《稅務(wù)會(huì)計(jì)》（第5版）第7章 其他稅種會(huì)計(jì)下

稅務(wù)會(huì)計(jì)（第5版）1.體現(xiàn)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）、全面營(yíng)改增、13%和9%增值稅稅率、新《個(gè)人所得稅法》等最新會(huì)計(jì)稅收政策。2.“稅費(fèi)申報(bào)”的內(nèi)容根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)）等文件全新修訂。梁文濤主編中國(guó)人民大學(xué)出版社2023年1月第5版（2024年10月根據(jù)新政策修訂后加印）郵箱：nashuichouhua@126.com任課教師交流qq群號(hào)是：498267290（僅供教師加入，加入時(shí)請(qǐng)說(shuō)明單位、姓名）（本教材配備教學(xué)課件PPT、教案電子版、教學(xué)大綱電子版、兩套練習(xí)題的電子版。其中，教案電子版、兩套練習(xí)題的電子版僅提供給統(tǒng)一給學(xué)生訂購(gòu)教材學(xué)校的任課教師）鄭重聲明：1.本課件以及教材的內(nèi)容是作者的研究成果，版權(quán)所有。嚴(yán)禁剽竊、抄襲、轉(zhuǎn)載。2.不要將此課件泄露給他人。本PPT對(duì)應(yīng)的教材：書(shū)名：《稅務(wù)會(huì)計(jì)》（第5版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率；新收入準(zhǔn)則；新個(gè)人所得稅法等新政策編寫(xiě)）作

者：梁文濤

主編

適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年1月第5版（2024年10月根據(jù)新政策修訂后加?。㊣SBN：978-7-300-31216-3出

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社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定

價(jià)：64元叢

書(shū)

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)配套習(xí)題集：書(shū)名：《稅務(wù)會(huì)計(jì)（第5版）》習(xí)題集（已經(jīng)出版）（注：本書(shū)里面全是稅務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率；新收入準(zhǔn)則；新個(gè)人所得稅法等新政策編寫(xiě)）作

者：梁文濤

主編

適用學(xué)生層次：本科（專科也可以用）出版時(shí)間：2023年3月第1版ISBN：978-7-300-31423-5出

版

社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定

價(jià)：29元叢

書(shū)

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本教材對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)明版本：書(shū)名：稅務(wù)會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)明版）（第3版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》、新《關(guān)稅法》等最新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-33070-9層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2024年9月第3版出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：58元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)書(shū)名：《稅法》（第7版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31924-7層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年8月第7版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：65元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本書(shū)參考教材（前置課程）：書(shū)名：《稅法習(xí)題集》（注：本書(shū)里面全是稅法習(xí)題，與《稅法（第7版）》配套?！抖惙ǎê?jiǎn)明版）（第3版）》等稅法教材均可以參考《稅法習(xí)題集》）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31853-0層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年10月第1版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加印）出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：38元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本書(shū)參考教材（前置課程）：書(shū)名：《稅法（簡(jiǎn)明版）》（第4版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫(xiě)）（本書(shū)為《稅法》（第7版）的簡(jiǎn)明版本，本書(shū)與《稅法》（第7版）相比，主要是少了最后一章稅務(wù)行政法制；第一章也有所壓縮）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-33017-4適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2024年8月第4版（2024年12月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：59元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)

本書(shū)參考教材（前置課程）的簡(jiǎn)明版：書(shū)名：《納稅籌劃》（第7版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31888-2適用學(xué)生層次：本科（專科也可以用）出版時(shí)間：2023年8月第7版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：48元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本書(shū)參考教材（后續(xù)課程）：書(shū)名：《納稅籌劃（第7版）》習(xí)題集（注：本書(shū)里面全是納稅籌劃習(xí)題）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31852-3適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年9月第1版（2024年8月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：32元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本書(shū)參考教材（后續(xù)課程）的習(xí)題集：書(shū)名：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)計(jì)2025年1月左右出版《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》（第2版）（根據(jù)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考試大綱》，全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫(xiě)）作

者：梁文濤

主編ISBN：978-7-300-29102-4適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年3月第1版出

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社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：58元叢

書(shū)

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)其他相關(guān)教材1：書(shū)名：《會(huì)計(jì)職業(yè)道德（第2版）》（本教材中會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的通知》(財(cái)會(huì)〔2023〕1號(hào))全新修訂編寫(xiě)。）作

者：梁文濤

主編ISBN：978-7-300-32221-6適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年10月第2版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加?。┏?/p>

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社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：39元叢

書(shū)

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)其他相關(guān)教材2：第7章其他稅種會(huì)計(jì)（下）第1節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)第2節(jié)車船稅會(huì)計(jì)第3節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)第4節(jié)印花稅會(huì)計(jì)第5節(jié)契稅會(huì)計(jì)本章內(nèi)容

