2024年注會(huì)考試會(huì)計(jì)筆記

第一章節(jié)

會(huì)計(jì)的4個(gè)假設(shè)：會(huì)計(jì)主體（空間范圍）并不是每一個(gè)會(huì)計(jì)主體都須要獨(dú)立的編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告，法律主體肯定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不肯定是法律主體

持續(xù)經(jīng)營（時(shí)間范圍）會(huì)計(jì)計(jì)提折舊和減值打算遞延所得稅的確認(rèn)

會(huì)計(jì)分期：各個(gè)期間會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較本期和其他期間的區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得

稅負(fù)債的確認(rèn)

貨幣計(jì)量：可以采納人民幣以外的其他貨幣進(jìn)行計(jì)量但是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候必需折算成

人民幣（記帳本位幣）

會(huì)計(jì)核算的原則

1謹(jǐn)慎性（不得高估資產(chǎn)和收益，低估費(fèi)用和損失）

詳細(xì)應(yīng)用：1計(jì)提壞賬打算，減值打算

2對(duì)固定資產(chǎn)采納平均年限法以外的方法計(jì)提折舊

3遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

4物價(jià)持續(xù)下降的時(shí)候，對(duì)存貨采納先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨的成本

5或有資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)，預(yù)料負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債

6無形資產(chǎn)探討階段的支出計(jì)入管理費(fèi)用

2實(shí)質(zhì)重于形式的原則

1融資租入資產(chǎn)視為本企叱的固定資產(chǎn)

2長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的確認(rèn)

3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)入短期借款

4售后回購假如回購價(jià)是固定價(jià)格加合理回報(bào)，則不確認(rèn)收入

5售后回租，假如是融資租賃的，則不確認(rèn)收入

6關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)

3重要性

I特地借款的協(xié)助費(fèi)用很小的時(shí)候，發(fā)生時(shí)干脆計(jì)入當(dāng)期損益

2主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

3辦公費(fèi)用很小的時(shí)候，干脆計(jì)入管理費(fèi)用

4可比性（同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間，不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間，必需相互可比主要考察會(huì)計(jì)

政策變更方面的推斷）

5剛好性6牢靠性7可理解性8相關(guān)性

剛好性是牢靠性和相關(guān)性為制約性因素

會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)負(fù)債全部者權(quán)益收入費(fèi)用利潤

資產(chǎn):過去的交易或者事項(xiàng)形成的由企業(yè)擁有或者限制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的

資源

預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源不屬于資產(chǎn)

1、待處理財(cái)產(chǎn)損失

2、開辦費(fèi)

3、固定資產(chǎn)減值打算

4、無形資產(chǎn)探討過程的支出計(jì)入管理費(fèi)用

5、無形資產(chǎn)無運(yùn)用價(jià)值時(shí)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出

6、業(yè)務(wù)款待費(fèi)

7-制造車間和辦公部門固定資產(chǎn)的修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用

負(fù)債：過去的交易或者事項(xiàng)形成的，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

預(yù)料負(fù)債，遞延收益屬于負(fù)債類科目

全部者權(quán)益：實(shí)收資本（全部者投入的資本），資本公積（干脆計(jì)入全部者權(quán)益的利得和損

失），留存收益（盈余公積，未安排利潤）。

資本公積-其他資本公積：

I可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

2持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額

3權(quán)益結(jié)算的股份支付

4其他奧產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)貸方差額

5可供出售的股權(quán)投資匯兌損益計(jì)入資本公積

6可轉(zhuǎn)換公司轉(zhuǎn)換

7購買少數(shù)股東權(quán)益合并報(bào)表的處理

收入費(fèi)用和利潤

收入和費(fèi)用：企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加或者削減的與全部者投入

資本或向全部者安排利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入或者總流出

收入和費(fèi)用肯定會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益的增加或者削減，但是導(dǎo)致全部者權(quán)益增加削減的并不肯

定是收入和費(fèi)用（全部者投入的資本或者安排利潤）

區(qū)分于利得和換失：利得和損失是非日常活動(dòng)形成的包恬兩部分（計(jì)入資本公積和營業(yè)外

收支的）

計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失：非貨幣資產(chǎn)交換損益?zhèn)鶆?wù)重組損益固定資產(chǎn)盤虧罰款損益

公益性捐贈(zèng)支出資產(chǎn)盤盈（不包括存貨和固定資產(chǎn)）處置非流淌資產(chǎn)損益政府補(bǔ)助

費(fèi)用：管理費(fèi)用（開辦費(fèi)車間和辦公固定資產(chǎn)修理費(fèi)辭退福利訴訟費(fèi)用印花稅管理人

員工資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷房產(chǎn)稅土地運(yùn)用稅車船稅礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

權(quán)益結(jié)算的股份支付）

銷售費(fèi)用（銷售人員工資銷售過程設(shè)備折舊收取手續(xù)費(fèi)方式托付代銷商品）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（籌資現(xiàn)金折扣分期收款銷售商品或者購進(jìn)商品售后回購）

