《上市公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制研究：以S化工公司為例》12000字（論文）

頁共19頁上市公司應(yīng)收帳款內(nèi)部控制研究一、緒論（一）研究背景和研究意義1.研究背景隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，且我國的大國地位逐漸在世界上得到認可，過去計劃經(jīng)濟開始被市場經(jīng)濟取代，因此我國的企業(yè)發(fā)展愈發(fā)激烈，于是應(yīng)收賬款這種全新的賒銷方式開始活躍于各大企業(yè)。在大眾認知度較廣的財務(wù)會計中，應(yīng)收賬款是其中重要的組成部分，它的存在，將會直接影響到企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險問題。隨著商業(yè)進展的不斷深入，應(yīng)收賬款問題愈發(fā)嚴重，使得我們不得不加以重視，如若任其發(fā)展，企業(yè)將會面臨巨大考驗，更有甚者直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。2.研究意義市場經(jīng)濟體制在我國的不斷深入和發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)也面臨著一系列的機遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)控制度在企業(yè)運營中越來越重要，企業(yè)通過內(nèi)控可以大體上使得自身機構(gòu)趨向完整，對于企業(yè)自身而言，削弱管理人員權(quán)利，使企業(yè)制度趨向民主，提省員工內(nèi)涵，進而使得企業(yè)效率得到大的提升。保障了企業(yè)資產(chǎn)的安全，企業(yè)的經(jīng)營目標和理念也能得到充分體現(xiàn)，使得企業(yè)健康且穩(wěn)定地發(fā)展。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀關(guān)于應(yīng)收賬款的內(nèi)控問題國內(nèi)外專家學(xué)者做了諸多研究，本文大致從以下幾點做出總結(jié)：國外學(xué)者相關(guān)研究比起國內(nèi)，國外的研究深入地很早，早在上世紀90年代初，經(jīng)過了大致有四個階段的發(fā)展，經(jīng)過了要素的增加，標準的制訂，框架的確立幾個階段，內(nèi)控理論才橫空出世。由于其在整體性和全面性特殊需求，在COSO的指導(dǎo)下確立了綱領(lǐng)，第一階段也終于宣告結(jié)束，正式進入21世紀后，原報告得到修改，要素也由5個增加到了8個。在流程上，目標設(shè)定加入其中，并在當時風(fēng)險評估問題已經(jīng)初現(xiàn)端倪，由此委員會也進行了一定的細化，時間到了新世紀的2013年，包括了4個方面的框架又被重新整理出來，如下：第一方面主要提出了一個由內(nèi)部控制的概念，即將要達成的愿景，必須尊重的重大原則和尚有改進的不足構(gòu)成的框架，以供上市公司的企業(yè)高層人員理解內(nèi)控提供了一次重大參照。第二個方面是各專家拋卻宏觀，從微觀的角度進行描述，為管理者根據(jù)自身企業(yè)行情，自身設(shè)計合理有效的內(nèi)控制度供給了良好參考。第三個方面則是內(nèi)部控制的自身評價制度和方法，為廣羅大眾提供基礎(chǔ)的指導(dǎo)和幫助。第四個方面是為管理者提供內(nèi)部控制的具體方案并進行加以描述，也是為了保證企業(yè)基本財務(wù)信息的客觀性和真實性，再者對于世界上一些知名財報的編寫也提供了一次相當?shù)陌咐笇?dǎo)。內(nèi)控制度在全球范圍內(nèi)以迅捷的速度卓越發(fā)展，內(nèi)控制度以一種勢不可擋的態(tài)勢漸漸朝著風(fēng)控發(fā)展，內(nèi)部控制的設(shè)計重點也轉(zhuǎn)向了風(fēng)險規(guī)避，世界浪潮下開始將目光轉(zhuǎn)入合理的風(fēng)控管理機制和詳盡的企業(yè)治理模式，國內(nèi)外市場環(huán)境的日益復(fù)雜化，使得企業(yè)在日常的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售經(jīng)營上變得越來越多樣和繁瑣，于是難以避免地建立合理的有效的風(fēng)險控制相關(guān)制度。Kopp.K(2009）指出可以對企業(yè)風(fēng)險進行防控可以依靠眾多的工作業(yè)務(wù)來深度了解公司，從而開始制訂內(nèi)部控制制度。REF_Ref1051177836\n\h[1]REF_Ref1051177836\n\hREF_Ref1051177836\n\hAnnaM.Costell和ReginaWittenbergMoerman(2011)指明從企業(yè)規(guī)模，企業(yè)經(jīng)營，企業(yè)形象，客源，市場等道出企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的實施對企業(yè)有無影響的具體表現(xiàn)。REF_Ref1055799761\n\h[2]Johnstone.P和Rupley.L(2011)指出內(nèi)控制度應(yīng)有針對性，要同公司自身的檢查機制集合起來運行，這樣方能久盛不衰。REF_Ref1056270357\n\h[3]Ioan-OvidiuSpatacean(2012)難免會有一些企業(yè)或是管理層，或是企業(yè)員工的個人的一時貪欲，做出有損集體利益的事情，完善公司年報，財務(wù)報表保有真實性可以有效地規(guī)避這一風(fēng)險。