第一章外幣折算教案及練習題

第一章外幣折算本章主要內(nèi)容：一、外幣交易的會計處理二、外幣財務報表折算第一節(jié)外幣交易的會計處理一、基本概念1.外幣記賬本位幣以外的貨幣。2.記賬本位幣2013年，全年銷售收入：500萬元人民幣，100萬美元，全年總收入多少？必須選擇其中一種作為統(tǒng)一計量尺度。企業(yè)所選定的作為統(tǒng)一計量尺度的貨幣，叫記賬本位幣。它應當是企業(yè)經(jīng)營所處主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣?！稌嫹ā芬?guī)定：企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務會計報告應當折算為人民幣。3.外幣交易以外幣計價或者結(jié)算的交易。（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務，外幣購銷。（2）借入或者借出外幣資金，外幣借貸。（3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易：接受外幣資本投資、外幣兌換等。4.外幣交易會計處理涉及的會計問題（1）什么時間折算？（2）用什么匯率？（3）外幣折算差額怎么處理？例：2014.9.3，應收賬款100萬美元，當天匯率1：6.3，630萬元人民幣2014.9.30，匯率1：6.31，631萬元人民幣5.外幣交易的記賬方法（1）外幣統(tǒng)賬制發(fā)生外幣交易時，就將外幣金額折算成記賬本位幣，期末時，直接根據(jù)賬簿資料編制報表。（2）外幣分賬制（分幣記賬制）發(fā)生外幣交易時都用原幣（原始貨幣）記賬，期末時統(tǒng)一折算，并據(jù)以編制報表。6.外幣賬戶的設置（1）外幣賬戶“應收賬款—美元”，承受匯率變動影響。2014.9.3，應收賬款100萬美元，當天匯率1：6.3，630萬元人民幣2014.9.30，匯率1：6.31，631萬元人民幣2014.9.3交易發(fā)生時：借：應收賬款—美元（100萬美元）630貸：主營業(yè)務收入6302014.9.30：借：應收賬款—美元1貸：財務費用—匯兌差額1雙重記賬應收賬款—美元日期摘要美元匯率人民幣9.3銷售1006.36309.301006.31631（2）非外幣賬戶（記賬本位幣賬戶）主營業(yè)務收入日期摘要人民幣9.3銷售6307.外幣交易的會計處理程序（外幣統(tǒng)賬制）（1）交易發(fā)生時應將外幣金額折算成記賬本位幣入賬。（2）期末或結(jié)算時二、外幣交易的會計處理（一）交易發(fā)生時外幣交易發(fā)生時，應采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。買入價6.34，賣出價6.38外匯交易：（1）即期交易：交割（2）遠期交易：遠期匯率套期保值即期匯率的近似匯率：是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。例1（外幣銷售）：甲公司2014年9月5日向乙公司出口銷售商品一批，貨款計100000美元，當日的即期匯率為1：6.33。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，貨款尚未收到。借：應收賬款—乙公司（美元）(100000×6.33)633000貸：主營業(yè)務收入633000日期摘要美元折算匯率人民幣9.5銷售1000006.33633000外幣賬戶，雙重記賬、復幣記賬考慮增值稅：633000×17%=107610借：應收賬款—乙公司（美元）(100000×6.33)633000應收賬款—乙公司（人民幣）107610貸：主營業(yè)務收入633000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）107610例2（外幣購貨）：甲2014年4月10日，從國外購入原材料并已驗收入庫，貨款計50000歐元，當日的即期匯率為1：10，應繳納的進口關(guān)稅為50000元人民幣，支付的進口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。原材料成本=50000×10+50000=550000借：原材料550000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)85000貸：應付賬款—×公司（歐元）（50000×10）500000銀行存款—人民幣135000例3（外幣借款）：甲2014年5月12日從中國銀行借入10000英鎊，期限為6個月，當日的即期匯率為1:12。借入的英鎊存入銀行。借：銀行存款—中國銀行（英鎊）(10000×12)120000貸：短期借款—中國銀行（英鎊）(10000×12)120000例4（外幣兌換）：甲2014年6月18日以人民幣向中國銀行兌換5000美元，并存入銀行。當日的即期匯率為1：6.35，中國銀行當日美元賣出價為1：6.36，買入價為1：6.33。5000×6.36=31800借：銀行存款—中國銀行（美元）（5000×6.35）31750財務費用—匯兌差額50貸：銀行存款—中國銀行（人民幣）31800例5（外幣兌換）：甲2014年6月18日以10000美元向中國銀行兌換人民幣，并存入銀行。當日的即期匯率為1：6.35，中國銀行當日美元買入價為1：6.33，賣出價為1：6.36。10000×6.33=63300借：銀行存款—中國銀行（人民幣）63300財務費用—匯兌差額200貸：銀行存款—中國銀行（美元）（10000×6.35）63500接受外幣資本投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。例6：甲2014年1月12日與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本20000美元，當日即期匯率為1：6.34，假定投資合同約定的匯率為1：6.30。借：銀行存款—×銀行（美元）(20000×6.34)126800貸：實收資本—×投資者1268006.