2024年電大高級會計考試重點概述

簡答題（12道題）6.編制合并財務(wù)報表應(yīng)具有哪些前提條件？

2.購置法下，購置成本不不大于可識別凈資產(chǎn)公允價（1）母企業(yè)和子企業(yè)統(tǒng)一的財務(wù)報表決算日和會

值的差額應(yīng)怎樣處理？計期間；⑵統(tǒng)一母企業(yè)和子企業(yè)采用的會計政

這部分差額確認為商譽。在吸取合并方式下，差額策;（3）統(tǒng)一母企業(yè)與子企業(yè)的編報貨幣；（4）

在購置方賬簿及個別資產(chǎn)負債表中確認；在控股合并按權(quán)益法調(diào)整對子企業(yè)的長期股權(quán)投資。

方式中，差額在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽。

7簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的詳細原則。

3.什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動答：（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價

會計?這一損益在財務(wù)報表中怎樣列示？值,現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率

答:根據(jù)個別物價指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價值調(diào)的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去本來按歷⑵租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)

史成為計算的差額，其差額就是持有損益。假如現(xiàn)行值的計算以租賃協(xié)議規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的,應(yīng)將租

成本金額不不大于歷史成本金額，其差額就是持有利賃協(xié)議利率作為未確認融資費用的分推率。（3）租賃資

得：反之，就是持有損失。持有損益按其與否可以實產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算

現(xiàn)，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸

實現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）租賃資產(chǎn)以

史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負公允價值作為入賬價值，應(yīng)重新計算融資費用分攤率,

債表項目；己實現(xiàn)持有損益是指己被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等

成本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

而言的，是利潤表項目。在確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后,

8、為何將會計報表折算列入高級財務(wù)會計研究的課題

應(yīng)分別計算各項資產(chǎn)的未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有

的之一？

損益。

答案：見導(dǎo)學6頁第2題。

9、簡述在物價不停變動環(huán)境下老式財務(wù)會計計量模式二、業(yè)務(wù)題的范圍（參看歷年考試試卷與復(fù)習）

對財務(wù)會計信息的決策有用性的影響？

1、內(nèi)容固定資產(chǎn)交易的抵消

答案:見導(dǎo)學75頁

2、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消

10、單項交易觀點和雙項交易觀點會計處理的不同樣？3、一般物價水平會計時報表編制

答案：見導(dǎo)學105頁第2題4、現(xiàn)行成本會計時報表編制

5、非同一控制下合并日合并報表的編制（購置法）

11.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。

6、同一控制下合并日合并報表的編制（權(quán)益結(jié)合法）

答：

7、破產(chǎn)會計的會計處理

（1）將母企業(yè)和子企業(yè)個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并

8、長期股權(quán)投資成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄與抵消

工作底稿。

分錄。

（2）在工作底稿中將母企業(yè)和子企業(yè)財務(wù)報表各

9、外幣會計（統(tǒng)賬制下的會計處理）

項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別財務(wù)報表各項

10、經(jīng)營租賃、融資租賃的會計處理

目加總數(shù)額，并將其填入“合計數(shù)”欄中。

（3）編制抵銷分錄，抵銷母企業(yè)與子企業(yè)、子企業(yè)互相2.購置法下,購置成本不不大于可識別凈資產(chǎn)公允價值的差額

之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項對個別財應(yīng)怎樣處理？這部分差額確認為商譽。在吸取合并方式下,

務(wù)報表的影響。差額在購置方賬簿及個別資產(chǎn)負債表中確認;在控股合并方式

（4）計算合并財務(wù)報表各項目的數(shù)額中，差額在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽。

3.什么是高級財務(wù)會計?怎樣理解其含義？，

12.簡述衍生工具的特性。（1）衍生工具的價值變高級財務(wù)會計是在對原財務(wù)會計理論與措施體系進行修正的基

動取決于標的物變量的變化。（2）不規(guī)定初始凈投資或礎(chǔ)匕對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項進行會計處理的理論與措