REF_Ref1056589690\n\h[4]DavidC.Yen,She-IChang和DerekJan(2013)指出內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部的審計機制是密不可分的。學(xué)者從企業(yè)內(nèi)部審計作為切入點，將企業(yè)的內(nèi)控框架與ERP系統(tǒng)相結(jié)合，發(fā)行大約有30多個主要控制點。相關(guān)人員可以從這30多個控制點出發(fā)對企業(yè)內(nèi)控進行有效合理的監(jiān)督審查，可以及時地解決問題。REF_Ref1057245163\n\h[5]DavidHeise,StefanStrecker和UlrichFrank(2013)應(yīng)收賬款應(yīng)該具有專門的學(xué)術(shù)用語用于其發(fā)放，回收，逾期等事件。這樣可以有效地提高應(yīng)收賬款的相應(yīng)事宜的效率，做到事半功倍。REF_Ref1057514075\n\h[6]SorinBriciu和MihaelaProzan(2014)內(nèi)部控制制度實行的順利與否，效果的好壞已經(jīng)可以直接在企業(yè)的經(jīng)營狀況，盈利情況，甚至資金流向中體現(xiàn)出來，這里問題開始被越來越多的專家學(xué)者所探討并進行研究。REF_Ref1057900636\n\h[7]JianminHang,RunxiangZhao和YingxinWu(2015)內(nèi)部控制的缺陷性在一些機構(gòu)健全，成員豐富，市場開拓較廣的大公司可能難以體現(xiàn)，但于一些中小企業(yè)而言，它的局限性往往是很明顯的。因此，該制度在中小企業(yè)的實行難度可能會大大超過大企業(yè)。REF_Ref1058219969\n\h[8]A.R.CMorgan(2005)提出了一個完整的企業(yè)銷售流程，其中應(yīng)收賬款的發(fā)放和逾期款項的收回也赫然在列。REF_Ref1058556109\n\h[9]SkaifeHA,VeenmanD和SangerinD(2013)針對所有企業(yè)，無論規(guī)模，更不談企業(yè)性質(zhì)，應(yīng)收款的回收于發(fā)放都是最關(guān)鍵且最重要的一個環(huán)境。一個企業(yè)如果沒有足夠支撐其進行基本運營的企業(yè)資金，更遑論開拓市場，研發(fā)產(chǎn)品這后續(xù)一系列發(fā)展。由此，可見合理的發(fā)放應(yīng)收款和適時地進行回收為重中之重。REF_Ref1058875442\n\h[10]Anna和Boris和Lvana(2016)企業(yè)應(yīng)該把收款公司的償債能力，征信條件作為第一要素，這才是目標公司能否償還或者是否愿意償還應(yīng)收賬款款項的直接原因。REF_Ref1059194775\n\h[11]通過梳理上述文獻我們發(fā)現(xiàn)，國外學(xué)者作為此項研究的先驅(qū)，通過一系列探索表明，應(yīng)收賬款是企業(yè)日常經(jīng)營中難以避免卻又極其重要的一個環(huán)節(jié)，無論是上市公司或是中小企業(yè)，最基礎(chǔ)的財務(wù)以及銷售問題都會對企業(yè)正常經(jīng)營造成打擊，而在中間最突出的問題又是應(yīng)收賬款的管理，一旦這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，無論企業(yè)有著多么牢固的資金鏈，都會受到極大程度的打擊，企業(yè)員工的績效獎金，企業(yè)整體的組織結(jié)構(gòu)都會受到重創(chuàng)，更有甚者直接使得企業(yè)破產(chǎn)。因此，這一問題不得不引起大眾警醒。國內(nèi)學(xué)者相關(guān)研究在國外制度有先行案例和研究結(jié)果之后，在擁有了國外的研究事實和研究基礎(chǔ)后，前人栽樹，后人乘涼。我國的研究也正式起步，以我國的當代國情和社會制度的雙向影響之下，以我國大眾經(jīng)濟狀況和企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀作為現(xiàn)實基礎(chǔ)，從各個方面進行研究，截至目前，成就斐然，同時由于我國內(nèi)部控制在企業(yè)實踐和理論研究雙向?qū)б碌牟粩噙M步，使得我國逐漸在研究中占據(jù)主導(dǎo)地位。我國法律具有強制性，在發(fā)布相應(yīng)法律法規(guī)的的前提下，以強硬的態(tài)度迫使各企業(yè)必須實行內(nèi)部控制規(guī)范的實施。我國的內(nèi)部控制的相關(guān)立法也正在形成一個完整體系。深受金融危機打擊之后，《會計法》迎來它的二次修訂，內(nèi)部控制始終是會計角度上的絕對重點。時間跨到21世紀之后，相關(guān)部門針對其出臺的一系列法規(guī)進一步肯定了內(nèi)部控制制度的重要性和獨特性。而后的歷程里，企業(yè)內(nèi)部控制指引的出臺，《關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的通知》，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等的相應(yīng)出爐，意味著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的大致確立。