成本會(huì)計(jì)講義及習(xí)題（含答案）

第一章總論

本章考核要求：

1.正確理解成本的定義和作用：

2.了解成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生；

3.領(lǐng)會(huì)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象；

4.明確成本會(huì)計(jì)的職能和作用。

在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：

一、成本的定義和作用

1.成本的定義說(shuō)明以下兒點(diǎn)內(nèi)容

（1）成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表

現(xiàn)，即C+V。

（2）狹義成本是指商品在制造過(guò)程中所發(fā)生的各種耗寬價(jià)值，即制造成本，也就是商品的理論成本（成本的

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。

從理論上講，成本是企業(yè)在生產(chǎn)商品過(guò)程中已經(jīng)耗費(fèi)的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和相當(dāng)于工資的勞動(dòng)

者為自己創(chuàng)造的價(jià)值的總和，表現(xiàn)為商品價(jià)值中的補(bǔ)償部分，構(gòu)成商品的理論成本，也可以理解為狹義的成本。

（3）廣義成本包括狹義成本外，還包括管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。

2.成本的作用

（1）是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度：

（2）是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：

（3）是制定商品價(jià)格的基礎(chǔ)：

（4）是企'也進(jìn)行決策的重要依據(jù)。

二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步形成和完善起來(lái)的。

最早成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，歷經(jīng)了早期成本會(huì)計(jì)階段（1880年?1920年）、近代成本會(huì)計(jì)階段（1921年?1945

年）、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后），逐步擴(kuò)充了成本會(huì)計(jì)的職能和作用。

三、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和任務(wù)

1.成本會(huì)計(jì)的對(duì)象

成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用，簡(jiǎn)稱成本、費(fèi)用。

2.成本會(huì)計(jì)的職能

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核

七項(xiàng)職能。

3.成本會(huì)計(jì)的任務(wù)一與職能相同。

第二章成本核算的要求、費(fèi)用分類(lèi)及成本核算一般程序

本章考核要求：

1.了解成本核算的工作要求：

2.理解劃分各種費(fèi)用之間的界限：

3.記憶費(fèi)用的不同分類(lèi)；

4.明確成本核算的一般程序和基本步驟,

在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：

一、成本核算的要求

1.成本核算的要求

（1）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：

①建立健全各項(xiàng)原始記錄

②做好各項(xiàng)材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)工作

③做好定額的制定和修訂工作

（2）正確劃分各種費(fèi)用的界限：

（3）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法；

（4）適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。

2.止確劃分費(fèi)用的上方面界限

（1）是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的界限一區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用；

（2）是劃分個(gè)會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用的界限；

（3）是劃分不同成本計(jì)算對(duì)象之間的費(fèi)用的界限；

（4）是劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限：

（5）是劃分完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的界限。

二、費(fèi)用的分類(lèi)

1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)一說(shuō)明費(fèi)用的內(nèi)容；

<1）外購(gòu)材料

（2）外購(gòu)燃料

（3）外購(gòu)動(dòng)力

（4）職工薪酬

（5）折舊費(fèi)

（6）利息支出

（7）稅金

（8）其他支出項(xiàng)目

2.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)一劃分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限；

生產(chǎn)翁用按其發(fā)生的用途不同，一般可分為三類(lèi)：

（1）直接材料。（2）直接人工。（3）制造費(fèi)用。

期間鋤用按經(jīng)濟(jì)用途不同可分為：

（1）銷(xiāo)售費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。

期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)更便于了解企業(yè)的開(kāi)支領(lǐng)域，去思考企業(yè)是否能夠在某些領(lǐng)域增效，節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)

成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品的關(guān)系分類(lèi)；

（1）根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，可以將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

（2）正確區(qū)分直接成本和間接成本，需要明確下列要素之間的關(guān)系：

①支出與費(fèi)用的關(guān)系。②成本與費(fèi)用的關(guān)系。

4.費(fèi)用按成本性態(tài)分類(lèi)一便于成本決策：

（1）固定成本

（2）變動(dòng)成本

（3）混合成本

①半變動(dòng)成本

②半固定成本

③延期變動(dòng)成本

④曲線變動(dòng)成本

5.費(fèi)用按可控行分類(lèi)一基于成本的考評(píng)熾能；

（1）可控制成本。（2）不可控制成本。

6.費(fèi)用按成本發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)一便于進(jìn)行成本控制。