【課程思政點(diǎn)】

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅。（2）能設(shè)置房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對(duì)房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫(xiě)“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”以及相關(guān)申報(bào)表，并進(jìn)行房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅的納稅申報(bào)。第1節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)一、房產(chǎn)稅的認(rèn)知

（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)的租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。（二）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。（1）產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，集體單位和個(gè)人為納稅人。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（4）產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（5）無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。（三）房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村的房屋。（四）房產(chǎn)稅的稅率我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的比例稅率。（1）從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%。（2）從租計(jì)征的，稅率為12%。對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（五）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)的計(jì)稅余值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按房產(chǎn)的租金收入征稅的，稱為從租計(jì)征。2.從租計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)從租計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的租金收入。計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。（六）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：從價(jià)計(jì)征應(yīng)納房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%2.從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：從租計(jì)征應(yīng)納房產(chǎn)稅=租金收入×12%（或4%）（七）房產(chǎn)稅的征收管理1.房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（4）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（5）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付的次月起繳納房產(chǎn)稅。（8）自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。2.房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。以山東省為例，《國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局關(guān)于財(cái)產(chǎn)和行為稅有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局公告2019年第3號(hào)）規(guī)定：房產(chǎn)稅按月、季或半年繳納的，申報(bào)納稅期限為月份、季度或半年終了后15日內(nèi)。3.房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。三、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”（見(jiàn)表6-8）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”（略）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”（見(jiàn)表6-4）。

第2節(jié)車船稅會(huì)計(jì)

一、車船稅的認(rèn)知（一）車船稅的概念車船稅是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車船管理部門(mén)登記的車輛、船舶（簡(jiǎn)稱車船）依法征收的一種稅。（二）車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人車船稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于《中華人民共和國(guó)車船稅法》（簡(jiǎn)稱《車船稅法》）規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅法》的規(guī)定，從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人（這里指的是代收代繳義務(wù)人），應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。（三）車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于《車船稅法》所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。具體包括：（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門(mén)登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；（2）依法不需要在車船登記管理部門(mén)登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。（四）車船稅的稅目和稅率車船稅的稅目分為六大類，包括乘用車、商用車、掛車、其他車輛、摩托車和船舶。車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。根據(jù)《車船稅法》的規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅車船實(shí)行有幅度的定額稅率，即對(duì)各類車船分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額。車船稅的稅目和稅率依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。（五）車船稅的計(jì)稅依據(jù)車船稅以車船的計(jì)稅單位數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)?！盾嚧惙ā钒窜嚧姆N類和性能，分別確定每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸和艇身長(zhǎng)度每米為計(jì)稅單位。具體如下：（1）乘用車、商用客車和摩托車以輛數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。（2）商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車以整備質(zhì)量噸位數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。（3）機(jī)動(dòng)船舶，以凈噸位數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。（4）游艇以艇身長(zhǎng)度為計(jì)稅依據(jù)。（六）車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【工作要求】計(jì)算山東德勝鐵礦有限公司2022年9月新購(gòu)置的乘用車在2022年9~12月的應(yīng)納車船稅。（七）車船稅的征收管理1.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。以購(gòu)買(mǎi)車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。（七）車船稅的征收管理1.車船稅的申報(bào)繳納或者征收方式5.車船稅征收管理的其他規(guī)定（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。（2）已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅。（3）已經(jīng)繳納車船稅的車船，因質(zhì)量原因被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。二、車船稅的會(huì)計(jì)核算對(duì)于先計(jì)提后繳納車船稅的情況，企業(yè)計(jì)提車船稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船

稅”科目；實(shí)際繳納車船稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于先繳納后分?jǐn)傑嚧惖那闆r，企業(yè)繳納車船稅時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”科目，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目；以后各期分?jǐn)傑嚧悤r(shí)，再借記“稅金及附加”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目?！竟ぷ鲗?shí)例7-4】接工作實(shí)例7-3?！竟ぷ饕蟆繉?duì)山東德勝鐵礦有限公司上述車船稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。三、車船稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)

納稅人對(duì)車船稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“車船稅稅源明細(xì)表”（見(jiàn)表7-2）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”（略）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”（見(jiàn)表6-4）。第3節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì) 一、車輛購(gòu)置稅的認(rèn)知（一）車輛購(gòu)置稅的概念車輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。（三）車輛購(gòu)置稅的征稅范圍車輛購(gòu)置稅以列舉的車輛作為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò)150毫升的摩托車。（四）車輛購(gòu)置稅的稅率車輛購(gòu)置稅采用10%的比例稅率。（五）車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)1.計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定車輛購(gòu)置稅發(fā)計(jì)稅依據(jù)即為應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格按照下列規(guī)定確定：（1）納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款（含價(jià)外費(fèi)用），不包括增值稅稅款。購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與銷售方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。計(jì)稅價(jià)格（不含增值稅的銷售價(jià)格）=含增值稅的銷售價(jià)格÷（1+增值稅稅率或征收率）=（含增值稅價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅稅率或征收率）