REF_Ref1060018318\n\h[12]謝海娟等(2017)2015到2017國內(nèi)上市公司數(shù)據(jù)表明，內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)的啟動意義非凡，可以直接大幅度提升公司資本管理效用，放到非上市公司條件下，這種情況就更為突出。REF_Ref1060455300\n\h[13]張玉蘭等(2018)指出內(nèi)部控制制度的開展和有效實施對于企業(yè)的社會影響力也有著顯著提升。REF_Ref1060959510\n\h[14]丁歲平（2016）研究表明，在企業(yè)進行完整的銷售環(huán)節(jié)初，就可能藏在其中的一系列的問題，比如制訂價值的偏差、勞務(wù)合同的履行不嚴格等。學(xué)者認為這之上應(yīng)該建立健全合同的審查制度、服務(wù)客戶的征信審查制度等，從而能進一步地管理貨物交割具體過程。REF_Ref1061480527\n\h[15]李晴（2017）幾乎所有企業(yè)都存在的績效考評，一些企業(yè)會不自覺地將側(cè)重點置于銷售業(yè)務(wù)，具體買賣上，往往會忽略應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要性，從而在不經(jīng)意間產(chǎn)生重大偏差。REF_Ref1061816667\n\h[16]金鑫（2017）我國現(xiàn)在運作的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的制度下銷售行業(yè)里顯得尤為突出，在此行業(yè)下的處理繁瑣極了。REF_Ref1062102386\n\h[17]郭福紅（2017）企業(yè)銷售員工在銷售的收款環(huán)節(jié)下，沒有能將客戶的需求理解透徹，也沒有發(fā)現(xiàn)制訂的價格混亂不堪，組織機構(gòu)的職務(wù)責(zé)任不明確，信息之間的交流互通也不流暢。REF_Ref1062724245\n\h[18]以上國內(nèi)文獻表明，銷售部門和應(yīng)收賬款環(huán)境相對復(fù)雜，關(guān)鍵在于風(fēng)險把控，引申到其他行業(yè)，所面臨的大環(huán)境不同，相對應(yīng)面臨的風(fēng)險也不盡相同。所以我們應(yīng)當具體問題進行具體的分析理解，尋找其中的共通點，選對合適的風(fēng)險控制手段。甚至在一個行業(yè)里，這一階段也絕不單單是一個部門的單獨工作，需要各個部門通力合作，最終使得企業(yè)免收無端損失。3.文獻評述經(jīng)過上述優(yōu)秀學(xué)者的觀點回顧和總結(jié)，為了對應(yīng)收賬款內(nèi)控理論有更深入的理解，自己嘗試做了一些總結(jié)。首先對于應(yīng)收賬款，大眾大多都不陌生，大致指的便是應(yīng)該獲得的賬面金額，在其中“應(yīng)收”所代表的含義則是這份貨款在當時并無法給當事人帶來當下收益，而是在未來的某個時間節(jié)點體現(xiàn)出它應(yīng)有的價值。我們能夠保證并且確信的是，如果企業(yè)還存在在外無法收回的應(yīng)收賬款，那么該企業(yè)不可避免地會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響，進而影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。由此可見，對于應(yīng)收賬款的回收是一項應(yīng)當收受到銷售人員和管理層高度重視的工作，他應(yīng)當被大眾認可且持續(xù)不斷開展。一些走在時代前沿，懂得創(chuàng)新的公司并不令人擔(dān)憂，反而是一些規(guī)模較小的企業(yè)，由于業(yè)務(wù)單一，客戶源少，不可避免地要采用賒銷方式進行運營，更重要的是，他們大多不會將自己的應(yīng)收的各項事件與風(fēng)控制度相結(jié)合，以至于在一整個調(diào)度過程中都存在了太多缺陷，再加上中小企業(yè)規(guī)模較小，人員相對沒有那么多，無法做到集思廣益，意識也相對淡薄。所以極大概率會發(fā)生壞賬，涉事企業(yè)也會蒙受許多不必要的財務(wù)經(jīng)濟糾紛和損失。所以，為了應(yīng)對這種狀況，企業(yè)需要在生產(chǎn)經(jīng)營的各種時期加強信息采集，分析與之相關(guān)的諸多因素，了解并對當前所處經(jīng)濟市場大環(huán)境進行研究探索。這樣可以對自身直觀的感受到本企業(yè)的經(jīng)營管理水平，最后在企業(yè)建設(shè)時遇到的疑點難點，應(yīng)當高度重視，借鑒他人經(jīng)驗，取長補短，探尋專屬于自身發(fā)展的獨有體系。（二）研究思路和研究方法1.研究思路本文針對研究的主題比較了國內(nèi)外的研究成果，以我國新出臺的會計準則為背景，以會計準則趨同為主線，通過提出問題并且給出改進對策指出我國將來對于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度完善理論的定位。本文分為以下幾方面對該問題進行研究：（1）闡述選題背景以及選題意義；（2）國內(nèi)外研究成果綜述，通過列舉國內(nèi)外的研究成果突出我對于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制這一會計準則的觀點，合并理論將定位于實體理論。并且對研究成果進行了評述，著重指出了與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的問題。2.研究方法（1）比較分析法：通過收集各個不同企業(yè)的應(yīng)收款的相關(guān)數(shù)據(jù)從中進行對比分析，在這個基礎(chǔ)上，從中得到像一個企業(yè)的差別和特點，從而希望得出內(nèi)控制度存在的不足之處，再提出一些相對有建設(shè)性意見的建議。