中級會計實務(wù)-第三節(jié)所得稅費用的確認和計量

中級會計實務(wù)-第三節(jié)所得稅費用的確認和計量1.【單選題】2021年甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：2021年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司2021年年初遞延（江南博哥）所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，甲公司2021年的所得稅費用為()萬元。A.52．5B.55C.57．5D.60正確答案：B參考解析：本期因固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致確認遞延所得稅負債5萬元(25-20)，即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=5／25％=20(萬元)，所以本期計算應(yīng)交所得稅時納稅調(diào)減20萬元，即甲公司2021年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-20)×25％=50(萬元)，確認遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)，甲公司2021年確認的所得稅費用=50+5=55(萬元)。借：所得稅費用55貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅50

遞延所得稅負債51.【單選題】2021年甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：2021年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司2021年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，甲公司2021年的所得稅費用為()萬元。A.52．5B.55C.57．5D.60正確答案：B參考解析：本期因固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致確認遞延所得稅負債5萬元(25-20)，即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=5／25％=20(萬元)，所以本期計算應(yīng)交所得稅時納稅調(diào)減20萬元，即甲公司2021年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-20)×25％=50(萬元)，確認遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)，甲公司2021年確認的所得稅費用=50+5=55(萬元)。借：所得稅費用55貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅50

