《基于作業(yè)成本法的S公司物流成本分析研究》8300字（論文）

基于作業(yè)成本法的S公司物流成本分析研究目錄摘要 1一、緒論 3（一）研究背景、研究意義 3（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 4（三）研究?jī)?nèi)容與方法 5二、冷鏈物流成本控制的基本理論 6（一）概念的界定 6（二）冷鏈物流的特點(diǎn)和原則 6（三）作業(yè)成本法 8三、S公司冷鏈物流成本控制的現(xiàn)狀、存在的問題 8（一）S公司簡(jiǎn)介 8（二）S公司冷鏈物流成本控制的現(xiàn)狀 9（三）S公司冷鏈物流成本控制存在的問題 11四、S公司作業(yè)成本法下成本控制體系實(shí)施 12（一）作業(yè)分析 12（二）制定作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn) 13（三）作業(yè)成本差異計(jì)算與分析 14（四）具體成本控制措施 16五、結(jié)論和展望 16（一）結(jié)論 16（二）不足和展望 17參考文獻(xiàn) 18[摘要]由于人們收入水平越來越高，人們也越來越在意生活質(zhì)量，其中食品安全就是人們關(guān)系的一大重點(diǎn)，從而加快冷鏈物流的發(fā)展，國家也出臺(tái)政策支持冷鏈物流的發(fā)展，但對(duì)于物流企業(yè)來說，這不僅僅是一個(gè)機(jī)遇，物流成本的高低決定著物流的水平，因此可以控制和優(yōu)化冷卻鏈物流企業(yè)的物流成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。本文以S公司為案例，在查閱了大量的理論資料的前提下，以冷鏈物流成本的理論為主要理論，從S公司冷鏈物流成本管理現(xiàn)狀切入點(diǎn)，分析了S公司冷鏈物流成本管理存在的問題，基于作業(yè)成本法，提出了S公司冷鏈物流成本控制方案，分析并確定有效控制冷鏈物流成本的措施，為類似物流公司實(shí)施制度提供一定的參考。[關(guān)鍵詞]冷鏈物流；成本控制；作業(yè)成本法一、緒論（一）研究背景、研究意義1.研究背景由于國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的收入水平不斷提高，人們的生活水平和生活方式發(fā)生了很大的變化。我國生鮮市場(chǎng)巨大。中國的政策支持發(fā)展冷鏈物流，而生鮮食品物流不同于一般的物流，要提供專業(yè)的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和制冷設(shè)施，還要對(duì)整個(gè)過程的溫度和時(shí)間進(jìn)行控制。運(yùn)輸成本是物流控制的主要難點(diǎn)，我國冷鏈運(yùn)輸行業(yè)還有待改進(jìn)。2.研究意義本文以S公司為研究對(duì)象，公司正處于可持續(xù)發(fā)展階段，業(yè)務(wù)規(guī)模在全球處于平均水平。該公司和其他物流企業(yè)都需要改進(jìn)成本管理來提高競(jìng)爭(zhēng)力，為了對(duì)物流成本進(jìn)行合理的控制，本文在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，通過案例研究，提出了一個(gè)合理的冷鏈成本控制體系，具體研究意義如下：（1）為企業(yè)提供真實(shí)且準(zhǔn)確的成本信息，提高戰(zhàn)略管理和科學(xué)決策水平，作業(yè)成本法，作為一種經(jīng)典、科學(xué)的成本計(jì)算方法，這有助于企業(yè)掌握自身的成本管理，有助于決策者分析自身競(jìng)爭(zhēng)力所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，為企業(yè)的宏觀規(guī)劃和全面戰(zhàn)略管理提供必要的參考和指導(dǎo)信息。（2）降低物流成本，中國GDP的18%是社會(huì)物流總成本，顯著高于世界領(lǐng)先國家巴西和俄羅斯，西方發(fā)達(dá)國家對(duì)這一標(biāo)準(zhǔn)的控制還不到10%，我國物流管理還存在許多不足。在一定程度上加強(qiáng)對(duì)物流成本的控制，可以降低物流消耗，為社會(huì)節(jié)約大量物質(zhì)財(cái)富，這對(duì)社會(huì)的建設(shè)也有一定的貢獻(xiàn)。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀NikouGünnemann提出了一種新的成本預(yù)測(cè)模型，將邏輯回歸的概念擴(kuò)展到歐洲主要汽車制造商之一的車輛數(shù)據(jù)中，并節(jié)省了約10%的成本[1]。