金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策指引

金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策指引

第一部分增值稅

一、免征增值稅

1.下列利息收入免征增值稅：

(1)2027年12月31日前，對金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶發(fā)放小額

貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅

證明材料留存?zhèn)洳?，單?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息

收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；未單獨(dú)核

算的，不得免征增值稅。

所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元(含本數(shù))

的農(nóng)戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸

款余額在100萬元(含本數(shù))以下的貸款。

依據(jù)：《關(guān)于延續(xù)實(shí)施金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶貸款利息收入免征增值

稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第67號)

(2)國家助學(xué)貸款。

(3)國債、地方政府債。

(4)人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。

(5)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行

發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

(6)外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金

融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

(7)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)

以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利

率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)

內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借

款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增

值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

①企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或

對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包

括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同)，并向下屬單位

收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

②企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由

集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)

借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬

單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融

機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

除特別注明外，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)

定(財(cái)稅(2016)36號附件3)

2.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、

票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)，免征增值稅。

被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的

金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商

業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信

用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、

附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。

委托方在約定還款日償還代付款項(xiàng)本息的資金融通行為。（7）

買斷式買入返售金融商品。買斷式買入返售金融商品，是指

金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購

買方（逆回購方）的同時(shí)，交易雙方約定在未來某一日期，

正回購方再以約定價(jià)格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券

等金融商品的交易行為。（8）持有金融債券。金融債券，是

指依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)法人在全國

銀行間和交易所債券市場發(fā)行的、按約定還本付息的有價(jià)證

券。（9）同業(yè)存單。同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)法

人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。（10）

質(zhì)押式買入返售金融商品。質(zhì)押式買入返售金融商品，是指

交易雙方進(jìn)行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期

資金融通業(yè)務(wù)。（11）持有政策性金融債券。政策性金融債

券，是指開發(fā)性、政策性金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券。

金融機(jī)構(gòu)是指：①銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策

性銀行。②信用合作社。③證券公司。④金融

租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、

證券投資基金。⑤保險(xiǎn)公司。⑥其他經(jīng)人民銀行、

銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)

構(gòu)等。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值

稅試點(diǎn)的通知》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

（財(cái)稅（2016）36號附件31《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于

進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》

（財(cái)稅[2016]46號）第一條、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)

于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知X財(cái)稅〔2016〕

70號）第一條

4.境內(nèi)的單位和個(gè)人為境外單位之間的貨幣資金融通及其

他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨

物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)，免征增值稅，但財(cái)政部和國家

稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

依據(jù)：《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》

（財(cái)稅（2016）36號附件4）第二條第五項(xiàng)

5.自2016年1月1日起，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政

企業(yè)為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入，在營改

增試點(diǎn)期間免征增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分營業(yè)稅和增值稅政策

到期延續(xù)問題的通知》（財(cái)稅[2016]83號）

6.自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，

以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售

額計(jì)算繳納增值稅。2018年1月1日前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)

利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收

入繼續(xù)免征增值稅。

依據(jù)《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知X財(cái)稅〔2017〕

58號）第五條

7.自2018年1月1日至2027年12月31日，納稅人為

農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶借款、發(fā)行債券提

供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為上述融資擔(dān)保（以下

稱〃原擔(dān)保〃）提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值

稅。再擔(dān)保合同對應(yīng)多個(gè)原擔(dān)保合同的，原擔(dān)保合同應(yīng)全部

適用免征增值稅政策。否則，再擔(dān)保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值

稅。納稅人應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳椋瑔为?dú)核算符

合免稅條件的融資擔(dān)保費(fèi)和再擔(dān)保費(fèi)收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。

農(nóng)戶（下同），是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括

城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)

所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一

年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）

行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)

的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，

但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均

不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶擔(dān)保、再擔(dān)保的判定

應(yīng)以原擔(dān)保生效時(shí)的被擔(dān)保人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。小型企