利潤（重點(diǎn)駕馭利潤表項(xiàng)目營業(yè)利潤利潤總額凈利潤的計(jì)算）

其次章金融資產(chǎn)

只有持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)在滿意肯定的條件時(shí)可以相互轉(zhuǎn)換，其余金融資

產(chǎn)不行以相互轉(zhuǎn)換

交易性金融資產(chǎn)（可以是股票也可以是債券持有的目的是為了近期出售）

交易費(fèi)用計(jì)入投資收益

后續(xù)計(jì)量方法：公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益不同于可供出售的金融資產(chǎn)（計(jì)入資本公

積-其他資本公積）

處置的時(shí)候：處置收入-原賬面價(jià)值=投資收益

處置收入-賬面價(jià)值;影響損益的金額

帳務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)?成本

應(yīng)收股利

投資收益

貸：銀行存款

借：應(yīng)收股利貸：投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：銀行存款

公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)?成本

-公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

持有至到期投奧（到期日固定回收金額確定因此權(quán)益性投資不屬于持有至到期投資持有

至到期投資只能是債券包括浮動(dòng)利率的債券）

后續(xù)計(jì)量方法：攤余成本法（實(shí)際利率法）

交易費(fèi)用計(jì)入成本中

帳務(wù)處理：

借：持有至到期投資-成本（面值）

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

持有至到期投資-利息調(diào)整

借：應(yīng)收利息面值*票面利率

持有至到期投資-利息調(diào)整

貸：投資收益攤余成本*實(shí)際利率

處置借：銀行存款

持有至到期投資減值打算

持有至到期投資-利息調(diào)整

貸：持有至到期投資■成本

投資收益

持有至到期投資重分類或者處置的時(shí)候占該類資產(chǎn)比重較大，應(yīng)當(dāng)將剩余持有至到期投資重

分類為可供出售的金融資產(chǎn)，并且在本年度以及以后兩個(gè)會(huì)計(jì)年度都不得將該類資產(chǎn)重新劃

分為持有至到期投資

借：可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值

貸：持有至到期投資賬面價(jià)值

投資收益

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

貸款依據(jù)攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量無公允價(jià)值和持有至到期投資最大的區(qū)分

借：貸款-本金

?利息調(diào)整

貸：汲取存款（存放中心鉞行款項(xiàng)）

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失打算

借：貸款-已減值

貸：貸款-本金

-利息調(diào)整

-應(yīng)收利息應(yīng)收而未收到的利息

借：汲取存款

貸：貸款-已減值

借：貸款損失打算貸：利息收入

處置借：汲取存款

貸款損失打算

貸：貸款-已減值

資產(chǎn)減值損失

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)（應(yīng)收票據(jù)）

不附追索權(quán)的出售

借：銀行存款

營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收票據(jù)（不帶息）

借：銀行存款

營業(yè)外支出

財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（不帶息）

附追索權(quán)形勢的出售

借：銀行存款

短期借款-利息調(diào)整

貸：短期借款-本金

可供出售的金融資產(chǎn)（持有目的不確定可以是股票也可以是債券留意和交易性金融資產(chǎn)

相區(qū)分交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積）

假如是股票

借：可供出售的金融資產(chǎn)-成本

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：可供出售的金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積-其他資本公積

借：銀行存款

資本公積-其他資本公積

貸：可供出售的金融資產(chǎn)?成本

-公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

借：資本公積-其他資本公積

貸：投資收益

假如是債券則計(jì)算和持有至到期投資差不多

借：可供出售的金融資產(chǎn)-成本

可供出售的金融資產(chǎn)-利息調(diào)整

貸：銀行存款

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益攤余成本*實(shí)際利率（留意這里的攤余成本不包括未發(fā)生減值前可供出售金融

資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

可供出售的金融資產(chǎn)-利息調(diào)整

發(fā)生減值后，可供出售的金融資產(chǎn)攤余成本=公允價(jià)值變動(dòng)后金額

留意處置的時(shí)候資本公積-其他要轉(zhuǎn)入投資收益

借：銀行存款

資本公積?其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本

-利息調(diào)整

-公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

金融資產(chǎn)的減值（除了交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)都要進(jìn)行減值測試）

持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本和現(xiàn)值進(jìn)行比較現(xiàn)值小于攤余成本要進(jìn)行計(jì)

提減值打算減值后的金融資產(chǎn)的攤余成本=現(xiàn)值留意減值可以轉(zhuǎn)回，但是轉(zhuǎn)回的金額不得

大于假定未計(jì)提減值打算為賬面價(jià)值

可供出售的金融資產(chǎn)：攤余成本和公允價(jià)值進(jìn)行比較但是公允價(jià)值降低不足以說明可供出

售的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，只有當(dāng)可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)下降的時(shí)候，才能說明該

