做賬實操-研發(fā)費用加計扣除的賬務(wù)處理分錄

會計實操文庫做賬實操-研發(fā)費用加計扣除的賬務(wù)處理分錄研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，從2008年新企業(yè)所得稅法實施開始，經(jīng)歷了多次調(diào)整，其會計處理也隨著行業(yè)會計制度、會計制度、會計準則、小企業(yè)會計準則的變遷發(fā)生了一些變化。現(xiàn)從研發(fā)費用的會計處理開始，結(jié)合《研發(fā)費加計扣除2.0》指引，分段探討研發(fā)費用加計扣除的各事項。企業(yè)會計準則—研究開發(fā)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。1.研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。2.開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。企業(yè)會計準則—確認原則

1.研究階段企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。2.開發(fā)階段滿足資本化條件的，確認為無形資產(chǎn)；不滿足的，計入當期損益。企業(yè)會計準則—開發(fā)階段資本化

開發(fā)階段，同時滿足下列條件的，確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)會計準則—研發(fā)費用核查要點主要從研究開發(fā)項目的立項與驗收、研究階段及開發(fā)階段劃分、資本化條件確定、費用歸集及會計核算和相關(guān)信息披露等方面進行核查。重點關(guān)注研究開發(fā)活動和財務(wù)報告流程相關(guān)內(nèi)部控制是否健全有效并一貫執(zhí)行；研發(fā)支出資本化相關(guān)會計處理是否具有合規(guī)性、謹慎性和一貫性等。主要包括：1.研發(fā)支出成本費用歸集范圍是否恰當,研發(fā)支出是否真實、準確,是否與相關(guān)研發(fā)活動相關(guān)。2.研究階段和開發(fā)階段劃分是否合理,是否與研發(fā)流程相聯(lián)系,是否遵循正常研發(fā)活動的周期及行業(yè)慣例并一貫運用,是否完整、準確披露研究階段與開發(fā)階段劃分依據(jù)。3.研發(fā)支出資本化條件是否均已滿足,是否具有內(nèi)外部證據(jù)支持。應(yīng)重點從技術(shù)可行性,預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟利益方式,技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持等方面進行關(guān)注。4.是否為申請高新技術(shù)企業(yè)認定及企業(yè)所得稅費用加計扣除等目的虛增研發(fā)支出。5.研發(fā)支出資本化的會計處理與同行業(yè)可比公司是否存在重大差異及差異的合理性。會計準則—政府補助判斷原則：應(yīng)結(jié)合科研項目獲取政府經(jīng)濟資源的主要目的和科研成果所有權(quán)歸屬,判斷從政府取得的經(jīng)濟資源適用的具體準則。1.若充分證明相關(guān)科研項目與日?；顒酉嚓P(guān),從政府取得的經(jīng)濟資源屬于提供研發(fā)服務(wù)或者使用相關(guān)科研項目技術(shù)所生產(chǎn)商品的對價或者對價組成部分,原則上適用收入準則;2.若充分證明從該科研項目獲得的政府經(jīng)濟資源是無償?shù)?補助資金主要用途是形成發(fā)行人自有知識產(chǎn)權(quán),原則上適用政府補助準則。3.應(yīng)結(jié)合補助條件、形式、與公司日?；顒拥南嚓P(guān)性等,說明相關(guān)會計處理是否符合會計準則規(guī)定。會計準則—會計處理1.設(shè)立“5301研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。2.主要賬務(wù)處理（1）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，

借：研發(fā)支出—費用化支出

貸：“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”（2）滿足資本化條件的

借：研發(fā)支出—資本化支出

貸：“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”（3）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出（4）期（月）末

借：研發(fā)支出—費用化支出

貸：管理費用-研究費用（5）本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。3.資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。4.利潤表“研發(fā)費用”項目，反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目下的“研究費用”明細科目的發(fā)生額，以及“管理費用"科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)會計準則-案例甲公司研發(fā)一款無人機，自2023年5月開始研究，研發(fā)人員工資100萬元、購買商業(yè)險20萬元，設(shè)備儀器折舊攤銷10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費等相關(guān)費用15萬元，未發(fā)生其他費用；2024年1月，該無人機進入開發(fā)階段，并符合資本化條件，發(fā)生費用與上年相同，2024年12月，無人機研發(fā)成功，達到預(yù)定用途開始使用。2023、2024年分別取得政府研發(fā)補助20萬元。取得政府補助采用總額法進行會計處理。1.研究階段2023年符號會計科目金額借：研發(fā)支出-費用化支出-工資薪金100

-商業(yè)險

20

-翻譯費等

15

貸：銀行存款

135借：管理費用-費用化支出-折舊攤銷10

貸：累計折舊

10取得政府補助，記入當年損益借：

銀行存款

20

貸：其他收益

202.開發(fā)階段假設(shè)2024年進入開發(fā)階段，且符合資本化條件。

符號會計科目金額借：研發(fā)支出-資本化支出-工資薪金

100

-商業(yè)險

20

-翻譯費等15

貸：銀行存款

135借：管理費用-資本化支出-折舊攤銷10

貸：累計折舊

10借：無形資產(chǎn)

145

貸：研發(fā)支出-資本化支出

145取得政府補助，記入遞延收益借：銀行存款20

貸：遞延收益20

小企業(yè)會計準則1.設(shè)立“4301研發(fā)支出”科目核算小企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。2.主要賬務(wù)處理(1)不滿足資本化條件的

借：研發(fā)支出-費用化支出

貸：“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”等科目。（2）滿足資本化條件的

借：研發(fā)支出-資本化支出

貸：“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”等科目。（3）達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化支出（4）月末，應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

借：管理費用—研究費用

貸：研發(fā)支出—費用化支出（5）期末借方余額，反映小企業(yè)正在進行的無形資產(chǎn)開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。3.資產(chǎn)負債表