NoJJ,KleinerBH發(fā)現(xiàn)當(dāng)涉及到復(fù)雜的成本計(jì)算時(shí)，如果我們能合理使用作業(yè)成本法，我們就能得到準(zhǔn)確的成本信息[2]。HaotaNiemi指出作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)的成本法來說，可以更正確計(jì)算物流成本，對(duì)企業(yè)做出行之有效的決策越來越重要[3]。樊森（2018）[4]指出，作業(yè)成本法是計(jì)算公司成本重要的方法，有助于企業(yè)節(jié)約資源，有效降低企業(yè)成本，合理分配企業(yè)資源。曾育洪（2017）[5]發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法可以拓寬成本計(jì)算的范圍，保證成本信息的可靠性和準(zhǔn)確性，優(yōu)化公司績(jī)效考核。李瑞雪（2017）[6]認(rèn)為，企業(yè)之所以能得到前所未有的發(fā)展，是因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)全球化的背景下，有效地控制了費(fèi)用和成本。張俐華（2015）[7]通過成本優(yōu)化方法對(duì)食品物流成本管理進(jìn)行分析，在一定程度上降低了成本。陸銘軍（2017）[8]發(fā)現(xiàn)，只有把冷鏈物流過程當(dāng)成一個(gè)整體才有可能把成本降到最低，并結(jié)合廣東省的農(nóng)成品冷鏈物流現(xiàn)狀提出了系統(tǒng)化的建議。劉然（2020）[9]結(jié)合W運(yùn)輸公司的實(shí)際情況，對(duì)其服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了分析研究，通過智能控制系統(tǒng)優(yōu)化了W公司的服務(wù)質(zhì)量。任夢(mèng)露（2017）[10]指出，成本核算方法對(duì)于物流企業(yè)是很重要的，通過作業(yè)成本法可以有效幫助物流企業(yè)進(jìn)行成本管理。柳陽（2013）[11]發(fā)現(xiàn)，在連鎖經(jīng)營企業(yè)，運(yùn)輸成本占配送總成本的大部分。因此，降低物流成本應(yīng)圍繞這個(gè)核心展開。司遠(yuǎn)（2017）[12]發(fā)現(xiàn)：全面預(yù)算管理是一個(gè)有效的內(nèi)部控制工具，具有監(jiān)督和評(píng)估等功能。李佳沨（2018）[13]基于3T原則，建立低碳冷鏈物流優(yōu)化模型，對(duì)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排有一定的現(xiàn)實(shí)意義。在作業(yè)成本法的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，提玉琪，葉陳剛（2015）[14]發(fā)現(xiàn)該方法可以有效提高效率，促進(jìn)資源的有效、科學(xué)、合理配置。王珍（2019）[15]發(fā)現(xiàn)，編制作業(yè)預(yù)算可以大大縮小經(jīng)營預(yù)算與實(shí)際績(jī)效的差距，有助于完善公司預(yù)算管理制度。張敏（2018）[16]發(fā)現(xiàn)，通過系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)物流企業(yè)物流控制的優(yōu)化。閘筱蕾（2016）[17]強(qiáng)調(diào)，生鮮產(chǎn)品容易腐爛，要實(shí)現(xiàn)保持對(duì)溫度和時(shí)間的控制，就必須引入冷鏈運(yùn)輸，并指出冷鏈物流成本的控制比傳統(tǒng)物流更復(fù)雜。楊浩軍（2016）[18]認(rèn)為要根據(jù)目標(biāo)和群體的特征，提供合適的服務(wù)，達(dá)到物流質(zhì)量和服務(wù)成本的最優(yōu)化。（三）研究?jī)?nèi)容與方法本文從以下思路展開了論述：第一部分寫了研究背景和研究意義，并對(duì)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀展開了論述。第二部分寫了冷鏈物流的基本理論，對(duì)冷鏈物流及其特點(diǎn)和原則進(jìn)行了分析。另外還闡述了作業(yè)成本法的基本理論。第三部分主要介紹了S公司的基本現(xiàn)狀和存在的問題。第四部分針對(duì)S公司的問題，運(yùn)用作業(yè)成本法建立了一個(gè)成本控制系統(tǒng)，可以為決策者提供更完整的決策信息。綜上所述，繪制研究思路如圖1-1所示：圖1-1研究思路圖二、冷鏈物流成本控制的基本理論（一）概念的界定1.