《A醫(yī)藥公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、成因分析》20000字（論文）

VA醫(yī)藥公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、成因分析目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 I1.緒論 41.1.研究背景及意義 41.1.1.研究背景 41.1.2.研究意義 51.2.文獻(xiàn)綜述 61.2.1.國(guó)外文獻(xiàn)綜述 61.2.2.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 71.2.3.國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)評(píng)述 101.3.研究方法及技術(shù)路線(xiàn) 121.3.1.研究方法 121.3.2.技術(shù)路線(xiàn) 131.4.可能的創(chuàng)新之處 142.理論基礎(chǔ) 152.1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究的相關(guān)理論 152.1.1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念 152.1.2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法 152.1.3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因 152.2.帶量采購(gòu)政策 162.2.1.藥品帶量采購(gòu) 162.2.2.帶量采購(gòu)背景及影響 172.3.變量與數(shù)據(jù) 183.案例背景 193.1.醫(yī)藥行業(yè)現(xiàn)狀 193.2.醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 193.3.A企業(yè)基本情況 203.4.A醫(yī)藥公司的組織機(jī)構(gòu) 214.A公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析 244.1.基于稅負(fù)率的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 244.1.1.政策出臺(tái)前增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 244.1.2.政策出臺(tái)后增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 244.1.3.政策出臺(tái)前所得稅負(fù)擔(dān)率分析 254.1.4.政策出臺(tái)后所得稅負(fù)擔(dān)率分析 264.1.5.所得稅貢獻(xiàn)率分析 264.1.6.本節(jié)小結(jié) 274.2.政策出臺(tái)前基于納稅評(píng)估指標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 284.2.1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率的配比分析 284.2.2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的配比分析 284.2.3.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率的配比分析 294.2.4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率的配比分析 304.3.政策出臺(tái)后基于納稅評(píng)估指標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 304.3.1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率之間的配比分析 304.3.2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的配比分析 314.3.3.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率的配比分析 324.3.4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率的配比分析 324.3.5.本節(jié)小結(jié) 335.A企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 345.1.外部政策原因 345.2.內(nèi)部原因 345.2.1.涉稅環(huán)節(jié)沒(méi)有監(jiān)管到位 345.2.2.對(duì)政策的重視程度不足 356.結(jié)論與建議 366.1.結(jié)論 366.2.建議 366.2.1.加強(qiáng)企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管 366.2.2.重視并深入研究相關(guān)政策 377.本文的不足和改進(jìn) 38參考文獻(xiàn) 39緒論研究背景及意義研究背景稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在納稅過(guò)程中因?yàn)闆](méi)有按稅法規(guī)定準(zhǔn)確并及時(shí)地履行屬于納稅人的義務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)納稅失誤的情況，這是需要企業(yè)一直重點(diǎn)關(guān)注的。而企業(yè)之所以會(huì)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)樵谏娑惌h(huán)節(jié)中沒(méi)有規(guī)范遵守稅法、涉稅活動(dòng)與適用稅法不匹配以及政策的影響等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政策的變化對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響越來(lái)越大，2018年在醫(yī)療制造行業(yè)正式試行帶量采購(gòu)政策，對(duì)于醫(yī)療制造行業(yè)而言是一個(gè)巨大的變革。2018年是中國(guó)醫(yī)改的標(biāo)志性年份，標(biāo)志著中國(guó)深化醫(yī)改進(jìn)入新的階段。在2018年試行“4+7”藥品帶量采購(gòu)之后，2020年11月份開(kāi)始實(shí)行高值耗材的帶量采購(gòu)，以量換價(jià)。于長(zhǎng)永（2020）提出“看病難”一直都是國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注的民生問(wèn)題，2018年的藥品帶量采購(gòu)以及2020年的高值耗材帶量采購(gòu)的目的之一皆是為了解決此等問(wèn)題[1]。在帶量采購(gòu)政策正式施試行前，財(cái)政投入不足，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)難以收回運(yùn)行成本；同時(shí)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格偏低，醫(yī)生無(wú)法通過(guò)正常渠道獲得技術(shù)和服務(wù)價(jià)值的合理補(bǔ)償，這都為醫(yī)生和醫(yī)療機(jī)構(gòu)的逐利行為提供了內(nèi)在動(dòng)機(jī)。又因?yàn)樗幤讽槂r(jià)加成15%的購(gòu)銷(xiāo)政策，醫(yī)療領(lǐng)域存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)、處方權(quán)壟斷和不確定的疾病治療結(jié)果等因素，為各方的逐利行為提供了外在條件[1]。此外企業(yè)為了能夠快速占領(lǐng)更多的市場(chǎng)并將自己的產(chǎn)品賣(mài)出，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)與醫(yī)院的采購(gòu)負(fù)責(zé)人同流合污的現(xiàn)象，由此對(duì)于藥品、耗材特別是高值耗材的采購(gòu)就會(huì)出現(xiàn)帶金銷(xiāo)售的情況，企業(yè)為了將帶金銷(xiāo)售的行為“合法化”，就會(huì)出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅發(fā)票等對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有影響的行為。我國(guó)的醫(yī)藥行業(yè)起步慢，目前醫(yī)藥行業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模正逐步擴(kuò)大，雖然目前醫(yī)療制造行業(yè)的企業(yè)多是小微型企業(yè)，但政策的影響范圍廣大，無(wú)論小微企業(yè)或是大企業(yè)都會(huì)受到一定的影響，且無(wú)論企業(yè)的大小，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題都應(yīng)是重中之重的，而想要解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行更好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先就需要先進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。因此本文在醫(yī)療帶量采購(gòu)的背景下，選取醫(yī)療制造行業(yè)具有代表性的A企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析。研究意義理論意義國(guó)家稅務(wù)總局在《2019年稅收重點(diǎn)工作任務(wù)》中強(qiáng)調(diào)，要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，既要提升風(fēng)險(xiǎn)防控的精準(zhǔn)性，又要降低對(duì)納稅人的干擾，加大與有關(guān)部門(mén)的聯(lián)合，對(duì)涉稅違法行為實(shí)施嚴(yán)厲打擊。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收風(fēng)險(xiǎn)隨之增多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)于各大企業(yè)而言愈加重要。解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。目前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究，基本集中在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，而有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的研究相對(duì)較少。本文運(yùn)用指標(biāo)配比分析法，基于政策，結(jié)合實(shí)例，針對(duì)A企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比分析、探討，以求做到進(jìn)一步豐富有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的理論研究。現(xiàn)實(shí)意義風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有助企業(yè)發(fā)展稅務(wù)問(wèn)題是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路上一個(gè)不可避免的問(wèn)題，尤其是在新興行業(yè)以及尚未成熟、尚未形成行業(yè)規(guī)范的行業(yè)上，稅務(wù)問(wèn)題是最明顯也是最有待解決的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)于企業(yè)而言就是一個(gè)定時(shí)炸彈，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別，對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響是巨大的。而想要解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先就需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別在一定程度上可以促進(jìn)企業(yè)良好的發(fā)展。醫(yī)藥行業(yè)需要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別醫(yī)療生產(chǎn)行業(yè)尚未完全成熟，尚且存在不完全符合規(guī)定的行業(yè)慣例，這可能會(huì)使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)對(duì)中小型企業(yè)各方面的制約、示范作用以及在稅收繳納方面所作出的“擦邊球”行為，讓一些小微企業(yè)盲目效仿，只為獲得更大的稅后利潤(rùn)，這些對(duì)于企業(yè)而言都是隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將遭受巨大的打擊。