理法的遵守主體

(-)稅務(wù)行政主體—稅務(wù)機(jī)關(guān)

(-)稅務(wù)行政管理相對(duì)人——納稅人、扣繳

義務(wù)人和其他有關(guān)單位

(三)有關(guān)單位和部門

見、稅收征收管理權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定

(-)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)

其享有的權(quán)利主要有：

1、知情權(quán)。有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法

律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況

2、保密權(quán)。有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳

義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人、扣繳

義務(wù)人的情況保密。保密是指納稅人、扣繳義務(wù)人

的商業(yè)秘密等。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行

為不屬于保密范圍。

3、納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的

權(quán)利。

4、享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政

復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。

5、有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違

法違紀(jì)行為。注意納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義

務(wù)。

其義務(wù)主要有：依法納稅、按照規(guī)定如實(shí)提供

信息、接受稅務(wù)檢查。

(三)地方各級(jí)人民政府、有關(guān)部門和單位的

權(quán)利和義務(wù)

重點(diǎn)注意義務(wù)：任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違

反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停

征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他與稅收法律、

行政法規(guī)相抵觸的決定。

第二節(jié)稅務(wù)管理(熟悉)

一、稅務(wù)登記——法定制度，是稅務(wù)管理的首

要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。

(-)開業(yè)稅務(wù)登記

1.開業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象

(1)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納

稅人。包括各種企業(yè)、企業(yè)在外地的分支機(jī)構(gòu)、個(gè)

體戶、事業(yè)單位。

(2)其他納稅人。不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依

照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人一

除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納

個(gè)人所得稅、車船稅的外,都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)

辦理稅務(wù)登記。

判斷題：凡依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都

應(yīng)該按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

答案:錯(cuò)。

2.開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn)

從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日

起30日內(nèi)，向生產(chǎn).經(jīng)營(yíng)地或納稅義務(wù)發(fā)生地隨

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。

其余納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自余

稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向所在地

稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

以下幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理：

(1)扣繳義務(wù)人自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30天

內(nèi)，辦理扣繳稅款登記。(區(qū)別于納稅人自領(lǐng)取營(yíng)

業(yè)執(zhí)照之日起)

(2)跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)

立之日起30日內(nèi).向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理座避

務(wù)登記。

(3)承包承租人，應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30

天內(nèi)，辦理稅務(wù)登記。

(4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在

同一地連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天,應(yīng)當(dāng)自

期滿之日起30天內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記

證。

(5)境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝等

的，自合同或協(xié)議簽訂之日起30天內(nèi),向項(xiàng)目經(jīng)

營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核

發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證。

06單選題：下列各項(xiàng)中，按照《稅收征收管理

法》及《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，不承擔(dān)稅務(wù)

登記義務(wù)的是()。

A、依法負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位

B、臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體工商戶

C、企業(yè)在本地設(shè)立的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)

D、不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依法負(fù)有納稅義務(wù)

的單位

答案：C

【例題?判斷題】扣繳義務(wù)人應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)

照之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣

繳稅款登記，并領(lǐng)取代扣代繳、代收代繳稅款憑證。

()

【答案】X

【解析】扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)，

向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，并領(lǐng)取

代扣代繳、代收代繳稅款憑證

(-)變更、注銷稅務(wù)登記

1.變更稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求

(1)適用范圍——稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變

納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之

應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：發(fā)生改變名稱、改變

法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所

和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的)、改變

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金(資本)、改

變隸屬關(guān)系、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的等。

(2)時(shí)間要求。應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或

者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)。變更稅

條登記感先工商變更后稅務(wù)變更。

2.變更稅務(wù)登記的程序、方法：變更稅務(wù)登記

是先工商后稅務(wù)。

3.注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間要求

(1)適用范圍——稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生旅衣性

變化時(shí)。

企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人被工商行政管理

部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等。

自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)。

先稅務(wù)注銷后工商注銷。

（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記——運(yùn)用于實(shí)行定期定

額恁收方式的納稅人。

（四）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記適用于到外縣市

臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。

1.納稅人到外縣臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)

當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管

證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不

得超過180天。

外出前——申請(qǐng)《外管證》，一地一證，有效

期一般30天，最長(zhǎng)不超過180天—向外地稅務(wù)