冷鏈物流冷鏈物流一般是指在特定的低溫環(huán)境下進(jìn)行生產(chǎn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、配送和消費(fèi)的系統(tǒng)工程。它的建立也是隨著制冷技術(shù)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而逐漸成熟，這是一種基于冷凍技術(shù)的低溫物流過程，相應(yīng)的管理投入和資金投入也比常溫物流大。2.成本控制從理論上講，成本控制應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營過程的實(shí)際情況，為企業(yè)設(shè)定成本管理目標(biāo)，以降低企業(yè)成本為目的，在有限的資源成本基礎(chǔ)上，有效地控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。成本的計(jì)算僅指經(jīng)營成本，而本公司當(dāng)期成本的計(jì)算方法是傳統(tǒng)的經(jīng)營成本計(jì)算方法，直接成本直接計(jì)入成本，間接成本按其分類標(biāo)準(zhǔn)由物流成本承擔(dān)。（二）冷鏈物流的特點(diǎn)和原則1.冷鏈物流的特點(diǎn)冷鏈物流不同于普通的物流，普通的物流對(duì)于溫度基本沒有什么要求。而冷鏈物流由于運(yùn)輸對(duì)象主要是容易變質(zhì)的物品或食物，所以對(duì)于溫度的要求很高，相應(yīng)的對(duì)于設(shè)備的要求也很高。而在科技強(qiáng)國的背景下，我國的科學(xué)技術(shù)水平有了很大的提高，這也為冷鏈物流的設(shè)備要求提供了很好的基礎(chǔ)。除了設(shè)備要求，為了減少運(yùn)輸時(shí)間，對(duì)于運(yùn)輸公司的組織協(xié)調(diào)性也有很高要求。物流公司應(yīng)該結(jié)合冷鏈物流的特點(diǎn)制定合理的運(yùn)輸方案，確保物品的品質(zhì)不會(huì)受到損壞。具體的冷鏈物流特點(diǎn)如下所述：（1）運(yùn)輸產(chǎn)品容易腐蝕冷鏈物流運(yùn)輸?shù)膶?duì)象主要是易腐食品，如蔬菜水果、冷凍制品等，如果在運(yùn)輸環(huán)節(jié)不能保存良好，就可能會(huì)變質(zhì)，這類新鮮食品的溫度環(huán)境越低越好，即溫度是決定生鮮食品質(zhì)量的重要因素之一。為了使新鮮食品在目的地看起來更好或保持良好的品質(zhì)，在運(yùn)輸和倉儲(chǔ)環(huán)境的過程中，溫度都應(yīng)該控制在比較低的水平。（2）運(yùn)輸過程追求時(shí)效性由于生鮮食品的保質(zhì)期一般都比較短，所以，應(yīng)盡量減少運(yùn)輸時(shí)間。另一方面，生鮮食品的運(yùn)輸時(shí)間過長(zhǎng)，即使是在貯藏過程中，食品的外觀也會(huì)受到相應(yīng)的影響，這會(huì)減少消費(fèi)者的消費(fèi)，給銷售商帶來一定的損失，這些損失是由于物流運(yùn)輸?shù)膿p失造成的。所以，當(dāng)食品生產(chǎn)商與物流供應(yīng)商合作時(shí)，為了不必要的麻煩，通常會(huì)以合同的形式來限制運(yùn)輸?shù)臅r(shí)間。（3）運(yùn)輸裝備的特殊性為了確保新鮮的食品不會(huì)變質(zhì)，在運(yùn)輸過程中，冷鏈物流供應(yīng)商必須要讓食品處于低溫甚至冷凍狀態(tài)。冷鏈物流供應(yīng)商必須引進(jìn)專用的運(yùn)輸工具和溫度監(jiān)控設(shè)備來控制物流過程的溫度。（4）各環(huán)節(jié)的組織協(xié)調(diào)性冷鏈物流并不是指一個(gè)特定環(huán)節(jié)，而是多個(gè)物流環(huán)節(jié)互相配合而形成的統(tǒng)一的系統(tǒng)。如果一些不可控的因素導(dǎo)致不同的物流環(huán)節(jié)不能正常綁定，整個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性就會(huì)遭到破壞。冷鏈供應(yīng)商需要協(xié)調(diào)和管理物流和運(yùn)輸?shù)母鱾€(gè)方面。同時(shí)，冷鏈物流供應(yīng)商可以通過預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求，并提高相應(yīng)的物流系統(tǒng)的信息功能，讓食品可以在冷鏈物流中的高效流通。2.冷鏈物流的原則在冷鏈物流方面，專家們提出了“3Q原則”、“3T原則”、“3C原則”原則等科學(xué)范式。詳情如表2-1所示：表2-1農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流的原則如果冷鏈物流企業(yè)不遵守上述基本原則，就存在食品質(zhì)量惡化的風(fēng)險(xiǎn)。