所以就需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，以助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。政策變化要求企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之所以會(huì)發(fā)生，與外部政策的變化離不開(kāi)干系。此次帶量采購(gòu)政策對(duì)于醫(yī)藥行業(yè)而言是具有改革性質(zhì)的，影響范圍非常廣泛，非常有可能會(huì)影響到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。所以就需要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法進(jìn)行分析，研究政策對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，幫助企業(yè)進(jìn)行下一步的戰(zhàn)略實(shí)行。A企業(yè)的借鑒意義選取A企業(yè)作為案例進(jìn)行研究原因有二：一是目前A企業(yè)是一家上市公司，其每年的財(cái)務(wù)報(bào)表必須向社會(huì)公布，使得本文研究所需財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較易獲?。欢茿企業(yè)從2000年10月上市，其上市時(shí)間范圍涵蓋了國(guó)家醫(yī)療改革時(shí)期，且A企業(yè)目前市值位于行業(yè)前端，對(duì)于政策的適應(yīng)性應(yīng)該高于中后端的企業(yè)，基此作為案例具有一定的研究意義。文獻(xiàn)綜述國(guó)外文獻(xiàn)綜述稅收領(lǐng)域分析一直以來(lái)都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中一個(gè)重點(diǎn)研究課題，同時(shí)也是一個(gè)涉及國(guó)家、企業(yè)以及公眾利益的重要領(lǐng)域。因?yàn)槲覀兊娜粘Ｉ钆c稅收息息相關(guān)，它可以調(diào)節(jié)我們的日常消費(fèi)活動(dòng)，通過(guò)國(guó)家資金的再分配調(diào)節(jié)每個(gè)人的可支配收入。稅收同時(shí)也在國(guó)家的政治與經(jīng)濟(jì)中起到重要的作用，因此大批學(xué)者投身稅收的相關(guān)研究之中。從風(fēng)險(xiǎn)的源頭看，JamesLam（2008）認(rèn)為稅收的多變性以及其難以預(yù)見(jiàn)的特性是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因[2]。Zwick等（2017）從納稅人角度認(rèn)為，納稅人企業(yè)內(nèi)部和執(zhí)法者的評(píng)估是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要源頭，包括課稅執(zhí)法者針對(duì)違法處罰的確定性和不確定性[3]。再?gòu)钠髽I(yè)角度出發(fā)，CrestSed（2004）認(rèn)為企業(yè)可能會(huì)在追求更多利益的路上，導(dǎo)致管理費(fèi)用過(guò)多，使得成本收益降低，從而產(chǎn)生了負(fù)面影響，這會(huì)給稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的推進(jìn)造成障礙[4]。Alexander（2017）指出，企業(yè)想要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施，首先就需要先識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[5]。Lourens（2016）指出，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的不確定性是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要誘因，而財(cái)稅人員對(duì)稅收法律理解不足或是錯(cuò)誤使用，也會(huì)使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性變大[6]。Neuman和Omer（2018）指出，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有難以預(yù)測(cè)的性質(zhì)，這會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的稅收結(jié)果產(chǎn)生重要的影響，為了降低這種不確定性就需要企業(yè)采取相關(guān)行動(dòng)，避免由經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、稅法的模糊性以及信息的不當(dāng)處理等帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[7]。Neubig（2014）指出，能夠進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是非常有利的，所以企業(yè)應(yīng)采取各種方法，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別評(píng)估[8]。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述帶量采購(gòu)醫(yī)療帶量采購(gòu)是中國(guó)醫(yī)療行業(yè)近幾年一項(xiàng)重大改革，是中國(guó)醫(yī)療行業(yè)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑。譚清立和陳潔穎（2020）認(rèn)為，近年來(lái)國(guó)家多次實(shí)行政策改革，旨在解決藥品價(jià)格虛高問(wèn)題。在2015年國(guó)務(wù)院的指導(dǎo)文件里出現(xiàn)了“一個(gè)平臺(tái)、上下聯(lián)動(dòng)、公開(kāi)透明、分類(lèi)采購(gòu)”的指導(dǎo)意見(jiàn)，但此意見(jiàn)卻難以解決二次議價(jià)問(wèn)題，不能保證藥品的銷(xiāo)量，因?yàn)槿耘f存在招標(biāo)與采購(gòu)脫離、銷(xiāo)量與價(jià)格脫離等諸多弊端。之后的2016年國(guó)家嘗試推行“醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)雙票制”，然而也沒(méi)有起到預(yù)期的效果。再往后這多次的探索過(guò)程中，最終發(fā)現(xiàn)目前帶量采購(gòu)對(duì)解決藥品價(jià)格虛高的問(wèn)題最有效、最顯著，并在上海試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)之后證明了該政策的可行性，為大范圍推廣提供了實(shí)踐基礎(chǔ)[9]。針對(duì)藥價(jià)虛高問(wèn)題，談在祥和宋青青（2020）指出，醫(yī)藥領(lǐng)域之所以會(huì)出現(xiàn)諸多亂象，人民之所以會(huì)有“看病貴”的問(wèn)題，主要就是因?yàn)樗巸r(jià)虛高問(wèn)題。所以為了解決此類(lèi)問(wèn)題，增強(qiáng)人民幸福感，國(guó)家近幾年大力量推行藥品耗材集中采購(gòu)和使用改革，通過(guò)帶量采購(gòu)達(dá)到降低藥品和高值耗材的采購(gòu)價(jià)格，同時(shí)加速公立醫(yī)院改革，規(guī)范藥品與高值耗材的使用[10]。帶量采購(gòu)政策會(huì)使得中標(biāo)藥品和耗材的價(jià)格大幅降低，對(duì)此劉子隴（2020）認(rèn)為，一方面中標(biāo)企業(yè)成為集中采購(gòu)的重要供應(yīng)商的代價(jià)是中標(biāo)產(chǎn)品價(jià)格的下降，企業(yè)利潤(rùn)會(huì)在一定程度上可能會(huì)被壓縮；但另一方面，該政策又能讓中標(biāo)企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)迅速占領(lǐng)較大的市場(chǎng)份額，可以有效解決醫(yī)藥產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道問(wèn)題，同時(shí)降低銷(xiāo)售與渠道成本。為了應(yīng)對(duì)帶量采購(gòu)政策帶來(lái)的變化，就需要中標(biāo)企業(yè)采取成本控制為主的管理方式并實(shí)施相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，需要中標(biāo)企業(yè)采用精確的財(cái)務(wù)核算；同時(shí)還需要對(duì)比以往的銷(xiāo)售、盈利模式與規(guī)模，考慮未中標(biāo)時(shí)市場(chǎng)份額被擠占的損失等，以此確定最終投標(biāo)價(jià)格。同時(shí)還需要企業(yè)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，實(shí)施新的戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)成本管理與控制，降低研發(fā)成本、制造成本以及加快銷(xiāo)售模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)等[11]。帶量采購(gòu)所展現(xiàn)出的效果以及影響都在預(yù)示著醫(yī)藥行業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)必然離不開(kāi)它?；诖耍θ汴浚?019）提出，總體而言該政策對(duì)企業(yè)是有利的，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)在被迫在保證質(zhì)量的前提下與同行業(yè)的企業(yè)打價(jià)格戰(zhàn)，盡管這會(huì)使得中標(biāo)藥品價(jià)格大幅下降，但是同時(shí)也會(huì)減少一部分不必要的銷(xiāo)售費(fèi)用，還能在短時(shí)間內(nèi)快速占領(lǐng)較大的市場(chǎng)份額。不過(guò)在此過(guò)程中，企業(yè)也可能會(huì)面臨新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[12]。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面正在被風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸覆蓋，但直至今日，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，稅收問(wèn)題依舊司空見(jiàn)慣，各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中都有發(fā)生。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為沒(méi)有完全遵守稅法或被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為違反稅法，而可能導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益損失，該風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)使企業(yè)的生存發(fā)展問(wèn)題受到影響，更甚會(huì)影響到國(guó)家的稅收收入，妨礙國(guó)家稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。同時(shí)近些年來(lái)，不斷有媒體曝光企業(yè)的稅務(wù)丑聞，想要解決企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先就得先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，可見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)于企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。一直以來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題一直是各大企業(yè)與各有關(guān)部門(mén)的心病，是一個(gè)亟待解決卻又難以快速解決的重大問(wèn)題。韓靈麗（2008）將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為：稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、由于稅收政策或主管機(jī)關(guān)的責(zé)任而引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及客觀(guān)上少繳稅的無(wú)責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)四大種類(lèi)。