（2）案例分析法：選擇S企業(yè)作為研究對象，通過對其應(yīng)收賬款，主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)因素的研究，結(jié)合當下大環(huán)境下的經(jīng)濟模式和市場環(huán)境，找出問題的源頭，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供建議。（三）創(chuàng)新點其主要創(chuàng)新之處在于：從會計目標的角度通過列舉國內(nèi)外研究成果突出作者自身對于該問題的理解，指出該問題在以后的發(fā)展中可能面臨的問題及繼續(xù)完善的方向。二、理論基礎(chǔ)（一）內(nèi)部控制理論1.內(nèi)部控制概述內(nèi)控作為學(xué)術(shù)界舉足若輕的一種專業(yè)管理術(shù)語，尤其是在當今經(jīng)濟潮流下，逐漸成為了企業(yè)想實現(xiàn)現(xiàn)代化管理最重要的助力之一，從很大程度上影響著一個企業(yè)經(jīng)營地成功與否。2.內(nèi)部控制的概念有關(guān)于內(nèi)部控制的概念，《內(nèi)部會計控制規(guī)范的基本規(guī)范》中的解釋已經(jīng)十分能夠理解，其認為內(nèi)控并非管理層個人的事務(wù)，而應(yīng)面向企業(yè)大部分人群，實現(xiàn)人人參與其中，其目標是為了使得企業(yè)更好地完成控制目標，貫徹企業(yè)理念。關(guān)于上述概念可具體闡述為：（1）內(nèi)控是一種大家能都參與到的控制，企業(yè)在市場上的生存與否在于管理層和員工利益化能否高度統(tǒng)一，所以希望在企業(yè)內(nèi)部發(fā)動動員，爭取讓大家都對其抱有熱情，積極參與，從思想和行動上都形成高度統(tǒng)一，打心底認同且重視。用一種辯證的角度看待潛在可能爆發(fā)的風(fēng)險，把完善內(nèi)控制度真正意義上當作自己的責(zé)任，不能深陷沼澤，圍困在自己的視界，坐井觀天不違反企業(yè)基礎(chǔ)的管理準則，把經(jīng)營者和員工當作命運共同體，將其共同當作內(nèi)控不可缺少的組成部分。（2內(nèi)控是一種由內(nèi)而外，從上至下的控制，內(nèi)容涵蓋跨度廣，深度兼有，企業(yè)內(nèi)從上至下的各種繁瑣業(yè)務(wù)事項，每個等級在程序上都是受內(nèi)控的范圍，其根本目標是為了企業(yè)在合法情況下實現(xiàn)最大程度上的盈利，想要達成這一遠大目標，就要求企業(yè)上下充分理解并考慮有可能發(fā)生或存在的風(fēng)險，并為之鼎力支持合理且尚在企業(yè)能力內(nèi)，能夠被實現(xiàn)的短期預(yù)防方案。由此可知，內(nèi)控制度并不只是作為一種事發(fā)后的解決措施的形式出現(xiàn)，他還是一種便捷有效的預(yù)防手段。3.內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制的構(gòu)成因素經(jīng)過研究之后在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中都已經(jīng)有了一個相對明確的規(guī)定,將企業(yè)內(nèi)人員的相處、可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行評價、能夠?qū)嵭械目刂菩袨楹突顒?、信息化的共同交談再加上?nèi)部的合力監(jiān)督等方面做了深層剖析。內(nèi)部條件。要想安穩(wěn)有效地在企業(yè)內(nèi)運行內(nèi)控制度，其所處的內(nèi)部環(huán)境尤為重要，何為內(nèi)部環(huán)境？內(nèi)部環(huán)境由企業(yè)治理框架，部門崗位劃分，公司內(nèi)部機密審計，企業(yè)群眾薪資待遇，企業(yè)文化等多個內(nèi)容組成，其中治理結(jié)構(gòu)被眾多企業(yè)奉為重中之重，關(guān)鍵中的關(guān)鍵，核心價值最得以體現(xiàn)的內(nèi)容，因此內(nèi)管和控制活動需要雙管齊下，需要得到優(yōu)先完善，作為制度龍頭。（2）風(fēng)險評估。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，難以避免地會出現(xiàn)疏漏或者其他各式原因從而導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益遭遇損失，所以在做過市場調(diào)研后，了解企業(yè)運營地業(yè)務(wù)范圍后，制定出一套切實可行地應(yīng)對風(fēng)險地方案也頗為重要。4.內(nèi)部控制目標所有企業(yè)都要保證在合法且符合道德行為準則地前提下進行經(jīng)營管理，因此，內(nèi)部控制準則作為企業(yè)運行法則之一，自然也要受到法律的約束，遵循對應(yīng)的針對其而言的法律條款，有了法律的保障，企業(yè)的各方面信息安全也可以得到加密，更可以提升企業(yè)自身在業(yè)內(nèi)的檔次。（1）合法目標。企業(yè)開拓市場不易，尤其對于中小企業(yè)，接觸并收納一個新客戶并非易事，其中難免會有一些觸摸到法律的紅線，對于企業(yè)自身而言，需要堅持自我，堅守本心，不鉆空子，只接受合法目標的業(yè)務(wù)。