比如著名的光明乳業(yè)有完善的冷凍鏈運(yùn)輸?shù)闹贫?。然而像霉菌酸奶這樣的食品安全事故時(shí)有發(fā)生，事故的原因是銷售店不及時(shí)更換過期產(chǎn)品。所以，所有冷鏈環(huán)節(jié)都不能忽視，要嚴(yán)格控制細(xì)節(jié)，避免不必要的失誤。（三）作業(yè)成本法作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為分配基礎(chǔ)的成本管理方法，它的作業(yè)一般有很多種，通過對(duì)作業(yè)動(dòng)因和資源消耗等因素分析，對(duì)成本進(jìn)行控制。采用作業(yè)成本法對(duì)冷鏈物流成本進(jìn)行分析和控制的關(guān)鍵是區(qū)分有價(jià)值環(huán)節(jié)和無價(jià)值環(huán)節(jié)，減少資源消耗，避免無價(jià)值作業(yè)；同時(shí)，成本計(jì)算的范圍更全面，為企業(yè)提供更準(zhǔn)確的成本信息和成本管理依據(jù)及績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。三、S公司冷鏈物流成本控制的現(xiàn)狀、存在的問題（一）S公司簡(jiǎn)介S公司成立于2015年5月12日，注冊(cè)資本1000萬元，資產(chǎn)總額約378萬元。它是陜西天駒投資集團(tuán)的一個(gè)分公司。公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，現(xiàn)有運(yùn)輸車35臺(tái)。冷藏車18臺(tái)，車廂一般為4.2米左右；有8臺(tái)多為7米以上的車輛和半掛車，還有其它9臺(tái)普通運(yùn)貨車。公司自2016年11月份開始進(jìn)行向西北運(yùn)輸物資。西北地區(qū)包括咸陽、寶雞、西安、銅川等，分布銀川、鄭州、蘭州、新疆、酒泉、西寧等地的配送中心。S公司的運(yùn)輸對(duì)象主要是要低溫保存的物品，多為水果、蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品，家禽、水產(chǎn)品、肉類、奶制品和冰淇淋、快餐原料等。（二）S公司冷鏈物流成本控制的現(xiàn)狀1.S公司成本構(gòu)成本文所討論的費(fèi)用屬于廣義范圍。表3-1詳細(xì)分析了S公司的非運(yùn)營成本和運(yùn)營成本。表3-1S公司成本構(gòu)成分析具體而言，公司成本包括外包成本、倉儲(chǔ)成本、員工薪酬、車輛折舊、運(yùn)輸成本、信息平臺(tái)支出、其他折舊及攤銷成本、差旅費(fèi)、稅金等。為了更清楚、更直觀地了解S公司的成本和發(fā)展情況，本文以折線圖的形式展示了S公司2017年至2019年的主要成本情況。如下圖3-1所示。圖3-1S公司2017年-2019年主要成本占比趨勢(shì)圖根據(jù)圖3-1顯示，運(yùn)輸成本占成本結(jié)構(gòu)的很大一部分。2.S公司現(xiàn)行成本核算方法S公司在計(jì)算成本時(shí)，采用直接成本法和間接成本法作為核算方法，在計(jì)算具體的物流服務(wù)成本時(shí)，直接成本直接計(jì)入總成本，間接成本按規(guī)定好的準(zhǔn)則收取。但是，這種分配方法缺乏靈活性的。只有當(dāng)產(chǎn)品的類型比較少，間接成本的比例很小，可以采用這種方法。但是當(dāng)公司提供的物流產(chǎn)品種類繁多，間接成本占總成本的比例較高時(shí)，這種方法不能為為公司提供正確有效的物流成本信息，甚至可能會(huì)誤導(dǎo)管理決策行為。3.S公司冷鏈物流成本控制的方法與程序根據(jù)物流業(yè)務(wù)的時(shí)間順序，可將S公司的成本控制分為三個(gè)重要環(huán)節(jié)，分別是事前、事中和事后控制。首先，事前控制。在成本發(fā)生前進(jìn)行計(jì)劃，并與實(shí)際成本進(jìn)行比較。一般情況下，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行編制預(yù)算，在與客戶簽訂的合同和訂單前，需要估算經(jīng)營成本。第二階段是事中控制。在整個(gè)冷藏運(yùn)輸過程中，公司將對(duì)公司的物流成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。同時(shí)，公司在分?jǐn)傞g接成本的時(shí)候，采用的成本標(biāo)準(zhǔn)比較單一，然后以成本核算為基礎(chǔ)進(jìn)行管理。但是，在核算成本的過程中，S公司對(duì)成本的差異進(jìn)行計(jì)算，也不詳細(xì)分析產(chǎn)生差異背后的原因。最后是事后控制階段。