機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)——經(jīng)營(yíng)結(jié)束，結(jié)清稅

款，繳銷發(fā)票——回原地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷《外管證》

2008年多選題：根據(jù)稅收征收管理法和稅務(wù)登

記管理辦法的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)

登記的有（）。

A.從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位

B.企業(yè)在境內(nèi)其他城市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)

C.不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)只繳納車船稅的社會(huì)團(tuán)體

D.有來源于中國(guó)境內(nèi)所得但未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)

立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

【參考答案】AB

【解析】非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，除臨時(shí)取

得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得

稅、車船使用稅的外，都應(yīng)該申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

(五)稅務(wù)登記證的作用和管理

除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納

稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件:

(1)開立銀行賬戶;

(2)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅;

(3)申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；

(4)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；

(5)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明;

(6)辦理停業(yè)、歇業(yè)；

(7)其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)

書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

(六)非正常戶處理

稅務(wù)登記后——未按期納稅申報(bào)——責(zé)令改

正—逾期不改——派員實(shí)地檢查——查無下落

且無法強(qiáng)制執(zhí)行——列入非正常戶——暫停稅務(wù)

登記證、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用——3個(gè)月后，

稅務(wù)登記證失效，按征管法規(guī)定追繳稅款。

【例題?多選題】（2007年）下列各項(xiàng)中，屬

于法定稅務(wù)登記事項(xiàng)的有（）。

A.開業(yè)稅務(wù)登記B.注銷稅務(wù)登記

C.停業(yè)稅務(wù)登記D.臨時(shí)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)登記

【答案】ABCD

【解析】稅務(wù)登記事項(xiàng)有四種：開業(yè)稅務(wù)

登記、注銷變更稅務(wù)登記、停業(yè)稅務(wù)登記、外出經(jīng)

營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記（即臨時(shí)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)登記）。

【例題?判斷題】（2004年）納稅人發(fā)生解散、

破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，

應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷之日起30日內(nèi),

持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷

稅務(wù)登記。（）

【答案】X

二、賬薄、憑證的管理

（-）賬簿、憑證管理

1.關(guān)于對(duì)賬簿、憑證設(shè)置的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照

或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的

扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收

的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

2.關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理

(1)備案制度

自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起75日內(nèi),及時(shí)報(bào)

送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3.關(guān)于賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出

口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，根據(jù)

《細(xì)則》第二十九條，除另有規(guī)定之外，應(yīng)當(dāng)保存

10年。

(-)發(fā)票管理

根據(jù)《征管法》第二十一條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)

是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、

取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督?！?/p>

1.發(fā)票印制管理：

增值稅專用發(fā)票：國(guó)稅總局指定的企業(yè)印制；

其他發(fā)票：省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制。

2.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理

無固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地或財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人，

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不提供者，可要

求提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票只限一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。

(其它納稅人可到稅務(wù)所去代開)

06判斷題：根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅

務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印刷、領(lǐng)購(gòu)、

開具、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。()

答案：正確

(三)稅控管理

不能按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，損毀或擅自

改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以

處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元

以上1萬元以下的罰款。

三、納稅申報(bào)管理

(-)納稅申報(bào)對(duì)象：納稅人和扣繳義務(wù)人。

特別說明：

與稅務(wù)登記不同，下列單位和個(gè)人均應(yīng)辦理納

稅申報(bào)的：

(1)取得臨時(shí)應(yīng)稅收入的單位和個(gè)人

(2)臨時(shí)發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人

(3)享受減免稅優(yōu)惠的單位和個(gè)人

(4)沒有納稅義務(wù)但有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)

人

(五)納稅申報(bào)方式：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、

數(shù)據(jù)電文。

除上述方式外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅

人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。

（六）延期申報(bào)管理：納稅人因有特殊情況，

不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核

準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。（注意，不同于延期納稅）

但應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面

延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)

按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅

額領(lǐng)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。

第三節(jié)稅款征收（中心環(huán)節(jié)，掌握）

一、稅款征收的原則——基本原則：稅務(wù)機(jī)關(guān)

依法治稅

重點(diǎn)關(guān)注：稅款優(yōu)先原則，具體有三優(yōu)先

1.|稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)；

2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)