這幾種風(fēng)險(xiǎn)有的不僅危害巨大而且不確定性極大、沒(méi)有追訴期限；有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能防不勝防，還會(huì)隨著反避稅措施的加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大；還有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能源頭不是發(fā)生在企業(yè)身上，是由于政策影響或者稅務(wù)機(jī)關(guān)的疏忽導(dǎo)致的，盡管結(jié)果是好的，但依舊會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的影響[13]。為了尋找能夠更好解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法，張?jiān)迫A（2010）分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。他認(rèn)為在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要受政策的快速變化以及生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中難以預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)的影響，而這些影響的根源不僅有內(nèi)部的，還有外部的。內(nèi)部誘因主要是不健全的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度、稅務(wù)審計(jì)制度的缺位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的缺失等；在外部，則可能是：不成熟的稅收法律設(shè)計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有過(guò)多的自由裁量權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不規(guī)范的執(zhí)法、力度不足的稽查以及企業(yè)違反稅法時(shí)懲罰力度不足、委托代理關(guān)系中的信息不對(duì)稱(chēng)等所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等[14]。除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)研究，也有學(xué)者對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)分析。林天義（2010）認(rèn)為，大企業(yè)因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)以及政策、制度等原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)是常態(tài)。這主要是因?yàn)椋阂环矫娲笃髽I(yè)由于納稅行為不符合稅收法律的規(guī)定而面臨處罰，并由此引發(fā)名譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是因?yàn)閷?duì)稅法理解不足，不能夠正確合理地使用稅法，由此需要承擔(dān)不必要的稅賦負(fù)負(fù)擔(dān)[15]。針對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究，陜西省國(guó)家稅務(wù)局課題組（2014）認(rèn)為，大企業(yè)內(nèi)部所隱含的風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)管理林現(xiàn)狀所隱含的風(fēng)險(xiǎn)是引發(fā)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要誘因。在大企業(yè)內(nèi)部，可能存在在重大交易中由于管理層認(rèn)知不足所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、由于內(nèi)控不健全以及執(zhí)行層疏忽引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、收行業(yè)潛規(guī)則或打政策“擦邊球”引起的過(guò)度稅收籌劃的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及涉稅信息不透明、與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的信息不對(duì)稱(chēng)的風(fēng)險(xiǎn)。在外部，則是稅務(wù)機(jī)關(guān)和大企業(yè)的管理體制相差甚遠(yuǎn)、機(jī)關(guān)內(nèi)部缺乏專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)、稅法透明度不足、稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚未建立、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)缺少了解以及機(jī)關(guān)人員素質(zhì)不高所引發(fā)的全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[16]。程黎，陳盈（2017）則對(duì)小微型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，他們認(rèn)為小微型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩方面：一是小微企業(yè)的納稅問(wèn)題未能在其日常生產(chǎn)過(guò)程中得到全面的考量。例如，由于管理層會(huì)忽略納稅問(wèn)題，導(dǎo)致在進(jìn)行重大事項(xiàng)決策或合同簽訂時(shí)，不僅無(wú)法讓企業(yè)享受到本應(yīng)該能享受的優(yōu)惠，反而還會(huì)讓企業(yè)負(fù)擔(dān)本不應(yīng)該負(fù)擔(dān)的高額成本，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行納稅核算時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如，因未按時(shí)納稅或少繳稅，從而需要補(bǔ)齊稅金、繳納滯納金、罰款等[17]。宋航、曾嶒和陳婉怡（2019）指出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)除了會(huì)損害企業(yè)價(jià)值，還會(huì)削弱企業(yè)價(jià)值與避稅之間的正向關(guān)系。企業(yè)想要提升企業(yè)價(jià)值，就應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和涉稅特征，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行完善，構(gòu)建完整有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范機(jī)制[18]。譚光榮（2021）認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低會(huì)減緩企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以在一定程度上降低中國(guó)面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)[19]。國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)評(píng)述從以上內(nèi)容可以看出，國(guó)家為降低醫(yī)藥、高值耗材價(jià)格，提高國(guó)家藥品質(zhì)量服務(wù)以及解決醫(yī)藥采購(gòu)過(guò)程中的“帶金銷(xiāo)售”等灰色行為做出了許多嘗試，同時(shí)也出臺(tái)了許多相應(yīng)的政策，而這些政策或多或少的都會(huì)對(duì)醫(yī)院、企業(yè)造成影響。尤其是近兩年效果尤為明顯的“帶量采購(gòu)”政策。這個(gè)政策對(duì)于企業(yè)而言是一把雙刃劍。雖然該政策能讓中標(biāo)企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)快速占領(lǐng)較大的市場(chǎng)，同時(shí)也能減少企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用，讓企業(yè)無(wú)須擔(dān)心銷(xiāo)售渠道的問(wèn)題，并且還能在一定程度上倒逼企業(yè)提升藥品質(zhì)量以及加快藥品研發(fā)速度等好處。但因?yàn)樗幤返膬r(jià)格降低了，盡管中標(biāo)之后企業(yè)能在短時(shí)間內(nèi)快速占領(lǐng)較大市場(chǎng)，但利潤(rùn)還是會(huì)有一定程度上的減少，尤其是為了中標(biāo)盲目降低價(jià)格以及沒(méi)中標(biāo)的企業(yè)更甚。因?yàn)槠髽I(yè)利潤(rùn)減少，那么在藥品研發(fā)上的投資就成為企業(yè)的重?fù)?dān)，稍一不小心就可能會(huì)導(dǎo)致資金鏈斷裂從而企業(yè)破產(chǎn)；而且企業(yè)為了能夠中標(biāo)，同時(shí)又不能讓自己虧損，就需要進(jìn)行一系列的規(guī)劃之后確定合適的價(jià)格，想辦法盡可能的降低藥品的生產(chǎn)成本，這些在一定程度上會(huì)影響到企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。而企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題則是我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度改革、發(fā)展至今一直都存在的一個(gè)大問(wèn)題，即使近幾年無(wú)論是外部或是內(nèi)部對(duì)于企業(yè)的要求逐漸變大，這個(gè)問(wèn)題依舊是難以有一個(gè)有效的、統(tǒng)一的解決方案。歸根結(jié)底，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題所涉及的方面過(guò)于繁雜，且大部分都還處于成熟的發(fā)展階段。就比如稅法，近些年來(lái)國(guó)家在不停的探索新的道路，同時(shí)也力求讓稅法順應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展而在不斷的修改。這就衍生出一個(gè)問(wèn)題，雖然這么做能夠讓稅法順應(yīng)時(shí)代并逐步完善，但對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)而言則是一件喜憂(yōu)參半的事。喜是隨著稅法的發(fā)展，所能適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)情況越來(lái)越多，那么能夠提供解決的辦法就越多；憂(yōu)則是快速變化的稅法，令企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)難以適應(yīng)。因?yàn)樽兓欤赡芟嚓P(guān)稅務(wù)人員剛剛適應(yīng)好，新的制度、政策就出臺(tái)了，這就迫使稅務(wù)人員再次花費(fèi)精力去了解并適應(yīng)新的政策制度，在這過(guò)程中不乏有的稅務(wù)人員出于僥幸心理而不去了解，就有可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次是可能相關(guān)立法人員考慮不周，或者是由于各地區(qū)情況不一，就可能會(huì)出現(xiàn)模糊性較大的、富有爭(zhēng)議的相關(guān)政策制度，導(dǎo)致企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解不同而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再者，也有可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題不予上心，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員整體水平不足等情況，都是可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)而言是一個(gè)全方位的打擊。輕則會(huì)損害企業(yè)名譽(yù)，或被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行懲處；重則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。同時(shí)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題如果不能得到良好的解決，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展也是有不利影響的，并能在一定程度上影響到國(guó)家稅收。