只規(guī)定很少的初始凈投資。（3）衍生工具屬于“未來”施的總稱。這一?概念包括如下含義：高級財務(wù)會計屬于財

交易，一般非即時結(jié)算。務(wù)會計范圍；高級財務(wù)會計處理的是企業(yè)面臨的特殊事項：高級

財務(wù)會計所根據(jù)的理論和措施是對原有財務(wù)會計理論和措施的聯(lián)合性質(zhì)的合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或

修正。相似的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般為

4.什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？購置性質(zhì)的合并。

這一損益在財務(wù)報表中怎樣列示？6.哪些子企業(yè)應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范厘？

答:根據(jù)個別物價指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為現(xiàn)行成(1)母企業(yè)擁有其半數(shù)以上比表決權(quán)的被投資企業(yè).詳細包括母

本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去本來按歷史成本計算的差額，企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)、間接擁有被投資企

其差額就是持有損益。假如現(xiàn)行成本金額不不大于歷史成本金業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)、直接和間接方式合計擁有和控制被投資

額，其差額就是持有利得;反之，就是持有損失。持有損益按其與企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。(2)母企業(yè)控制的其他被投資企業(yè)。

否可以實現(xiàn)，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未詳細包括通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有

實現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該

差，是針對資產(chǎn)類賬戶余額而言的,是資產(chǎn)負債表項目：已實現(xiàn)被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策;有權(quán)任免董事會等權(quán)利機構(gòu)II勺

持有損益是指已被消耗資產(chǎn)H勺現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針多數(shù)組員;在董事會或類似權(quán)利機構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)。

對資產(chǎn)類賬戶II勺調(diào)整賬戶而言的.是利潤表項目。在確定各項資7.編制合并財務(wù)報表應(yīng)具有哪些前提條件？

產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，應(yīng)分別計算各項資產(chǎn)的未實現(xiàn)持有損益和己(1)母企業(yè)和子企業(yè)統(tǒng)一n勺財務(wù)報表決算日和會計期間;(2)統(tǒng)

實現(xiàn)持有損益。一母企業(yè)和子企業(yè)采用的會計政策；(3)統(tǒng)一母企業(yè)與子企業(yè)

5.請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合的編報貨幣;(4)按權(quán)益法調(diào)整對子企業(yè)的長期股權(quán)投資。

并的基本內(nèi)容。答:按參與合并的企業(yè)在合并前后與否屬于同一8簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的詳細原則。

控制,企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下H勺答：(1)租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值,現(xiàn)值的

企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相似的計算以出租人I內(nèi)租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，立將租賃內(nèi)含利

多方最終控制且該控制并非臨時性的，為同一控制下I向企業(yè)率作為未確認融資犯用口勺分攤率。(2)租賃資產(chǎn)以最低租賃

合并。同一控制下H勺企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團內(nèi)部，如集付款額現(xiàn)值作為入賬價值,現(xiàn)值的計算以租賃協(xié)議規(guī)定利率作

團內(nèi)母企業(yè)與子企業(yè)之間、子企業(yè)與子企業(yè)之間等,一般為股權(quán)為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃協(xié)議利率作為未確認融資費用的分攤率。

（3）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計數(shù)據(jù)加總，計算得出個別財務(wù)報表各項目加總數(shù)額，并將其填

算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率口勺，應(yīng)將銀行同期貸款利率入''合計數(shù)"欄中。（3）編制抵銷分錄，抵銷母企業(yè)與子企業(yè)、子

作為未確認融資費用II勺分攤率。（4）租賃資產(chǎn)以公允價值作為企業(yè)互相之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項對個別財

入賬價值，應(yīng)重新計算融資費用分攤率，該分攤率是指在租賃開務(wù)報表的影響。由于合計數(shù)中包括了合并財務(wù)報表范圍內(nèi)的各

始H使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)企業(yè)之間發(fā)牛.『、」經(jīng)濟事項，但假如站在企業(yè)集團這一會計主體

率。看，此類事項中有些并未對外發(fā)生，有些將存在著反復(fù)計算，只有

9.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。將此類事項抵銷后，合并財務(wù)報表中的數(shù)字才能客觀反應(yīng)企業(yè)

答：（1）將母企業(yè)和子企業(yè)個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底集團這一會計主體的財務(wù)狀況。（4）計算合并財務(wù)報農(nóng)各項目