業(yè)、微型企業(yè)（下同），是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》

（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以原擔(dān)保生效時(shí)的實(shí)際狀

態(tài)確定；營業(yè)收入指標(biāo)以原擔(dān)保生效前12個(gè)自然月的累計(jì)

數(shù)確定，不滿12個(gè)自然月的，按照以下公式計(jì)算：營業(yè)收

入（年）二企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)X

12

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等

增值稅政策的通知》（財(cái)稅（2017）90號）第六條、《關(guān)于

延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)

總局公告2020年第22號1《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)

行農(nóng)戶、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶融資擔(dān)保增值稅政策的公告》

（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第18號）

8.2027年12月31日前，對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企

業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

上述所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）

的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款；沒有授信額度的，

是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以

下的貸款。

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持〃嘿攵企業(yè)融資有關(guān)稅收政

策的通知》（財(cái)稅（2017）77號）第一條、第三條、《關(guān)于

延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)

總局公告2020年第22號、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小

微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告

2023年第13號）

9.2027年12月31日前，對經(jīng)省級地方金融監(jiān)督管理部門

批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免

征增值稅。

所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)

鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄

行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以

上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不

包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)

的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有

本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留

承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判

定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元

（含本數(shù)）以下。

依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（財(cái)稅〔2016〕

36號附件31《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅

收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕48號）第一條、第四條、《關(guān)

于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅

務(wù)總局公告2020年第22號入《關(guān)于延續(xù)實(shí)施小額貸款公

司有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023

年第54號）

10.自2018年9月1日至2027年12月31日，對金融機(jī)

構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的

利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之

一適用免稅:（1）對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體

工商戶發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率

150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增

值稅；（2）對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶

發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照

人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）計(jì)算的利息收

入部分，免征增值稅。財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第16

號所稱金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)中國人民銀行、金融監(jiān)管總局批準(zhǔn)

成立的已實(shí)現(xiàn)監(jiān)管部門上一年度提出的小微企業(yè)貸款增長

目標(biāo)的機(jī)構(gòu)，以及經(jīng)中國人民銀行、金融監(jiān)管總局、中國證

監(jiān)會批準(zhǔn)成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行

業(yè)金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)貸款增長目標(biāo)情況，以

金融監(jiān)管總局及其派出機(jī)構(gòu)考核結(jié)果為準(zhǔn)。所稱小額貸款，

是指單戶授信小于1000萬元（含本數(shù)）的小型企業(yè)、微型

企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合

同金額且貸款余額在1000萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收

入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅（2018）91號I《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)

政部稅務(wù)總局公告2021年第6號1《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)

于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的公告》

（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第16號）

案例：A銀行是一家通過2022年度監(jiān)管部門〃兩增兩控〃

考核的機(jī)構(gòu)。2023年第3季度，全國銀行間同業(yè)拆借中心

公布的貸款市場報(bào)價(jià)利率（LPR）為3.55%,A銀行累計(jì)向

5戶小微企業(yè)發(fā)放5筆1000萬元以下的小額貸款，其中:

3筆年利率為6%，第3季度確認(rèn)利息收入36萬元（不含

稅，下同），2筆年利率為3%,第3季度確認(rèn)利息收入12

萬元。10月份，A銀行在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可按會計(jì)年度

在規(guī)定的兩種方法之間選定其中一種作為該年的免稅適用

方法，享受免征增值稅優(yōu)惠；免稅適用方法一經(jīng)選定，該會

計(jì)年度內(nèi)不得變更。方法一：A銀行3筆6%利率【超過

LPR150%(5.325%=3.55%x150%)］的小額貸款利息收

入不適用免征增值稅優(yōu)惠，應(yīng)按照6%稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)