而想要讓企業(yè)能夠較好的解決自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就需要企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)情況以及經(jīng)營(yíng)行業(yè)的相關(guān)政策進(jìn)行分析、識(shí)別?！皫Я坎少?gòu)”政策對(duì)于患者是一個(gè)利好的局面，而對(duì)于醫(yī)療采購(gòu)行業(yè)則是一把雙刃劍。多年來(lái)因?yàn)獒t(yī)藥、耗材采購(gòu)行業(yè)有著巨額的灰色收入，所以許多人都想成為其中的一份子，而在“帶量采購(gòu)”政策出臺(tái)之后，由國(guó)家直購(gòu)，企業(yè)無(wú)需再擔(dān)心銷(xiāo)售渠道問(wèn)題，那么也就不再需要過(guò)多的員工去跑市場(chǎng)，如此一來(lái)可能就會(huì)有部分銷(xiāo)售人員被迫下崗，這能為企業(yè)節(jié)省一筆人力資源費(fèi)用，但同時(shí)由政策帶來(lái)的其他影響，也會(huì)令企業(yè)的壓力增大，其中就不乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。研究方法及技術(shù)路線(xiàn)研究方法文獻(xiàn)研究法在稅收管理的基本理論部分采用文獻(xiàn)研究法，通過(guò)搜集、整理有關(guān)稅收管理的研究成果，及與之相關(guān)的企業(yè)的稅收管理研究。定量分析本文結(jié)合分析標(biāo)準(zhǔn)，利用財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算其變動(dòng)率、配比率進(jìn)行分析。比較分析法通過(guò)對(duì)比在實(shí)行帶量采購(gòu)前后代表公司的關(guān)鍵賬目變化情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題并發(fā)掘帶量采購(gòu)可能對(duì)企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題產(chǎn)生的影響。案例研究法通過(guò)確定研究企業(yè)，將其作為案例進(jìn)行研究探討。技術(shù)路線(xiàn)圖1-1技術(shù)路線(xiàn)可能的創(chuàng)新之處帶量采購(gòu)政策正式實(shí)行至今僅有三年時(shí)間，關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究和醫(yī)療帶量采購(gòu)各自相關(guān)的研究層出不窮，但將二者結(jié)合起來(lái)的研究卻很少。本文基于帶量采購(gòu)政策，通過(guò)數(shù)據(jù)分析識(shí)別A企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，試討論該政策對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否有影響，影響力有多大。

理論基礎(chǔ)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究的相關(guān)理論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)沒(méi)有遵循稅法規(guī)定進(jìn)行納稅，出現(xiàn)應(yīng)稅未納、少納稅的行為，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是由于對(duì)稅法了解不足，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)行為與使用稅法不匹配，出現(xiàn)沒(méi)有本應(yīng)享受的優(yōu)惠未能享受，多納稅款，承擔(dān)不必要稅收負(fù)擔(dān)。本文的研究方向主要是識(shí)別A企業(yè)是否存在未遵循稅法規(guī)定進(jìn)行納稅的行為。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法主要分成兩類(lèi)：第一類(lèi)是稅收能力估算法，即根據(jù)各種數(shù)據(jù)和方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)量、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅收制度決定的潛在以及最大的稅收能力，與實(shí)際中的收入數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，估算納稅能力并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；第二類(lèi)是關(guān)鍵指標(biāo)判別法，即通過(guò)對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行橫向或是縱向的對(duì)比，分析發(fā)展趨勢(shì)，判斷是否存在異常變動(dòng)，由此發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文所使用的識(shí)別方法便是第二類(lèi)方法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要由外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩方面引起，外部風(fēng)險(xiǎn)受企業(yè)所處宏觀(guān)環(huán)境影響，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)則產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中。影響企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策，稅法規(guī)定和監(jiān)管部門(mén)的要求，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和融資環(huán)境，法規(guī)的適用性與完整性，行業(yè)規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部人員的越權(quán)及違規(guī)行為等?？偠灾h(huán)境的變化，以及社會(huì)意識(shí)、稅務(wù)執(zhí)法等都會(huì)給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而影響企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素包括：稅務(wù)規(guī)劃，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程，部門(mén)間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，信息基礎(chǔ)管理情況，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，業(yè)績(jī)考核，監(jiān)督機(jī)制的有效性等。此次分析研究旨在探索帶量采購(gòu)政策是否會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。帶量采購(gòu)政策藥品帶量采購(gòu)2018年11月14日，中央全面深化改革委員會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)《國(guó)家組織藥品集中采購(gòu)試點(diǎn)方案》，明確了國(guó)家組織、聯(lián)盟采購(gòu)、平臺(tái)操作的總體思路。2018年11月15日，經(jīng)中央全面深化改革委員會(huì)同意，國(guó)家組織藥品集中采購(gòu)試點(diǎn)，試點(diǎn)地區(qū)范圍為北京、天津、上海、重慶和沈陽(yáng)、大連、廈門(mén)、廣州、深圳、成都、西安11個(gè)城市（以下簡(jiǎn)稱(chēng)4+7城市）。試點(diǎn)地區(qū)委派代表組成聯(lián)合采購(gòu)辦公室（以下簡(jiǎn)稱(chēng)聯(lián)采辦）作為工作機(jī)構(gòu)，代表試點(diǎn)地區(qū)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)施集中采購(gòu)，日常工作和具體實(shí)施由上海市醫(yī)藥集中招標(biāo)采購(gòu)事務(wù)管理所承擔(dān)。并發(fā)布文件《4+7城市藥品集中采購(gòu)文件》，其中文件注明在化學(xué)藥品的采購(gòu)時(shí)，需要約定采購(gòu)量。2019年12月10日，國(guó)家醫(yī)保局印發(fā)《關(guān)于做好當(dāng)前藥品價(jià)格管理工作的意見(jiàn)》，明確深化藥品集中帶量采購(gòu)制度改革，堅(jiān)持“帶量采購(gòu)、量?jī)r(jià)掛鉤、招采合一”的方向，促使藥品價(jià)格回歸合理水平。2020年3月3日，上海市醫(yī)藥集中招標(biāo)采購(gòu)事務(wù)管理所正式發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展第二批全國(guó)藥品集中采購(gòu)上海地區(qū)中選藥品掛網(wǎng)工作的通知》，開(kāi)啟我國(guó)第二批國(guó)家?guī)Я坎少?gòu)中選藥品落地執(zhí)行的序幕。截至2020年5月，除陜西外，在國(guó)家?guī)Я坎少?gòu)常態(tài)化的背景下，中國(guó)已有福建、湖北、湖南、云南等多個(gè)省級(jí)聯(lián)盟甚至跨區(qū)域聯(lián)盟采購(gòu)相繼落地，成為倒逼更多藥品實(shí)現(xiàn)大降價(jià)的主力。第三批國(guó)家?guī)Я坎少?gòu)執(zhí)行，55種藥品、191個(gè)產(chǎn)品中選，涉及高血壓、糖尿病、惡性腫瘤等藥品品種，平均降價(jià)53%。以化療用藥卡培他濱為例，藥品由原來(lái)的每片15元降至3元多。帶量采購(gòu)背景及影響國(guó)家實(shí)行“帶量采購(gòu)”政策的背景主要有以下幾點(diǎn)：①“看病貴”的社會(huì)問(wèn)題成為國(guó)家相關(guān)政府部門(mén)關(guān)注的焦點(diǎn)，藥價(jià)高或者以藥養(yǎng)醫(yī)的問(wèn)題急需解決。而藥品的購(gòu)銷(xiāo)兩票制也無(wú)法解決要價(jià)高的問(wèn)題[1]；②目前存在過(guò)度檢查與過(guò)度醫(yī)療的情況。而究其原因不外乎兩種：一是醫(yī)護(hù)人員的付出與收入出現(xiàn)嚴(yán)重失衡，為此不得已通過(guò)開(kāi)貴藥或多開(kāi)藥來(lái)增加收入以求達(dá)到收支平衡；二是因?yàn)獒t(yī)患之間信息不對(duì)稱(chēng)、患者醫(yī)療知識(shí)不健全以及過(guò)度擔(dān)憂(yōu)，由此會(huì)引發(fā)各種無(wú)理要求，而這往往會(huì)增加醫(yī)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，甚至醫(yī)患關(guān)系惡化，為避免此類(lèi)問(wèn)題，往往就會(huì)采取此等方式緩解[7]；政策的影響帶量采購(gòu)政策的出臺(tái)，盡管會(huì)對(duì)藥品質(zhì)量造成一定影響，但仍舊是體現(xiàn)出了許多優(yōu)勢(shì)。從試行開(kāi)始到現(xiàn)在，可以看出帶量采購(gòu)政策有利于提高藥品市場(chǎng)的準(zhǔn)入門(mén)檻，這有利于市場(chǎng)環(huán)境優(yōu)化，同時(shí)有利于藥品市場(chǎng)的集中度的提高；不僅如此，藥品采購(gòu)流程得到了合理的優(yōu)化，藥品價(jià)格的降低還讓患者的負(fù)擔(dān)得到的了緩解，同時(shí)有利于醫(yī)保基金的控費(fèi)等。帶量采購(gòu)政策會(huì)帶來(lái)正面積極的影響，但也會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先帶量采購(gòu)雖然會(huì)減少藥品和耗材的流通環(huán)節(jié)，顯著降低醫(yī)療成本和采購(gòu)成本，但由于醫(yī)院對(duì)藥品和耗材的需求量難以估量，很容易會(huì)出現(xiàn)藥品堆積或短缺的現(xiàn)象；除此之外還可能會(huì)出現(xiàn)中標(biāo)藥品質(zhì)量和品種不足的情況，難以保障患者用藥的安全性。藥事服務(wù)費(fèi)尚未落實(shí)、執(zhí)業(yè)藥師待遇有待提高、藥房托管引起的腐敗、處方不慎以及不能完成規(guī)定的藥品使用量等問(wèn)題也有待解決。政策所帶來(lái)的影響并不僅限于醫(yī)院、醫(yī)生和患者，還有諸多醫(yī)藥制造企業(yè)。對(duì)企業(yè)而言，雖然減少了銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，中標(biāo)之后可以迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，但目前因?yàn)闅W美發(fā)達(dá)國(guó)家醫(yī)藥行業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)速度遠(yuǎn)超中國(guó)，中標(biāo)的藥品大部分都是仿制藥，而仿制藥的價(jià)格會(huì)在政策的影響下逐步降低，企業(yè)的壓力也會(huì)逐漸變大。