一個企業(yè)為了長久的可持續(xù)性地發(fā)展下去，也只能在法律要求下合理經(jīng)營，只做合法生意，時刻將國家利益放置于自身利益之前，如若心懷不軌，唯利是圖，一昧牟取暴利違反了法律法規(guī)而損害了公眾乃至國家利益，那么企業(yè)面臨的可能不是個人形象的崩塌，甚至還會接受法律的嚴懲。（2）資產(chǎn)安全目標。俗話說，巧婦難為無米之炊，企業(yè)要想進行基本的生產(chǎn)經(jīng)營活動就必須得有足以支撐企業(yè)正常日常經(jīng)營的資產(chǎn)儲備，所以保障企業(yè)的資金安全更上一級的目標是為了更好地維護企業(yè)資產(chǎn)。從宏觀上看大致分為兩個大點：一是需要保證企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)價值不會出現(xiàn)變動，而是維護它在市場內(nèi)的價值。想達成這一目標并不易，需要企業(yè)廣泛地使用權(quán)利和職責(zé)分離，各級單位，各級領(lǐng)導(dǎo)分管大權(quán)，互相制衡才能做到（3）報告目標。無論哪行哪業(yè)，信息的重要性不言而喻，其中財務(wù)信息的重要性更是重中之重，財務(wù)信息作為一個企業(yè)基本運營情況，企業(yè)總體價值評估的一項重要指標，尤其還可對企業(yè)未來的發(fā)展方向有大致上的引領(lǐng)作用，所以，只有保證其對內(nèi)對外的財務(wù)真實性，才能保證相關(guān)單位的決策勝利，監(jiān)督權(quán)重的切實實行。（4）經(jīng)營目標。一家企業(yè)的設(shè)立之初，必定有著相應(yīng)的企業(yè)目標，為了保障企業(yè)合法權(quán)益應(yīng)當及早地確立企業(yè)前行的方向和目標，有一副大致的藍圖，而之后企業(yè)紛至沓來的管理經(jīng)營活動都應(yīng)該站在此角度展開，值得一提的是，內(nèi)控與需要結(jié)合企業(yè)目標進而進行執(zhí)行和一系列調(diào)整。（5）發(fā)展目標。企業(yè)經(jīng)營的目標除了基礎(chǔ)的營業(yè)之外，便是如何將企業(yè)長久健康地運營下去，這也是上文所提一個企業(yè)宏偉藍圖最后也是最大的目標發(fā)展目標表示企業(yè)更看重此產(chǎn)業(yè)以后的發(fā)展前景和市場狀況，而經(jīng)營目標更立足當下，更多的是為了安于當下產(chǎn)業(yè)的盈利和富足，前者才是一個企業(yè)能否做大做強的根本因素。（二）應(yīng)收賬款管理理論1.應(yīng)收賬款產(chǎn)生的背景當前的市場大環(huán)境下，群雄迭起，各種行業(yè)競爭都格外激烈，為了順應(yīng)時代趨勢，增強自身搏潮拍浪的底氣，企業(yè)不得不努力提高自己的競爭力，在自身深處的市場下占據(jù)一席之地，于是應(yīng)收賬款應(yīng)運而生，為了盡快打開市場，收納更多客戶，在與其他對手的競爭中取得先行地位，大部分企業(yè)都只能在一定程度上或多或少地接受賒銷模式，也就被迫接受應(yīng)收賬款的存在。但凡事都有兩面性，應(yīng)收賬款在帶來客源的同時，由于自身天生便具有的風(fēng)險性，使得企業(yè)必定也面臨著極大的財務(wù)風(fēng)險，所賒銷的賬款越多，企業(yè)所要承受的壞賬產(chǎn)生的幾率也就越高，危害也進而越大。目前，由于我國社會性質(zhì)的局限性，應(yīng)收賬款的理論研究在我國的推行進度相對較低，再加上我國嚴格的法律法規(guī)約束管制，我國企業(yè)應(yīng)收賬款也就更容易將問題暴露在大眾視野之下。在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)往往為了挽留一個客戶或進軍某一塊具體區(qū)域而深陷危機，特別是在互聯(lián)網(wǎng)，金融等競爭相對嚴格的產(chǎn)業(yè)，為了先行一步，保證自身的市場份額不受到威脅，選擇賒銷更不會讓我們吃驚。進一步說，企業(yè)這樣的選擇會占據(jù)企業(yè)大部分空閑資金，間接影響自身高新產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)，對企業(yè)的長久發(fā)展不慎友好。因此，企業(yè)更應(yīng)該完善內(nèi)控政策，降低財務(wù)風(fēng)險。2.應(yīng)收賬款管理內(nèi)容應(yīng)收賬款理論經(jīng)過時間推演，逐漸被諸多企業(yè)所接納并在其生產(chǎn)經(jīng)營中加以利用，于是制訂出一系列管理制度，例如對于過往客戶的征信調(diào)查，企業(yè)信用制度的完善性，授信以及回款等。對其進行管理的大致目標是能夠按時按量地回收應(yīng)收款，規(guī)避壞賬的發(fā)生，保持或使企業(yè)規(guī)模穩(wěn)步擴大，應(yīng)收賬款管理理論的內(nèi)容大致上被分為以下三點：（1）信用政策的制定何為信用政策？是指企業(yè)基于客戶的違規(guī)和履行信用的比例對其做的專項調(diào)查，以具體全面地掌握客戶的征信狀況。對其進行分析之后，由專業(yè)部門對客戶的還款能力進行合理的評估。有助于明確公司投放借款的人群，只有便于管理的受眾才能接受，同時滿足了客戶的迫切需求又為企業(yè)的應(yīng)收賬款的回收打下基礎(chǔ)，提高了企業(yè)各個部門的辦事效率，幫助企業(yè)的資金自行運轉(zhuǎn)，避免不必要的損失。（2）應(yīng)收賬款的及時收回應(yīng)收賬款的管理具有時點性，大多數(shù)案例都需要進行實時管理，因此企業(yè)必須有一套自己的專業(yè)管理機制和管理來源，對于已經(jīng)進行交付的應(yīng)收款項，要適時的監(jiān)控它的還款期限和還款進度，并于每一筆專門的款項都有針對性地提出解決方案，大大地降低壞賬產(chǎn)生的概率，做到防微杜漸.