金融資產(chǎn)減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積-其他資本公積（無論借方還是貸方都須要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)）

可供出售的金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

留意可供出售的權(quán)益類資產(chǎn)減值通過資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)回；而可供出售的債權(quán)類資

產(chǎn)可以通過損益類轉(zhuǎn)回

金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移（內(nèi)部轉(zhuǎn)移不終止確認(rèn)）

終止確認(rèn)的：I不附追索權(quán)的出售金融資產(chǎn)2售后回購，回購價(jià)二公允價(jià)3附重大價(jià)外看漲

或者看跌期權(quán)

不終止確認(rèn)的：1附追索權(quán)的出售金融資產(chǎn)2售后回購，回購價(jià)不等于公允價(jià)3附重大價(jià)內(nèi)

看漲或者看跌期權(quán)4附總回報(bào)互換協(xié)議

第三章存貨

存貨的概念和范圍:存貨是指企業(yè)口?；顒?dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或者商品（庫存商品，

產(chǎn)成品）處在生產(chǎn)過程中均在產(chǎn)品（生產(chǎn)成木勞務(wù)成木）以及為生產(chǎn)商品供應(yīng)勞務(wù)消耗的

物料（周轉(zhuǎn)材料原材料）

存貨范圍（會(huì)計(jì)科目）原材料物資選購在途物資材料成本差異商品進(jìn)銷差價(jià)周轉(zhuǎn)材

料生產(chǎn)成本勞務(wù)成本托付代俏商品托付加工物資

留意：來料加工和受托代銷商品受托代銷商品款不屬于

存貨成本：選購成本加工成本其他成本

選購成本：買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅消費(fèi)稅資源稅不行抵扣的增值稅）運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)

輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前選擇整理打算費(fèi)用）其他

加工成本：自行加工（干流材料干脆人工制造費(fèi)用）

托付加工（二定兩不定肯定計(jì)入成本的實(shí)際耗用的材料的成本加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)不定

消費(fèi)稅假如干脆出售計(jì)入成本否則計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方增值稅不行以抵扣

的計(jì)入成本）

其他成本：特地產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用

不計(jì)入存貨成本的：1材料的非正常損失（管理不善管理費(fèi)用特別損失營業(yè)外支出有賠

償?shù)模浩渌麘?yīng)收款）2不必要的倉儲(chǔ)費(fèi)用（假如是必需的則計(jì)入存貨的成本）3不能使存貨

達(dá)到必要用途的

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：1先進(jìn)先出法2月末一次移動(dòng)加權(quán)平均法3移動(dòng)加權(quán)平均法4個(gè)別計(jì)

價(jià)法

存貨期末計(jì)價(jià)：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（假如可變現(xiàn)凈值低于成本則計(jì)入存貨跌價(jià)打算）

可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)商品存貨;預(yù)料售價(jià)?預(yù)料的銷售稅費(fèi)

材料存貨=預(yù)料售價(jià)（商品）-至完工時(shí)耗用的加工成本-預(yù)料的銷售稅費(fèi)

預(yù)料售價(jià)（有合同的合同價(jià)，無合同的市場價(jià)，同類，估價(jià)）

有合同的部分與無合同的部分存貨跌價(jià)打算要分開計(jì)提和轉(zhuǎn)回

對(duì)于加工材料的存貨（假如商品出現(xiàn)跌價(jià)，才須要進(jìn)行材料跌價(jià)的計(jì)提）

留意：出售存貨的時(shí)候，留意跌價(jià)打算的結(jié)轉(zhuǎn)

借：存貨跌價(jià)打算

貸：主營業(yè)務(wù)成本

留意全額計(jì)提存貨跌價(jià)打算（I存貨無運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值2存貨腐爛變質(zhì)）

第四章長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（同一限制下企業(yè)合并非同一限制下企業(yè)合并其他）

1同一限制下企業(yè)合并：長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值：合并H被合并方全部者權(quán)益賬面價(jià)值所

占的份額（相對(duì)于最終限制方而言的購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的賬面價(jià)值）相關(guān)干脆成本

計(jì)入管理費(fèi)用發(fā)行權(quán)益性證券傭金手續(xù)費(fèi)（股票抵減資本公積-股本溢價(jià)債券計(jì)入初始成

本）不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)的處置損益長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值和支付對(duì)價(jià)部分差額確認(rèn)資本公積-

股本溢價(jià)，不足的部分沖減留存收益。

借：長期股權(quán)投資

累計(jì)攤銷

資本公積-股本溢價(jià)

留存收益

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

無形資產(chǎn)

資本公積-股本溢價(jià)

借：長期股權(quán)投資

貸：股本

資本公積-股本溢價(jià)

借：資本公積-股本溢價(jià)貸：銀行存款

2非同一限制下企業(yè)合并

合并成本;支付對(duì)價(jià)的含稅公允價(jià)值

以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入營業(yè)外收支

金融資產(chǎn)的，計(jì)入投資收益

存貨，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本

借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營業(yè)外收入

主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

3其他

借：長期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款（包括交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（成本法和權(quán)益法）