（一）歷史成本（實(shí)際成本）

（-）未來(lái)成本（目標(biāo)成本）

<1）定額成本

（2）計(jì)劃成本

（3）標(biāo)準(zhǔn)成本（應(yīng)該成本）

①標(biāo)掂成本按其制定時(shí)所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，nJ分為理想標(biāo)掂成本制止常標(biāo)準(zhǔn)成本。

②標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，可分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。

三、成本核算一般程序

1.成本核算的一般程序

（1）確定成本核算對(duì)象一解決算誰(shuí)的成本：

（2）確定成本項(xiàng)目：

（3）設(shè)置有關(guān)成本、費(fèi)用明細(xì)賬：

（4）對(duì)各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行核算：

<5）按照費(fèi)用界限歸集、計(jì)算產(chǎn)品成本；

（6）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。

2.成本核算的基本步驟

從費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配至產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的計(jì)算。

（1）各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配

（2）輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配

（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

（4）基本生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配

（5）廢品損失和停工損失的分配

（6）完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的翁用分配

（7）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（8）期間鉗用的結(jié)轉(zhuǎn)

第三章費(fèi)用在受益對(duì)象之間的歸集與分配

本章考核要求：

1.區(qū)分不同類(lèi)型費(fèi)用在核算上的要求；

2.正確計(jì)算材料按計(jì)劃成本核算的費(fèi)用金額；

3.按照費(fèi)用受益對(duì)象進(jìn)行材料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬費(fèi)用的分配核算：

4.記憶折舊的計(jì)提范圍和時(shí)間要求：

5.了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集程序；

6.區(qū)分不同輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的特點(diǎn)；

7.采用不同分配方法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配；

8.理解制造費(fèi)用的歸集程序，并運(yùn)用不同分配方法進(jìn)行制造費(fèi)用分配：

9.正確進(jìn)行廢品損失的核算：

10.記憶期間費(fèi)用的核算內(nèi)容。

在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：

第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配

（-）要素費(fèi)用的歸集

要素費(fèi)用的歸集是按照要素費(fèi)用的性質(zhì)根據(jù)其發(fā)生的地點(diǎn)或受益對(duì)象進(jìn)行歸集，主要涉及的賬戶有“基本生產(chǎn)成

本”、嘯助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等。

（二）要素費(fèi)用的分配

要素費(fèi)用的分配是將各種要素費(fèi)用的發(fā)生額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)合理地分配給各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。

常用的費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)有三類(lèi)：

1）成果類(lèi)；

2）消耗類(lèi)：

3）定額類(lèi)。

要素費(fèi)用的分配的主要程序：

1）費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額

2）某分配對(duì)象應(yīng)分得的費(fèi)用=費(fèi)用分配率x該分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)份額

（三）宜接材料費(fèi)用的歸集和分配

直接材料費(fèi)用包括生產(chǎn)制造過(guò)程中耗用的各種原材料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)零部件、自制半成品、修理

用備件、燃料、周轉(zhuǎn)材料等。

1.發(fā)出材料成本的核算

根據(jù)企業(yè)成本管理的要求，發(fā)出材料成本的核算可以采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以使用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，企業(yè)需耍設(shè)置“在途物資''和“原材料”賬戶分別核算尚未入庫(kù)和已經(jīng)入庫(kù)的材料實(shí)際

成本。

材料明細(xì)賬中收入材料的金額，應(yīng)根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收料憑證進(jìn)行登記，發(fā)出材料的金額，應(yīng)該按照選進(jìn)

先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、全月一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法等方法計(jì)算，根據(jù)計(jì)算的單位成本對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)

價(jià)。

采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”和“材料成本差異”賬戶分別核算購(gòu)置材料實(shí)際成本、

入庫(kù)材料計(jì)劃成本和兩種價(jià)格下的差異金額。

材料成本差異分配率=（月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月

收入材料計(jì)劃成本）

發(fā)生材料應(yīng)分配的成本差異額=發(fā)出材料計(jì)劃成本x材料成本差異分配率

發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異額

表3-2發(fā)出憑證匯總表

20xx年6月單元：元

應(yīng)貸科目

應(yīng)借科目合計(jì)