另外，并非所有員工都屬于老實本分，恪守本心的類型，因此，企業(yè)不能掉以輕心，需要專門設(shè)立一套對內(nèi)的檢查機制，防止家賊的出現(xiàn)和出現(xiàn)了之后有將損失最小化的方法.（3）對逾期應(yīng)收賬款的催收如何切實有效地收回應(yīng)收款成了這一系列問題的核心所在，如若不對這項工作有著仔細規(guī)劃，詳盡分析，就不可避免地會有壞賬產(chǎn)生，從而給企業(yè)和個人都帶來不可避免的損失。企業(yè)應(yīng)該專項事件有著專項的處理方法，對于應(yīng)收款而言，要找出其逾期的根本原因，然后集思廣益，通過商討得出最能將其成功回收的方式方法，提高辦事效率，降低財務(wù)風(fēng)險，讓企業(yè)以一種健康科學(xué)的姿態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。三、S公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制案例分析（一）案例背景1.公司背景介紹S公司身處湖北省，企業(yè)固定資產(chǎn)達6500多萬，企業(yè)員工總數(shù)300余人，擁有許多加工中心以及先進的試驗裝備，公司有自身獨特的運營產(chǎn)品和市場。公司的組織結(jié)構(gòu)：S公司設(shè)置總經(jīng)理部門，下設(shè)的部門主要有管理部、行政部、財務(wù)部、技術(shù)部、質(zhì)檢部、銷售部、生產(chǎn)部和倉儲部等部門。2.行業(yè)背景介紹化學(xué)行業(yè)公司主要是專注于通過各種物理或者化學(xué)的過程,如混合和分離等來提高原材料的價值。目前,化工行業(yè)已經(jīng)作為支撐我國社會和國民經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)性新興產(chǎn)業(yè),經(jīng)過50多年的探索和發(fā)展,已涵蓋有機化學(xué)品、無機化學(xué)品、石油和其他金屬制品、樹脂、化纖、添加劑、F1用化學(xué)品、試劑、染料、顏色、涂層、化肥、農(nóng)藥、油墨、調(diào)和系統(tǒng)的科學(xué)技術(shù)訣竅、橡膠和其他金屬制品、玻璃和其他金屬制品、酒精、水泥土等眾多領(lǐng)域,與人們的生產(chǎn)、居住和生活資源有著緊密的聯(lián)系。（二）案例描述應(yīng)收賬款情況（1）公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀四年間，S公司應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入都呈上升趨勢，大致上如表1所示：表12017到2020應(yīng)收賬款現(xiàn)狀單位：萬元年份主營業(yè)收入同比增長率應(yīng)收賬款余額同比增長率應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比重201715664.31--6502.22--41.51%201815904.541.53%7973.2822.62%50.13%201918766.4917.99%8411.095.49%44.82%202023169.8323.46%11953.1542.11%51.59%再者應(yīng)收賬款分占主營業(yè)務(wù)收入和總資產(chǎn)比重都出現(xiàn)了先降后升的態(tài)勢，如表2所示：表22017到2020期末余額現(xiàn)狀單位：萬元年份應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額流動資產(chǎn)期初余額流動資產(chǎn)期末余額總資產(chǎn)期末余額應(yīng)收賬款／流動資產(chǎn)比重應(yīng)收賬款／總資產(chǎn)比重20177089.836502.224137.0826748.2531831.8426.71%20.43%20186502.227973.2826748.2535877.1240911.3723.11%19.49%20197973.288411.0935877.1240926.4646048.5821.33%18.27%20208411.0911953.1540926.4644362.1749474.2223.88%24.16%（2）公司應(yīng)收賬款賬齡現(xiàn)狀由于S公司使用財務(wù)軟件進行工作，且S公司的業(yè)務(wù)繁多，潛在客源較廣。對于應(yīng)收賬款賬齡分析和統(tǒng)計一般由公司員工來完成的，但由于工作量大，信息收集困難，一些數(shù)據(jù)采集不夠全面，，使得S公司在數(shù)據(jù)分析信息落人一步的情況下，只有對應(yīng)收賬款進行有效管理。你不能判斷現(xiàn)有的應(yīng)收賬款科學(xué)超出最大客戶的信用期,眾多原因?qū)е耂公司應(yīng)收賬款收集行為滯后,系統(tǒng)滯后,從而導(dǎo)致公司有許多款項恢復(fù)不了。通過內(nèi)容的一系列分析，得出該公司近幾年應(yīng)收賬款持續(xù)上升，隨著公司發(fā)展；業(yè)務(wù)增加，S公司應(yīng)收賬款的年均增長速度高于主營業(yè)務(wù)收入的年均增長率、后續(xù)眾多問題也會相繼暴露出來。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況（1）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀S公司所聘用的銷售人員明顯對于風(fēng)險評估沒有大的概念，對于無法及時收到的貨款，只是象征性地進行電話催債，但借款前卻未對該經(jīng)濟舉措做出相應(yīng)的防范措施。