（2）納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅，即組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。1）如果進(jìn)口自用車輛是屬于消費(fèi)稅征稅范圍的小汽車、摩托車等應(yīng)稅車輛，則其組成計(jì)稅價(jià)格為：計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格）=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）2）如果進(jìn)口自用車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大客車等應(yīng)稅車輛，則其組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格）=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（3）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。沒(méi)有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。（4）納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算1）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛，若有同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格，則其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格×車輛購(gòu)置稅稅率2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛，若沒(méi)有同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格，則其應(yīng)納稅額的計(jì)算分為兩種情況：a.如果自產(chǎn)自用車輛是屬于消費(fèi)稅征稅范圍的小汽車、摩托車等應(yīng)稅車輛，則其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=組成計(jì)稅價(jià)格×車輛購(gòu)置稅稅率=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅]×車輛購(gòu)置稅稅率=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×車輛購(gòu)置稅稅率b.如果自產(chǎn)自用車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大客車等應(yīng)稅車輛，則其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=組成計(jì)稅價(jià)格×車輛購(gòu)置稅稅率=成本×（1+成本利潤(rùn)率）×車輛購(gòu)置稅稅率2.特殊情況下自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額或應(yīng)退稅額的計(jì)算（1）減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算。免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購(gòu)置稅。計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減10%，并據(jù)此計(jì)算繳納車輛購(gòu)置稅。3）應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×（1-使用年限×10%）×10%-已納車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)。（2）應(yīng)稅車輛退回時(shí)應(yīng)退稅額的計(jì)算。納稅人將已征車輛購(gòu)置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還車輛購(gòu)置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請(qǐng)退稅之日，每滿一年扣減10%。已征車輛購(gòu)置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)或銷售企業(yè)，納稅人申請(qǐng)退還車輛購(gòu)置稅的，應(yīng)退稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)退車輛購(gòu)置稅=已納車輛購(gòu)置稅×（1-使用年限×10%）應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人繳納稅款之日起至申請(qǐng)退稅之日止。2.車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。3.車輛購(gòu)置稅的納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。二、車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算車輛購(gòu)置稅一般在發(fā)生當(dāng)期直接繳納，企業(yè)可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購(gòu)置稅”科目核算車輛購(gòu)置稅。企業(yè)實(shí)際繳納車輛購(gòu)置稅時(shí)，直接借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目?！竟ぷ鲗?shí)例7-7】接工作實(shí)例7-6?！竟ぷ饕蟆繉?duì)山東德勝鐵礦有限公司上述車輛購(gòu)置稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。三、車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對(duì)車輛購(gòu)置稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表”（見(jiàn)表7-3）。第4節(jié)印花稅會(huì)計(jì) 一、印花稅的認(rèn)知（一）印花稅的概念印花稅是對(duì)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人征收的一種稅。因納稅人主要是通過(guò)在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來(lái)完成納稅義務(wù)，故名印花稅。（二）印花稅的納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定繳納印花稅。（三）印花稅的征稅范圍印花稅征稅范圍中的應(yīng)稅憑證，是指《中華人民共和國(guó)印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱《印花稅法》）所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。（四）印花稅的稅目和稅率印花稅的稅率依照《印花稅稅目稅額表》（見(jiàn)表7-4）執(zhí)行。2.印花稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。（4）同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書(shū)立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（六）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納印花稅=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。2.印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書(shū)立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。二、印花稅的會(huì)計(jì)核算

【工作實(shí)例7-11】接工作實(shí)例7-9?！竟ぷ饕蟆繉?duì)甲公司的印花稅業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理?！竟ぷ鲗?shí)例7-12】接工作實(shí)例7-10，山東德勝鐵礦有限公司于2022年10月10日對(duì)第三季度的印花稅進(jìn)行納稅申報(bào)。【工作要求】對(duì)山東德勝鐵礦有限公司上述印花稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。三、印花稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)

納稅人對(duì)印花稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“印花稅稅源明細(xì)表”（見(jiàn)表7-5）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”（略）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”（見(jiàn)表6-4）。第5節(jié)契稅會(huì)計(jì) 一、契稅的認(rèn)知（一）契稅的概念契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對(duì)象，向承受權(quán)屬的單位和個(gè)人征收的一種