《納稅籌劃（第7版）》課件 第5章 企業(yè)所得稅的納稅籌劃

納稅籌劃（第7版）（配套教材：《納稅籌劃（第7版）習(xí)題集》）（根據(jù)全面營(yíng)改增、13%和9%增值稅稅率、新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫）梁文濤主編中國(guó)人民大學(xué)出版社2023年8月第7版（2024年11月修訂后加?。┼]箱：nashuichouhua@126.com任課教師交流qq群號(hào)是：498267290（僅供任課教師加入，加入時(shí)請(qǐng)說明單位、姓名）（本教材配備教案電子版、教學(xué)大綱電子版、兩套練習(xí)題的電子版，僅提供給訂購(gòu)教材學(xué)校的任課教師）鄭重聲明：1.本PPT課件以及教材的內(nèi)容是作者的研究成果，版權(quán)所有。嚴(yán)禁剽竊、抄襲、轉(zhuǎn)載。2.不要將本PPT課件泄露給他人。書名：《納稅籌劃》（第7版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31888-2適用學(xué)生層次：本科（專科也可以用）出版時(shí)間：2023年8月第7版（2024年11月修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：48元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本PPT對(duì)應(yīng)的教材書名：《納稅籌劃（第7版）》習(xí)題集（注：本書里面全是納稅籌劃習(xí)題）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31852-3適用學(xué)生層次：本科（專科也可以用）出版時(shí)間：2023年9月第1版（2024年8月修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：32元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本PPT對(duì)應(yīng)的教材的習(xí)題集：書名：《稅法》（第7版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等新稅收政策編寫）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31924-7層次：本科（專科也可以用）出版時(shí)間：2023年8月第7版（2024年11月修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：65元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)

本書參考教材（前置課程）1：書名：《稅法習(xí)題集》（注：本書里面全是稅法習(xí)題，與《稅法（第7版）》配套。《稅法（簡(jiǎn)明版）（第3版）》等稅法教材均可以參考《稅法習(xí)題集》）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等新稅收政策編寫）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31853-0層次：本科（專科也可以用）出版時(shí)間：2023年10月第1版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：38元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)

本書參考教材（前置課程）1的習(xí)題集：書名：《稅法（簡(jiǎn)明版）》（第4版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫）（本書為《稅法》（第7版）的簡(jiǎn)明版本，本書與《稅法》（第7版）相比，主要是少了最后一章稅務(wù)行政法制；第一章也有所壓縮）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-33017-4適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2024年8月第4版（2024年12月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：59元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)

本書參考教材（前置課程）1的簡(jiǎn)明版：書名：《稅務(wù)會(huì)計(jì)》（第5版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率；新收入準(zhǔn)則；新個(gè)人所得稅法等新政策編寫）作

者：梁文濤

主編

適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年1月第5版（2024年10月修訂后加印）ISBN：978-7-300-31216-3出

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社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定

價(jià)：64元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本書參考教材（前置課程）2：書名：《稅務(wù)會(huì)計(jì)（第5版）》習(xí)題集（注：本書里面全是稅務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率；新收入準(zhǔn)則；新個(gè)人所得稅法等新政策編寫）作

者：梁文濤

主編

適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年3月第1版ISBN：978-7-300-31423-5出

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社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定

價(jià)：29元叢

書

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本書參考教材（前置課程）2的習(xí)題集：書名：稅務(wù)會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)明版）（第3版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》、新《關(guān)稅法》等最新稅收政策編寫）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-33070-9層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2024年9月第3版出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：58元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本書參考教材（前置課程）2的簡(jiǎn)明版：書名：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)計(jì)2025年1月左右出版《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》（第2版）（根據(jù)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考試大綱》，全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫）作

者：梁文濤

主編ISBN：978-7-300-29102-4適用學(xué)生層次：本科（專科也可以用）出版時(shí)間：2021年3月第1版出

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社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：58元叢

書

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)相關(guān)教材：書名：《會(huì)計(jì)職業(yè)道德（第2版）》（本教材中會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的通知》(財(cái)會(huì)〔2023〕1號(hào))全新修訂編寫。）作

者：梁文濤

主編ISBN：978-7-300-32221-6適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年10月第2版（2024年11月修訂后加印）出

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社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：39元叢

書

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)相關(guān)教材：第5章企業(yè)所得稅的納稅籌劃5.1企業(yè)所得稅納稅人的納稅籌劃5.2企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃5.3企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