設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，

稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行；

3.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處

以罰款、沒收違法所得，|稅收優(yōu)先于罰款、沒收違

法所得。

二、稅款征收的方式：了解

（1）查賬征收：一般適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較

為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。

(2)查定征收：一般適用于賬冊(cè)不夠健全，

但能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位。

(3)查驗(yàn)征收：一般適用于經(jīng)營(yíng)品種比較單

經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、時(shí)間和商品來源不固定的納稅單位。

(4)定期定額征收：一般適用于無完整考核

依據(jù)的小型納稅單位。

(5)委托代征稅款：一般適用于小額、零散

稅源的征收。

(6)郵寄納稅：主要適用于那些有能力按期

納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。

06多選題：下列各項(xiàng)中，符合《稅收征收管理

法》規(guī)定的征稅方式有()。

A、稅務(wù)機(jī)關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營(yíng)業(yè)額

和所得額并據(jù)以征稅的方式

B、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的

經(jīng)營(yíng)情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式

C、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)稅商品，通過查驗(yàn)數(shù)

量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征

稅的方式

D、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)

備、采用原材料等因素，對(duì)其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)

核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征稅的方式

答案：ABCD

三、稅款征收制度

1.代扣代繳、代扣代繳稅款制度

特別注意兩點(diǎn)：第一、對(duì)法律、行政法規(guī)沒有

規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)

機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。第二、

扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅

人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在1

日內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，不及時(shí)報(bào)告的，由扣繳義

務(wù)人承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

扣繳義務(wù)人權(quán)利：稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳

義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。

代扣、代收稅款手續(xù)費(fèi)只能由縣（市）以上稅

務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫(kù)手續(xù)，不得在征收稅款過程中

坐支。

2.延期繳納稅款制度（與關(guān)稅比較）

基本規(guī)定：納稅人因有端殊困稔不能按期繳

納稅款的，經(jīng)稅，自治區(qū)、苴穆族國(guó)家稅務(wù)局、地

方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，電最長(zhǎng)不得超

過3個(gè)月◎（注意：高于延期申報(bào)的批準(zhǔn)級(jí)次）

特殊困難包括：一是因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)

生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；

二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)

費(fèi)后，不足以繳納的。

注意：

(1)申請(qǐng)應(yīng)以書面形式提出；

(2)稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、

直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效；

(3)延期期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月，同一筆

稅款不得滾動(dòng)審批;

(4)批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。

05考題：下列各項(xiàng)中，符合稅收征管法延期繳

納稅款規(guī)定的是()。

A.延期期限最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月，同一筆稅款

不得滾動(dòng)審批。

B.延期期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月，同一筆稅款

不得滾動(dòng)審批。

C.延期期限最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月，同一筆稅款

經(jīng)審批可再延期一次

D.延期期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月，同一筆稅款

經(jīng)審批可再延期一次

答案：B

判斷題：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納

稅款的，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期納稅3個(gè)

月；延期納稅3個(gè)月以上者，需經(jīng)地(市)級(jí)稅務(wù)

機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

答案：錯(cuò)

解析：需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

3.稅收滯納金征收制度

翅4未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)

K未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限

期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款

萬分之五的滯納金。

程序：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書—責(zé)令

繳納或解繳，告知后果—從滯納之日起加收滯納

金——拒絕交納滯納金的，強(qiáng)制執(zhí)行。

例題：某企業(yè)2009年3月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納增

值稅10000元，該企業(yè)于4月26日實(shí)際繳納

稅款，則應(yīng)加收的滯納金為？

10000*萬分之五*11天=30元

判斷題：按日加收滯納稅款萬分之五忸滯綱金

的規(guī)定，既適用于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款

的情形，也適用于扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳

稅款的情形。

答案：正確

4、減免稅收制度

(1)減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)

定(具體規(guī)定將在稅收實(shí)體法中體現(xiàn))。地方各級(jí)

人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違

反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決

定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)

告。

(2)納稅人申請(qǐng)減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

提出書面申請(qǐng)，并按規(guī)定附送有關(guān)資料。

(4)納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按

規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

(5)納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化

時(shí)，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)

告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對(duì)不

報(bào)告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

有權(quán)追回已減免的稅款。

(12)納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免

稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。由納

稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)

關(guān)審批的減免稅申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申

請(qǐng)之日起I0個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)

