2019 年以來系列稅費支持政策即問即答匯編

國家稅務(wù)總局稅費優(yōu)惠政策落實工作領(lǐng)導小組辦公室2019年以來，黨中央、國務(wù)院審時度勢、科學決策，出臺一系列減稅降費政策，持續(xù)激發(fā)市場活力，助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。為落實落細各項稅費優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局發(fā)布多批次即問即答，及時回應(yīng)納稅人繳費人和基層稅務(wù)部門關(guān)切，推動了政策紅利精準釋放。為便于廣大納稅人繳費人和基層稅務(wù)部門查閱有關(guān)政策答復口徑，稅務(wù)總局對2019以來、截至2024年7月稅務(wù)總局對外發(fā)布的即問即答進行了全面梳理確認，編制形成了涵蓋8大類34個專題294個現(xiàn)行有效答復口徑的《2019年以來系列稅費支持政策即問即答匯編》，供參閱使用。需要說明的是，本匯編不作為稅收執(zhí)法依據(jù)，政策執(zhí)行以正式文件為準。國家稅務(wù)總局稅費優(yōu)惠政策落實工作領(lǐng)導小組辦公室 45 53 94 96 107 （一）中國郵政儲蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政 156 （五）物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠 1621一、增值稅改革相關(guān)政策（一）增值稅稅率調(diào)整政策【問題1】自2019年4月1日起，適用9%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些？答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物?！締栴}2】適用6%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些？答：增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)稅率為6%?！締栴}3】增值稅一般納稅人，2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為，但尚未開具增值稅發(fā)票，納稅人在2019年4月1日后如需補開發(fā)票，應(yīng)當按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅2率開具發(fā)票？答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在2019年4月1日之后補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當按照原適用稅率補開?！締栴}4】增值稅一般納稅人，2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為，并開具增值稅專用發(fā)票。2019年4月1日后，購買方告知，需要將貨物退回，此時，銷售方尚未將增值稅專用發(fā)票交付給購買方。納稅人應(yīng)當如何開具發(fā)票？答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，因發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，如果購買方尚未用于申報抵扣，銷售方可以在購買方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回后，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。【問題5】A單位取得了一張票面稅率欄次填寫錯誤的增值稅普通發(fā)票，應(yīng)該如何處理？答：按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”。因此，可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退回銷售方，并要求銷售方重新為A單位開具正確的發(fā)票。3【問題6】增值稅一般納稅人，2019年3月份在銷售適用16%稅率貨物時，錯誤選擇13%稅率開具了增值稅發(fā)票。納稅人應(yīng)當如何處理？答：應(yīng)當及時在稅控開票軟件中作廢發(fā)票或按規(guī)定開具紅字發(fā)票后，重新按照正確稅率開具發(fā)票?！締栴}7】2019年4月1日后，按照原適用稅率補開發(fā)票的，怎么進行申報？答：申報表調(diào)整后，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次?！締栴}8】增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤的，應(yīng)如何處理？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。4稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票。如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，購買方未用于申報抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，銷售方開具紅字發(fā)票應(yīng)如何操作？答：銷售方開具了專用發(fā)票，購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方按如下流程開具增值稅紅字專用發(fā)票1）銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。（2）主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。（憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。（4）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。用發(fā)票，4月1日后因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，具體應(yīng)如何處理？答：上例納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要5開具紅字發(fā)票的應(yīng)分別按以下情形處理一）銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方尚未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的，由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。（二）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣，或者購買方取得專用發(fā)票尚未申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，由購買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方根據(jù)購買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。（二）增值稅進項稅額抵扣政策【問題11】A單位2019年4月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額還需要分兩年抵扣嗎？答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額不再分兩年抵扣，而是在購進不動產(chǎn)的當期一次性抵扣進項稅額。【問題12】D單位2019年4月對原有廠房進行修繕改造，增加不動產(chǎn)原值超過50%，為本次修繕購進的材料、設(shè)6備、中央空調(diào)等進項稅額，還需要分兩年抵扣嗎？答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額不再分兩年抵扣?！締栴}13】公司2018年10月購進不動產(chǎn)抵扣了進項稅額的60%部分，尚未抵扣完畢的40%部分，2019年4月1日以后可以分幾個月進行抵扣嗎？答：不可以。按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總前尚未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額的40%部分，自2019年4月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進項稅額進行抵扣?！締栴}14】D公司2018年9月購入一棟寫字樓，按照原來的稅收政策規(guī)定，不動產(chǎn)進項稅額的40%應(yīng)于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實施后，40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣？答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第五條規(guī)定，納稅人取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2018年9月購入寫字樓，按照7規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，D公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進行抵扣?！締栴}15】E公司2019年3月份購入一間廠房，當月取得增值稅專用發(fā)票并在增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認，辦理3月稅款所屬期申報時，該廠房的進項稅額可以一次性抵扣嗎？答：不可以?！敦斦慷悇?wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可份購入的不動產(chǎn)，屬于2019年4月1日前購入，應(yīng)在3月稅款所屬期抵扣60%進項稅額，余下的40%進項稅額自4月稅款所屬期起抵扣完畢。列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額為30萬元。