稅額2.16萬元(=36x6%)。2筆3%利率【未超過

LPR150%(5.325%=3.55%x150%)】的小額貸款利息

收入可以按規(guī)定免征增值稅0.72萬元(=12x6%)。按

照方法一,A銀行合計(jì)免征增值稅0.72萬元。

方法二：A銀行3筆6%利率的小額貸款取得的利息收入

中，不高于該筆貸款按照LPR150%計(jì)算的利息收入部分

(31.95=36x5.325%+6%),可以按規(guī)定免征增值稅

1.917萬元(=31.95x6%);高于該筆貸款按照LPR150%

計(jì)算的利息收入部分(4.05=36-31.95),不能享受免稅優(yōu)

惠，應(yīng)按照6%稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額0.243萬元

(=4.05x6%)。2筆3%利率的小額貸款取得的利息收

入，均不高于該筆貸款按照LPR150%計(jì)算的利息收入,可

以按規(guī)定免征增值稅0.72萬元(=12*6%)。按照方法二，

A銀行合計(jì)免征增值稅2.637萬元。

金融機(jī)構(gòu)可按會計(jì)年度在以上兩種方法之間選定其一作為

該年的免稅適用方法，一經(jīng)選定，該會計(jì)年度內(nèi)不得變更。

1L自2018年11月7日起至2025年12月31日止，對境

外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增

值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企

業(yè)所得稅增值稅政策的通知》（財(cái)稅（2018）108號）、《關(guān)

于延續(xù)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策

的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年34號）

12.武漢第七屆世界軍人運(yùn)動(dòng)會執(zhí)行委員會取得的與中國人

民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入，免征應(yīng)繳納的增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第七屆世界軍人運(yùn)

動(dòng)會稅收政策的通知X財(cái)稅[2018]119號）第一條第（三）

項(xiàng)

二、不征收、暫不征收增值稅

1.外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資

銀行（或其分行）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收增值

稅。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行改制為外商

獨(dú)資銀行有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕45號）第一

條

2.存款利息不征收增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值

稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征

增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（二）項(xiàng)

3.金融商品持有期間（含到期取得的非保本的收益、報(bào)酬、

資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收

增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教

育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）

第一條

4.納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持

有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。其中非保本的收益、報(bào)酬、

資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征

收增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教

育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）

第二條

5.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未

收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的

應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳

納增值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行(包括國有、集體、股份制、

合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行X城市信用社、

農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值

稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016]36號)附件3《營業(yè)稅改征

增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第四條

6.證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、

證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)

會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息

日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，

自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，

待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教

育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）

第三條

三、簡易計(jì)稅

1.自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過

程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%

的征收率繳納增值稅。

資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司

及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、

私募基金管理人、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)

構(gòu)、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司。

資管產(chǎn)品，包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托（包括集合資金信

托、單一資金信托x財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、

特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理

計(jì)劃、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃、股債

結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、

養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

對資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅

應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的,

已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中

抵減。

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通

知》（財(cái)稅[2017]56號）第一條、第六條

2.自2016年5月1日起，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資

金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)

構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和

農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方

法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、

法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、

境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)

和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，由鄉(xiāng)

（鎮(zhèn)）、行政村農(nóng)民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提

供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)

監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)商業(yè)銀行

或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改

增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2016]46號）第

三條

3.自2016年5月1曰起，對中國農(nóng)業(yè)銀行納入〃三農(nóng)金融

事業(yè)部"改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分

行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支

行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類

組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可

以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

上述所稱農(nóng)戶貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不

包括按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征

增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）附件3《營業(yè)稅

改增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)規(guī)定的

免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。

上述所稱農(nóng)戶，是指《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

第一條第（十九）項(xiàng)所稱的農(nóng)戶。

上述所稱農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放

給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改

增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46號）第四

條

4.自2018年7月1日至2027年12月31日，中國郵政

儲蓄銀行納入〃三農(nóng)金融事業(yè)部〃改革的各省、自治區(qū)、直

轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)

村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取

得的利息收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收

率計(jì)算繳納增值稅。

所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括

城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)