成本法（與被投資單位全部者權(quán)益變動(dòng)無關(guān)）

借：應(yīng)收股利貸：投資收益

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值打算

權(quán)益法（成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)）

1、

初始投資成本的調(diào)整假如企業(yè)的初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可分辨凈資產(chǎn)

公允價(jià)值份額的部分為商譽(yù)，不調(diào)整：反之，確認(rèn)營業(yè)外收入同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資成本。

2、

損益調(diào)整投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整和內(nèi)部交易損益的調(diào)整

實(shí)現(xiàn)的凈利潤?（以公允價(jià)值計(jì)提的折舊-以賬面價(jià)值計(jì)提的折舊）?（實(shí)現(xiàn)俏售存貨公允價(jià)值

-賬面價(jià)值）-（未實(shí)現(xiàn)對(duì)外出售的內(nèi)部交易收益）+本期多計(jì)提的折舊

借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

3、

其他權(quán)益變動(dòng)（被投資單位全部者權(quán)益變動(dòng)）

借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積?其他資本公積

長期股權(quán)投資超額虧損

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

長期應(yīng)收款

預(yù)料負(fù)債

長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（追溯調(diào)整）

增資：考慮三個(gè)時(shí)點(diǎn)初始投資時(shí)，原賬面價(jià)值與依據(jù)原有持股比例計(jì)算的被投資單位可分

辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額進(jìn)行比較，前者大于后者，不調(diào)；反之，調(diào)整初始成本，調(diào)整留存

收益。

追加投資日：追加成本大于追加投資日依據(jù)新增持股比例計(jì)算的投資單位可分辨凈資產(chǎn)的公

允價(jià)值份額進(jìn)行比較，前者大于后者，不調(diào)；反之，調(diào)整初始成本，確認(rèn)營業(yè)外收入。

留存收益的綜合考慮

初始投資到追加投資日之間：公允價(jià)值變動(dòng)扣除凈損益的影響確認(rèn)長期股權(quán)投資-其他權(quán)益

變動(dòng)；凈利潤依據(jù)原有持股比例調(diào)整留存收益或者確認(rèn)投資收益。

減資：先做處置收益然后依據(jù)剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與依據(jù)剩余持股比例計(jì)算的初

始投資時(shí)被投資單位可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分進(jìn)行比較，前者大于后者，不調(diào)整;

否調(diào)整留存收益依據(jù)剩余持股比例對(duì)凈利潤和其他權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（不用追溯調(diào)整）

增資：原金融資產(chǎn)賬面價(jià)值+新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

減資：處置損益剩余賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入

第五章固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)確認(rèn)：平安設(shè)備和環(huán)保設(shè)備也屬于企、也的固定資產(chǎn)

假如固定資產(chǎn)的各組成部分有不同的運(yùn)用年限或者以不同的方式給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

假如企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多種沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)公允價(jià)值的比例進(jìn)

行平均分?jǐn)?/p>

固定資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)：包括買價(jià)，相關(guān)稅費(fèi)（2024.1.1日購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)

項(xiàng)稅額可以抵扣，不必計(jì)入成本；出售時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；構(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材

料也不必進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）可以使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前的其他必要支出（運(yùn)雜費(fèi)裝卸費(fèi)

保險(xiǎn)費(fèi)）專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)聯(lián)合試車費(fèi)用耗用的干脆材科人工水電予以資本化的借款費(fèi)

用但是不包括員工培訓(xùn)費(fèi)

借：固定資產(chǎn)（在建工程）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）生產(chǎn)經(jīng)營用假如不是則計(jì)入固定資產(chǎn)成本

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（長期應(yīng)付款期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余領(lǐng)）*

折現(xiàn)率

借：長期應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

假如企業(yè)購入的工程物資是為了構(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的，進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；建立不動(dòng)

產(chǎn)的不予以抵扣，計(jì)入工程物資成本

自建（自營和出包）

自營借：在建工程貸：銀行存款

借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

自營過程中，發(fā)生的工程物資的盤虧毀損計(jì)入在建工程成本中，完工后發(fā)生的計(jì)入營業(yè)外支

出

出包（建筑工程安裝工程在安裝設(shè)備待攤支出）

借：在建工程-建筑工程

-安裝工程

-在安裝設(shè)備

貸：在建工程-待攤支出

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

專項(xiàng)儲(chǔ)備

運(yùn)用借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款

計(jì)入成本借：生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

在建工程歸集借：在建工程貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊

高危行業(yè)棄置費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)料負(fù)債

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)料負(fù)債預(yù)料負(fù)債攤余成本*折現(xiàn)率

固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（折舊減值持有待售期間）

固定資產(chǎn)折舊：

理論上說應(yīng)當(dāng)對(duì)全部的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是以下除外：