稅務(wù)機(jī)關(guān)。依法享受減免稅的，按規(guī)定報(bào)批或備案,

仍需要納稅申報(bào)。

納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而

多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

或沒有規(guī)定申請(qǐng)期限的，納稅人可以在《征管法》

規(guī)定的期限內(nèi)(3年)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳

的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

5.稅額核定和稅收調(diào)整制度（關(guān)注多項(xiàng)選擇

題）

（1）稅額核定制度

納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定

其應(yīng)納稅額:

①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿

的；

②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)

置賬簿的；

③擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的；

④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收

入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅

申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)

理由的

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額的四種方法。

05考題：根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，下列各

項(xiàng)中稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有（）。

A.未辦理稅務(wù)登記臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的

B.依照法律行為法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿

的

C.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)

理由的

D.依照法律行政的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬

簿的

答案:ABCD

2010年多選題：下列納稅人中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有

權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有（）。

A.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的納稅

人

B.雖設(shè)置賬簿，但會(huì)計(jì)報(bào)表編制格式有問題的

納稅人

C.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿

的納稅人

D.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)

置賬簿的納稅人

【參考答案】ACD

【答案解析】稅額核定制度。根據(jù)《征管法》

第三十五條的規(guī)定，納稅人（包括單位納稅人和個(gè)

人納稅人）有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定

其應(yīng)納稅額：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置

賬簿的。

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但

未設(shè)置賬簿的。

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、

收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理

納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申

報(bào)的。

(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無

正當(dāng)理由的。

【例題?多選題】(2004年)下列情形中，稅務(wù)

機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有()o

A,擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

B.依照法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿

的

C.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿

的

D.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不辦理稅務(wù)

登記的

【答案】ABC

多選題：下列各項(xiàng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定

征收方式征稅的有()

A曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次行政處罰

再犯的

B依照征管法可以不設(shè)置帳簿的

C外商投資企業(yè)的帳簿、憑證和報(bào)表不使用中

文的

D雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂，難以查帳的

答案：BD

解析：A應(yīng)按照偷稅罪處罰，C不屬于核定征

收范圍。

(2)稅收調(diào)整制度——針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)

關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定？

所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、

企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

(1)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接

或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

(2)直接或者間接地同為第三者所擁有或者

控制；

(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

哪些情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額？

如何調(diào)整？

納稅人有上述所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以

按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

①按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)

務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

②按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格

所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；

③按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；

④按照其他合理的方法

調(diào)整期限？一般3年，有特殊情況的，10年。

6.未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅

人以及陶孫募經(jīng)營(yíng)絨祖的稅款征收制度。執(zhí)

行程序：

(1)核定應(yīng)納稅額；

(2)責(zé)令繳納；

(3)如不交納則扣押商品、貨物；

(4)解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、

貨物；

(5)抵繳稅款。

7.稅收保全措施

稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅

人的行為或者某種客觀原因,致使以后稅款的征收

不能保證或難以保證的案件，采取幽紐旗4處理

或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

(1)采取稅收保全措施的前提和條件：從事生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人(不包括非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅

人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人）在鍬定的

納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的題鯉無有

逃避納稅義務(wù)行為購(gòu)。

（2）采取稅收保全措施的法定程序

責(zé)令納稅人提前繳納稅款——責(zé)成納稅人提

供納稅擔(dān)保（注意：國(guó)家機(jī)關(guān)不能作為納稅擔(dān)保人）

——經(jīng)月以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，凍結(jié)納稅

人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款~~:查封、扣押納稅人的

商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)（價(jià)值應(yīng)包括應(yīng)納稅款、滯

納金和相關(guān)執(zhí)行費(fèi)用，開具收據(jù)或者清單）

個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房

和用品。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、

金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住

房。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,

不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

（3）稅收保全措施的終止

兩種情況：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納了稅

款；納稅人超過規(guī)定的期限仍不繳納稅款的，轉(zhuǎn)入

強(qiáng)制執(zhí)行。

05考題：稅務(wù)機(jī)關(guān)為保全稅款，對(duì)納稅人采取

強(qiáng)制執(zhí)行措施查封的、繼續(xù)使用不會(huì)減少其價(jià)值的

財(cái)產(chǎn)，執(zhí)行機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用。（）

答案：對(duì)。

2010年多選題:下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保

全措施的表述中，正確的有()。

A.稅收保全措施僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的

納稅人

B.只有在事實(shí)全部查清，取得充分證據(jù)的

前提下才能進(jìn)行

C.凍結(jié)納稅人的存款時(shí)，其數(shù)額要以相當(dāng)