政策的另一大影響就是會(huì)倒逼企業(yè)成長(zhǎng)，逼迫企業(yè)注重自身的醫(yī)藥研制能力，以此應(yīng)對(duì)政策帶來(lái)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槿绻髽I(yè)想要提高自身中標(biāo)的可能性，就需要企業(yè)能夠研制出特質(zhì)性稀缺醫(yī)藥，擁有品牌價(jià)值，而這都是建立在企業(yè)能夠提升自身醫(yī)藥研制水平的基礎(chǔ)上。但這時(shí)候企業(yè)又需要面臨新的問(wèn)題。在研發(fā)新藥品的過(guò)程中，前期的開(kāi)發(fā)與研制需要大量的資金支持，帶量采購(gòu)政策出臺(tái)之前，大企業(yè)的研發(fā)資金主要來(lái)自仿制藥銷(xiāo)售的利潤(rùn)；政策出臺(tái)之后，仿制藥的價(jià)格會(huì)逐步降低，那么企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)隨之減少，在此基礎(chǔ)上企業(yè)還要繼續(xù)支付高額的研發(fā)資金且成敗難料，這可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次是資金的回收，如果具體的采購(gòu)量、資金支付問(wèn)題、約定的采購(gòu)量未完成以及質(zhì)量問(wèn)題未能在政策實(shí)施后得到良好的解決，企業(yè)就可能會(huì)受到損失；如果在合同期間藥品原材料價(jià)格上漲，而約定價(jià)格不變，企業(yè)就可能會(huì)受到致命打擊。再者，帶量采購(gòu)價(jià)低者得，企業(yè)可能會(huì)覺(jué)得可以通過(guò)中標(biāo)后快速占領(lǐng)大量市場(chǎng)的便利彌補(bǔ)損失的利益，就會(huì)不惜代價(jià)以求中標(biāo)。但在擴(kuò)大生產(chǎn)的同時(shí)，如果企業(yè)不能降低藥品的生產(chǎn)成本和管理成本，那么中標(biāo)之后所帶來(lái)的收益能否支持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)尚未可知，屆時(shí)企業(yè)所面臨的營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。變量與數(shù)據(jù)變量的選取根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法》（試行）中分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求，需要選取目標(biāo)企業(yè)在政策出臺(tái)前后的營(yíng)業(yè)總收入、總成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、增值稅、企業(yè)所得稅、稅前利潤(rùn)總額等主要科目的相關(guān)數(shù)據(jù)以及行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來(lái)源數(shù)據(jù)來(lái)自巨潮資訊網(wǎng)上A企業(yè)2015年-2020年公開(kāi)的財(cái)務(wù)年報(bào)。

案例背景醫(yī)藥行業(yè)現(xiàn)狀隨著經(jīng)濟(jì)及醫(yī)療需求增長(zhǎng)，中國(guó)社會(huì)老齡化現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，中國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)規(guī)模也在迅速擴(kuò)大，從2014年的11220億元至2018年15334億元，年復(fù)合增長(zhǎng)率為8.1%。2018年至2023年，中國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)規(guī)模預(yù)期將以6.8%的年復(fù)合增長(zhǎng)率持續(xù)增長(zhǎng)，2023年將增長(zhǎng)至21326億元。從行業(yè)主體數(shù)量來(lái)看，截至2019年10月底，醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)單位為7323家，較上年底減少258家；虧損企業(yè)1284家，較上年底增加189家。從以上數(shù)據(jù)可以看出，雖然醫(yī)藥制造企業(yè)數(shù)量減少，虧損企業(yè)增多，但整體的銷(xiāo)售市場(chǎng)規(guī)模仍在迅速擴(kuò)大。在政策方面，2016年國(guó)家出臺(tái)仿制藥一致性評(píng)價(jià)政策，鼓勵(lì)仿制藥，同時(shí)由于我國(guó)目前老齡化加劇，專(zhuān)利藥價(jià)格昂貴，未來(lái)仿制藥有望保持強(qiáng)勢(shì)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。2018年國(guó)地稅合并，之后“金三”系統(tǒng)全面升級(jí)。兩稅合并后，稽查隊(duì)伍力量大大加強(qiáng)，在多證合一、兩票制、一票制、營(yíng)改增全面推行、大數(shù)據(jù)、多部門(mén)信息共享、金稅三期運(yùn)用、國(guó)地稅業(yè)務(wù)平臺(tái)共用、機(jī)構(gòu)合并、所有網(wǎng)絡(luò)支付必須通過(guò)網(wǎng)聯(lián)、社會(huì)信用體系逐步建立和完善的宏觀(guān)背景下，醫(yī)藥行業(yè)能夠利用的稅收籌劃空間越來(lái)越小，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)藥行業(yè)與人民健康幸福息息相關(guān)，同時(shí)也在我國(guó)所有行業(yè)中占據(jù)著重要的位置，目前也正處于一個(gè)上升發(fā)展階段，相應(yīng)地，醫(yī)藥行業(yè)每年的稅收貢獻(xiàn)度也在逐步增大，與此同時(shí)醫(yī)藥行業(yè)的涉稅問(wèn)題也在逐漸暴露出來(lái)。醫(yī)藥行業(yè)稅負(fù)偏低目前醫(yī)藥行業(yè)正處于一個(gè)高速發(fā)展階段，銷(xiāo)售市場(chǎng)規(guī)模也在告訴擴(kuò)大，根據(jù)查閱資料可知醫(yī)藥銷(xiāo)售行業(yè)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率在20%左右，但是會(huì)出現(xiàn)有的企業(yè)銷(xiāo)售收入與應(yīng)納稅額不匹配的情況，稅負(fù)水平明顯低于正常水平，不符合該市場(chǎng)利潤(rùn)可觀(guān)、潛力巨大的特點(diǎn)。存在隱瞞收入的情況由于醫(yī)藥零售業(yè)基本上屬于定期定額戶(hù)，產(chǎn)品的進(jìn)銷(xiāo)存登記簿難以提供，如此盡管該行業(yè)的管理較為規(guī)范，但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻難以對(duì)準(zhǔn)確銷(xiāo)售額進(jìn)行核定。同時(shí)也會(huì)存在賬外經(jīng)營(yíng)、有意隱瞞收入等情況，例如現(xiàn)金收款不申報(bào)、購(gòu)進(jìn)貨物作為促銷(xiāo)獎(jiǎng)勵(lì)視同銷(xiāo)售為申報(bào)等。發(fā)票管理混亂未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、發(fā)票管理混亂的現(xiàn)象在醫(yī)藥行業(yè)并不罕見(jiàn)。這種現(xiàn)象主要表現(xiàn)為：①不開(kāi)票或拒開(kāi)票。一般情況下消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)藥品是不索要發(fā)票的，而當(dāng)消費(fèi)者要求發(fā)票時(shí)，會(huì)出現(xiàn)拒開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象。②不按規(guī)定開(kāi)票。不按規(guī)定開(kāi)票時(shí)發(fā)票上所能提供的信息難以看出購(gòu)買(mǎi)的具體情況。③濫開(kāi)發(fā)票，有的單位所開(kāi)具的發(fā)票會(huì)出現(xiàn)藥品品目與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)物品不一致的情況。存在薄弱的稅收管理環(huán)節(jié)醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理存在“疏于管理、淡化責(zé)任”的現(xiàn)象，同時(shí)也存在稅收管理人員長(zhǎng)期不變，與醫(yī)藥行業(yè)關(guān)系愈加親密的現(xiàn)象，這就會(huì)導(dǎo)致在檢查過(guò)程中，出現(xiàn)知情不報(bào)、檢而不查、查而不嚴(yán)、以補(bǔ)代罰的現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)有的管理員與企業(yè)私通，互傳信息應(yīng)付、蒙蔽檢查的現(xiàn)象。A企業(yè)基本情況A公司注冊(cè)地位于江蘇省連云港市，所屬行業(yè)為醫(yī)藥制造行業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括片劑、針劑、膠囊、粉針等制劑的開(kāi)發(fā)、制造與銷(xiāo)售。目前，A公司構(gòu)建了遍及全國(guó)的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)，形成了專(zhuān)業(yè)、規(guī)范、有序、完善的銷(xiāo)售體系。同時(shí)，A公司立足打造系統(tǒng)化、專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)體系，不斷提升各部門(mén)人員的專(zhuān)業(yè)化水平，為做深做透市場(chǎng)、做大做強(qiáng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)。A公司非常注重藥品的研發(fā)創(chuàng)新，目前已建成具有4700多人規(guī)模的創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)，經(jīng)過(guò)多年的積累，基本已形成每年都有創(chuàng)新藥申請(qǐng)臨床，每?jī)赡曜笥叶加袆?chuàng)新藥上市的良性態(tài)勢(shì)。A公司作為醫(yī)藥制造行業(yè)的上市公司，目前公司總市值位列行業(yè)第一，凈資產(chǎn)與凈利潤(rùn)以及毛利率等都位于行業(yè)前茅；且在西安市公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)網(wǎng)上采購(gòu)資格中成功中標(biāo)。其所涉及的主要稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等。目前A公司總市值和凈利潤(rùn)行業(yè)排名第一，凈資產(chǎn)行業(yè)內(nèi)排名第四。在2018年帶量采購(gòu)政策出臺(tái)之后屬于中標(biāo)企業(yè)之一。目前所適用的所得稅稅率為15%。表3-1A公司涉及主要稅種及稅率稅種計(jì)稅依據(jù)稅率增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額—可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2019年稅率（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）為13%，部分抗癌藥稅率為3%城市維護(hù)建設(shè)稅繳納的流轉(zhuǎn)稅額7%企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額25%/15%教育費(fèi)附加繳納的流轉(zhuǎn)稅額3%地方教育費(fèi)附加繳納的流轉(zhuǎn)稅額2%/1%A醫(yī)藥公司的組織機(jī)構(gòu)從圖中可以看出，A公司最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，之下是董事會(huì)，股東大會(huì)與董事會(huì)之間設(shè)有獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)。董事會(huì)下設(shè)有董事長(zhǎng)，對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行直接管理。根據(jù)企業(yè)管理需求，設(shè)副總?cè)舾擅?，進(jìn)行企業(yè)人力、運(yùn)營(yíng)、供應(yīng)、營(yíng)銷(xiāo)、專(zhuān)利等事項(xiàng)分管。同時(shí)可以看出，財(cái)會(huì)部門(mén)下僅設(shè)有財(cái)務(wù)管理部以及結(jié)算中心兩個(gè)部門(mén)。而就A公司員工結(jié)構(gòu)而言，母公司以及主要子公司合計(jì)在職人員高達(dá)28903人，其中主要員工類(lèi)型為銷(xiāo)售人員，人員數(shù)高達(dá)17138，占比59.29%，而財(cái)務(wù)人員僅有539人，占比1.86%。再看企業(yè)人員的教育程度，其中博士與碩士共有4162人，占比14.40%，其余人員皆為本科及以下。結(jié)合以上兩種數(shù)據(jù)可以了解到，在A公司員工人員中，財(cái)會(huì)人員數(shù)量最少，同時(shí)A公司人員學(xué)歷85.60%以上人員皆為本科及以下，可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作有所欠缺的情況。同時(shí)，A公司醫(yī)藥的生產(chǎn)、研發(fā)創(chuàng)新、原料采購(gòu)、醫(yī)藥銷(xiāo)售等與財(cái)務(wù)部門(mén)都是相互獨(dú)立的，但沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。表3-2A公司人員構(gòu)成員工情況（單位：人）母公司在職員工的數(shù)量4731主要子公司在職員工數(shù)量24172在職員工數(shù)量合計(jì)28903專(zhuān)業(yè)構(gòu)成專(zhuān)業(yè)構(gòu)成類(lèi)別專(zhuān)業(yè)構(gòu)成人員生產(chǎn)3861銷(xiāo)售17138技術(shù)4721財(cái)務(wù)539行政2644合計(jì)28903教育程度博士490碩士3672本科13409大專(zhuān)及以下11332合計(jì)28903圖3-1A公司組織結(jié)構(gòu)