而且不單單是底層員工，甚至管理層和財務(wù)人員也有相應(yīng)問題（2）風(fēng)險評估現(xiàn)狀并且，S公司關(guān)于的權(quán)責(zé)分離問題的只有財務(wù)部，相對單一。其他部門和經(jīng)理層所涉及的日常工作多是各部門主管進行賒銷和期限的制訂，再交由上級審批。績效指標遺漏了應(yīng)收款的收回狀況。（3）信息與溝通現(xiàn)狀S公司信息收集能力相對匱乏，只涵蓋了回款信息，內(nèi)部賬齡分析信息等，在外包括受眾的信用情況和一些經(jīng)營環(huán)境和營業(yè)毛利等，只對這些消息溝通分析顯然不全面。催款方式在不違反法律和公序良俗的條件下，手段過于單一。對于不同的客戶沒有針對性的方法，對于經(jīng)濟狀況差異大的客戶態(tài)度也等同視之，對于有意拖欠的情況沒有有效的手段。（4）監(jiān)督現(xiàn)狀S公司監(jiān)察機制也相對單調(diào)，日常工作就是整理相應(yīng)表格后交由領(lǐng)導(dǎo)審閱，而后將情況反饋給銷售，對于待追回款項進行催款，之后再將回款情況告知財務(wù)，做好疑難點記錄，查閱銷售記錄進行核對，最后與客戶對賬。沒有對應(yīng)的審計部門對客戶信用狀況進行監(jiān)督。（三）案例分析1.應(yīng)收賬款存在的問題分析（1）應(yīng)收賬款信用管理不完善S公司財務(wù)部門存在著諸多問題，諸如專項財務(wù)對客戶的信用情況一無所知，產(chǎn)品銷售流程也不甚了解，調(diào)查不夠深入，管理層對應(yīng)收賬款管理重視力度不夠，一昧追求公司銷售目標，而對于有些客戶過于放寬了信用政策，疏忽于客戶的征信調(diào)查。對調(diào)查不充分客戶的信用狀況，有些急功近利，過度追求效率，而不注重正確性和科學(xué)性，及一些信用期限的給予上也存在諸多問題等。（2）應(yīng)收賬款風(fēng)險意識不強公司各部門風(fēng)險意識都相對較薄弱，在兼顧公司目標的同時，業(yè)績漲幅程度更能引起管理人員的重視，從而壞賬風(fēng)險被忽略甚至無視。2.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題分析（1）機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)不合理組織機構(gòu)的合理設(shè)置和權(quán)責(zé)的合理分配強調(diào)了責(zé)任和權(quán)力的合理有效分配，特別是對涉及公司主營業(yè)務(wù)和關(guān)鍵崗位的人員。人員的職責(zé)和權(quán)限應(yīng)該相匹配。S公司應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)涉及的部門主要有財務(wù)部、銷售部和管理部。在S公司的銷售部門中，銷售人員過于注重銷售業(yè)績，以產(chǎn)品的銷量為主要追求目標，對逾期應(yīng)收款不太重視，甚至有一些重要的文件，如程序不完整，與客戶打交道時遺失合同或結(jié)算單原件。財務(wù)人員對財務(wù)部門進行應(yīng)收賬款分析，主要分析應(yīng)收賬款年齡、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)日，但缺乏對客戶不還款原因的深入調(diào)查;應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)審批權(quán)限管理相對松散，缺乏嚴格制定賒銷審批政策流程。S公司在重慶有一個客戶。由于交易時間較長，大量賒銷在沒有對客戶信用進行充分調(diào)查的情況下隨機制定，審批流程不規(guī)范。結(jié)果，由于客戶后期操作不當，貨款未能收回。（2）內(nèi)部績效考核制度不健全S公司對于員工個人的績效考核政策沒加入對應(yīng)收賬款的評估，由于公司經(jīng)營狀況尚好，也就不太重視逾期賬款的回收，沒有增添一定的獎罰制度激勵銷售人員。導(dǎo)致銷售人員對于應(yīng)收款沒有積極性且沒有深入調(diào)查客戶，他們直接申請壞賬準備，而更離譜的是，財務(wù)人員直接默許該行為。四、結(jié)論和建議（一）結(jié)論企業(yè)的流動資產(chǎn)涵蓋了應(yīng)收賬款，雖然它的作用沒有直接了當?shù)乇憩F(xiàn)在公司運營上，但一家企業(yè)如若想要平穩(wěn)安全地運營下去，就一定無法忽視它獨特的監(jiān)督和管理作用，中國銷售市場日益激烈，企業(yè)通過努力生產(chǎn)合格優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，并加以產(chǎn)品運營活動，甚至提供一些合乎時宜的賒銷活動和服務(wù)來迅速擴大其所占的市場比重。這當然不失為一種有效的手段，所以應(yīng)收賬款應(yīng)運而生，但如果企業(yè)的應(yīng)收賬款在實際中已經(jīng)出現(xiàn)了壞賬，直接性地導(dǎo)致了企業(yè)流動性水平的下滑，更有甚者對企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營也產(chǎn)生惡劣影響。由此，企業(yè)應(yīng)當融入新時代思想并根據(jù)國家信用政策的特點，增強員工對應(yīng)收賬款的敏感性，將其控制在紅線之內(nèi)，從而減少壞賬風(fēng)險，減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險及成本，從根源上保護員工和企業(yè)的合法權(quán)益。。