5.4企業(yè)所得稅銷售行為的納稅籌劃5.5企業(yè)所得稅重組的納稅籌劃5.6企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃5.7企業(yè)所得稅納稅時(shí)機(jī)或方式的納稅籌劃本章內(nèi)容5.8企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)疑難解答素養(yǎng)提升

【能力目標(biāo)】（1）能通過選擇企業(yè)所得稅納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃（2）能通過選擇企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式進(jìn)行納稅籌劃。（3）能通過選擇子公司與分公司進(jìn)行納稅籌劃。（4）能通過選擇非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行納稅籌劃。（5）能利用小型微利企業(yè)低稅率政策進(jìn)行納稅籌劃。（6）能通過將大企業(yè)分立為小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。（7）能通過創(chuàng)造條件成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。（8）能利用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策對(duì)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇進(jìn)行納稅籌劃。（9）能通過選擇企業(yè)借款方式進(jìn)行納稅籌劃。（10）能對(duì)企業(yè)向股東籌資進(jìn)行納稅籌劃。（11）能對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃。（12）能通過稅前扣除項(xiàng)目之間相互轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。

【能力目標(biāo)】（13）能對(duì)融資結(jié)構(gòu)的合理安排進(jìn)行納稅籌劃。（14）能對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃。（15）能對(duì)虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃。（16）能通過選擇企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)機(jī)進(jìn)行納稅籌劃。（17）能通過選擇促銷支出方式進(jìn)行納稅籌劃。（18）能對(duì)現(xiàn)金折扣享受與否進(jìn)行納稅籌劃。（19）能對(duì)還本銷售進(jìn)行納稅籌劃。（20）能對(duì)以物易物進(jìn)行納稅籌劃。（21）能通過企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃。（22）能通過企業(yè)合并進(jìn)行納稅籌劃。（23）能對(duì)企業(yè)清算進(jìn)行納稅籌劃。（24）能通過選擇投資產(chǎn)業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

【能力目標(biāo)】（25）能通過選擇直接投資與間接投資進(jìn)行納稅籌劃。（26）能對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行納稅籌劃。（27）能對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的合理安排進(jìn)行納稅籌劃。（28）能通過選擇自行研發(fā)與委托研發(fā)進(jìn)行納稅籌劃。（29）能對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的對(duì)外投資進(jìn)行納稅籌劃。（30）能利用企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。（31）能通過單獨(dú)核算核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃。（32）能通過選擇國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。（32）能對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇進(jìn)行納稅籌劃。（33）能通過招聘殘疾人員進(jìn)行納稅籌劃。

【能力目標(biāo)】（34）能對(duì)無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行納稅籌劃。（35）能通過選擇固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行納稅籌劃。（36）能通過選擇固定資產(chǎn)折舊方法通過選擇進(jìn)行納稅籌劃。（37）能通過選擇固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃。（38）能對(duì)固定資產(chǎn)維修進(jìn)行納稅籌劃。（39）能通過選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃。（40）能對(duì)購(gòu)貨過程進(jìn)行納稅籌劃。（41）能對(duì)接受售后服務(wù)方式進(jìn)行納稅籌劃。（42）能通過選擇查賬征收與核定征收進(jìn)行納稅籌劃。（43）能基本解決企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)中的疑難。5.1企業(yè)所得稅納稅人的納稅籌劃5.1.1企業(yè)所得稅納稅人身份選擇的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.1.2企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二方案三【籌劃結(jié)論】5.1.3子公司與分公司選擇的納稅籌劃【籌劃過程】從第四年開始，無論設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司，其企業(yè)所得稅稅額是相等的，因此僅需要比較前三年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額及其現(xiàn)值。前三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及其現(xiàn)值計(jì)算如表5-2所示。

籌劃結(jié)論5.2企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃5.2.1非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論5.2.2利用小型微利企業(yè)低稅率的納稅籌劃【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】5.2.3大企業(yè)分立為小企業(yè)的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.2.4創(chuàng)造條件成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.2.5利用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策進(jìn)行注冊(cè)地點(diǎn)選擇的納稅籌劃

