做賬實(shí)操-石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)的賬務(wù)處理示例

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)做賬實(shí)操-石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)的賬務(wù)處理示例石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)作為能源基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)密集、環(huán)保要求嚴(yán)苛等特性，賬務(wù)處理圍繞原油采購(gòu)、復(fù)雜生產(chǎn)加工、產(chǎn)品多樣銷(xiāo)售、安全環(huán)保支出及稅費(fèi)精細(xì)核算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，精準(zhǔn)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益與合規(guī)成本。以下是常見(jiàn)業(yè)務(wù)場(chǎng)景下的會(huì)計(jì)處理示例：一、基本業(yè)務(wù)概述假設(shè)某大型石油煉化企業(yè)，集原油加工、焦炭生產(chǎn)、核燃料初步加工于一體。原油經(jīng)蒸餾、裂解等工藝產(chǎn)出汽油、柴油、煤油等油品，焦炭用于鋼鐵等行業(yè)，核燃料加工環(huán)節(jié)嚴(yán)格遵循核安全法規(guī)。企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增值稅一般納稅人，油品銷(xiāo)售適用13%稅率，焦炭銷(xiāo)售適用13%稅率，購(gòu)進(jìn)原油、煤炭、核原料（特殊監(jiān)管采購(gòu)流程）、催化劑、設(shè)備配件等按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需遵循石油化工行業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保排放標(biāo)準(zhǔn)、核安全法規(guī)，接受生態(tài)環(huán)境、市場(chǎng)監(jiān)管、核安全監(jiān)管、稅務(wù)等部門(mén)監(jiān)管。二、常見(jiàn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（一）原材料采購(gòu)1.從國(guó)際市場(chǎng)采購(gòu)原油100萬(wàn)桶，單價(jià)80美元/桶，當(dāng)日匯率6.5，增值稅稅額按規(guī)定計(jì)算（為簡(jiǎn)化，假設(shè)綜合稅費(fèi)率13%，實(shí)際依進(jìn)口細(xì)則），款項(xiàng)通過(guò)國(guó)際結(jié)算支付：換算人民幣單價(jià)=80×6.5=520元/桶原油總成本=1000000×520=520000000元進(jìn)項(xiàng)稅額=520000000×13%=67600000元借：原材料-原油520000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）67600000貸：銀行存款（或應(yīng)付外匯賬款）5876000002.采購(gòu)煤炭50000噸，單價(jià)1000元/噸，增值稅稅額6500000元，國(guó)內(nèi)銀行轉(zhuǎn)賬支付：借：原材料-煤炭50000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500000貸：銀行存款56500000（二）生產(chǎn)加工1.原油蒸餾車(chē)間領(lǐng)用原油60萬(wàn)桶，成本312000000元，當(dāng)月計(jì)提工人工資8000000元，設(shè)備折舊5000000元，投入催化劑等輔助材料10000000元：借：生產(chǎn)成本-原油蒸餾（材料成本）312000000-原油蒸餾（人工成本）8000000-原油蒸餾（設(shè)備折舊）5000000-原油蒸餾（輔助材料）10000000貸：原材料-原油312000000應(yīng)付職工薪酬8000000累計(jì)折舊5000000原材料-催化劑等輔助材料10000000汽油、柴油等油品產(chǎn)出，驗(yàn)收入庫(kù)，總成本335000000元：借：庫(kù)存商品-汽油等油品335000000貸：生產(chǎn)成本-原油蒸餾3350000002.煉焦車(chē)間領(lǐng)用煤炭30000噸，成本30000000元，當(dāng)月計(jì)提工人工資6000000元，設(shè)備折舊4000000元：借：生產(chǎn)成本-煉焦（材料成本）30000000-煉焦（人工成本）6000000-煉焦（設(shè)備折舊）4000000貸：原材料-煤炭30000000應(yīng)付職工薪酬6000000累計(jì)折舊4000000焦炭生產(chǎn)完成，驗(yàn)收入庫(kù)，總成本40000000元：借：庫(kù)存商品-焦炭40000000貸：生產(chǎn)成本-煉焦40000000（三）產(chǎn)品銷(xiāo)售1.銷(xiāo)售汽油20000噸，單價(jià)7000元/噸（含稅，適用13%稅率）：不含稅收入=20000×7000÷(1+13%)≈12389380.53萬(wàn)元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=12389380.53×13%≈1610619.47萬(wàn)元借：銀行存款14000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-汽油銷(xiāo)售12389380.53應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1610619.47結(jié)轉(zhuǎn)汽油銷(xiāo)售成本，假設(shè)單位成本6700元/噸，總成本13400000萬(wàn)元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-汽油13400000貸：庫(kù)存商品-汽油134000002.銷(xiāo)售焦炭10000噸，單價(jià)2000元/噸（含稅，適用13%稅率）：不含稅收入=10000×2000÷(1+13%)≈1769911.50萬(wàn)元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1769911.50×13%≈230088.50萬(wàn)元借：銀行存款2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-焦炭銷(xiāo)售1769911.50應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）230088.50結(jié)轉(zhuǎn)焦炭銷(xiāo)售成本，假設(shè)單位成本4000元/噸，總成本4000000萬(wàn)元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-焦炭4000000貸：庫(kù)存商品-焦炭4000000（四）安全與環(huán)保支出1.為保障煉油廠安全生產(chǎn)，購(gòu)置新型消防設(shè)備10000000元，款項(xiàng)銀行支付：借：固定資產(chǎn)-消防設(shè)備10000000貸：銀行存款10000000按直線法計(jì)提折舊，假設(shè)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值率5%，每月折舊額=10000000×(1-5%)÷10÷12≈79166.67元：借：制造費(fèi)用-消防設(shè)備折舊79166.67貸：累計(jì)折舊-消防設(shè)備79166.672.