1以提足折舊仍舊接著運(yùn)用的固定資產(chǎn)

2提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

3單獨(dú)作為無形資產(chǎn)入賬的土地

留意幾個(gè)問題：

1更新改造和持有待售期間的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但是持有待售期間要計(jì)提減值打算

2大修理過程中仍舊計(jì)提折舊

3已完工尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，預(yù)料固定資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)提折舊，待竣工決算后

調(diào)整帳面價(jià)值，但不用調(diào)整折舊

固定資產(chǎn)折舊的方法平:均年限法雙倍余額遞減法年限總和法平均工作量法

計(jì)提折舊二原值-預(yù)料凈殘值;原值（1?預(yù)料凈殘值率）

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/應(yīng)付職工薪酬

貸：累計(jì)折舊

借：資產(chǎn)減值損失貸：用定資產(chǎn)減值打算

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

費(fèi)用化支出（車間和管理部分固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門計(jì)入銷售費(fèi)用）

資本化支出

借：在建工程

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料

借：營業(yè)外支出

貸：在建工程

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

固定資產(chǎn)處置和報(bào)廢通過“固定資產(chǎn)清理"結(jié)轉(zhuǎn)損益營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出

固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入以前年度損益調(diào)整盤虧計(jì)入營業(yè)外支出

無形資產(chǎn)（商譽(yù)不屬于）

無形資產(chǎn)取得方式不同，初始入賬價(jià)值也不同，一般外購無形資產(chǎn)和自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

包括買價(jià)，相大稅費(fèi)，可以使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其他支出，專業(yè)服務(wù)費(fèi)，測試無形

資產(chǎn)能否達(dá)到預(yù)定用途的費(fèi)用，但是不包括為引進(jìn)新產(chǎn)品的宣揚(yáng)費(fèi)用，以及無形資產(chǎn)的初始

運(yùn)作損失都不計(jì)入無形資產(chǎn)成本

1外購2分期付款方式（與固定資產(chǎn)同）3債務(wù)重組公允價(jià)格

4非貨幣資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)+繳納的相關(guān)稅費(fèi)

5政府補(bǔ)助公允價(jià)值或者名義金額

6企業(yè)合并（同一限制下原賬面價(jià)值非同一限制下公允價(jià)值）

7土地運(yùn)用權(quán)（假如企業(yè)購入的土地運(yùn)用權(quán)是為了構(gòu)建自用或者管理用固定資產(chǎn)，則分別確

認(rèn)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，分別計(jì)提攤銷和折舊：假如是為了對(duì)外出售，無形資產(chǎn)成本則計(jì)入

存貨成本；為了出租，則確認(rèn)投資性房地產(chǎn)）

無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

探討階段的支出計(jì)入管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出無論是予以資本化的部分還是予以費(fèi)用化的

部分都計(jì)入研發(fā)支出，待無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定運(yùn)用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或者管理費(fèi)用

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

?資本化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

借：管理費(fèi)用

無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

?資本化支出

無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷（當(dāng)月增加的當(dāng)月提，當(dāng)月削減的不提持有待售期間的也不計(jì)提但是要

進(jìn)行減值測試計(jì)提無形資產(chǎn)減值打算）

無形資產(chǎn)的預(yù)料凈殘值為0,除以下兩種狀況（無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命結(jié)束時(shí)，第三方將以肯定

的價(jià)格購入；存在活躍市場，能連續(xù)取得公允價(jià)值）

直線法（不能確定帶來經(jīng)濟(jì)利益方式）產(chǎn)量法

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/在建工程/銷售費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值打算

無形資產(chǎn)處置和出租

出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

處置借：銀行存款

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值打算

營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)秘

營業(yè)外收入

報(bào)廢借：銀行存款

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值打算

營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)

第七章投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)范圍：已出租的建筑物已出租的土地運(yùn)用權(quán)持有并打算增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)

用權(quán)i股來說，經(jīng)營租人再租出的，安排出租的，企業(yè)自用性房地產(chǎn)，商品房對(duì)外出售的

存貨都不屬于投資性房地產(chǎn)對(duì)于空置建筑物（企業(yè)外購的，自行開發(fā)建立完工的，或者已

整理完畢達(dá)到出租狀態(tài)的建筑物也可以作為投資性房地產(chǎn)只要管理層有意圖將其對(duì)外出租

且短期目的不會(huì)變更）

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量：成本模式和公允模式成本模式可以轉(zhuǎn)換為公允模式，但是反之，

不行以（會(huì)計(jì)政策變更）轉(zhuǎn)換分錄

借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)格

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷/投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)減值打算

貸：投資性房地產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

留存收益

成本模式須要計(jì)提折舊和戒值，公允模式確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)成本/銀行存款

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值打算

公允模式

借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出

借：投資性房地產(chǎn)■廠房（在建）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)減值打算

貸：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)-廠房（在建）

貸：投資性房地產(chǎn)-成本

-公允價(jià)值變動(dòng)