稿。（2）在工作底稿中將母企業(yè)和子企業(yè)財務(wù)報表各項目的的J數(shù)額

1。.什么是購置日?確定購置日須同步滿足的條件是什么？11.簡述衍生工具的特性。（1）衍生工具的價值變動取決于標

答:購苴日是指購置方實際獲得對被購置方控制權(quán)的日期。應(yīng)同內(nèi)物變量的變化。（2）不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)定很少的初

步滿足如下五個條件：（1）企業(yè)合并協(xié)議已獲得股東大會通過；始凈投資。（3）衍生工具屬于“未來“交易，一般非即時結(jié)算。

（2）企業(yè)合并事項需要通過國家有關(guān)部門審批的，已獲得有關(guān)12.根據(jù)我國《破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)清

主管部門的同意：（3）參與合并各方已辦理了必要口勺財產(chǎn)交接償?shù)拇涡蚴窃鯓拥?？答：?）行財產(chǎn)擔保債務(wù)：（2）抵消債務(wù);（3）

手續(xù);（4）合并方或購置方已支付了合并價款的大部分，并且有能破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù);（4）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘

力支付剩余款項：（5）合并方或購置方實際上是已經(jīng)控制了被補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老

合并方或被購置方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有對應(yīng)的利益及保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付

承擔對應(yīng)H勺風險。給職工的賠償金。（5）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社

會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款：（6）破產(chǎn)債務(wù)。

三、實務(wù)題：

1、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（第四章）

經(jīng)典題一:

導(dǎo)學64頁業(yè)務(wù)題6：A企業(yè)為B企業(yè)H勺母企業(yè)，擁有其60%的股權(quán)。2007年6月30日工企業(yè)以2023萬元

的價格發(fā)售給B企業(yè)一臺管理設(shè)備.帳面原值4000萬元，已提折IH2400萬元，剩余使用年限為4年。A

企業(yè)直線法折舊年限為23年估計凈殘值為0。B企業(yè)購進后，以2023萬元作為固定資產(chǎn)入帳。B企業(yè)

直線法折舊年限為4年。估計凈殘值為0.

規(guī)定：編制2023年末和2023年合并財務(wù)報表抵消分錄。

參照答案：

(1)2023年末抵消分錄

B企業(yè)增長的固定資產(chǎn)價值中包括了400萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利澗

借:營業(yè)外收入4000000

貸:固定資產(chǎn)一一原價4000000

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊=400/4*6/12=50萬元

借：固定資產(chǎn)一合計折舊500000

貸:管理費用500000

(2)2023年末抵消分錄

將固定資產(chǎn)原價中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消：

借:未分派利潤——年初4000000

貸：固定資產(chǎn)——原價4000000

將2023年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消：

借:固定資產(chǎn)一合計折舊500000

貸：未分派利潤一年初500000

將本年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消:

借:固定資產(chǎn)一合計折舊1000000

貸:管理費用1000000

經(jīng)典題

甲企業(yè)是乙企業(yè)的母企業(yè)。20X4年1月1日銷售商品給乙企業(yè)，商乩的成本為100萬元,售價為1

20萬元，增值稅率為17樂乙企業(yè)購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。

沒有殘值，乙企業(yè)采用面線法計提折舊，為簡化起見，假定20X4年整年提取折舊。乙企業(yè)另行支付了運

雜費3萬元。

規(guī)定：(1)編制20X4?20X7年的抵銷分錄:

(2)假如20X8年末該設(shè)備不被清理,則當年口勺抵銷分錄將怎樣處理？

⑶假如20X8年來該設(shè)備被清理，則當年的抵銷分錄怎樣處理.？

(4)假如該設(shè)備用至20X9年仍未清理，作出20X9年H勺抵銷分錄。

參照答案:

1.(1)20X4'20X7年KJ抵銷處理:借：固定資產(chǎn)一一合計折舊4

20X4年的抵銷分錄:貸:管理費用

借:營業(yè)收入1204

貸：營業(yè)成本1002QX5年的抵銷分錄:

固定資產(chǎn)一一原借：未分派利澗一一年初2

價200

貸：固定資產(chǎn)一一原貸：固定資產(chǎn)一一原

價20價20

借：固定資產(chǎn)——合計折舊4借:固定資產(chǎn)一一合計折舊12

貸:未分派利潤——年貸:未分派利潤——年

初4初12

借：固定資產(chǎn)一一合計折舊4借:固定資產(chǎn)一一合計折舊4

貸：管理我用貸:管理費用

44

20X6年的抵銷分錄：(2)假如20X8年末不清理，則抵銷分錄如

借：未分派利澗一一年初20下：

貸:固定資產(chǎn)一一原借:未分派利潤一一年初20

價20貸：固定資產(chǎn)一一原

借：固定資產(chǎn)一合計折舊8價20

貸：未分派利潤一一年借:固定資產(chǎn)一一合計折舊16

初8貸:未分派利潤一一年

借：固定資產(chǎn)一一合計折舊4初16

貸：管理費用借：固定資產(chǎn)一一合計折舊4

4貸:管理費用

20X7年的抵銷分錄:A借:未4

分派利澗一一年初20

（3）假如20X8年末清理該設(shè)備，則抵銷分貸:固定資產(chǎn)——原

錄如卜.:價20

借:未分派利潤——年初4借:固定資產(chǎn)一一合計折舊20

貸:管理費用4貸:未分派利潤一一年

（4）假如乙企業(yè)使用該女備至2023年仍未初20

清理，則20X9年的抵銷分錄如下：

借：未分派利潤——年

初20

2、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（第四章）

題一：

導(dǎo)學62頁業(yè)務(wù)題2:甲企業(yè)于2023年年初通過收購股權(quán)成為乙企業(yè)的母企業(yè)。2023年末甲企業(yè)應(yīng)收乙

企業(yè)帳款100萬元;2023年末,甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)帳款50萬元。甲企業(yè)壞帳準備計提比例為4

規(guī)定:對此業(yè)務(wù)編制2023年合并財務(wù)報表抵消分錄。

參照答案：

將上期內(nèi)部應(yīng)收帳款計提的壞帳準備抵消時：借:應(yīng)付帳款500000

借：應(yīng)收帳款一一壞帳準備40000貸：應(yīng)收帳款500000

貸：未分派利潤一一年初40000將本期沖銷的壞帳準備抵消時：

借:資產(chǎn)減值損失20230

貸：應(yīng)收帳款----壞帳準備20230

將內(nèi)部應(yīng)收帳款與內(nèi)部應(yīng)付帳款抵消時：

題二:

導(dǎo)學62頁業(yè)務(wù)題3:乙企業(yè)為甲企業(yè)的子企業(yè)。2023年末,甲企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收帳款50000元

中有30000元為乙企業(yè)H勺應(yīng)付帳款;預(yù)收帳款20230元中，有10000元為乙企業(yè)預(yù)付帳款：應(yīng)收票據(jù)8

0000元中行40000元為月企業(yè)應(yīng)付票據(jù);乙企業(yè)應(yīng)付債券40000元中有20230為甲企業(yè)的持有至到期投

資。甲企業(yè)按5%計提壞帳準備。

規(guī)定：對此業(yè)務(wù)編制2023年合并財務(wù)報表抵消分錄。

參照答案：

借:應(yīng)付帳款30000借：預(yù)收帳款10000

貸:應(yīng)收帳款30000貸：預(yù)付帳款10000

借:應(yīng)收帳款一一壞帳準備150借:應(yīng)付票據(jù)40000

貸:資產(chǎn)減值損失150貸:應(yīng)收票據(jù)40000

借：應(yīng)付債券20230

貸:持有至到期投資20230

3、一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計（第五章）

題一：現(xiàn)行成本會計：

導(dǎo)學85頁業(yè)務(wù)題4：

H企業(yè)于2023年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制I向資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表（筒表）

編制單位：H企業(yè)單位：元

項目2007年1月1日2007年12月31日

現(xiàn)金3000040000

應(yīng)收帳款7500060000

其他貨幣性資產(chǎn)55000160000

存貨202300240000

設(shè)備及廠房（凈值）120230112023

土地360000360000

資產(chǎn)總計840000972023

流動負債（貨幣性）80000160000

長期負債（貨幣性）520230520230

一般股240000240000

留存收益52023

負債及所有者權(quán)益總計840000976000

（2）H企業(yè)確定現(xiàn)行成本的某些參照條件。

年末，期末存貨H勺現(xiàn)行成本為400000元

年末，設(shè)備和廠房（原值）向現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為23年，無殘值，采用直線法折舊。