原材料材料成本差異

甲產(chǎn)品2240044822848

基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品2560051226112

小計(jì)4800096048960

制造費(fèi)用機(jī)物料消耗2800562856

修理車(chē)間1500301530

輔助生產(chǎn)成本供水車(chē)間1950391989

小計(jì)3450693519

銷(xiāo)售費(fèi)用1000201020

管理費(fèi)用1400281428

合計(jì)56650113357783

上述三個(gè)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下圖:

材料采購(gòu)原材料成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶

材料（燃料）費(fèi)用的分配應(yīng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可以按

照材料定額消耗量比例法或材料定額費(fèi)用法進(jìn)行分配。其中，材料定額消耗量、材料定額費(fèi)用是指

一定產(chǎn)量下的產(chǎn)品消耗的材料總量或總金額；材料消耗量定額、材料費(fèi)用定額是指單位產(chǎn)品消耗的

材料數(shù)量或金額。

接材料定額消費(fèi)耗量比例分配原材料費(fèi)用的計(jì)算公式為：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量;該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料定額消耗量

材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量=材料消耗量分配率X該種產(chǎn)品材料定額消耗量

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量=材料單位X該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量

【例3-3】中興工廠20xx年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，木月兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用A材料16572

千克，單價(jià)11元，共計(jì)182292元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品255件，乙產(chǎn)品315件，甲產(chǎn)品的材料單位消

耗定額為76千克.乙產(chǎn)品的材料單位消耗定額為70千克。

要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費(fèi)用。

。[答疑編號(hào)111030101]

r正確答案」計(jì)算按材料定額消耗量比例法分配的材料費(fèi)用：

甲產(chǎn)品材料定額消耗量=255x76=19380（千克）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量=315x70=22050（千克）

材料消耗量分配率=16572；（19380+22050）=0.4

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=0.4x19380=7752（千克）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=0.4x22050=8820（千克）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=7752x11=85272（千克）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=8820x11=97020（千克）

一般情況下，各種產(chǎn)品共同消耗的原材料種類(lèi)單一時(shí)，采用定額消耗量比例法進(jìn)行材料間接計(jì)

入費(fèi)用的分配；各種產(chǎn)品共同消耗的原材料種類(lèi)較多時(shí)，應(yīng)采用定額費(fèi)隹法進(jìn)行材料費(fèi)用的分配。

某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量x單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額

=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額X材料計(jì)劃單價(jià)

材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用X材料費(fèi)用分配率

【例34】中興工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用101號(hào)、102號(hào)兩種材料，共計(jì)173520元,

本月投產(chǎn)A產(chǎn)品210件，B產(chǎn)品180件，A產(chǎn)品的材料單位消耗定額為101號(hào)材料8千克，102號(hào)

材料6千克，B產(chǎn)品的材料單位消耗定額為101號(hào)材料10千克，102號(hào)材料14千克，101號(hào)和102

號(hào)兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分別為11元、9元。

要求：按材料的定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用。

答疑編號(hào)111030102]

I■正確答案J按材料的定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用：

A產(chǎn)品材料定額費(fèi)用：

=人產(chǎn)品所耗101號(hào)材料定額費(fèi)用+A產(chǎn)品所耗102號(hào)材料定額費(fèi)用

=210x8x11+210x6x9

=29820（元）

B產(chǎn)品材料定額費(fèi)用：

=B產(chǎn)品所耗101號(hào)材料定額費(fèi)用+B產(chǎn)品所耗102號(hào)材料定額費(fèi)用

=180x10x11+180x14x9

=42480（元）

材料費(fèi)用分百己率=173520+（29820+42480）=2.4

A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用=29820x2.4=71568（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用=42480x2.4=101952（元）

見(jiàn)書(shū)P64表3-4

會(huì)計(jì)分錄：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品107560

——乙產(chǎn)品122380

制造費(fèi)用2780

輔助生產(chǎn)成本一修理車(chē)間1620

輔助生產(chǎn)成本一供水車(chē)間1940

銷(xiāo)售費(fèi)用1000

管理費(fèi)用1720

貸：原材料239000

燃料費(fèi)用的分配與原材料的分配方法相同。燃料費(fèi)用較多的企業(yè)可以專(zhuān)設(shè)“燃料及動(dòng)力''成本項(xiàng)