借：投資性房地產(chǎn)-廠房（在建）貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款

借：投資性房地產(chǎn)

貸：投資性房地產(chǎn)-廠房（在建）

投資性房地產(chǎn)費(fèi)用化支出

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和處置

成本模式下折舊對(duì)折舊戒值對(duì)減值賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)不產(chǎn)生損益

公允模式下假如是其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額借方計(jì)入公允

價(jià)值變動(dòng)損益，貸方計(jì)入資本公積-其他處置時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

假如是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額無論在借方還是貸方均計(jì)入

公允價(jià)值變動(dòng)損益

處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)減值打算

貸：投資性房地產(chǎn)

借：其他業(yè)務(wù)成本

公允價(jià)值變動(dòng)損益

資本公積-其他

貸：投資性房地產(chǎn)-成本

-公允價(jià)值變動(dòng)

第八章資產(chǎn)減值

以下資產(chǎn)適用于本章節(jié)

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)商譽(yù)生產(chǎn)型生物資產(chǎn)探明

石油自然氣及井的有關(guān)設(shè)施長期股權(quán)投資

以上資產(chǎn)，一旦計(jì)提，以后期間不得轉(zhuǎn)回

以下資產(chǎn)不適用本章

存貨公允模式投資性房地產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)減灶合同中的資產(chǎn)融資租

賃資產(chǎn)中的未擔(dān)保余值金融資產(chǎn)

一般來說，資產(chǎn)假如有減值跡象，須要進(jìn)行減值測試，但以下三種資產(chǎn)除外：

1、

企業(yè)合并過程中形成的商譽(yù)以及運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)

2、

研發(fā)過程中的無形資產(chǎn)

3、

成本法核算的長期股權(quán)投資

資產(chǎn)減值的計(jì)算假如資產(chǎn)的可收I可金額小于資產(chǎn)的賬面價(jià)值就要計(jì)提減值打算

資產(chǎn)的可收回金額：資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用與資產(chǎn)預(yù)料將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高

存在以下狀況不用重新計(jì)算：

1假如資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用與資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值有一項(xiàng)高于資產(chǎn)的賬面價(jià)

值，就不用重新計(jì)算資產(chǎn)的減值

2假如無法取得資產(chǎn)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用，則資產(chǎn)的可收同金額=資產(chǎn)預(yù)料將來現(xiàn)金流量

的現(xiàn)值

3假如沒有明顯證據(jù)表明資產(chǎn)的預(yù)料將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值明顯高于資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處

置費(fèi)用的，則可收回金額;資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用（持有待售資產(chǎn)）

4假如以前有證據(jù)表明資產(chǎn)的可收回金額大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而這種因素乂沒有消退的，

不用重新計(jì)算

5假如以前有證據(jù)表明資產(chǎn)的減值相對(duì)于?該組資產(chǎn)的減值跡象不明顯的，不用重新計(jì)算

資產(chǎn)預(yù)料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算

1持有該資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流入2為了使資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流入而所必需支付的現(xiàn)金支出

3該資產(chǎn)的處置件損益

資產(chǎn)預(yù)料將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)扣除預(yù)料負(fù)債部分

資產(chǎn)預(yù)料將來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)

1尚未作出承諾的重組事項(xiàng)以及資產(chǎn)改良事項(xiàng)不包括其內(nèi)

2籌資事項(xiàng)和所得稅收付不包括其內(nèi)

3與通貨膨脹率考慮因素相同

4考慮內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的調(diào)整

資產(chǎn)組的減值：資產(chǎn)組能移獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量，最小資產(chǎn)組合

生產(chǎn)線全部設(shè)備管理須要各個(gè)生產(chǎn)線決策處置?體化

資產(chǎn)組減值計(jì)算步驟：

1計(jì)算資產(chǎn)組賬面價(jià)值之和（包含商譽(yù)）

2計(jì)算資產(chǎn)組可收回金額（孰高確認(rèn)）

3資產(chǎn)組可收回金額小于資產(chǎn)組賬面價(jià)值計(jì)提減值打算（先抵減商譽(yù)）

4然后依據(jù)剩余資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例分?jǐn)偸Ｓ鄿p值金額。

總部資產(chǎn)：不能獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量

留意：資產(chǎn)組各項(xiàng)資產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者，因此未能減值的

金額在其他資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?/p>

總部資產(chǎn)減值的計(jì)算步驟：

I依據(jù)合理的分?jǐn)偙壤ㄙY產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余運(yùn)用年限）對(duì)總部資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?