年末,土地口勺現(xiàn)行成本為720230元

銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為￡08000元，本期賬面銷售成本為3760

00元。

銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相似。

規(guī)定：（1）計算設(shè)備和廠房（凈領(lǐng)）的現(xiàn)行成本（2）計算房屋設(shè)備折舊II勺現(xiàn)行成本

（3）根據(jù)上述資料，按照現(xiàn)行成本會計處理程序計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益。

參照答案：

（1）計算非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

設(shè)備和廠房（凈額）現(xiàn)行成本=144000—144000/15=134400元

房屋設(shè)備折舊I內(nèi)現(xiàn)行成本=144000/15=9600元

（2）計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益

資產(chǎn)持有收益計算表

編制單位：H企業(yè)2023年度單位:元

項目現(xiàn)行成本歷史成本持有收益

期末未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益

存貨400000240000160000

設(shè)備和廠房（凈）13440011202322400

土地720230360000360000

合計542400

本年已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益

存貨608000376000232023

設(shè)備和廠房960080001600

土地

合計233600

持有損益合計776000

題二:

一般物價水平會計

導(dǎo)學78頁業(yè)務(wù)題2：M企業(yè)歷史成本名義貨幣的財務(wù)報表:

資產(chǎn)負債表（簡表）

編制單位:M企業(yè)單位：萬元

項目2007年1月2007年12項目2007年1月2007年12

1日月31日1日月31日

貨幣性資產(chǎn)9001000流動負債90008000

存貨920013000長期負債202301600C

固定資產(chǎn)原值3600036000股本100001OOOC

減：合計折舊7200盈余公枳5000600C

固定資產(chǎn)凈值3600028800未分派利潤21002800

資產(chǎn)總計4610042800負債及權(quán)益合計461004280I)

有關(guān)物價指數(shù):

2023年初100

2023年末132

2023年整年平均120

2023年第四季度125

有關(guān)交易資料?：

固定資產(chǎn)為期初全新購入,本年固定資產(chǎn)折舊年末提取

流動負債和長期負債均為貨幣性負債

盈余公積和利?潤分派為年末一次性計提。

規(guī)定：按照?般物價水平重新編制資產(chǎn)負債表。

參照答案:

項目2007年1調(diào)整系數(shù)調(diào)整后數(shù)2007年12調(diào)整系數(shù)調(diào)整后數(shù)值

月1日值月31日

貨幣性資產(chǎn)900132/10011881000132/1321000

存貨9200132/1001214413000132/12513728

固定資產(chǎn)原值36000132/1004752036000132/10047520

減:合計折舊7200132/1009504

固定資產(chǎn)凈值360004752028800132/10038016

資產(chǎn)總計46100605824280052744

流動負債9000132/100118808000132/1328000

長期負債20230132/1002640016000132/13216000

股本10000132/1001320010000132/10013200

盈余公積5000132/100660060006600+1000=

7600

未分派利潤2100132/1002772280015544-7600=7944

負債及權(quán)益合計46100608524280052744

5、非同一控制下企業(yè)合并（控股合并）——合并日會計處理、合并日合并報表調(diào)整分錄和抵銷分錄、合并

工作底稿的編制（第三章）題一：

導(dǎo)學36頁業(yè)務(wù)題3:

甲企業(yè)和乙企業(yè)為不同樣集團的J兩家企業(yè)。2008年6月30口，甲企業(yè)以無形資產(chǎn)作為合并對價對乙企

業(yè)進行控股合并。甲企業(yè)作為對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5900萬元，公允價值為7000萬元。甲企業(yè)

獲得了乙企業(yè)60知勺股權(quán)。假定甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前采用的會計政策相似。當日，甲企業(yè)、乙企業(yè)資