目和“燃料''賬戶單獨(dú)核算；燃料費(fèi)用不多的企業(yè)可以將燃料費(fèi)用并入“直接材料''成本項(xiàng)目和“原材

料''賬戶進(jìn)行核算。

3.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的核算

各種產(chǎn)品共同耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用可以按照生產(chǎn)工時(shí)或定額消耗最比例分配。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用較

多的企業(yè)可以專(zhuān)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目單獨(dú)核算；費(fèi)用不多的企業(yè)可以將外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用并入“制造

費(fèi)用”成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。見(jiàn)P67頁(yè)例3-6

如果企業(yè)的燃料和動(dòng)力費(fèi)用沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，直接生于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料動(dòng)力費(fèi)

用，也可以分別計(jì)入“直接材料''和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，作為直接材料費(fèi)用和制造費(fèi)用進(jìn)行核算。

4.職工薪酬分配的核算

發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域并與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的職工薪酬應(yīng)計(jì)入，，直接人工，，成本項(xiàng)目。各種產(chǎn)品共

同消耗的人工費(fèi)一般按照產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。

（1）職工薪酬的概念以及范圍

（2）職工薪酬核算的原始記錄

①考勤記錄。②產(chǎn)量和工時(shí)記錄c

（3）職工薪酬的匯總和分配

①職工薪酬的匯總。②職工薪酬的分配。

5.折舊費(fèi)用的核算

企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

除外。

為了簡(jiǎn)化核算，固定資產(chǎn)應(yīng)用指南仍沿用了實(shí)務(wù)中的做法：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提

折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

6.利息的核算

要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不是產(chǎn)品制造成本的組成部分，所以利

息費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

在每一期計(jì)算利息時(shí)，記入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方，“應(yīng)付利息”科目的貸方。

7.稅金的核算

要素費(fèi)用中的稅金是指計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅四項(xiàng)。

8.其他費(fèi)用的核算

其他費(fèi)用是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，包括修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配概述

1.輔助生產(chǎn)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用是輔助生產(chǎn)車(chē)間在提供服務(wù)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總和。輔助生產(chǎn)車(chē)間主要是為基本

生產(chǎn)提供服務(wù)的生產(chǎn)部門(mén)。

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用。對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用

（制造費(fèi)用），如果費(fèi)用較少、輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小，且輔助生產(chǎn)部對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí),

可以直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。否則，應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用一輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶，然后再按照

一定方法分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。

需要說(shuō)明的是，不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用一輔助生產(chǎn)車(chē)間”明細(xì)賬的前提是企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模

較小，發(fā)生的制造費(fèi)用較少，輔助生產(chǎn)也不對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)。在這種情況下，不需要按照

規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用，可以直接記入“輔助生產(chǎn)成本”

科目及其明細(xì)賬的借方。

（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃

成本分配法。

1.直接分配法

直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提

供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車(chē)間、部門(mén)。

該輔助生產(chǎn)部門(mén)歸集的費(fèi)用

某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率

該輔助生產(chǎn)部門(mén)對(duì)外提供的勞務(wù)總量（公式3-15）

特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)的情況，僅分配一次。

優(yōu)點(diǎn)：方法最為簡(jiǎn)單。

適用企業(yè)：只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。分配核算過(guò)程如下圖：

輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本等

只對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間.

以外的受益單位分配

［例題3-14］某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理等部門(mén)提供服務(wù),

根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電、供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用分別是17400元和8500元。

兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳如表3-19所示。

表3-19輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量表

受益單位供電數(shù)量（千瓦小時(shí)）供水?dāng)?shù)量（立方米）

基本生產(chǎn)車(chē)間200009000

輔助生產(chǎn)供電車(chē)間2500

車(chē)間供水車(chē)間4000

行政管理部門(mén)50001000

合計(jì)2900012500

要求：采用宜接分配法計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

G［答疑編號(hào)111030201］

計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

供電車(chē)間費(fèi)用分配率=17400：（29000-4000）=0.696

基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=20000x0.696=13920（元）

行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=5000x0.696=3480（元）

供水車(chē)間費(fèi)用分配率=8500-J-（12500-2500）=0.85

基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=9000x0.85=7650（元）

行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=10（X）x0.85=850（元）

表3-20輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）

20XX年6月單位：元

項(xiàng)目供電車(chē)間供水車(chē)間合計(jì)