于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限

D.個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住

房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)

【參考答案】ACD

【答案解析】稅收保全措施是針對(duì)納稅人

即將轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)稅的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的緊

急情況下采取的一種緊急處理措施。不可能等到事

實(shí)全部查清，取得充分的證據(jù)以后再采取行動(dòng)，如

果這樣，納稅人早已將其收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿完

畢，到時(shí)再想采取稅收保全措施就晚了。

8.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行

政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制

手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

(1)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍：不僅可

以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，而且可以適用于

扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

(2)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的原則——堅(jiān)持告誡在先

的原則，即納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未按

照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，應(yīng)當(dāng)先告誡，

責(zé)令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強(qiáng)制

執(zhí)行措施。

(3)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

①書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其

存款中扣繳稅款；

②扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商

品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

(4)滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。因?yàn)闇{金是稅

款的正常延伸，比例固定。但不包括罰款，因?yàn)榱P

款執(zhí)行中有較大的自由裁量權(quán)，隨意性較大。

思考：比較稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

的異同？

答:同:批準(zhǔn)級(jí)次相同(縣以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn));

個(gè)人及其扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不

在保全和強(qiáng)制執(zhí)行之內(nèi)。

異：被執(zhí)行范圍不同：保全僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)的納稅人，強(qiáng)制還包括扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

執(zhí)行限度有差異，保全僅限于應(yīng)納稅額，強(qiáng)制還包

括滯納金。

強(qiáng)制執(zhí)行措施與稅收保全措施之間只有可能

的連續(xù)關(guān)系，但沒有必然的因果連續(xù)關(guān)系。也就是

說，強(qiáng)制執(zhí)行措施之前不一定有稅收保全措施做鋪

墊，而稅收保全措施的結(jié)果也不一定就是強(qiáng)制執(zhí)

行。

06單選題：下列各項(xiàng)中，不符合《稅收征收管

理法》有關(guān)規(guī)定的是（）。

A、采取稅收保全措施時(shí)，凍結(jié)的存款以納稅

人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限

B、采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行的措施時(shí)，被執(zhí)行人未

繳納的滯納金必須同時(shí)執(zhí)行

C、稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍不僅限于從事生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，也包括扣繳義務(wù)人

D、稅收保全措施的適用范圍不僅限于從事生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，也包括扣繳義務(wù)人

答案：D

09單選：下列關(guān)于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的表述

中，正確的是（）。

A.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不適用于扣繳義務(wù)人

B.作為家庭唯一代步工具的轎車，不在稅收強(qiáng)

制執(zhí)行的范圍之內(nèi)

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，可對(duì)納稅人

未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)未按期繳納工薪收入個(gè)人所

得稅的個(gè)人實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

【答案】C

【解析】本題考核稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的有關(guān)規(guī)

定。稅收強(qiáng)制執(zhí)行不僅適用于納稅人還適用于扣繳

義務(wù)人，故A不正確；作為家庭使用的轎車，也在

強(qiáng)制執(zhí)行的范圍內(nèi)，因此B不正確；稅務(wù)機(jī)關(guān)不可

以對(duì)未按期繳納工薪收入的個(gè)人所得稅的個(gè)人實(shí)

施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

9.欠稅清繳制度

(1)嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限——審批

權(quán)限集中在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

(2)限期繳稅時(shí)限。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅

人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅

款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的

稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，&

令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過15日。

(3)建立欠稅清繳制度，防止稅款流失

①欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需

要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅

款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，

又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)

阻止其出境。

②大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。欠繳稅款在5

萬元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)

之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

對(duì)欠稅納稅人可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)；建立

欠稅公告制度。

舉例說明：

如某納稅人A欠繳應(yīng)納稅款，恰有一筆到期應(yīng)

收賬款，但其不積極向債務(wù)人B索取，致使稅務(wù)機(jī)

關(guān)無法向納稅人征收欠稅。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)