產(chǎn)負債狀況如表所示：資產(chǎn)負債表（簡表）

2008年6月30日單位:萬元

項目甲企業(yè)乙企業(yè)賬面價值乙企業(yè)公允價值

貨幣資金4200600600

應(yīng)收賬款150015001500

存貨6500400600

長期股權(quán)投資5C0021003600

固定資產(chǎn)1202330004700

無形資產(chǎn)98007001800

商譽000

資產(chǎn)總計3￡000830012800

短期借款300021002100

應(yīng)付賬款4000700700

負債合計700028002800

實收資本180002500

資本公積52001500

盈余公積4000500

未分派利潤48001000

所有者權(quán)益合計32D23550010000

規(guī)定：（D編制甲企業(yè)長期股權(quán)投資的會計分錄（2）計算確定商譽

（3）編制甲企業(yè)合并日口勺合并工作底稿、合并資產(chǎn)負債表。

參照答案：

（1）確認長期股權(quán)投資

借:長期股權(quán)投資7000(3)編制抵消分錄

貸:無形資產(chǎn)5900借:存貨200

營業(yè)外收入1100長期股權(quán)投資1500

(2)合并商譽的計算固定資產(chǎn)1700

合并商譽=7000-10000X60%=1000萬元無形資產(chǎn)1100

股本2500商譽1000

資本公積1500貸：長期股權(quán)投資7000

盈余公積500少數(shù)股東權(quán)益4000

未分派利潤1000

（4）編制合并工作底稿

合并工作底稿（簡表）

2008年6月30口單位:萬元

項目甲企業(yè)乙企業(yè)合計抵消分錄抵消分錄合并數(shù)

借方貸方

應(yīng)市資金420060048004800

應(yīng)收賬款1500150030003000

存貨650040069002007100

長期股權(quán)投資5000+7000210014100150070008600

固定資產(chǎn)12023300015000170016700

無形資產(chǎn)9800-590700460011005700

0

商譽0010001000

資產(chǎn)總計39000+8300484005500700046903

1100

短期借款3000210051005100

應(yīng)付賬款400070047004700

負債合計7000280098009800

股本18000250020500250018000

資本公積52001500670015005200

盈余公積400050045005004000

未分派利澗4800+11001000690010005900

少數(shù)股東權(quán)益4000■1000

所有者權(quán)益合計32023+1105500386005500400037100

0

負債及所有者權(quán)益合計39000+118300484001100011000■46900

00

（5）根據(jù)合并工作底稿口的合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負債表

合并資產(chǎn)負債表（簡表）

編制單位：甲企業(yè)2023年6月30日單位：萬元

資產(chǎn)項目金額負債和所有者權(quán)益項目金額

貨幣資金4800短期借款5100

應(yīng)收賬款3000應(yīng)付帳款4700

存貨7100負債合計9800

長期股權(quán)投資8600股本18000

固定資產(chǎn)16700資本公積5200

無形資產(chǎn)5700盈余公積4000

商譽1C00未分派利潤5900

少數(shù)股東權(quán)益4000

所有者權(quán)益合計37100

資產(chǎn)合計46900負債和所有者權(quán)益合計46900

題二：

2008年7月31日乙企業(yè)以銀行存款1100萬元獲得丙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)份額的80%。乙、丙

企業(yè)合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2008年7月31H乙、丙企業(yè)合并前資產(chǎn)負債表資料單位:萬元

丙企業(yè)

項目乙企業(yè)

賬面價值公允價值

貨幣資金12806060

應(yīng)收賬款220400400

存貨300500500

固定資產(chǎn)凈值1800800900

資產(chǎn)合計360017601860

短期借款360200200

應(yīng)付賬款40-1040

長期借款600360360

負債合計1000600600

股本1600500

資本公積500200

盈余公枳200160

未分派利潤3003C0

凈資產(chǎn)合計260011601260

規(guī)定：根據(jù)上述資料，（1）編制乙企業(yè)合并日會計分錄；（2）編制乙企業(yè)合并日合并報表抵銷分錄。

（1）乙企業(yè)合并日的會計分錄:

借:長期股權(quán)投資11000000

貸：銀行存款1100000D

(2)乙企業(yè)在編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將乙企業(yè)的長期股權(quán)投資項目與丙企業(yè)H勺所有者權(quán)益

項目相抵銷。其中：合并商譽=企業(yè)合并成本一合并中獲得的被合并方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額

=11000000-(12600000X80%)