待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元）17400850025900

供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量2500010000

單位成本（分配率）0.6960.85

基本生產(chǎn)車(chē)間耗用數(shù)量200009000

分配金額13920765021570

行政管理部門(mén)耗用教量50QU1000

分配金額34808504330

合計(jì)17400850025900

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用21570

管理費(fèi)用4330

貸：輔助生產(chǎn)成本一供電車(chē)間17400

——供水車(chē)間8500

因此，這種分配方法最為簡(jiǎn)便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互

分配為輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。

2.順序分配法

特點(diǎn)：按照輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多少的順序排列，受益少的排在前，先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去,

而排在后的輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)在原歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。

優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果的正確性高于直接分配法。

適用企業(yè)：各輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)。分配核算過(guò)程如下圖:

要求；采用順序分配法計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

。[答疑編號(hào)111030202]

各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

供電車(chē)間分配率=17400:29000=0.6

供水車(chē)間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=0.6x4000=2400（元）

供水車(chē)間分配率=8500^12500=0.68

供電車(chē)間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=0.68x2500=1700（元）

表3-21輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）

供電車(chē)間供水車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間行政管理部門(mén)

\部門(mén)

耗用待分配分配耗用待分配分配耗用分配耗用分配合計(jì)

金額\^數(shù)量費(fèi)用率數(shù)量費(fèi)用率數(shù)量金額數(shù)量金額

25

2900017400125008500

900

-2917

分配電費(fèi)-174000.640002400200001200050003000

000400

10

分配水費(fèi)10000109001.099000981010001090

900

25

分配金額合計(jì)218104090

900

順序分配法的特點(diǎn)及基本思路就是按順序依次分配，排列在前的分配給排列在后的，而排列在

后的不再分配給排列在前的，排列在后的進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)在原歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配

轉(zhuǎn)入數(shù)。

順序分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的下線呈梯形，因而這種分配法也稱為梯形分配法。這種分配

方法，只適宜在各輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)中采用。

3.交互分配法

特點(diǎn)：分兩步分配，先在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)進(jìn)行交互分配，再將調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生

產(chǎn)車(chē)間以外單位分配。

交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分兩個(gè)步驟進(jìn)行：首先對(duì)內(nèi)進(jìn)行交互分配，進(jìn)行交互分配：然后

對(duì)外進(jìn)行分配，也就是在輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車(chē)間、部門(mén)之間，按其接受的勞

務(wù)數(shù)量和對(duì)外分配率進(jìn)行分配。

優(yōu)點(diǎn)：提高了分配結(jié)果的正確性C

適用企業(yè)：各輔助生產(chǎn)車(chē)間較多，相互提供勞務(wù)量較大的企業(yè)。分配核算過(guò)程如下圖：

輔助生產(chǎn)成本一一供水基本生產(chǎn)成本一一甲

［例題3-16］仍采用例題3-14資料。

要求：采用交互分配法計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

G［答疑編號(hào)111030301］

計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；

供電車(chē)間交互分配率=17400:29000=0.6

供水車(chē)間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=4000x0.6=2400（元）

供水車(chē)間交互分配率=8500^12500=0.68

供電車(chē)間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=2500x0.68=1700（元）

供電車(chē)間交互分配后的費(fèi)用額=17400+1700-2400=16700（元）

供水車(chē)間交互分配后的費(fèi)用額=8500+2400-1700=9200（元）

對(duì)外分配的計(jì)算：

供電車(chē)間對(duì)外分配率=16700；（29000-4000）=0.668

供水車(chē)間對(duì)外分配率=9200;（12500-2500）=0.92

基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=20000x0.668=13360（元）

行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=5000x0.668=3340（元）

基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=9000x0.92=8280（元）

行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=1000x0.92=920（元）

對(duì)內(nèi)交互分配：

借：輔助生產(chǎn)成本一供水車(chē)間2400

——供電車(chē)間1700

貸：輔助生產(chǎn)成本一供電車(chē)間2400

—供水車(chē)間1700

對(duì)外分配：

借：制造費(fèi)用21640

管理費(fèi)用4260

貸：輔助生產(chǎn)成本一供水車(chē)間9200

——供電車(chē)間16700

表3-22埔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）

20xx年6月單位：元

供電車(chē)間供水車(chē)間

項(xiàng)目合計(jì)