（二）完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的相關(guān)政策1.內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化應(yīng)收賬款內(nèi)部環(huán)境不同于外部，有些特殊的內(nèi)部環(huán)境是可以在短期內(nèi)得到改善的，像是權(quán)責(zé)的分配統(tǒng)一和企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置；而針對一些無法在短期內(nèi)調(diào)整的內(nèi)部環(huán)境，像是公司自身的文化傳承。所以，應(yīng)當結(jié)合S公司實際的市場情況，通過設(shè)立管理與監(jiān)察機構(gòu)，進行權(quán)責(zé)劃分并加以控制，從而優(yōu)化其內(nèi)部環(huán)境。2.完善銷售與應(yīng)收賬款的風(fēng)險評估機制風(fēng)險和收益向來是同向的，企業(yè)在獲取收益的過程中，風(fēng)險定是不可避免的，對風(fēng)險不管不顧，等閑視之只會讓風(fēng)險越來越大，所以要想成功規(guī)避風(fēng)險，及時且成功發(fā)現(xiàn)風(fēng)險是先決條件，找出問題起源。企業(yè)應(yīng)當首先對可能出現(xiàn)的問題進行評估并劃分出等級，然后商討出規(guī)避和解決風(fēng)險的方法。最后甚至可以在此后斷絕此類風(fēng)險的發(fā)生?？紤]到S公司的人員配備和機構(gòu)設(shè)置，他應(yīng)當適當雇傭?qū)I(yè)的公司來專門針對此類問題，在認定合作伙伴后，應(yīng)定期讓其整理風(fēng)險報告并加以評估和分析，最后選定真正有能力且符合公司實情的公司，這樣才能杜絕任人唯親，徇私舞弊的可能。3.提高銷售與應(yīng)收賬款專業(yè)人員素質(zhì)企業(yè)所雇傭的銷售和財務(wù)人員大多來源于校招和社招，但當今社會，無論是大學(xué)應(yīng)屆生抑或是提早進入了社會的人士，業(yè)務(wù)能力都無法直接通過招聘直接顯現(xiàn)出來，也就是說企業(yè)可能難以找到合適的人才，但恰巧這些人的專業(yè)素養(yǎng)又是非常重要的品質(zhì)，所以企業(yè)只能在以下兩點培養(yǎng)他們的專業(yè)性。識別客戶的能力企業(yè)聘請的銷售人士在業(yè)務(wù)開展之初就應(yīng)該對客戶有最基本的甄別，譬如客戶背景，最近企業(yè)的運營狀況，有無發(fā)展?jié)摿?，企業(yè)所處的市場環(huán)境和企業(yè)本身的發(fā)展?jié)撃埽Y(jié)合自身閱歷，對客戶做出大致判斷。行業(yè)地域判斷能力當下大環(huán)境下，各行各業(yè)差異頗大，甚至相同行業(yè)的發(fā)展在受企業(yè)的地域限制影響下所形成的差異也是十分巨大的。銷售精英在評估客戶時，需要在多個因素加以分析，要求接觸目標客戶時，先對他們的基本條件進行調(diào)研，范圍要涉及到地域，行業(yè)，產(chǎn)業(yè)信息等。從而能讓本企業(yè)能結(jié)合優(yōu)劣合理分配，有效把握此筆業(yè)務(wù)的風(fēng)險性，久之對銷售人員的分析能力也有提升。4.樹立良好企業(yè)文化企業(yè)文化是一個企業(yè)的風(fēng)向標，引領(lǐng)著企業(yè)全體員工價值指向，對企業(yè)有著舉足若輕的作用，一個良好的企業(yè)氛圍，和諧的員工關(guān)系可以極大的激勵企業(yè)員工，對S公司而言，，相對和諧良好的行業(yè)文化不會成為外患，因此，保證企業(yè)內(nèi)部紛爭較少，營造溫馨的企業(yè)文化，培養(yǎng)行業(yè)人才的基本素質(zhì)就可使得公司長治久安，經(jīng)久不衰。參考文獻KoppK.Theinfluenceofabusinessprocessfocusoncategoryknowledgeandinternalevaluation[J].AccountingOrganizationandSociety,2009,30(5):423-434.AnnaM.Costello,ReginaWittenbergMoerman.Theimpactoffinancialreportingqualityondebtcontracting:Evidencefrominternalcontrolweaknessreports[J].JournalofAccountingResearch,2011(1):97-136.JohnstoneP,RupleyL.Changesincorporateassociatedwiththerevelationofinternalcontrolmaterialweaknessesandtheirsubsequentremediation[J].ContemporaryAccountingResearch,2011,28(1):331-383.Ioan-OvidiuSpatacean.Addressingfraudriskbytestingtheei[ectivenessofinternalcontroloverfinancialreporting-caseofRomanianfinancialinvestmentcompanies[J].ProcediaEconomicsandFinance,2012(3):230-235.DavidC.Yen,She-