所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一

年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)

鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村

范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體

戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是

否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可

以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸

款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

所稱農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放

給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中國郵政儲蓄銀行三農(nóng)金融事

業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕97號）第

一條至第三條、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政

策執(zhí)行期限的公告*財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號\

《關(guān)于延續(xù)實(shí)施中國郵政儲蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸

款增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第66

號）

四、差額納稅

自2022年8月1日至2027年12月31日，銀行業(yè)金融機(jī)

構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動(dòng)

產(chǎn)，可選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除取得該抵債不

動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)為銷售額，適用9%稅率計(jì)算繳納增值稅。按

照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除抵債不動(dòng)產(chǎn)的作

價(jià)，應(yīng)當(dāng)取得人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)生效的法律文書。選擇上

述辦法計(jì)算銷售額的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司，

接收抵債不動(dòng)產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從

銷項(xiàng)稅額中抵扣；處置抵債不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，抵債不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)的部

分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)

總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物

抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年

第31號）有關(guān)規(guī)定計(jì)算增值稅銷售額的，按照上述規(guī)定執(zhí)

行。

依據(jù)：《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)

以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告

2022年第31號）第一條、《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、

金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》

（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第35號）第一條。

第二部分企業(yè)所得稅

一、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計(jì)收入

2027年12月31日對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入,

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

依據(jù)：《關(guān)于延續(xù)實(shí)施支持農(nóng)村金融發(fā)展企業(yè)所得稅政策的

公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第55號）

二、經(jīng)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收

入減計(jì)收入

2027年12月31日前，對經(jīng)省級地方金融監(jiān)督管理部門批

準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)

算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。本公告所稱小

額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本

數(shù)）以下的貸款。

三、經(jīng)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按規(guī)定計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備

金準(zhǔn)予稅前扣除

2027年12月31日前，對經(jīng)省級地方金融監(jiān)督管理部門批

準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)

算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。具體政策口徑

按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期

限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）附件2

中’6《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)

所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告

2019年第86號曠執(zhí)行。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10

萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

上述二、三兩項(xiàng)政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款

公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅（2017]48號1《關(guān)于延

續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總

局公告2020年第22號X《關(guān)于延續(xù)實(shí)施小額貸款公司有

關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第

54號）

四、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除規(guī)定

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無

法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列

規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：

（-）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的,

應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追

索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由

經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣

除。

（二）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000

萬元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記

錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)

行稅前扣除。

（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務(wù)總

局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公

告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確

認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸

款損失稅前扣除問題的公告M國家稅務(wù)總局公告2015年第

25號）

五、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除

有關(guān)政策

金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引X銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號），

對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比

例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:

（-）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%;

（二）次級類貸款，計(jì)提比例為25%;

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%;

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

本公告所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀

發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：

（-）農(nóng)戶貸款；

（二）農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

本條所稱農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。

農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶

為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城

關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所

轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年

以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)

（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范

圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；

有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保

留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從

事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

本條所稱農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注

冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域,

是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外

的區(qū)域。

本公告所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)

總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,

應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可

據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)：《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金

稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年

第85號），公告自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12

月31日。

六、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策

（-）準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括:

1.貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；

2.銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信

用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融

資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；

3.由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國

際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際

協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

（二）金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公

式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸

款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額X1%-截至上年末已在稅前

扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)

年應(yīng)納稅所得額。

（三）金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股

利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收

財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，以及除本

公告第一條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，不得提取貸款損

失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

（四）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在

稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)

年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除

政策，凡按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和

中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政

部稅務(wù)總局公告2019年第85號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適

用本公告第一條至第四條的規(guī)定。

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)

所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告

2019年第86號）公告自2019年1月1日起執(zhí)行至2023

年12月31日。

七、取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅

企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券

利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征

所得稅問題的通知》（財(cái)稅（2013）5號）

八、外國政府向中國政府提供貸款、國際金融組織向中國政

府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組

織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；免

征企業(yè)所得稅

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一

條第二款第一項(xiàng)、第二項(xiàng)