數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額

待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用290000.617400125000.68850025900

輔助生產(chǎn)一供水-4000-2400+2400

交互分配

輔助生產(chǎn)一供電+1700-2500-1700

對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用250000.66816700100000.92920025900

基本生產(chǎn)車(chē)間20000133609000828021640

行政管理部門(mén)5000334010009204260

合計(jì)250001670020000920025900

4.代數(shù)分配法

特點(diǎn)：按照數(shù)學(xué)中解聯(lián)立方程的方法，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，同時(shí)進(jìn)行兩步分配。

優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果是五種方法中最正確的。

［例3-17］仍采用例題3-14資料。

要求：采用代數(shù)分配法計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

—［答疑編號(hào)111030302］

［正確答案」計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

假設(shè)每度電X元，每立方米水Y元

17400+2500Y=29000X①

{8500+4000X=12500Y②

解得：X=0.6773

Y=0.8967

5.計(jì)劃成本分配法

特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照計(jì)劃單位成本和各受益單位（含輔助生產(chǎn)車(chē)間）耗用的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行

分配，再將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）。

［例3-18］某企業(yè)由供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)提供服務(wù)，為此,

兩車(chē)間共發(fā)生費(fèi)用分別是33600元和34020元。該企業(yè)供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)產(chǎn)品和勞

務(wù)數(shù)量詳如表3-24所示。該公司每度電的計(jì)劃成本為0.33元，每修理工時(shí)計(jì)劃成本為3.5元。

要求：采用計(jì)劃成本分配法計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

表3-24輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量表

供應(yīng)對(duì)象供電度數(shù)（千瓦小時(shí)）修理工時(shí)（小時(shí)）

甲產(chǎn)品耗用80000

基本生產(chǎn)車(chē)間一般消耗120006000

供電車(chē)間800

輔助生產(chǎn)車(chē)間

機(jī)修車(chē)間12000

行政管理部門(mén)80004003

合計(jì)11200010800

。［答疑編號(hào)111030303］

表3-25輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）

20XX年6月單位：元

輔助生產(chǎn)車(chē)間供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間合計(jì)

待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用336003402067620

勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量11200010800

計(jì)劃單位成本0.333.5

輔助車(chē)間耗輔助生產(chǎn)成供電耗用數(shù)量800

用本分配金額28002800

機(jī)修耗用數(shù)量12000

分配金額39603960

基本生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用數(shù)量80000

品耗用分配金額2640026400

基本車(chē)間耗制造費(fèi)用耗用數(shù)量120006000

用分配金額39602100024960

管理部門(mén)耗耗用數(shù)量80004000

用分配金額26401400016640

按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)369603780074760

輔助生產(chǎn)實(shí)際成本364003798074380

輔助生產(chǎn)成本差異-560180-380

按計(jì)劃成本分析的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品26400

制造費(fèi)用24960

輔助生產(chǎn)成本一供電車(chē)間2800

——機(jī)修車(chē)間3960

管理費(fèi)用16640

貸：輔助生產(chǎn)成本一供電車(chē)間36960

——機(jī)修車(chē)間37800

調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄：

|560|

借：管理費(fèi)用

貸:輔助生產(chǎn)成本一供電車(chē)間回

借：管理費(fèi)用180

貸：輔助生產(chǎn)成本一機(jī)修車(chē)間180

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化和加速了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)算工作；便于對(duì)各受益單位進(jìn)行賁任考核；還能反映出輔助生產(chǎn)費(fèi)

用的成本差異情況。

適用企業(yè)：輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。分配核算過(guò)程如下圖：

輔助生產(chǎn)成本一一供水基本生產(chǎn)成本一一甲

采用計(jì)劃成本分配法，由于輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本有現(xiàn)成資料，因而簡(jiǎn)化和加速了分配的

計(jì)算工作：按照計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，排除了輔助生產(chǎn)實(shí)際成本的高低對(duì)受益單位成本的影響，便于分析、考核

受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)能反映輔助生產(chǎn)實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。

第三節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配

一、制造費(fèi)用的歸集

(一)制造費(fèi)用的概念、構(gòu)成

制造費(fèi)用是指企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)

用。其中，大部分屬于間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，還有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成木項(xiàng)目的費(fèi)用。