S公司在日常的管理中，雖然可以通過事前控制和事中控制對(duì)作業(yè)進(jìn)行一定的管理。但是百密一疏，這個(gè)時(shí)候S公司就通過事后控制來對(duì)前面的作業(yè)進(jìn)行排查，發(fā)現(xiàn)之前沒有發(fā)現(xiàn)的問題，再分析出現(xiàn)問題的根本原因，最后對(duì)出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，確保同樣的問題不會(huì)再發(fā)生。（三）S公司冷鏈物流成本控制存在的問題1.成本核算方法不科學(xué)由于S公司目前采用的成本核算方法是傳統(tǒng)的作業(yè)的成本法，在面對(duì)作業(yè)種類多、物流流程比較復(fù)雜的情況時(shí)，不能很好地對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析，使公司對(duì)于作業(yè)的管理過于模糊，也不能為企業(yè)提供競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2.成本信息不準(zhǔn)確（1）成本分?jǐn)偡椒ú缓侠?、不科學(xué)。目前公司是在處理訂單的基礎(chǔ)上對(duì)冷鏈物流業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。為了提高主營業(yè)務(wù)的運(yùn)營質(zhì)量，公司一般將類似客戶的訂單匯總處理為同一物流業(yè)務(wù)。在運(yùn)輸海鮮、水果、蔬菜等生鮮食品時(shí)，不同類型成本不同，如溫控、冷凍、配送等。會(huì)計(jì)在分?jǐn)傞g接成本時(shí)，按貨物數(shù)量、運(yùn)輸距離或訂單確定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，而面對(duì)不同的客人，他們可能面臨不同的情況，這就不能直接以上述因素作為分配標(biāo)準(zhǔn)。（2）成本匯總不充分。在對(duì)成本進(jìn)行的管理過程中，S公司的會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的分析過于片面，不能實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的全部費(fèi)用的匯總。比如S公司的會(huì)計(jì)將司機(jī)的工資分類為物流成本，而把冷藏運(yùn)輸過程中產(chǎn)生的人工成本歸入期間費(fèi)用。由于成本匯總不完整，沒有統(tǒng)一的模式，公司的決策者很難通過計(jì)算成本對(duì)成本和內(nèi)部資源的具體消耗進(jìn)行衡量。3.成本預(yù)算不合理公司的財(cái)務(wù)部門只為不同時(shí)期的支出制定預(yù)算方案。一般來說，20%是預(yù)冷發(fā)車成本，成本預(yù)算的60%是運(yùn)輸成本，其余的為非運(yùn)營成本。公司的運(yùn)輸成本可以在汽車燃油成本、人員成本、高速通行費(fèi)等方面細(xì)分。在公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，員工雖然制定了成本報(bào)價(jià)方法，但在對(duì)成本進(jìn)行控制的過程中，成本報(bào)價(jià)方法并未與公司實(shí)際情況想結(jié)合而調(diào)整，導(dǎo)致成本預(yù)算與實(shí)際成本差異較大，使期末成本預(yù)算只是“形式主義”，無法為成本管理決策者提供切實(shí)有效的成本信息。另外，公司雖然制定了一些內(nèi)部資源的使用規(guī)則，但沒有健全的成本監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制。公司過于依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要價(jià)值，如成長(zhǎng)能力和品牌形象等。4.控制體系不健全目前，S公司建立的成本管理體系還不完善，缺乏細(xì)節(jié)。在事中控制階段，沒有將預(yù)算支出與實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行比較，也沒有分析其原因，這是事后控制階段反饋功能消失的主要原因。成本計(jì)算在一定程度上是S公司成本管理的核心，但成本反饋的環(huán)節(jié)嚴(yán)重不足，這對(duì)于成本管理來說是很不利的。四、S公司作業(yè)成本法下成本控制體系實(shí)施（一）作業(yè)分析在分析成本之前，本文首先分析了作業(yè)是否有價(jià)值，將S公司不同的作業(yè)環(huán)節(jié)分為非增值作業(yè)和增值作業(yè)，如下表4-1所示：表4-1作業(yè)分析（二）制定作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)明確作業(yè)成本的標(biāo)準(zhǔn)是建立作業(yè)成本法管理系統(tǒng)的前提。