九、QFII和RQFII股票轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅

從2014年11月17日起，對合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱

qfii）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱rqfii）取得來源于

中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)

所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于QFII和RQFII

取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收

企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅（2014）79號）

十、滬港通A股轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅、內(nèi)地居民企業(yè)通過滬

港通投資且連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得免

征企業(yè)所得稅

內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票的股

息紅利所得稅。

1.對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取

得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有h股滿12個(gè)月取得的股息紅

利所得，依法免征企業(yè)所得稅。

2.香港聯(lián)交所上市h股公司應(yīng)向中國結(jié)算提出申請，由中國

結(jié)算向h股公司提供內(nèi)地企業(yè)投資者名冊，h股公司對內(nèi)地

企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得稅款，應(yīng)納稅款由企業(yè)自行

申報(bào)繳納。

3.內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對香港聯(lián)交

所非h股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申

請稅收抵免。

對香港市場投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市a股

取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場

交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知X財(cái)稅〔2014〕

81號）第一條第四項(xiàng)，第二條第一項(xiàng)，本通知自2014年

11月17日起執(zhí)行。

十一、證券投資基金從證券市場中取得的收入、投資者從證

券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅

對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、

債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入

及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)

所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政

策的通知》（財(cái)稅（2008）1號）第二條第二款

十二、深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收優(yōu)惠

內(nèi)地居民企業(yè)通過深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取

得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅；香港市場投資者（包括

企業(yè)和個(gè)人）通過深港通投資深交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差

價(jià)所得，暫免征企業(yè)所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場

交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知X財(cái)稅〔2016〕

127號）第一條第四項(xiàng)，第二條第一款

十三、中國保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的保險(xiǎn)保障基金

等收入免征企業(yè)所得稅

對中國保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司（以下簡稱保險(xiǎn)保障基金

公司）根據(jù)《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》取得的下列收入，免

征企業(yè)所得稅:

1.境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金；

2.依法從撤銷或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入

和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置中

獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

3.接受捐贈收入；

4.銀行存款利息收入；

5.購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機(jī)構(gòu)

發(fā)行債券的利息收入；

6.國務(wù)院批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入。

依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策

問題的通知》(財(cái)稅(2018)41號)

十四、債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所

得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各

年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)

清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損

失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的

其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得

稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅(2009)59號)

十五、逾期未收回的利息收入

金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收

回，且會計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納

稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，

以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題

的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號）

十六、國債利息收入，免征企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息

收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行

者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，

其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國債利息收入，免征企

業(yè)所得稅。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處

理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）

第三部分印花稅

1.自2018年1月1日至2027年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)

與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持微企業(yè)融資有關(guān)稅收政

策的通知》（財(cái)稅（2017）77號\《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于

延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局

公告2021年第6號，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)

融資有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年

第13號）

2.買賣封閉式證券投資基金免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對買賣封閉式證券投資基

金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕173號）

3.股權(quán)分置改革過程中發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅

收政策問題的通知》財(cái)稅［2005］103號第一條

4.貼息貸款合同免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國家開發(fā)銀行繳納印花稅

問題的復(fù)函》（財(cái)稅字〔1995〕47號）第一條

5.國有股東向全國社會保障基金理事會轉(zhuǎn)持國有股免征證券

（股票）交易印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)證券市場轉(zhuǎn)持部分國

有股充實(shí)全國社會保障基金有關(guān)證券（股票）交易印花稅政

策的通知》（財(cái)稅（2009］策3號）

6.企業(yè)改制、重組過程中印花稅予以免征

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行改制為外商

獨(dú)資銀行有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕45號）第

三條

7.信貸資產(chǎn)證券化免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收

政策問題的通知》（財(cái)稅（2006）5號）第一條

8.證券投資者保護(hù)基金免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)