關(guān)可以向法院請(qǐng)求以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義代替欠稅的

納稅人行使到期債權(quán)，向債務(wù)人B收回這筆應(yīng)收賬

款。

10.稅款的退還和追征制度(與關(guān)稅比較)

(1)稅款的退還

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)立即退還，時(shí)間上沒有限

制；納稅人自結(jié)算之日起3車內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅

條機(jī)美要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款

利息。

(2)稅款的追征

①國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人

未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3李/婀要求納

稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

⑦因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤、未繳或

者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)款3拿內(nèi)引以追宏稅款、

滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年。

③對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征其

未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，

不受前款規(guī)定期限的限制，無限期追征。

情關(guān)稅規(guī)定征管法規(guī)定

況

溢海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)立即

征退還；退還，時(shí)間上沒有限制;

納稅人發(fā)現(xiàn)可自繳納綱稅人自結(jié)算之日起3

稅款之日起一年內(nèi),室內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅

書面聲明理由，連同務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的

原納稅收據(jù)向海關(guān)申稅款并加算銀行同期存

請(qǐng)退稅，柒加計(jì)同期款利息。

銀行利率計(jì)算的利

息:

補(bǔ)是非因納稅人連位海也稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任,致使

征關(guān)規(guī)定造成的少征或納稅人、扣繳義務(wù)人未

漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征繳或者少繳稅款的，稅

期為繳納稅款或貨物務(wù)機(jī)關(guān)在3車內(nèi)可要求

放行之日起1年內(nèi)。納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)

繳稅款，限是不得加收

滯納金。

追是因納稅人送反海關(guān)因納稅人扣繳義務(wù)人

征規(guī)定造成少征或漏征計(jì)算等失誤,未繳或者

關(guān)稅，實(shí)稅追征期為少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

進(jìn)出口貨物完稅之日在3年內(nèi)可以追款、

或貨物放行之日起3滯納金；有特殊情況的

年內(nèi)、并加收萬分之追征期可以延長(zhǎng)到5年。

五的滯納金。偷稅、抗稅、騙稅的,

稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征其未繳

或者少繳的稅款、滯納

金或者所騙取的稅款，

不受前款規(guī)定期限的限

制，無限期追征。

【例題?單選題】（2004年）因納稅人、扣繳義

務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，

可（）。

A.只追征稅款不加收滯納金

B.將追征期延長(zhǎng)到10年

C.將追征期延長(zhǎng)到5年

D.處以2000元以上1萬元以下的罰款

【答案】C

2010年單選：下列關(guān)于稅款追征的表述中，正確

的是。。

A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款

的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但

不加收滯納金

B.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款

的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款并按

銀行同期利率加收滯納金

C.對(duì)于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅

務(wù)機(jī)關(guān)在20年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊

情況的，追征期可延長(zhǎng)到30年

D.因納稅人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款

的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有

特殊情況的，追征期可延長(zhǎng)到I。年

【參考答案】A

【答案解析】因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、

扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年

內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得

加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，

未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征

稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5

年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳

或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受

前款規(guī)定期限的限制。

第四節(jié)稅務(wù)檢查（了解）

一、稅務(wù)檢查的形式和方法（了解）

二、稅務(wù)檢查的職責(zé)

重點(diǎn)：稅務(wù)檢查的權(quán)利

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查中的權(quán)利主要有：包括

查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、

在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)、查核存款賬戶

權(quán)。

（-）稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查（注意

多選題）

1、查賬權(quán)。注意檢查不同時(shí)間賬簿的批準(zhǔn)權(quán)

限和歸還時(shí)間：3個(gè)月（以前年度，縣級(jí)批準(zhǔn)）和

30日（當(dāng)年，設(shè)區(qū)的市以上批準(zhǔn)）。

2、場(chǎng)地檢查權(quán)。注意稅務(wù)機(jī)關(guān)不得進(jìn)入納稅

人生活區(qū)進(jìn)行檢查。

3、責(zé)成提供資料權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，有

權(quán)指定或要求納稅人、扣繳義務(wù)人按檢查需要提供

與納稅有關(guān)的文件、證明材料或其他有關(guān)資料。

4、詢問權(quán)。

5、在車站、港口、碼頭檢查權(quán)。

6、查詢存款權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢的內(nèi)容，包括

納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。查詢時(shí)應(yīng)當(dāng)