分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組

2資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與資產(chǎn)組可收回金額比較確認(rèn)減值金額

3首先抵減商譽(yù)部分

4依據(jù)分?jǐn)傊粮髯越M總部資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)組賬面價(jià)值比例分?jǐn)偸Ｓ鄿p值金額

5依據(jù)資產(chǎn)組減值計(jì)算步驟計(jì)算資產(chǎn)組內(nèi)各個(gè)資產(chǎn)減值金額

商譽(yù)的減值計(jì)算

1控股合并

不包含商譽(yù)的減值計(jì)算和包含商譽(yù)減值的計(jì)算（留意商譽(yù)的減值金額不得超過總計(jì)減值的金

額

2汲取合并

母公司確認(rèn)的商譽(yù)部分/母公司持股比例二總商譽(yù)

資產(chǎn)的賬面價(jià)值=以購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值（不包含持股比例）+總商譽(yù)

資產(chǎn)的可收回金額（包含少數(shù)股東權(quán)益）

商譽(yù)減值抵減自己的部分

第九章流淌負(fù)債

交易性金融負(fù)債

借：銀行存款

投資收益（交易費(fèi)用）

貸:交易性金融負(fù)債-成本

借：投資收益

貸：應(yīng)付利息

借：交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：交易性金融負(fù)債-成本

-公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：銀行存款

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益

應(yīng)付職工薪酬（范圍工資獎(jiǎng)金薪金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教化經(jīng)費(fèi)五險(xiǎn)住房公積金非貨幣

性福利辭退福利現(xiàn)金結(jié)算的股份支付工商保險(xiǎn)形式供應(yīng)保險(xiǎn)）

應(yīng)付職工薪酬依據(jù)受益原則計(jì)入成本費(fèi)用，辭退福利計(jì)入管理費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

發(fā)放貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款

發(fā)放非貨幣性福利

發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售

借：應(yīng)付職工薪酬含稅公允價(jià)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

外購的產(chǎn)品進(jìn)行發(fā)放

借：應(yīng)付職工薪酬進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

貸：銀行存款

或者貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計(jì)折舊

銀行存款（給職工繳納的租金）

以補(bǔ)助的方式供應(yīng)應(yīng)職工的產(chǎn)品（假如規(guī)定受益年限，則進(jìn)行平均分?jǐn)偅患偃鐩]有，則干脆

費(fèi)用

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)

長期盼攤費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：長期盼攤費(fèi)用

借：銀行存款

費(fèi)用類

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

以下四項(xiàng)稅費(fèi)不再應(yīng)交稅費(fèi)科目中核算

印花稅（管理費(fèi)用）契稅（房產(chǎn)成本）車船購置稅（車船成本）耕地占用稅（無形資產(chǎn)或者

固定資產(chǎn)成本）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的處理

12024.1.1日購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，可以進(jìn)行抵扣；

構(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)領(lǐng)用的原材料也不必進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了；銷售的時(shí)候要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

2營業(yè)稅

一般計(jì)入營業(yè)稅金及附加

銷售無形資產(chǎn)計(jì)入營業(yè)外收支

銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)清理

3消費(fèi)稅

一般計(jì)入營業(yè)稅金及附加

假如是托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品后干脆M售計(jì)入存貨成本；假如接著進(jìn)行加工，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-

應(yīng)交消費(fèi)稅借方

自產(chǎn)自用消費(fèi)品的，計(jì)入產(chǎn)品成本或者在建工程

4資源稅

收購未稅礦產(chǎn)品的計(jì)入未稅礦產(chǎn)品的成本

用于生產(chǎn)的，計(jì)入生產(chǎn)成本

用于對(duì)外出售的，計(jì)入營業(yè)稅金及附加

液體鹽加工為固體鹽，將液體鹽部分的資源稅予以抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅的借方

5房產(chǎn)稅，土地運(yùn)用稅，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅車船稅計(jì)入管理費(fèi)用

6城市建設(shè)維護(hù)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加

應(yīng)付債券（攤余成本）

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券-面值

-利息調(diào)整

借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付債券-利息調(diào)整

貸：應(yīng)付利息

借：應(yīng)付債券-面值

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

留意：實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流量的變更才將應(yīng)付債券?利息調(diào)整計(jì)入攤余成本中

可轉(zhuǎn)換公司債券

1先計(jì)算負(fù)債部分的公允價(jià)值

2全部發(fā)行收入扣除負(fù)債部分的公允價(jià)值得出資本公積-其他資本公積

3假如有發(fā)行費(fèi)用，負(fù)債和權(quán)益部分公允價(jià)值比例進(jìn)行平均分?jǐn)?/p>

4重新計(jì)算實(shí)際利率

5未轉(zhuǎn)債前，仍舊依據(jù)攤余成本計(jì)提利息費(fèi)用

借：銀行存款

應(yīng)付債券?可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

貸：應(yīng)付債券?可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

資本公積.其他資本公積

轉(zhuǎn)換時(shí)，借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

資本公積一其他資本公積

貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

股本轉(zhuǎn)換數(shù)量*面值

資本公積-股本溢價(jià)