印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]104號）

9.無息、貼息貸款合同免征印花稅

依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)稅

字〔1988〕255號）第十三條第二項(xiàng)

10.被撤銷金融機(jī)構(gòu)接收債權(quán)、清償債務(wù)簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于追散銷金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收

政策問題的通知》（財(cái)稅（2003）141號）第二條第1項(xiàng)

10.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)

提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免征印花稅

依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)稅

字〔1988〕255號）第十三條第三項(xiàng)

1L保險(xiǎn)保障基金公司新設(shè)立的資金賬簿免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問

題的通知》（財(cái)稅〔2018〕41號）第二條第一款

12.保險(xiǎn)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處置和破產(chǎn)救助過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)

移書據(jù)免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問

題的通知》（財(cái)稅〔2018〕41號）第二條第二款

13.保險(xiǎn)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處置過程中與中國人民銀行簽訂的再

貸款合同免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問

題的通知》（財(cái)稅〔2018〕41號）第二條第三款

14.保險(xiǎn)保障基金自有財(cái)產(chǎn)和接收的受償資產(chǎn)與保險(xiǎn)公司簽

訂的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問

題的通知》（財(cái)稅〔2018〕41號）第二條第四款

15.自2022年8月1日至2027年12月31日，對銀行業(yè)

金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司接收、處置抵債資產(chǎn)過程中涉

及的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿免征印花稅，對合同或

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。

依據(jù)：《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)

以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告

2022年第31號）第三條、《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、

金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》

（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第35號）

第四部分契稅

L被撤銷金融機(jī)構(gòu)接收債務(wù)方土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)免征

契稅

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于追散銷金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收

政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕141號）第二條第三款

2.農(nóng)村信用社接收農(nóng)村合作基金會的房屋、土地使用權(quán)免征

契稅

依據(jù)：《中國人民銀行農(nóng)業(yè)部國家發(fā)展計(jì)劃委員會財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于免繳農(nóng)村信用社接收農(nóng)村合作基金會財(cái)

產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過戶稅費(fèi)的通知》（銀發(fā)〔2000〕21號）

3.中國東方資產(chǎn)管理公司處置港澳國際（集團(tuán)）有限公司過

程中規(guī)定的免征契稅

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方資產(chǎn)管理公司處

置港澳國際（集團(tuán)）有限公司有關(guān)資產(chǎn)稅收政策問題的通知》

（財(cái)稅（2003）212號）第二條第2款，第三條第3款、

第四條第3款

4.44家金融資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方

以土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)抵充貸款本息的免征契稅

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有

限公司等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問題的通知》

（財(cái)稅（2013）56號第一、二條）

5,企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)

企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征

契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中

華人民共和國勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原

企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于

三年的勞動(dòng)用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,

免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三

年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組

有關(guān)契稅政策》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第17號）

6.自2022年8月1日至2027年12月31日，對銀行業(yè)金

融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司接收抵債資產(chǎn)免征契稅。

依據(jù)：《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)

以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告

2022年第31號）第三條、《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、

金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》

（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第35號）

第五部分土地增值稅

對企業(yè)改制、資產(chǎn)整合過程中涉及的土地增值稅予以免征

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)

管理公司稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]10號）、

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方資產(chǎn)管理公司處置港

澳國際（集團(tuán)）有限公司有關(guān)資產(chǎn)稅收政策問題的通知》（財(cái)

稅〔2003〕212號）第二條第4項(xiàng)、第三條第4項(xiàng)、第四

條第4項(xiàng)、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)資產(chǎn)管理股

份有限公司等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問題的通

知》（財(cái)稅〔2013〕56號）第一條

第六部分房產(chǎn)稅土地使用稅

1.被撤銷金融機(jī)構(gòu)清算期間房地產(chǎn)免征房產(chǎn)稅、土地使用稅

依據(jù)：《