A公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析以下分析結(jié)果理論基礎(chǔ)為《納稅評(píng)估管理方法》（實(shí)行），（2005年3月11日國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)發(fā)布）基于稅負(fù)率的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析政策出臺(tái)前增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析根據(jù)增值稅稅負(fù)率的計(jì)算公式（增值稅稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%）。查閱國(guó)家稅務(wù)局公布的各行業(yè)增值稅稅負(fù)率預(yù)警值可知，A公司所在行業(yè)的增值稅稅負(fù)率預(yù)警值為8.5%。綜上可以看出，A公司增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)低于預(yù)警值，而根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法》（試行），與預(yù)警值相比，稅負(fù)率低于預(yù)警值的，可能存在虛開(kāi)采購(gòu)發(fā)票，多進(jìn)行稅款抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。由此可以看出，在政策出臺(tái)之前，A企業(yè)本身可能已經(jīng)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了。年應(yīng)納稅額（億元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（億元）增值稅稅負(fù)率20153.3891.423.70%20163.79110.763.42%20174.66138.243.37%表4-1A公司2015-2017年增值稅稅負(fù)率政策出臺(tái)后增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析從表中可以看出，在2018年之后遠(yuǎn)低于預(yù)警值8.5%，而增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)低于預(yù)警值可能存在的三種情況分別為：①隱瞞銷(xiāo)售收入；②庫(kù)存增加；③銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低。增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)低于預(yù)警值的現(xiàn)象在三年間尤為明顯，而2018年之后又是醫(yī)藥帶量采購(gòu)的開(kāi)始，此后的中標(biāo)藥品的價(jià)格大幅下降，符合以上三種情況中“銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低”的情況。所以這一變化可能是政策帶來(lái)的影響所致。年應(yīng)納稅額（億元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（億元）增值稅稅負(fù)率20184.38174.022.52%20197.29232.473.14%20205.87276.122.13%表4-2A公司2018-2020年增值稅稅負(fù)率政策出臺(tái)前所得稅負(fù)擔(dān)率分析根據(jù)公式所得稅負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納所得稅/利潤(rùn)總額*100%。查閱得醫(yī)藥制造行業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率預(yù)警值為2.5%。當(dāng)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)率大于預(yù)警值時(shí)，說(shuō)明企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，沒(méi)有進(jìn)行合理的納稅籌劃，存在多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；而當(dāng)企業(yè)所得稅稅負(fù)率低于預(yù)警值時(shí)，可能存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用等情況。計(jì)算得出，2015年與2017年的負(fù)擔(dān)率大于預(yù)警值，A企業(yè)可能存在多繳稅的情況，而2016年則低于預(yù)警值，說(shuō)明A企業(yè)可能存在不計(jì)或少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等情況。表4-3A公司2015-2017年所得稅負(fù)擔(dān)率年所得稅額（億元）利潤(rùn)總額（億元）所得稅負(fù)擔(dān)率20151.2025.624.68%20160.5630.131.86%20171.2337.593.27%政策出臺(tái)后所得稅負(fù)擔(dān)率分析據(jù)查閱得企業(yè)所得稅醫(yī)藥制造行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率為2.5%。通過(guò)計(jì)算A企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)率明顯低于該數(shù)值，所得稅負(fù)擔(dān)率低于標(biāo)準(zhǔn)值，根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法》（試行），A公司可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。但由于在2018年之后帶量采購(gòu)政策試行，導(dǎo)致部分藥品價(jià)格大幅度下降，所以這一變化很可能是由于政策的影響所致。表4-4A公司2018-2020年所得稅負(fù)擔(dān)率年所得稅額（億元）利潤(rùn)總額（億元）所得稅負(fù)擔(dān)率20180.1844.990.40%20190.5460.560.89%20200.2568.950.36%所得稅貢獻(xiàn)率分析根據(jù)公式：所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。以及公式：所得稅稅收貢獻(xiàn)差異率=（所得稅貢獻(xiàn)率-預(yù)警值）/預(yù)警值*100%。同時(shí)經(jīng)查閱得知A公司適用的行業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率預(yù)警值為2.5%。由表3-15可知，該公司無(wú)論是政策出臺(tái)前還是政策出臺(tái)之后，所得稅貢獻(xiàn)差異率都為負(fù)數(shù)，遠(yuǎn)小于預(yù)警值，且在這四年期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入逐年上漲，但從表3-14中可以看出，連續(xù)四年A企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率卻非常低。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法》（試行），所得稅貢獻(xiàn)率低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，A企業(yè)可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。由表3-15可知，A公司六年的所得稅稅收貢獻(xiàn)差異率都遠(yuǎn)小于0，而且在2018年之后，所得稅貢獻(xiàn)率指標(biāo)都低于政策試行之前，說(shuō)明A公司在成本費(fèi)用和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量上存在問(wèn)題，可能存在不符合稅法規(guī)定的行為，而這個(gè)現(xiàn)象在政策試行之后變得更加明顯；但更可能的情況是由于政策的影響導(dǎo)致的部分藥品價(jià)格下降，在數(shù)據(jù)中體現(xiàn)而出。年所得稅額（億元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（億元）所得稅貢獻(xiàn)率20151.2091.421.31%20160.56110.760.51%20171.23138.240.89%20180.18174.020.10%20190.54232.470.23%20200.25276.120.09%表4-5A公司2015-2020年所得稅貢獻(xiàn)率表4-6A公司2015-2020年所得稅貢獻(xiàn)差異率年所得稅貢獻(xiàn)率預(yù)警值所得稅稅收貢獻(xiàn)差異率20151.31%-47.50%20160.51%2.50%-79.78%20170.89%-64.41%20180.31%-87.59%20190.08%-96.90%20200.09%-96.38%本節(jié)小結(jié)基于稅負(fù)率的分析可以看出，政策出臺(tái)前后各配比數(shù)據(jù)的差別明顯，在2018年政策試行之后，配比率明顯低于政策出臺(tái)前。根據(jù)增值稅稅負(fù)率低于預(yù)警值原因分析，A企業(yè)可能存在隱瞞銷(xiāo)售收入的情況，也可能事因?yàn)槭艿搅苏叩挠绊憣?dǎo)致的銷(xiāo)售價(jià)格變低導(dǎo)致的增值稅稅負(fù)率變低。再結(jié)合所得稅分析，所得稅稅負(fù)率、所得稅貢獻(xiàn)率、所得稅貢獻(xiàn)差異率在政策出臺(tái)后，明顯遠(yuǎn)低于政策出臺(tái)前，也遠(yuǎn)低于預(yù)警值2.5%，而數(shù)值遠(yuǎn)低于預(yù)警值，說(shuō)明A企業(yè)存在不計(jì)或少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的情況。基于稅率分析所得，A企業(yè)很可能存在少計(jì)收入的情況，這種情況在政策出臺(tái)之后變動(dòng)更加明顯，這很可能是因?yàn)檎呤沟貌糠炙幤穬r(jià)格大幅度下降，導(dǎo)致此部分的銷(xiāo)售收入下降，最終在數(shù)據(jù)上的體現(xiàn)類(lèi)似企業(yè)少計(jì)收入的情況。政策出臺(tái)前基于納稅評(píng)估指標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率的配比分析一般情況下，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化趨勢(shì)應(yīng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變化相一致，當(dāng)兩者比率大于1，且相差較大、均為正時(shí)，可能存在問(wèn)題。由表3-2中數(shù)據(jù)可以看出，A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)的整體方向保持一致，而且三年期間兩者增長(zhǎng)幅度相差不大，配比率也都接近于1，說(shuō)明收入與利潤(rùn)的確定是比較匹配的。年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比率201539.64%44.41%89.25%201621.20%18.10%116.7%201724.81%25.97%95.54%表4-7A公司2015-2017年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)配比分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的配比分析通常情況下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與成本變動(dòng)率之間的關(guān)系也應(yīng)呈現(xiàn)正比變化，且兩者之間的配比應(yīng)該接近于1；當(dāng)比值小于1且相差較大，或是大于1且相差較大時(shí)，說(shuō)明企業(yè)可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的情況。