第十章全部者權(quán)益

全部者權(quán)益構(gòu)成（全部者投入的資本干脆計(jì)入全部者權(quán)益的利得和損失留存收益）

實(shí)收資本股本資本公積一股本溢價(jià)資本公積一其他資本公積盈余公積未安排利

潤

一般公允價(jià)值的變動(dòng)和外匯匯率的變動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)全部者權(quán)益的變動(dòng)，發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)

使企業(yè)全部者權(quán)益削減，股票股利不會(huì)

實(shí)收資本

1增加

接受投資或者追加投資借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本（股本）

資本公積一股本溢價(jià)

資本公積盈余公積轉(zhuǎn)增股本借：資本公積/盈余公積

貸：股本

轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤安排一轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款

貸：股本

資本公積一股本溢價(jià)

權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)借：資本公積一其他資本公積

銀行存款

貸：股本

資本公積一股本溢價(jià)

可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換借：應(yīng)付債券?可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

資本公積一其他資本公積

貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

股本轉(zhuǎn)換數(shù)量*面值

資本公積-股本溢價(jià)

2、削減

干脆減資借：股本

貸：銀行存款

回購股票借：庫存股

貸：銀行存款

借：股本

資本公積一股本溢價(jià)

盈余公積

未安排利潤

貸：庫存股

資本公積一股本溢價(jià)

資本公積一股本溢價(jià)

1可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換2同一限制下企業(yè)合并3接受新投資者投資4權(quán)益結(jié)算的股份支付

5債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

資本公積一其他資本公積

1可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

2持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額

3權(quán)益結(jié)算的股份支付

4其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)貸方差額

5可供出售的股權(quán)投資匯兌損益計(jì)入資本公積

6可轉(zhuǎn)換公司轉(zhuǎn)換

7購買少數(shù)股東權(quán)益合并報(bào)表的處理

8外幣可供出售金融資產(chǎn)屬于股票投資的（非貨幣性項(xiàng)目），期末因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌

差額，計(jì)入“資本公積”，這種狀況，公允價(jià)值變動(dòng)與匯兌差額合并體現(xiàn)在資本公積中。

留存收益

盈余公積依據(jù)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行提取，不包括年初的未安排利潤

盈余公積作用：轉(zhuǎn)增股本彌補(bǔ)虧損發(fā)放股利

借：利潤安排一提取盈余公積

貸：盈余公積

借：盈余公積

貸：利潤安排一盈余公積補(bǔ)虧

借：利潤安排一盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤安排一未安排利潤

借：利潤安排一應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

借：利澗安排一未安排利潤

貸：利潤安排一提取盈余公積

一應(yīng)付股利

金融負(fù)債和權(quán)益工具的劃分

金融負(fù)債：1具有交付金融資產(chǎn)和償還金融負(fù)債的合同義務(wù)2在存在潛在不利的條件下，

須要償付肯定的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債（看漲或者看跌期權(quán)的確定）3償還非衍生工具，

交付不確定數(shù)最（確定的是權(quán)益工具）4對(duì)于優(yōu)先股來說，發(fā)行方要求提前贖回的，是權(quán)益

工具；持有方要求提前贖回的，金融負(fù)債

主要方式：現(xiàn)金凈額結(jié)算一般股凈額結(jié)算現(xiàn)金換一般股凈額

第十一章收入費(fèi)用利潤

收入的確認(rèn)必需滿意5個(gè)條件

I商品全部權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞已經(jīng)轉(zhuǎn)移（或者僅僅保留了次要風(fēng)險(xiǎn)交款提貨的方式銷售

商品）

2既沒有保留也沒有對(duì)所售出的商品實(shí)施限制（售后回購）

3經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

4收入能牢靠的計(jì)量

5發(fā)生的成本費(fèi)用能牢靠計(jì)量

會(huì)計(jì)處理

1、

一般商品銷售收入

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

借：存貨跌價(jià)打算貸：主營業(yè)務(wù)成本

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

2、

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

商業(yè)折扣干脆在收入中扣除

現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這里要進(jìn)行區(qū)分是總價(jià)法還是凈價(jià)法

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

3、

分期收款銷售商品具有融資性質(zhì)

借：長期應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)值

未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用（長期應(yīng)收款期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）*折現(xiàn)率

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4、

銷售退回和銷售折讓

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

銷售折讓

借：主營業(yè)務(wù)收入（折讓部分）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸；應(yīng)收賬款

5、

托付代銷商品

收取手續(xù)費(fèi)方式收到代銷清單確認(rèn)收入

托付方：

借：托付代銷商品

貸：庫存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：托付代銷商品

借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

受托方

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入

視同買斷方式

假如托付方將貨物給受托方代銷，無論受托方是否售出，托付方不再負(fù)有責(zé)任，則托付方發(fā)

出商品時(shí)干脆確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；購入方干脆做購入庫存商品進(jìn)行核算

假如不是上述狀況托付方收到代銷清單的時(shí)候確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本

托付方

借：托付代銷商品

貸：庫存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅（俏項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：托付代銷商品

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

受托方

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅及-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：受托代銷商品款