方案一【籌劃過程】方案一方案一方案二

籌劃結(jié)論5.3企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的納稅籌劃5.3.1企業(yè)借款方式選擇的納稅籌劃方案一【籌劃過程】方案二方案三方案四籌劃結(jié)論5.3.2企業(yè)向股東籌資的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二方案三【籌劃結(jié)論】5.3.3業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃【籌劃過程】表5-3五種方案下各種項(xiàng)目的比較項(xiàng)目方案方案一方案二方案三方案四方案五業(yè)務(wù)招待費(fèi)5083.3100200300業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%50×60%=3083.3×60%=50100×60%=60200×60%=120300×60%=180銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰5050505050孰低3050505050納稅調(diào)整增加額50-30=2083.3-50=33.3100-50=50200-50=150300-50=250企業(yè)所得稅增加額20×25%=533.3×25%=8.3350×25%=12.5150×25%=37.5250×25%=62.5企業(yè)所得稅增加額/業(yè)務(wù)招待費(fèi)（%）101012.518.7520.83方案一方案二方案三方案四方案五

籌劃結(jié)論5.3.4稅前扣除項(xiàng)目之間相互轉(zhuǎn)換的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.3.5融資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃【籌劃過程】三種方案的比較如表5-4所示：表5-4三種方案的比較

籌劃結(jié)論5.3.6企業(yè)捐贈(zèng)的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論5.3.7虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃

【籌劃過程】具體各年應(yīng)納稅所得額如表5-5所示。表5-5各年度應(yīng)納稅所得額匯總表單位：萬元方案一方案二籌劃結(jié)論【工作引例解析】【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】5.3.8促銷支出方式選擇的納稅籌劃【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】

5.3.9現(xiàn)金折扣享受與否的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.4企業(yè)所得稅銷售行為的納稅籌劃5.4.1還本銷售中的納稅籌劃

【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.4.2以物易物中的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二方案三

籌劃結(jié)論5.5企業(yè)所得稅重組的納稅籌劃5.5.1企業(yè)分立的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】5.5.2企業(yè)合并的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二籌劃結(jié)論5.5.3企業(yè)清算的納稅籌劃

【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.6企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃5.6.1投資產(chǎn)業(yè)選擇的納稅籌劃方案一方案二【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.2直接投資與間接投資選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二籌劃結(jié)論5.6.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.4合理安排研究開發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃【籌劃過程】方案一籌劃結(jié)論5.6.5自行研發(fā)與委托研發(fā)選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論5.6.6創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)外投資的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.7利用企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃【籌劃過程】方案一表5-6方案一下甲公司20×1年至20×8年應(yīng)納稅所得額

和應(yīng)納企業(yè)所得稅單位：萬元方案二表5-7方案二下甲公司20×1年至20×8年應(yīng)納稅所得額

和應(yīng)納企業(yè)所得稅單位：萬元【籌劃結(jié)論】5.6.8

單獨(dú)核算核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.9

國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)選擇的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.10招聘殘疾人員的納稅籌劃

方案二【籌劃過程】

方案一

籌劃結(jié)論5.7企業(yè)所得稅納稅時(shí)機(jī)或方式的納稅籌劃5.7.1無形資產(chǎn)攤銷的納稅籌劃

【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】

5.7.2固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.7.3固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】具體方案的比較如表5-8所示：表5-8不同折舊方法下的相關(guān)項(xiàng)目的比較單位：萬元

籌劃結(jié)論5.7.4固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)間的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一表5-10經(jīng)營(yíng)情況表（二）單位：萬元年份折舊和攤銷前利潤(rùn)折舊和攤銷應(yīng)納稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅稅后利潤(rùn)折現(xiàn)系數(shù)（P/F，10%，n）稅后利潤(rùn)現(xiàn)值第1年110605012.537.50.909134.0913第2年120606015450.826437.1880第3年120606015450.751333.8085第4年120606015450.683030.7350第5年120606015450.620927.9405第6年15085.714364.285716.071448.21430.564527.2170第7年15085.714364.285716.071448.21430.513224.7436第8年15085.714364.285716.071448.21430.466522.4920第9年15085.714364.285716.071448.21430.424120.4477第10年14085.714354.285713.571440.71430.385515.6954第11年13085.714344.285711.071433.21430.350511.6416第12年12085.714234.28588.571525.71430.31868.1926合計(jì)1580900680170510—294.1932方案二

表5-11經(jīng)營(yíng)情況表（三）單位：萬元年份折舊和攤銷前利潤(rùn)折舊和攤銷應(yīng)納稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅稅后利潤(rùn)折現(xiàn)系數(shù)（P/F，10%，n）稅后利潤(rùn)現(xiàn)值第1年110605012.5037.500.909134.0913第2年120606015.0045.000.826437.1880第3年120606015.0045.000.751333.8085第4年120606015.0045.000.683030.7350第5年120606015.0045.000.620927.9405第6年110605012.5037.500.564521.1688第7年105604511.2533.750.513217.3205第8年1