當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。據(jù)表3-3中計(jì)算結(jié)果顯示，A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本之間的關(guān)系變化并沒(méi)有同向發(fā)展。同時(shí)從表中可以看出，雖然2015年A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為負(fù)，但仍符合比值為負(fù)，前者為正后者為負(fù)的情況；2016年兩者配比率遠(yuǎn)大于1，且相差巨大；表明2015年與2016年都存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍而導(dǎo)致利潤(rùn)減少，進(jìn)而可以少交稅款的風(fēng)險(xiǎn)。在2017主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的大幅度增長(zhǎng)，增長(zhǎng)的幅度遠(yuǎn)超主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)幅度，使得兩者比率接近于1，趨于正常。從指標(biāo)上看，2017年A企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到緩和。表4-8A公司2015-2017年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比分析年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比率201539.64%-7.39%-536.37%201621.16%3.95%535.15%201724.81%29.86%83.09%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率的配比分析一般情況下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用兩指標(biāo)應(yīng)同步增長(zhǎng)。當(dāng)兩者比值大于1且相差較大時(shí)，可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。表4-9A公司2015-2017年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入于主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用配比分析年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比率201539.64%23.95%165.53%201621.16%23.46%90.17%201724.81%19.23%129.00%由表3-4中計(jì)算結(jié)果可以看出，兩者并沒(méi)有同步增長(zhǎng)。2015年間，兩者配比率遠(yuǎn)大于1，且二者相差較大，收入的變動(dòng)幅度大于費(fèi)用的變動(dòng)幅度，說(shuō)明存在多計(jì)費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除以減少稅款的風(fēng)險(xiǎn)。2016兩者指標(biāo)比率接近1，且相差不大，說(shuō)明在2016年兩者配比趨于正常。但在2017年兩者的比率大于1且兩者相差較大，說(shuō)明在2017年A企業(yè)可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率的配比分析通常情況下，兩者的配比率應(yīng)在1附近變動(dòng)。當(dāng)比值遠(yuǎn)低于1且兩者均為正時(shí)，可能存在多列費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的情況；當(dāng)兩者比值為負(fù)，且前者變動(dòng)率為負(fù)，后者為正時(shí)，可能存在虛增收入的情況。從表3-5中可以看出，2015年期間，A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為負(fù)，而利潤(rùn)變動(dòng)幅度為正，在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少的同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)在增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超過(guò)了成本減少的幅度，說(shuō)明A企業(yè)存在虛增收入問(wèn)題。2016年兩者的配比率過(guò)低，可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。在2017年，兩者配比率接近1，且二者變動(dòng)率都為正，說(shuō)明情況趨于正常。年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比率2015-7.39%44.41%-16.64%20163.95%18.13%21.80%201729.86%25.97%114.99%表4-10A公司2015-2017年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)配比分析政策出臺(tái)后基于納稅評(píng)估指標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率之間的配比分析一般情況下，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化趨勢(shì)應(yīng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變化相一致，當(dāng)兩者比率大于1，且相差較大、均為正時(shí)，可能存在問(wèn)題?？梢宰⒁獾剑m然2019年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)的配比率接近于1，表明以此指標(biāo)進(jìn)行分析，A企業(yè)2019年并無(wú)明顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但2018年A企業(yè)兩者指標(biāo)的配比率遠(yuǎn)大于1，說(shuō)明在2018年A企業(yè)可能存在成本費(fèi)用管理問(wèn)題。同時(shí)2019年A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相較于2018年有者大幅度的增長(zhǎng)，根據(jù)前文文獻(xiàn)可知，由于帶量采購(gòu)政策會(huì)使得中標(biāo)藥品的價(jià)格大幅度下降，這就可能會(huì)影響到中標(biāo)企業(yè)的收入與利潤(rùn)，導(dǎo)致這兩項(xiàng)指標(biāo)降低，但表中信息顯示，2019年A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率不降反增，反而是2018的利潤(rùn)降低了。結(jié)合文獻(xiàn)分析，雖然“4+7”帶量采購(gòu)政策是在2018年年底開(kāi)始實(shí)行，但依舊使得中標(biāo)企業(yè)受到影響，政策施行后的2019年，中標(biāo)企業(yè)受到政策帶來(lái)的正面效應(yīng)，開(kāi)始占據(jù)市場(chǎng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入上漲。受到政策最大影響的年份是2019年，可以看出，與2018年相比，以此指標(biāo)得出的結(jié)果，A企業(yè)的成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)得到了改善，表明帶量采購(gòu)政策對(duì)于A企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的改善作用。但到了2020年該風(fēng)險(xiǎn)又再次出現(xiàn)。表4-11A公司2018-2020年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)配比分析年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比率201825.88%20.72%124.92%201933.59%33.78%99.42%202018.78%13.93%134.74%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的配比分析正常情況下，兩者的比率應(yīng)是同步增長(zhǎng)的情況且比值接近于1。當(dāng)兩者配比率大于1且相差較大時(shí)，可能存在多列成本費(fèi)用以及擴(kuò)大稅前扣除范圍等情況。根據(jù)前文可以得知，以此指標(biāo)評(píng)定，A企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在政策出臺(tái)之前就已經(jīng)存在了，只是從2017年開(kāi)始，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)逐漸減小，到2018年接近正常。而此風(fēng)險(xiǎn)在2019年與2020年又有擴(kuò)大的趨勢(shì)。說(shuō)明政策是會(huì)在一定程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成一定的負(fù)面影響。同樣在2020年，A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率大幅降低，結(jié)合當(dāng)年其他應(yīng)付款期末漲幅為144.35%，當(dāng)其他應(yīng)付款期末存在大幅度增長(zhǎng)的情況，應(yīng)判斷企業(yè)存在少計(jì)收入的情況。由此表明在2020年A企業(yè)還存在少計(jì)收入的情況，但這種情況很可能是受到政策的影響導(dǎo)致的銷(xiāo)售收入降低，從而引起的A企業(yè)具有少計(jì)收入的現(xiàn)象。表4-12A公司2018-2020年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比分析年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比率201825.88%26.46%97.80%201933.59%24.83%135.28%202018.78%15.01%125.08%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率的配比分析正常情況下，兩者指標(biāo)應(yīng)同步增長(zhǎng)，當(dāng)比值大于1且相差較大時(shí)，可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。根據(jù)表格可以看出，2018年與2019年兩者比率相近，且比值接近于1，說(shuō)明以此指標(biāo)評(píng)價(jià)，這兩年的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有緩和的趨勢(shì)。但在2020年，A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入于主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率大幅降低，兩者比率遠(yuǎn)大于1，結(jié)合當(dāng)年的其他應(yīng)付款期末漲幅為144.35%，當(dāng)其他應(yīng)付款期末存在大幅度增長(zhǎng)的情況，應(yīng)判斷企業(yè)存在少計(jì)收入的情況。說(shuō)明在2020年A企業(yè)還存在少計(jì)收入的情況，但這也很可能是受到政策的影響導(dǎo)致的銷(xiāo)售收入降低的情況。表4-13A公司2018-2020年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用配比分析年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比率201825.88%24.57%105.34%201933.59%31.88%105.34%202018.78%14.99%125.25%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率的配比分析正常情況下，兩者指標(biāo)應(yīng)同步增長(zhǎng)，當(dāng)比值大于1且相差較大時(shí)，可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。由表中可以看出，2018年兩項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)值都為正數(shù)且兩者的比值大于1，說(shuō)明A企業(yè)可能存在多列成本的情況。