2019年4月稅款所屬期，納稅人擬將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額進行申報抵扣，應(yīng)如何填寫增值稅納8稅申報表？答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。寫300000元，同時按照表中所列計算公式計入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是，由于這筆不動產(chǎn)進項稅額是前期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的，因此不應(yīng)計入本表第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”中?！締栴}17】某納稅人2019年4月購進不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票并已認證，金額1000萬元，稅額90萬元，應(yīng)當如何填寫增值稅納稅申報表？答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應(yīng)將購9入不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票份數(shù)，以及專用發(fā)票上注明行“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”的對應(yīng)欄次；同時，還需將上述內(nèi)容填入本表第9行“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”的對應(yīng)欄次?！締栴}18】增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，能否抵扣進項稅額？答：可以。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵【問題19】增值稅一般納稅人購進國際旅客運輸服務(wù)，能否抵扣進項稅額？答：不能。納稅人提供國際旅客運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進項稅額?！締栴}20】增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，如何計算進項稅額？答：增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，進項稅額為發(fā)票上注明的稅額?！締栴}21】增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得航空運輸電子客票行程單的，如何計算進項稅額？答：取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=【問題22】增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得鐵路車票的，如何計算進項稅額？答：取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額＝票面金額÷【問題23】增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得公路、水路等客票的，如何計算進項稅額？答：取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路旅客運輸進項稅額=【問題24】E公司因員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費，并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。E公司可以抵扣該筆進項稅額嗎？答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照6%稅率計算繳納增值稅。E公司因公務(wù)支付的退票費，屬于可抵扣的進項稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。【問題25】納稅人為非雇員（如客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員）支付的旅客運輸費用，能否抵扣進項稅額？答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進項稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！締栴}26】某單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進項稅額？答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，需憑注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進項稅額，未注明旅客身份信息的其他票證（手寫無效暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進項稅額。【問題27】自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額允許抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票，以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？答：自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額允許抵扣。自2020年3月1日起，一般納稅人取得符合條件的抵扣憑證，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限?！締栴}28】2019年4月1日后，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅普通發(fā)票（非增值稅電子普通發(fā)票）的，進項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣？答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，允許抵扣進項稅額的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證，除增值稅專用發(fā)票外，只限于增值稅電子普通發(fā)票，和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。【問題29】C公司準備購買20張“上?！齺啞蓖禉C票，用于獎勵公司優(yōu)秀員工團隊。購票支出對應(yīng)的進項稅額，C公司能否從銷項稅額中抵扣？答：按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（一）項規(guī)定，納稅人購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，用于集體福利或者個人消費項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。C公司用于獎勵員工的20張機票，屬于集體福利項目，對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！締栴}30】納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)是否可以抵扣進項稅額？如何抵扣？答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額票價+燃油附車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額＝票面金額÷【問題31】B公司高管是外籍人員，其因公出差，取得注明護照信息的國內(nèi)鐵路車票，B公司可以抵扣該筆旅客運輸費用的進項稅額嗎？答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。B公司高管取得的注明護照信息的鐵路車票，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。【問題32】提供國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的航空企業(yè)在收取票款時一并代收的民航發(fā)展基金，應(yīng)如何開具增值稅電子普通發(fā)票？答：《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中，不征稅項目類別下編碼6130000000000000000為“代收民航發(fā)展基金”。航空公司在提供國內(nèi)旅客運輸服務(wù)時代收的民航發(fā)展基金，可以選擇該編碼開具增值稅電子普通發(fā)票。【問題33】納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構(gòu)享受差額征稅政策并依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是否可以作為抵扣憑證？答：納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構(gòu)依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是購進“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”，不屬于購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，不能適用《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條關(guān)于其他票據(jù)計算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進項稅抵扣的有關(guān)規(guī)定，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能作為抵扣憑證?！締栴}34】是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為進項稅抵扣憑證？答：是的。按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅抵扣憑證?！締栴}35】增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以作為進項稅額抵扣的憑證有哪些種類？