《稅收實務》課件-項目2.3 稅收程序法

稅收程序法TaxProcedure

Law學習內(nèi)容contents程序法的概念01程序法的分類02程序法的主要制度03稅收程序法是指規(guī)范稅務機關和稅務行政相對人在行政程序中權利義務的法律規(guī)范的總稱，即只要是與稅收程序有關的法律規(guī)范，不論其存在于哪個法律文件中，都屬于稅收程序法的范疇。稅收程序法是稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。程序法的概念按照稅收管理機關不同可以分為兩類：由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》及各實體稅法中的征管規(guī)定執(zhí)行。由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行。程序法的分類“《稅收征管法》第五十九條規(guī)定：“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查?！北砻魃矸葜贫仁侵付悇諜C關及其工作人員在進行稅務行政行為時，向稅務行政相對人出示履行職權證明的制度。這一制度不僅是為了防止假冒、詐騙，也是為了防止稅務機關及其工作人員超越職權、濫用職權。程序法的主要制度——表明身份制度

《稅收征管法》第五十九條規(guī)定：“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查?！北砻魃矸葜贫仁侵付悇諜C關及其工作人員在進行稅務行政行為時，向稅務行政相對人出示履行職權證明的制度。這一制度不僅是為了防止假冒、詐騙，也是為了防止稅務機關及其工作人員超越職權、濫用職權。程序法的主要制度——回避制度

《稅收征管法》第十一條規(guī)定：“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約?！甭毮芊蛛x制度直接調(diào)整的不是稅務機關與納稅人的關系，而是稅務機關內(nèi)部的機構和人員的關系。該制度要求將稅務機關內(nèi)部的某些相互聯(lián)系的職能加以分離，使之分屬于不同的機關或不同的工作人員掌管和行使。該制度的法律意義在于保障稅務行政的公平、公正，加強對稅務行政權的制約和監(jiān)督，保護納稅人的合法權益。程序法的主要制度——職能分離制度稅務機關對公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰決定之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利；當事人要求聽證的，稅務機關應當組織聽證。對現(xiàn)場檢查、調(diào)查取證、舉行聽證、留置送達和公告送達等容易引發(fā)爭議的執(zhí)法過程，根據(jù)實際情況進行音像記錄。凡涉及重大公共利益，可能造成重大社會影響或引發(fā)社會風險，直接關系行政相對人或第三人重大權益，經(jīng)過聽證程序作出稅務執(zhí)法決定，以及案件情況疑難復雜、涉及多個法律關系的，都要進行法制審核。

聽證制度直接稅務機關在作出影響納稅人合法權益的決定之前，向納稅人告知決定理由和聽證權利，納稅人隨之向稅務機關表達意見，提供證據(jù)以及稅務機關聽取其意見，采納其證據(jù)的程序所構成的一種法律制度。聽證制度被公認為現(xiàn)代行政程序法基本制度的核心，對于行政程序的公開、公正和公平起到重要的保障作用。程序法的主要制度——聽證制度

《稅收征管法》規(guī)定對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關依照上述規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款。對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務機關根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。又如，稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應當自發(fā)現(xiàn)之日起１0日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起３0日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。

時限制度稅務行政行為的全過程或其中某些階段受到時間限制的制度。程序法的主要制度——時限制度稅務登記是整個征收管理的首要環(huán)節(jié)，是稅務機關對納稅人的開業(yè)、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍實行法定登記的一項管理制度，其內(nèi)容包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、報驗登記、停復業(yè)處理、稅務登記證驗審和更換、非正常戶處理等。我國“多證合一”改革后，被整合證照不再發(fā)放，加載統(tǒng)一社會信用代碼的“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照是市場主體全國通用的唯一“身份證”，企業(yè)憑“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照可以在政府機關、金融、保險機構等部門證明其主體身份、辦理相關業(yè)務。程序法的主要制度——稅收程序賬簿是指納稅人、扣繳義務人以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的賬冊或簿籍，包括總賬、明細賬、日記賬及其他各種輔助賬簿。憑證是指納稅人、扣繳義務人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，據(jù)以登記賬簿的書面證明。

隨著我國電子商務的發(fā)展和推進，電子發(fā)票、財政電子票據(jù)、電子客票、電子行程單、電子海關專用繳款書、銀行電子回單等電子會計憑證的應用逐漸普及。目前，國家檔案局會同財政部、商務部、國家稅務總局在選定幾批單位開展增值稅電子發(fā)票電子化報銷、入賬、歸檔試點工作，形成可推廣、可復制的經(jīng)驗和做法。程序法的主要制度——稅收程序納稅申報是指納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關依法確定的申報期限、申報內(nèi)容，如實向稅務機關報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料的活動；扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)或者稅務機關依法確定的申報期限、申報內(nèi)容，如實向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料的活動。為了進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高辦稅效率，提升辦稅體驗，我國已經(jīng)推行簡并稅費申報措施。納稅人申報增值稅、消費稅時，應一并申報附征的城市維護建設稅、教育費附加