遞延所得稅負債52.【單選題】甲公司2021年度投資性房地產(chǎn)公允價值上升1000萬元，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升2000萬元，其他權(quán)益工具投資公允價值上升3000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計未來期間不會發(fā)生變化。甲公司當年應(yīng)交所得稅為1500萬元，年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零。不考慮其他因素，則甲公司2021年度利潤表中“所得稅費用”為()萬元。A.2250B.1500C.3000D.0正確答案：A參考解析：投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)公允價值變動影響損益，產(chǎn)生的暫時性差異確認的遞延所得稅對應(yīng)所得稅費用；其他權(quán)益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益，確認的遞延所得稅對應(yīng)其他綜合收益，所以應(yīng)確認對應(yīng)所得稅費用的遞延所得稅負債=(1000+2000)×25％=750(萬元)，所得稅費用=1500+750=2250(萬元)。3.【單選題】2020年甲公司適用的所得稅稅率為25％，年初遞延所得稅資產(chǎn)余額120萬元，遞延所得稅負債余額10萬元，當年利潤總額為580萬元，以前年度未彌補虧損180萬元，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期末公允價值下降100萬元，超標業(yè)務(wù)招待費10萬元，超標廣告費40萬元。從2021年開始甲公司適用的所得稅稅率為15％。則2020年度甲公司所得稅費用應(yīng)確認()萬元。A.187．5B.137．5C.147．5D.82．5正確答案：A參考解析：應(yīng)交所得稅=(580-180+100+10+40)×25％=137．5(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)當年發(fā)生額=(120÷25％-180+40+100)×15％-120=-54(萬元)，遞延所得稅負債當年發(fā)生額=10÷25％×15％-10=-4(萬元)。所得稅費用=137．5+54-4=187．5(萬元)。3.【單選題】2020年甲公司適用的所得稅稅率為25％，年初遞延所得稅資產(chǎn)余額120萬元，遞延所得稅負債余額10萬元，當年利潤總額為580萬元，以前年度未彌補虧損180萬元，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期末公允價值下降100萬元，超標業(yè)務(wù)招待費10萬元，超標廣告費40萬元。從2021年開始甲公司適用的所得稅稅率為15％。則2020年度甲公司所得稅費用應(yīng)確認()萬元。A.187．5B.137．5C.147．5D.82．5正確答案：A參考解析：應(yīng)交所得稅=(580-180+100+10+40)×25％=137．5(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)當年發(fā)生額=(120÷25％-180+40+100)×15％-120=-54(萬元)，遞延所得稅負債當年發(fā)生額=10÷25％×15％-10=-4(萬元)。所得稅費用=137．5+54-4=187．5(萬元)。4.【單選題】甲公司擁有乙公司80％有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。2021年9月甲公司以400萬元（不含增值稅稅額）的價格將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為250萬元（未計提存貨跌價準備）。至2021年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的40％。假定涉及的商品未發(fā)生減值，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為15％。且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化，稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。2021年12月31日合并報表中上述存貨應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。A.9B.13．5C.37．5D.22．5正確答案：B參考解析：合并報表中存貨的成本為內(nèi)部交易時的成本250萬元，本期對外銷售40％，剩余部分存貨在合并報表中的成本為150萬元(250×60％)，計稅基礎(chǔ)為240萬元(400×60％)，存貨的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差額為90萬元，所以合并報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=90×15％=13．5(萬元)。12.【多選題】甲公司適用所得稅稅率為15％，其2021年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅法處理存在差異的事項如下：①當期購入作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的債權(quán)投資，期末公允價值大于取得成本200萬元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補助1600萬元（采用總額法核算），稅法規(guī)定將其計入當期應(yīng)納稅所得額。相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊。甲公司2021年利潤總額為5200萬元。假定遞延所得稅資產(chǎn)、負債年初余額為零。未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。下列關(guān)于甲公司2021年所得稅的處理中。正確的有()。A.所得稅費用為780萬元B.應(yīng)交所得稅為780萬元C.遞延所得稅負債為30萬元D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認的遞延收益不確認遞延所得稅資產(chǎn)正確答案：A,C參考解析：2021年年末以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價值大于取得成本200萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債的金額=200×15％=30(萬元)，對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費用，選項C正確；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按稅法規(guī)定在取得的當年全部計入應(yīng)納稅所得額，其計稅基礎(chǔ)為0，遞延收益的賬面價值為1600萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×15％=240(萬元)，選項D錯誤；甲公司2021年應(yīng)交所得稅=(5200+1600)×15％=1020(萬元)，選項B錯誤；所得稅費用的金額=1020-240=780(萬元)，選項A正確。19.【計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2023年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：資料一：1月1日，甲公司以2000萬元取得乙公司2％股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算。乙公司2023年實現(xiàn)凈利潤200萬元。2023年12月31日，該投資公允價值為2100萬元。資料二：甲公司2023年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的金額為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的金額為600萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2023年7月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的100％加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的200％予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。資料三：甲公司2023年利潤總額為2545萬元。其他有關(guān)資料：本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25％，預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2023年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債的暫時性差異。要求：(1)根據(jù)資料一、資料二，分別確認各交易或事項截至2023年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其理由。(2)計算甲公司2023年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，編制甲公司2023年與應(yīng)交所得稅和遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。參考解析：(1)資料一，2023年12月31日甲公司該項交易性金融資產(chǎn)賬面價值為2100萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=(2100-2000)×25％=25(萬元)。理由：交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異且符合確認遞延所得稅負債條件，應(yīng)確認遞延所得稅負債。資料二，2023年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=600-600／5×6／12=540(萬元)，計稅基礎(chǔ)=540×200％=1080(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=1080-540=540(萬元)，但不應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項。【提示】該理由可以考慮背記，經(jīng)常考。(2)2023年度應(yīng)納稅所得額=2545（會計利潤）-100(交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益)-400×100％(內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除，費用化的部分已經(jīng)計入研發(fā)費用影響了會計利潤，所以調(diào)減100％)-600／5×6／12×100％(內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷)=1985(萬元)，【提示】甲公司2023年度應(yīng)交所得稅=1985×25％=496.25(萬元)。2023年度應(yīng)確認所得稅費用=496.25+25=521.25(萬元)。會計分錄如下：借：所得稅費用521.25貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅496.25

遞延所得稅負債2523.【綜合題】甲公司2×19年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負債貸方余額為200萬元；遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2×19年度實現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％且預(yù)計在未來期間保持不變；預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×19年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：資料一：2×19年8月，甲公司直接向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。資料二：2×19年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預(yù)計負債年初貸方余額200萬元。2×19年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費。資料三：2×19年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準備180萬元。資料四：2×19年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100％有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元；除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。假定不考慮其他因素。要求：(1)計算甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額。(如無影響，也明確指出無影響的原因)(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)(4)計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2×19年度所得稅費用。(5)根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負債表有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。參考解析：(1)2×19年度應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元)；2×19年度應(yīng)交所得稅=10000×25％=2500(萬元)。(2)資料一，對遞延所得稅無影響。分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)5