其他外幣交易例7：本月應付外籍管理人員工資10000美元，月底即期匯率為1：6.35借：管理費用63500貸：應付職工薪酬—工資（美元）（10000×6.35）63500（二）資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日1．外幣貨幣性項目貨幣性項目：見教材。美元存款10000美元，1：6.30應收美元賬款100000美元，應付美元賬款100萬美元，資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因此產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益或資本化。續(xù)例1：9月5日，1：6.33借：應收賬款—×公司（美元）(100000×6.33)633000貸：主營業(yè)務收入633000例8：沿用例1，假定2014年9月30日為資產(chǎn)負債表日，當天的即期匯率為1：6.34。借：應收賬款—×公司(美元)1000貸：財務費用—匯兌差額1000結(jié)算日：假定于2014年10月20日收到上述貨款，并存入銀行，當日即期匯率1：6.35。借：銀行存款—×銀行（美元）（100000×6.35）635000貸：應收賬款—×公司（美元）（100000美元）634000財務費用—匯兌差額1000例9：續(xù)例2，甲于4月10日購料50000歐元，匯率1：10，關(guān)稅50000元人民幣，增值稅85000元人民幣，貨款尚未付。借：原材料550000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)85000貸：應付賬款—×公司（歐元）（50000×10）500000銀行存款—人民幣1350004月30日為資產(chǎn)負債表日，當天即期匯率1：11。借：財務費用—匯兌差額50000貸：應付賬款—×公司（歐元）500005月10日（結(jié)算日）付款，當前即期匯率1：10.6借：應付賬款—×公司（歐元）550000貸：銀行存款—×銀行（歐元）（50000×10.6）530000財務費用—匯兌差額20000例10：續(xù)例3，甲5月12日借入10000英鎊，匯率1:12。借：銀行存款—×銀行（英鎊）(10000×12)120000貸：短期借款—×銀行（英鎊）(10000×12)1200006月30日為資產(chǎn)負債表日，匯率1：11.4借：財務費用—匯兌差額6000貸：銀行存款—×銀行（英鎊）6000借：短期借款—×銀行（英鎊）6000貸：財務費用—匯兌差額600011月12日（結(jié)算日），用英鎊存款償還上述短期借款，當天即期匯率1：11.6。借：短期借款—×銀行（英鎊）（10000英鎊）114000財務費用—匯兌差額2000貸：銀行存款—×銀行（英鎊）（10000×11.6）116000例11：續(xù)例7，本月應付外籍員工工資10000美元，月底即期匯率1：6.35。借：管理費用63500貸：應付職工薪酬—工資（美元）（10000×6.35）63500下月初，用10000美元支付外籍員工工資（結(jié)算日），當日即期匯率1：6.34。借：應付職工薪酬—工資（美元）（10000美元）63500貸：銀行存款—×銀行（美元）（10000×6.34）63400財務費用—匯兌差額1002．外幣非貨幣性項目非貨幣性項目：見教材。（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目用上述例子舉例說明。仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。例見教材【例20-4】：12月31日庫存A商品1000件，歷史成本1000000英鎊，折合人民幣1000000×15=15000000元?？勺儸F(xiàn)凈值900000英鎊，折合人民幣900000×15.5=13950000元。15000000-13950000=1050000（3）對于以公允價值計量的股票、基金等外幣非貨幣性項目如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動處理，計入當期損益。例見【例20-5】：交易性金融資產(chǎn)的入賬金額=10000×1.5×7.6=114000元12月31日公允價值=10000×1×7.65=76500元例12：（1）收到外幣資本投資借：銀行存款一美元(500000美元)3155000貸：實收資本3155000（2）進口機器設備借：在建工程2546000貸：銀行存款—美元(400000美元)2516000—人民幣30000（3）對外銷售產(chǎn)品借：應收賬款—×公司(200000美元)1260000貸：主營業(yè)務收入126000（4）收到8月份發(fā)生的應收賬款借：銀行存款一美元(300000美元)1896000貸：應收賬款—×公司(300000美元)1890000財務費用—匯兌差額6000（5）9月30日，計算當期產(chǎn)生的匯兌差額①銀行存款(美元)的余額=100000+500000-400000+300000=500000(美元)按當日匯率折算=500000×6.32=3160000(元)賬面余額=630000+3155000-2516000+1896000=3165000（元）匯兌差額=3160000-3165000=-5000(元)②應收賬款(美元)余額=500000+200000-300000=400000(美元)按當日匯率折算=400000×6.32=2528000(元)賬面余額=3150000+1260000-1890000=2520000（元）匯兌差額=2528000-2520000=8000(元)=3\*GB3③應付賬款(美元)余額=200000(美元)按當日匯率折算=200000×6.32=1264000(元)匯兌差額=1264000-1260000=4000(元)④匯兌差額合計=-5000+8000-4000=-1000(元)借：應收賬款—×公司（美元）8000財務費用—匯兌差額1000貸：銀行存款—美元5000應付賬款—×公司（美元）4000第二節(jié)外幣財務報表折算見教材?，F(xiàn)行匯率，歷史匯率，平均匯率遞延5775+4000+937+2568=13280-13090=19013280-190=13090課后練習題單選：1．