按照環(huán)保要求，建設(shè)污水處理設(shè)施50000000元，款項(xiàng)銀行支付：借：固定資產(chǎn)-污水處理設(shè)施50000000貸：銀行存款50000000每月計(jì)提折舊（同樣假設(shè)使用年限10年，凈殘值率5%），每月折舊額=50000000×(1-5%)÷10÷12≈395833.33元：借：制造費(fèi)用-污水處理設(shè)施折舊395833.33貸：累計(jì)折舊-污水處理設(shè)施395833.333.支付季度環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)用500000元：借：制造費(fèi)用-環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)用500000貸：銀行存款500000（五）稅費(fèi)繳納1.月末，計(jì)算本月應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)納稅額=（汽油銷(xiāo)項(xiàng)稅額+焦炭銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-（原油、煤炭進(jìn)項(xiàng)稅額）=(1610619.47+230088.50)-(67600000+6500000)=-64259292.03元（留抵稅額），本月無(wú)需繳納增值稅，留抵稅額下期繼續(xù)抵扣。計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅（假設(shè)稅率7%）、教育費(fèi)附加（假設(shè)費(fèi)率3%）等附加稅費(fèi)，因增值稅無(wú)應(yīng)納稅額，本月附加稅費(fèi)為0元。若企業(yè)有房產(chǎn)、土地，按規(guī)定計(jì)算繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅等：借：稅金及附加-房產(chǎn)稅等貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅等實(shí)際繳納各項(xiàng)稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅等（實(shí)際繳納稅種）貸：銀行存款三、期末結(jié)轉(zhuǎn)1.期末，將各主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-汽油銷(xiāo)售-焦炭銷(xiāo)售貸：本年利潤(rùn)2.將各主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、制造費(fèi)用（分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)安全環(huán)保設(shè)備折舊、監(jiān)測(cè)費(fèi)等）、生產(chǎn)成本（若有未分?jǐn)傎M(fèi)用）、銷(xiāo)售費(fèi)用（若有）、稅金及附加等科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-汽油-焦炭制造費(fèi)用-消防設(shè)備折舊-污水處理設(shè)施折舊-環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)用生產(chǎn)成本-（相關(guān)明細(xì)，若有）銷(xiāo)售費(fèi)用-（相關(guān)明細(xì)，若有）稅金及附加-房產(chǎn)稅等（若有繳納）會(huì)計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來(lái)明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁(yè)格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫(kù)單，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票，費(fèi)用支出的報(bào)銷(xiāo)單、發(fā)票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫(xiě)規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對(duì)于外來(lái)原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過(guò)稅務(wù)部門(mén)官方平臺(tái)查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購(gòu)辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫(xiě)原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購(gòu)原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫(kù)：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷(xiāo)售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷(xiāo)售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對(duì)編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無(wú)誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來(lái)明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫(kù)存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書(shū)寫(xiě)，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。常見(jiàn)調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方，成本、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤(rùn)（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤(rùn)50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤(rùn)39,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000管理費(fèi)用8,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000結(jié)賬后，損益類科目無(wú)余額，“本年利潤(rùn)”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，為后續(xù)利潤(rùn)分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計(jì)）、通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況，如貨幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計(jì)填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤(rùn)表：按照“收入成本費(fèi)用=利潤(rùn)”邏輯，將當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計(jì)算得出凈利潤(rùn)，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列。