答：增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以作為進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。【問題36】我公司員工丟失了一張鐵路車票。在這種情況下，用什么憑證抵扣增值稅進項稅額？答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，納稅人應(yīng)以注明旅客身份信息的鐵路車票、公路、水路等其他客票作為進項稅額抵扣依據(jù)。如果丟失票據(jù)，你需要從開票方取得補辦票據(jù)，作為抵扣依據(jù)計算抵扣增值稅進項稅額。【問題37】納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進項稅額怎么申報？答：納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納票”對應(yīng)欄次中?！締栴}38】納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進項稅額怎么申報？答：納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列【問題39】某納稅人2019年4月購進國內(nèi)旅客運輸服注明的票價2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元。該納稅人應(yīng)當如何填寫增值稅納稅申報表？答：按照政策規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，需根據(jù)取得的憑證類型，分別計算進項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%。需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。因此，該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應(yīng)當將按照上述公式計算的航空旅客運輸進項稅額232.84元，填入《增值稅于抵扣的旅客運輸服務(wù)”?！締栴}40】人工費用能否納入進項抵扣范圍？答：增值稅屬于價外稅，針對貨物和服務(wù)的最終消費課征。為了實現(xiàn)對最終消費征稅的目標，增值稅設(shè)計的核心特點，就是采取分環(huán)節(jié)征稅。在整個供應(yīng)鏈條中，每個企業(yè)都參與其中，通過進項抵扣機制，只就其實現(xiàn)的“增值額”部分繳納稅款。增值額包括兩部分：剩余價值和勞動價值。簡單理解，勞動價值就是人工工資，也就是說生產(chǎn)者投入的勞動力價值，是產(chǎn)生增值額的基礎(chǔ)，也是增值稅稅基的組成部分。因此，將人工成本納入抵扣范圍，不符合增值稅的基本原理。世界上開征增值稅的國家也都遵從上述原理，沒有把人工成本納入進項稅抵扣的先例。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策【問題41】此次深化增值稅改革，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的是否有調(diào)整？答：有調(diào)整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率【問題42】適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的納稅人，在2019年4月1日以后，其適用的扣除率需要進行調(diào)整嗎？答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。10%扣除率扣除，2019年4月領(lǐng)用時用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計抵扣？如果能，可加計扣除比例是2%或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計抵扣，不再區(qū)【問題44】稅收政策規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，2019年4月1日后購進的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額？答：不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額。根據(jù)現(xiàn)行在購入當期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當期，再加計抵扣1個百分點?！締栴}45】A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，可以按10%的扣除率計算進項稅額嗎？答：可以?！敦斦慷悇?wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第二條規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。A公司從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進項稅購進農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計算進項稅額？答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。【問題47】B公司適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率?！敦斦慷悇?wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。日以后，如果B公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%，則則扣除率為9%?！締栴}48】某農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司購進大豆稅率為9%，加工生產(chǎn)出來的大豆油稅率為9%，但加工出來的還有其他副產(chǎn)品（如皂腳、磷脂、脂肪酸）的銷售稅率為13%，這部分產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的1%左右。那么，稅率13%的副產(chǎn)品，是否符合農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣的政策？答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第二條明確規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。因此，當納稅人利用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率的產(chǎn)品，不論其為主產(chǎn)品還是副產(chǎn)品，只要能夠?qū)崿F(xiàn)分開核算，即可按照10%的扣除率計算進項稅額?！締栴}49】C公司是增值稅一般納稅人，購進的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，目前未分別核算?？梢园凑?0%的扣除率計算進項稅額嗎？答：不可以。按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額?！締栴}50】能否加大農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點力度，下放由省級財政、稅務(wù)機關(guān)核準，降低稅收風險？答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)和財政部門制定的關(guān)于核定扣除試點行業(yè)范圍、扣除標準等內(nèi)容的文件，需報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布。目前核定扣除試點已經(jīng)由省級財稅部門核準，此建議已采納?！締栴}51】對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，能否按10%扣除率計算進項稅答：可以。對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計算進項稅額。【問題52】增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額？答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額。【問題53】增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計算可抵扣進項稅額？答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，如何計算進項稅額？答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額?！締栴}55】增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計算抵扣進項稅額的憑證？答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。（四）增值稅留抵退稅政策【問題56】辦理增值稅期末留抵稅額退稅需要符合什么條件？答：一、《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅規(guī)定，同時符合以下條件的納稅人，可以按39號公告規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元2）納稅信用等級為A級或者B級3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。二、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留公告）和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵告）規(guī)定，同時符合以下條件的納稅人，可以按14號公告和21號公告規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額和申請一次性退還存量留抵稅額：(1)納稅信用等級為A級或者B級;(2)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;(3)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；(4)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策?！