作業(yè)成本分可以分為非增值和增值作業(yè)成本，S公司的直接標(biāo)準(zhǔn)成本見表4-2：表4-2直接標(biāo)準(zhǔn)成本（1）增值作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于冷藏運(yùn)輸、預(yù)冷發(fā)車、溫度監(jiān)控這3個(gè)作業(yè)流程中的標(biāo)準(zhǔn)成本如表4-3所示：表4-3增值作業(yè)間接作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（2）非增值作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)非增值作業(yè)成本的增加并不會(huì)為公司增加價(jià)值，所以要盡可能的減少非增值作業(yè)成本。本文中的非增值作業(yè)包括訂單處理，設(shè)備采購，裝卸搬運(yùn)，如表4-4所示。表4-4非增值作業(yè)間接作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（3）甲乙合同成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)因?yàn)镾公司屬于冷鏈物流供應(yīng)商和服務(wù)提供商的范疇。所以本文以業(yè)務(wù)流程中簽訂的協(xié)議、合同為主要成本計(jì)算實(shí)例。第一份訂單為甲合同、第二份訂單為乙合同，甲乙合同的成本預(yù)算如下表4-5所示：表4-5甲乙合同成本預(yù)算表（三）作業(yè)成本差異計(jì)算與分析（1）差異計(jì)算通過對(duì)直接成本的實(shí)際值和預(yù)算值的差異計(jì)算，結(jié)果如下表4-6所示：表4-6直接成本差異計(jì)算表通對(duì)訂單處理、冷藏運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)等作業(yè)成本計(jì)算，結(jié)果如下表4-7所示：表4-7間接作業(yè)成本差異計(jì)算表（2）差異分析首先，分析直接成本的差異，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異為0，說明公司在采購物料和其他過程中，公司實(shí)現(xiàn)了理想的直接成本控制。其次，通過分析間接費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)間接費(fèi)用的區(qū)別，我們可以看到如下情況：第一，作者先對(duì)增值作業(yè)進(jìn)行差異分析。以預(yù)冷發(fā)車為例，在這一工作流程中，S公司的成本包括司機(jī)的工資、運(yùn)行設(shè)備的能源耗費(fèi)和制冷設(shè)備折舊。在甲乙合同中，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異為165.50。分析原因可知，由于工人操作不規(guī)范，使設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間過長(zhǎng)，從而造成了預(yù)冷發(fā)車的成本過高。第二，對(duì)非增值作業(yè)進(jìn)行差異分析，企業(yè)的非增值作業(yè)包括裝卸搬運(yùn)、訂單處理、設(shè)備和原材料采購等。由于非增值作業(yè)不會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，有必要限制非增值作業(yè)的資源耗費(fèi)。訂單處理成本的標(biāo)準(zhǔn)差為9.32元，S公司在訂貨過程中通信成本小幅增加，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相對(duì)平衡。裝卸人員工資基本不變，但在這一環(huán)節(jié)中差異為16.49元，應(yīng)該是叉車在運(yùn)行中存在問題，造成資源的浪費(fèi)。綜上所述，通過作業(yè)成本法以及差異分析，可以更清楚的看出出現(xiàn)較大差異的作業(yè)，再對(duì)其進(jìn)行深入的分析，可以清楚的了解到成本出現(xiàn)差異的原因。利用事后控制階段的反饋?zhàn)饔?，把管理隱患清除，進(jìn)而為后面的管理提供方向，制定科學(xué)的成本管理策略。（四）具體成本控制措施根據(jù)既定的成本標(biāo)準(zhǔn)，成本管理的責(zé)任在于參與的不同部門和公司的組織。S公司的每個(gè)部門都應(yīng)重視成本管理并采取相應(yīng)措施。