企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．實收資本D．未分配利潤2．甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計算匯兌差額。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A．2B．4C．6D．83．甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌差額。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的即期匯率為1：10.30。5月31日的即期匯率為1：10.28；6月1日的即期匯率為1：10.32；6月30日的即期匯率為1：10.35。7月10日收到該應收賬款，當日的即期匯率為1：10.34。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）萬元人民幣。A．10B．15C．25D．354．下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。A．接受投資收到的外幣B．購入原材料應支付的外幣C．取得借款收到的外幣D．銷售商品應收取的外幣5．企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。A．取得的外幣借款B．投資者以外幣投入的資本C．以外幣購入的固定資產(chǎn)D．銷售商品取得的外幣營業(yè)收入6．下列關(guān)于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)和負債項目應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算B.所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發(fā)生時的即期匯率進行折算C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算D.在部分處置境外經(jīng)營時，應將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務報表折算差額轉(zhuǎn)入當期損益7.下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應計入當期損益的是()。A.應收賬款B.交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資D.可供出售權(quán)益工具投資8.下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應計入財務費用的是（）。A.應收賬款

B.銀行存款C.交易性金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資多選1：下列各項中，在資產(chǎn)負債表日應按該日即期匯率折算的有（）。A．以外幣購入的存貨B．外幣債權(quán)債務C．以外幣購入的固定資產(chǎn)D．以外幣標價的交易性金融資產(chǎn)多選2：下列各項負債中，不應按公允價值進行后續(xù)計量的有（）。A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認的預計負債B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應付賬款C.企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認的遞延所得稅負債D.企業(yè)為籌集工程項目資金發(fā)行債券形成的應付債券多選3：下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應考慮的因素有()。A.取得借款使用的主要計價貨幣B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣多選4：下列關(guān)于資產(chǎn)負債表外幣折算的表述中，正確的有（）。A.外幣報表折算差額應在所有者權(quán)益項目下單獨列示B.采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應按資產(chǎn)確認時的即期匯率折算C.采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算D.“未分配利潤”項目以外的其他所有者權(quán)益項目應按發(fā)生時的即期匯率折算判斷1：企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。判斷2：企業(yè)對境外經(jīng)營財務報表進行這算時，資產(chǎn)負債表個項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。判斷3：業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。判斷4：外幣財務報表折算產(chǎn)生的折算差額，應在資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目列示。計算分析題1：甲公司按月計算匯兌差額。2013年8月31日的即期匯率為1：6.3，當日有關(guān)賬戶的余額如下：項目美元金額折算匯率人民幣金額銀行存款1000006.3630000應收賬款5000006.33150000應付賬款2000006.31260000甲公司2013年9月份發(fā)生以下外幣交易：（1）9月10日，收到外商投資500000美元，當日匯率1：6.31，合同匯率1：6.0，款項已存銀行。（2）9月15日，進口—臺設備，價款400000美元，款已付，當日匯率1：6.29。發(fā)生運輸費20000元人民幣，安裝調(diào)試費10000元人民幣。（3）9月20日，銷售產(chǎn)品，價款200000美元(不含稅)，