指定專人負(fù)責(zé)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許

可證明進(jìn)行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。經(jīng)設(shè)

區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案

件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。

09多選:下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)檢查權(quán)的

表述中，符合稅法規(guī)定的有（）

A,到納稅人的住所檢查應(yīng)納稅的商品，貨物

和其他財(cái)產(chǎn)

B.責(zé)成納稅人提供與納稅有關(guān)的文件，證明

材料和有關(guān)資料

C.到車站檢查納稅人托運(yùn)貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

的有關(guān)單據(jù)，憑證和資料

D.經(jīng)縣稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑統(tǒng)一格式的檢查存

款賬戶許可證，查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款

【答案】BC

【解析】本題考核稅務(wù)檢查的有關(guān)規(guī)定。稅務(wù)

機(jī)關(guān)不能到納稅人住所檢查應(yīng)納稅的商品、貨物和

其他財(cái)產(chǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)不能查詢涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款

賬戶。

（二）稅條機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般

不得超過6個(gè)月:重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)

家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)

的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)

制。

第五節(jié)法律責(zé)任(掌握)

熟悉：違反稅法行為及相關(guān)法律責(zé)任(如：罰

款金額、倍數(shù)、比率)

一、違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰。納稅

人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正。

可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的。處2000

元以上I萬元以下的罰款。(0-2000)；(200070000)

(1)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、

變更或者注銷登記的；

(2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記

賬憑證和有關(guān)資料的；

(3)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、

會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查

的；

(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)

關(guān)報(bào)告的；

(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者

損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的；

(6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)

證或者換證手續(xù)的。

二、扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處罰。

(0-2000)；(2000-5000)

三、納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限進(jìn)行

納稅申報(bào)的法律責(zé)任。(0-2000)；(2000-10000)

見、對(duì)偷稅的認(rèn)定及其法律責(zé)任

重點(diǎn)：對(duì)偷稅行為的處罰(結(jié)合綜合題)

偷稅是納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷

毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、

少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)手段，不繳或

者少繳稅款的行為。

對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者

少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分

之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追

究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取上述手段，也給予同樣的處

罰。

從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為

一個(gè)刑法概念存在。修訂后的《刑法》自當(dāng)日起施

行。

新條文：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假

納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且

占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑

或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百

分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑,

并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳

已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處

罰。

對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累

計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知

后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的,

不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款

受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政

處罰的除外。

偷稅比例=偷稅數(shù)額/應(yīng)納稅額。

分子、分母都是包括納稅人應(yīng)納的各期稅款

不是僅針對(duì)某一個(gè)稅種。但是不包括教育費(fèi)附加。

五、進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)

任

結(jié)果不影響稅款計(jì)算繳納的，處以5萬元以下

罰款。如由于優(yōu)惠年度享受免稅待遇。

結(jié)果造成不繳或少繳稅款的，按照上述偷稅行

為處理。

六、逃避追繳欠稅的法律責(zé)任

稅款+滯納金+0.5-5倍的罰款，構(gòu)成犯罪的,

追究刑事責(zé)任。

關(guān)于納稅申報(bào)和稅款繳納的法律責(zé)任總結(jié)：

1、規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)并足額納稅——合法行為

2、超過規(guī)定的期限申報(bào)，但足額納稅——違

法行為——罰款(0-2000),(2000-10000)

3、規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)，但申報(bào)的數(shù)據(jù)虛假，如

果不影響應(yīng)納稅款的計(jì)算——罰款(0-50000)

4、規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)，但申報(bào)的數(shù)據(jù)虛假，而

且影響應(yīng)納稅款的計(jì)算——偷稅——追繳稅款十萬

分之五的滯納金+(0.5-5)倍的罰款。

七、騙取出口退稅的法律責(zé)任

追繳稅款+1-5倍罰款，構(gòu)成犯罪的，追究刑事

責(zé)任。

八、抗稅的法律責(zé)任

追繳稅款+滯納金+1-5倍罰款，構(gòu)成犯罪的,

追究刑事責(zé)任。

十、扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由

稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣

未扣、應(yīng)收未收稅款颯生q值以下的罰款。

【例題?單選題】（2007年）根據(jù)《稅收征收

管理》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款

的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人

處以一定數(shù)額的罰款。其罰款限額是（）。

A.2000元以下

B.200元以上5000元以下

C.應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下

D.應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上5倍以下

【答案】C

二十、違反稅務(wù)代理的法律責(zé)任

稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納

稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)

繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未

繳或者少繳稅款5。%以上3倍以下|的罰款。

第六節(jié)納稅評(píng)估管理辦法

納稅評(píng)估是指蔻爰或去運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分

析的方法。對(duì)繳樞初扣繳必務(wù)人納稅申報(bào)情況的

真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)

一步征管措施的管理行為。

【例題?多選題】（2007年）下列表述中，符合

《稅收征收管理法》規(guī)定的有（）。

A.稅收強(qiáng)制措施是指稅務(wù)當(dāng)事人不履行稅收

法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)采用法

定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為

B.納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比

分析的方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)

確性作出定性和定量的判斷，并據(jù)此征收稅款的行

為

C.稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的

不同特點(diǎn)、征納雙方的具體條件而確定的計(jì)算征收

稅款的方法和形式，主要包括查帳征收、定期定額

征收、委托代征等方式

D.稅款滯納金征收制度是指，納稅人或者扣繳

義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，稅務(wù)

機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起按日加

收滯納稅款萬分之五的滯納金的制度

【答案】ACD

【解析】通過納稅評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)一步完

善征管措施，而不是通過納稅評(píng)估據(jù)以征收稅款，

B選項(xiàng)不正確。

評(píng)估負(fù)責(zé)單位：基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門

及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅

評(píng)估也可以由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

評(píng)估時(shí)間：在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行。

主要內(nèi)容：設(shè)置指標(biāo)——篩選對(duì)象——進(jìn)行判

斷——進(jìn)行處理（稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、

提出建議、移交稽查部門查處）。

一、納稅評(píng)估指標(biāo)（了解）

例題：納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收

分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算

出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍。（）

【答案】X

【解析】是評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值，不是納稅評(píng)估指

標(biāo)。

二、納稅評(píng)估對(duì)象

1.納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理

的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

2.納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工

分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。

3.篩選納稅評(píng)估對(duì)象，要依據(jù)稅收宏觀分析、

行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其

預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況。

4.綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的

納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；

三、納稅評(píng)估方法

主要掌握4、5

見評(píng)估結(jié)果處理（熟悉）：提請(qǐng)改正、約談、

移交稽查部門。

3.對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在

稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核

實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要做認(rèn)真記錄。需要處理

處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

4.發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出

口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為

嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。

5.對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評(píng)估

分析報(bào)告。納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿

是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)

議和訴訟依據(jù)。

判斷題：納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底

稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)給納稅人，但可以作

為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。

答案：錯(cuò)

解析：不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。

五、評(píng)估工作管理

六、納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法

1.指標(biāo)：共五大類指標(biāo)（收入類、成本類、費(fèi)

用類、利潤(rùn)類、資產(chǎn)類）

判斷題：納稅評(píng)估工作主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)中

介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可

由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

答案：錯(cuò)

解析：納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅

源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大

事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

判斷題：開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)

到期之前進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬

當(dāng)期為主。

答案：錯(cuò)

解析：開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到

期之后進(jìn)行。

第七節(jié)納稅擔(dān)保試行辦法

納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人

或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以人證，抵押、質(zhì)

芨的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供

擔(dān)保的行為。

一、納稅保證

(-)保證人的條件：掌握

國(guó)家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒癰、醫(yī)院等事業(yè)單位、

社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。

企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企

業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)

范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：

1.有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被

稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的。

2.因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處

理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈摹?/p>

3.納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為C級(jí)以下的。

4.在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒有

住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企

業(yè)。

5.無民事行為能力或限制民事行為能力的自

然人。

6.與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的。

7.有欠稅行為的。

（二）納稅擔(dān)保范圍：包括稅款、滯納金和實(shí)

現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。

掌握哪些情形下使用納稅擔(dān)保！

納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅

人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)

令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明

顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)

產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納擔(dān)保

的。

2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表

人需要出境的。

3.納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未

繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的。

4.稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保

的其他情形。

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