而在完全受到政策影響的2019年，二者比率遠(yuǎn)小于1，且利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度大于成本的增長(zhǎng)幅度，說(shuō)明A企業(yè)存在虛增收入的情況；在2020年，兩者指標(biāo)比率接近于1，且相差不大，說(shuō)明二者結(jié)構(gòu)趨于正常。年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比率201826.46%20.72%127.73%201924.83%33.78%73.49%202015.01%13.93%107.73%表4-14A公司2018年-2020年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用配比分析本節(jié)小結(jié)根據(jù)納稅評(píng)估指標(biāo)分析，A企業(yè)在2017年的整體情況趨于良好，但在政策出臺(tái)后，多列費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的情況又在此出現(xiàn)，雖然沒(méi)有比2015年與2016年嚴(yán)重，但整體情況相較于2017年嚴(yán)重了，說(shuō)明政策會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的負(fù)面影響。此外根據(jù)數(shù)據(jù)分析，企業(yè)還存在少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)，而這很可能是因?yàn)檎叩挠绊憣?dǎo)致的收入減少，造成的結(jié)果類(lèi)似的情況。A企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析通常情況下，企業(yè)之所有會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是受到兩方面因素影響：一是由于外部環(huán)境，如政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等變化所致；二是企業(yè)內(nèi)部管理制度尚未健全，缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)構(gòu)等導(dǎo)致的。從上文數(shù)據(jù)分析可以看出，A企業(yè)內(nèi)部自2015年開(kāi)始到2020年，一直存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡管期間以不同指標(biāo)得出的結(jié)果顯示在不同的年份，A企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到了一定程度的緩和，但并不會(huì)持續(xù)太久。在2015年到2016年兩年期間稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最為明顯，在2017年得到了一定的緩和，但在2018年政策試行之后，A企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又明顯了，說(shuō)明政策影響到了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合A企業(yè)所處環(huán)境，分析A企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。外部政策原因基于稅負(fù)率與納稅評(píng)估指標(biāo)分析，在政策出臺(tái)后，A企業(yè)很可能存在少計(jì)收入的情況。因?yàn)锳企業(yè)稅負(fù)率偏低，最主要的因?yàn)橛卸阂皇卿N(xiāo)售價(jià)格明顯偏低，二是隱瞞銷(xiāo)售收入。在政策出臺(tái)之前，A企業(yè)就存在了少計(jì)收入的嫌疑，在政策出臺(tái)后這個(gè)嫌疑變得更加明顯，但這很可能是因?yàn)檎哂绊懰幤穬r(jià)格導(dǎo)致部分藥品市場(chǎng)被占據(jù)以及部分藥品收入減少，從而引起的結(jié)果類(lèi)似的情況。內(nèi)部原因涉稅環(huán)節(jié)沒(méi)有監(jiān)管到位從2015年至2020年六年期間A企業(yè)幾乎年年都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡管有的年份得到了緩和，但整體上都處于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響之中，而且主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是多列費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍；再結(jié)合稅負(fù)率分析，A企業(yè)在政策出臺(tái)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況并沒(méi)有得到緩解，在政策出臺(tái)后更加明顯，說(shuō)明A企業(yè)A企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)沒(méi)有監(jiān)管到位，企業(yè)為了達(dá)到少繳稅的目的，在進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的時(shí)候沒(méi)有完全按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)政策的重視程度不足通過(guò)分析可以看出，A企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到了政策的影響，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有惡化的傾向。根據(jù)稅負(fù)率分析，企業(yè)可能是由于政策導(dǎo)致的銷(xiāo)售價(jià)格偏低而出現(xiàn)的稅負(fù)率偏低的情況，這很可能是因?yàn)檎叩挠绊懪c本就存在的風(fēng)險(xiǎn)的共同作用導(dǎo)致的結(jié)果，但企業(yè)并沒(méi)有據(jù)此進(jìn)行調(diào)整適應(yīng)；同時(shí)根據(jù)納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)判定，企業(yè)在政策出臺(tái)后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)再次出現(xiàn)，說(shuō)明是受到了政策的影響。這表明A企業(yè)對(duì)于帶量采購(gòu)政策尚未完全適應(yīng)，也未根據(jù)政策的影響調(diào)整自己的財(cái)務(wù)核算，說(shuō)明企業(yè)對(duì)于政策的重視程度尚未足夠。結(jié)論與建議結(jié)論醫(yī)療帶量采購(gòu)政策會(huì)對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用等造成影響，再通過(guò)這些科目影響到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，可以識(shí)別出A企業(yè)在帶量采購(gòu)政策出臺(tái)之前的2015年與2016年已經(jīng)存在了明顯的多列費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而在政策出臺(tái)試行之后，相較于情況得到緩和的2017年，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依舊存在，只是沒(méi)有過(guò)于明顯。帶量采購(gòu)政策目前雖然影響不大，但依舊對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成影響，主要是因?yàn)閹Я坎少?gòu)政策的影響是范圍性的，盡管中標(biāo)藥品少，但一旦中標(biāo)，企業(yè)得到的與損失的都將是該種藥品的市場(chǎng)，所以盡管目前政策的影響看起來(lái)不大，但企業(yè)也應(yīng)該重視政策，仔細(xì)研究政策可能會(huì)帶來(lái)的影響，并據(jù)此優(yōu)化企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)方法。建議通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)確實(shí)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且A企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也受到了一定程度的影響，但由于政策是外部不可控的因素，所以在此進(jìn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部提供一些建議。加強(qiáng)企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管綜上所述，識(shí)別出A企業(yè)可能存在多列費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍以減少應(yīng)繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可能存在多計(jì)收入、偷稅的嫌疑，說(shuō)明A企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)存在不規(guī)范的行為。企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)存在不規(guī)范行為，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，對(duì)于企業(yè)而言是一個(gè)巨大的打擊，且稅務(wù)問(wèn)題沒(méi)有追訴期限。所以為了避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)更大的麻煩，就需要A企業(yè)針對(duì)目前存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，確定涉及風(fēng)險(xiǎn)所在的環(huán)節(jié)，進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)處理。同時(shí)還需要A企業(yè)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)能力以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；此外，還需要企業(yè)構(gòu)建并完善專(zhuān)業(yè)的獨(dú)立監(jiān)管部門(mén)，確保該部門(mén)與其他部門(mén)之間能夠進(jìn)行良好的信息溝通，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。重視并深入研究相關(guān)政策從數(shù)據(jù)分析結(jié)果得知，帶量采購(gòu)政策對(duì)A企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成了一定程度的影響，而且是負(fù)面影響，說(shuō)明A企業(yè)沒(méi)有根據(jù)帶量采購(gòu)政策及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)策略。帶量采購(gòu)是一個(gè)重大改革，帶量采購(gòu)政策的影響是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，如果僅僅是因?yàn)槌跗谟绊懖幻黠@而選擇不重視，這對(duì)于未來(lái)的發(fā)展是不利的。所以A企業(yè)需要根據(jù)入選競(jìng)標(biāo)藥品的市場(chǎng)進(jìn)行合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，如對(duì)于企業(yè)中標(biāo)的藥品力求在保證質(zhì)量的情況下盡可能的縮減藥品制造成本，而對(duì)于未中標(biāo)的藥品，力求快速占領(lǐng)在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)以外的市場(chǎng)等。此外還需要與專(zhuān)業(yè)人士共同分析預(yù)測(cè)政策未來(lái)的落點(diǎn)城市，提早制定相應(yīng)的競(jìng)標(biāo)策略或者是市場(chǎng)影響策略，以備不時(shí)之需；對(duì)于成本以及研發(fā)費(fèi)用也應(yīng)該進(jìn)一步做出合理分配，雖然目前入選帶量采購(gòu)政策的藥品數(shù)量不多，但未來(lái)入選藥品只會(huì)越來(lái)越多，對(duì)于企業(yè)的成本管理以及研發(fā)要求會(huì)越來(lái)越高，所以企業(yè)也應(yīng)趁早做好準(zhǔn)備，結(jié)合政策影響加強(qiáng)對(duì)成本與研發(fā)費(fèi)用的管理。

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