(-)制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用的歸集通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行，該賬戶月末一般無(wú)余額。

二、制造費(fèi)用的分配

如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費(fèi)用不需要分配，直接全額轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”賬戶。如果企業(yè)

同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)。

制造鉞用的分配方法主要有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度計(jì)劃分配率法。

其中，生產(chǎn)工人工資比例法適用于各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度大致相同的情況，而機(jī)器工時(shí)比例法則適用于機(jī)械化程度

較高的車(chē)間或企業(yè)，年度計(jì)劃分配率法適用于季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車(chē)間。

(-)生產(chǎn)工時(shí)比例法

生產(chǎn)工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)晶所用實(shí)際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。

(-)生產(chǎn)工人工資比例法

生產(chǎn)工人工資比例法簡(jiǎn)稱生產(chǎn)工資比例法，是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用

的方法。

(三)機(jī)器工時(shí)比例法

機(jī)器工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。

這種方法適用于機(jī)械化程度較高的車(chē)間，因?yàn)樵谶@種車(chē)間中，折舊費(fèi)、修理費(fèi)的大小與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間密切相

連。

(四)年度計(jì)劃分配率分配法

年度計(jì)劃分配率分配法是按照年度開(kāi)始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配制造粉用的一種方法。

如果年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年的制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃分配率計(jì)算分配數(shù)之間發(fā)生差額時(shí)，一般就在

年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中。如果實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。

年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額+年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)總額

（公式3-35）

某月某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)x年度計(jì)劃分配率

（公式3-36）

采用這種方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方

余額。借方余額表示超過(guò)計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)。

【例題3-21】企業(yè)一車(chē)間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為550000元，全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品26000件，乙

產(chǎn)品22500件：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品

150件；期初“制造費(fèi)用''貸方余額為300元，本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4900元。

要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該車(chē)間制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率，并采用年度計(jì)劃分配率法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承

擔(dān)的制造費(fèi)用。

一[答疑編號(hào)111030401]

制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=550000+（26000x5+22500x4）=2.5

6月份甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=240x5x2.5=3000（元）

6月份乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=150x4x2.5=1500（元）

該車(chē)間6月份按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=3000+1500=4500（元）

該車(chē)間6月份的實(shí)際制造費(fèi)用4900元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的借方發(fā)生額），大于按該月實(shí)際產(chǎn)量和年度計(jì)劃分

配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用4500元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的貸方發(fā)生額）?？梢?jiàn)，采用這種分配方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬

及明細(xì)賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過(guò)計(jì)劃的偵付

費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)。

上述舉例結(jié)果可登記如下圖3-1所示。

制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品

期初：300

發(fā)生額490045003000

合計(jì)4900基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品

余額100

1500

圖3-1制造費(fèi)用分配圖示

采用計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率，簡(jiǎn)化和加快了制造費(fèi)用的分配工作，并能及時(shí)反映

各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車(chē)間，利用計(jì)劃分配率

方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相關(guān)懸殊的弊病。但是，采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)，要求企業(yè)的計(jì)劃、定額

管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。

1.按實(shí)際單價(jià)進(jìn)行分配的方法

生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法均屬于按實(shí)際單價(jià)進(jìn)行分配的方法，只是分配標(biāo)準(zhǔn)存

在差異。

2.按計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行分配的方法

首先，按照全年制造費(fèi)用計(jì)劃總額和全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)總額計(jì)算“年度計(jì)劃分配率”：

然后，在各月分配當(dāng)期制造費(fèi)用時(shí)按照年度計(jì)劃分配率和該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)算應(yīng)分配的金額:

最后，于年末時(shí)將“制造我用''賬戶的余領(lǐng)全部分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”張戶。

第四節(jié)廢品損失與停工損失的歸集與分配

生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損失。

一、廢品損失的含義及特征

(-)廢品損失的含義

廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在

產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。

經(jīng)檢驗(yàn)部門(mén)鑒定不需要返修而可以降價(jià)出售的不合格品，其成本與合格品相同；具售價(jià)低于合

格品售價(jià)所發(fā)生的損失，應(yīng)在計(jì)算銷(xiāo)售損益中體現(xiàn)，不作廢品損失處理；產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善

等原因而損壞變質(zhì)的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理，也不列作廢品損失。

廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。

廢品的報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)的廢品的實(shí)際成本減去回收材料和廢料價(jià)值后的凈損失。廢品