在計(jì)算成本差異后，提出了幾種成本管理優(yōu)化方案，詳見如下：（1）優(yōu)化作業(yè)一個(gè)公司的合理運(yùn)營都有一個(gè)科學(xué)的流程作業(yè)，S公司要結(jié)合公司的實(shí)際情況，在統(tǒng)籌規(guī)劃的前提下，根據(jù)作業(yè)的重要性進(jìn)行一定的權(quán)重排序，建立一個(gè)高效的作業(yè)流程。（2）規(guī)范制度建設(shè)在S型公司提供服務(wù)的過程中，有很多復(fù)雜的流程。為了更好的成本控制，部門，組織和責(zé)任人必須對(duì)損失的資源承擔(dān)對(duì)應(yīng)的責(zé)任。我認(rèn)為有必要確定適當(dāng)?shù)目?jī)效評(píng)估機(jī)制和懲罰機(jī)制。例如，如果負(fù)責(zé)監(jiān)測(cè)溫度的操作員工作失誤，導(dǎo)致實(shí)際成本比預(yù)算成本高，可以采取檢討、減薪等處罰措施。（3）完善預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)比較各實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異，分析差異原因，落實(shí)和審核各部門職責(zé)，結(jié)合差異的具體原因，制定目標(biāo)計(jì)劃和改進(jìn)措施，適當(dāng)調(diào)整原預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。如由于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，材料價(jià)格、勞動(dòng)力價(jià)格上漲，成本控制就必須與市場(chǎng)條件、材料成本和勞動(dòng)力成本相適應(yīng)。五、結(jié)論和展望（一）結(jié)論物流行業(yè)作為支撐我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，它的發(fā)展可以說與我們的生活息息相關(guān)。但其物流成本高一直是個(gè)問題。而冷鏈物流在物流行業(yè)中由于起步比較晚，發(fā)展的還不是很成熟，因此冷鏈物流企業(yè)的管理尤為重要。為此，本文以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，結(jié)合最新理論，通過對(duì)S公司冷鏈物流成本控制進(jìn)行研究，得出以下結(jié)論：（1）本文在相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，從成本構(gòu)成、成本計(jì)算方法、成本控制程序等方面分析了S公司的物流管理的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)S公司在成本管理中存在許多有待解決的問題，比如：成本信息不準(zhǔn)確，成本核算方法不合理，控制體系不完善。通過成本控制體系的構(gòu)建，解決了S公司成本控制不完善的問題，在計(jì)算和分析成本差異時(shí)，提出了優(yōu)化運(yùn)作的方法。（2）通過作業(yè)成本法控制體系的建立，本文解決了S公司成本信息不準(zhǔn)確的問題，構(gòu)建了科學(xué)的成本核算方法。但我國企業(yè)對(duì)于物流控制體系的實(shí)際應(yīng)用和理論研究仍處于探索的初級(jí)階段。通過構(gòu)建以作業(yè)成本法為核心的管理體系，企業(yè)可以對(duì)自己的成本構(gòu)成有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，為管理者的成本決策提供數(shù)據(jù)支持，因此達(dá)到提高物流管理效率的目的，提高物流管理效率的目的就是提高公司的利潤(rùn)空間。（二）不足和展望一是本文的研究數(shù)據(jù)皆從公司內(nèi)部資料獲得，并未在文中詳細(xì)說明數(shù)據(jù)來源。二是本文雖然以S公司為例進(jìn)行了分析，但在現(xiàn)實(shí)生活中，交易合同數(shù)據(jù)往往比這更復(fù)雜。因此，本文的改進(jìn)之處還有很多。三是本文主要的聚焦于作業(yè)成本法的核算，進(jìn)而建立成本管理系統(tǒng)，并未在成本管理這一維度進(jìn)行深入的分析，將在以后的研究中改善。[參考文獻(xiàn)][1]NikouGünnemann.Areverselogisticscostminimizationmodelforthetreatmentofhazardouswastes[J].TransportationResearchPartE:LogisticsandTransportationReview,2002(6):457-473.[2]No