的修復(fù)費(fèi)用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)用。

(-)廢品損失核算的憑證和賬戶

為了單獨(dú)核算廢品損失，可以設(shè)置“廢品損失”科目，該科目的借方核算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成

本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，對(duì)于不可修復(fù)廢品的已耗成本應(yīng)根據(jù)廢品成本計(jì)算單登記；該科目的

貸方核算可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收的殘值應(yīng)向責(zé)任人索賠的數(shù)額，該科目借方發(fā)生額大于貸

方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，應(yīng)分配計(jì)入同種產(chǎn)品的完工成本負(fù)擔(dān)，即廢品凈損失應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)

至“基本生產(chǎn)成本”，該科目月末沒(méi)有余額。

基本生產(chǎn)車(chē)間可以單獨(dú)核算廢品損失，也可以不單獨(dú)核算廢品損失，輔助生產(chǎn)車(chē)間由于規(guī)模一

般不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，都不單獨(dú)核算廢品損失。

二、廢品損失的歸集與分配

(一)可修復(fù)廢品損失的核算的歸集與分配

可修復(fù)廢品損失，是指對(duì)于可修復(fù)的廢品在修復(fù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用扣除回收價(jià)之后

的凈損失,其核算過(guò)程如下：

原材料、應(yīng)付職工薪酬等廢品損失基本生產(chǎn)成本

①修復(fù)過(guò)程中的各項(xiàng)踵

其他應(yīng)收款③鉆回廢品凈損失.

②回收的價(jià)值

【例3-22】某企業(yè)加工車(chē)間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)10件A產(chǎn)品出現(xiàn)不同程度的質(zhì)量問(wèn)題。

上述廢品經(jīng)技術(shù)部門(mén)鑒定均可修復(fù)且修復(fù)費(fèi)用較少，應(yīng)為可修復(fù)廢品。已下廢品通知單，如表3-29

所示。修復(fù)A產(chǎn)品實(shí)際耗用材料500元，實(shí)際耗用工時(shí)200小時(shí)，小時(shí)人工費(fèi)用分配率為4.56元，

小時(shí)制造費(fèi)用分配率為2.50元，修復(fù)過(guò)程中回收殘料(已入庫(kù))10元，應(yīng)由廢品責(zé)任人王軍賠償

100元。

要求：歸集修復(fù)費(fèi)用并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

。[答疑編號(hào)111030501]

I"正確答案」歸集的修復(fù)費(fèi)用：

修復(fù)費(fèi)用;直接材料+直接人工+制造費(fèi)川

=500+200x4.56+200x2.5

=1912（元）

編制會(huì)計(jì)分錄：

借：廢品損失一A產(chǎn)品1912

貸：原材料500

應(yīng)付職JL薪酬912

制造費(fèi)用500

借：原材料10

其他應(yīng)收款100

貸：廢品損失一A產(chǎn)品110

廢品凈損失;修復(fù)費(fèi)用-殘料殘值-責(zé)任人賠償=1802（元）

借：基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品1802

貸：廢品損失一A產(chǎn)品1802

（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配

不可修復(fù)廢品損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價(jià)值

和應(yīng)收賠款以后的凈損失。不可修復(fù)廢品的成本與同種合格產(chǎn)品成本是同時(shí)發(fā)

生的，并己歸集計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。

其中，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本可以按實(shí)際成本計(jì)算，也可以按計(jì)劃成本

計(jì)算。

廢品損失通常只計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本中。未設(shè)置“廢品損失''賬戶和成本

項(xiàng)目的企業(yè)也可以將所發(fā)生的廢品損失直接在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的

項(xiàng)目中進(jìn)行核算。

【例3-23】某企業(yè)加工車(chē)間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)100件B產(chǎn)品存在

質(zhì)量問(wèn)題。經(jīng)技術(shù)部門(mén)鑒定該產(chǎn)品己無(wú)法修復(fù)，予以報(bào)廢。本月生產(chǎn)B產(chǎn)品4

000件，其中合格品生產(chǎn)工時(shí)為117000小時(shí)，廢品工時(shí)為3000小時(shí)。B產(chǎn)品

生產(chǎn)成本明細(xì)賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料200000元；

直接人工121200元；