締栴}57】納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件?！締栴}58】納稅人申請留抵退稅應(yīng)以哪個時間的信用等級確定納稅人是否符合條件？答：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請留抵退稅當期的納稅等級來判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請時符合規(guī)定條件，后來等級被調(diào)整為C、D級，稅務(wù)機關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請留抵退稅時，如果信用等級為C、D級，則不能再次享受該政策?！締栴}59】為什么要限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上？“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，留抵退稅按照刑法標準做了規(guī)范?！締栴}60】納稅人未實際取得即征即退稅是否屬于“未合政策規(guī)定，在4月1日后收到退稅款，屬于“未享受即征即退”的納稅人，可以按規(guī)定申請退還留抵稅額；納稅人在享受即征即退”。應(yīng)該如何計算？答：進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重?！締栴}62】退稅流程方面，為什么必須要在申報期內(nèi)提答：留抵稅額是個時點數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響?！締栴}63】申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)如何申請退稅？答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退免抵退稅，后留抵退稅”的原則進行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額?！締栴}64】增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)如何進行核算？答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額，并在申報表和會計核算中予以反映?！締栴}65】增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請退稅？答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請留抵退稅最多兩次?！締栴}66】按照2022年新出臺的留抵退稅政策規(guī)定，如何確定存量留抵稅額？答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）規(guī)定的存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。舉例說明：某微型企業(yè)2019年3月3末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。在該納稅人4月份獲得一次性存量留抵退稅后，后續(xù)期間的留抵稅額，均確定為增量留抵稅額，不再體現(xiàn)存量留抵稅額?！締栴}67】按照2022年新出臺的留抵退稅政策規(guī)定，如何確定增量留抵稅額？答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）規(guī)定的增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(=120-100如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元?！締栴}68】我公司是一家從事職業(yè)技能培訓的教育機構(gòu)，我們發(fā)現(xiàn)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》中都沒有“教育”行業(yè)的劃型標準，如何判斷我公司是否屬于新出臺留抵退稅政策規(guī)定的小微企業(yè)呢？答：按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）的規(guī)定，對于《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元中型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）1億元準規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》所列行業(yè)，因此，你公司應(yīng)按照上述標準確定是否屬于14號公告規(guī)定的小微企業(yè)?！締栴}69】我公司經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，日常經(jīng)營中有一部分未開票收入，請問在判斷是否符合財稅2022年14號公告規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)條件時，這部分未開票收入是否參與計算增值稅銷售額比例呢？答：按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）的規(guī)定，該公告所稱制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學研究和和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。上述規(guī)定的增值稅銷售額，包括開具發(fā)票銷售額和未開具發(fā)票銷售額。因此，你公司在計算上述增值稅銷售額占比時，開具發(fā)票銷售額和未開具發(fā)票銷售額均應(yīng)帶入計算。【問題70】我公司是一家生產(chǎn)服裝的出口企業(yè)，能否申請留抵退稅？答：按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）的規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。你公司可以在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。需要說明的是，按照現(xiàn)行規(guī)定，你公司應(yīng)先辦理免抵退稅，待免抵退稅辦理完成后，仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅?！締栴}71】我公司是一家主營設(shè)備租賃服務(wù)的企業(yè)。2021年全年共取得增值稅銷售額500萬元，其中：提供機器設(shè)備租賃服務(wù)銷售額300萬元，提供貨物零售業(yè)務(wù)銷售額200萬元，期間無其他銷售收入。請問，我公司是否符合留抵退稅政策中的小微企業(yè)劃型標準？答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）時，納稅人的行業(yè)歸屬，根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》關(guān)于以主要經(jīng)濟活動確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會計年度從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》對應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。從你公司具體業(yè)務(wù)情況看，上一會計年度從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》對應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占比最高的為租賃和商務(wù)服務(wù)300號）規(guī)定的租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)對應(yīng)的資產(chǎn)總額指標確定是否屬于小微企業(yè)?！締栴}72】我公司是一家高速公路公司，取得的高速公路通行費收入應(yīng)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。請問，在判斷是否屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)時，我公司的高速公路通行費收入是否屬于從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)發(fā)生的增值稅銷售額？答：按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）的規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學研究和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。結(jié)合國民經(jīng)濟行業(yè)分類注釋的規(guī)定，高速公路通行費收入屬于“交通運輸業(yè)”中“公路管理與養(yǎng)護”的業(yè)務(wù)范疇，因此，你公司取得的高速公路通行費收入，屬于從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)發(fā)生的增值稅銷售額?！締栴}73】我公司是一家制造業(yè)大型企業(yè)，經(jīng)營范圍較為廣泛，包含一般計稅項目、簡易計稅項目、免征增值稅項目以及出口業(yè)務(wù)。請問，在按照財稅2022年第14號公告規(guī)定計算制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)銷售額占比時，哪些項目的銷售額能夠參與計算？答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。上述從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額，包括一般計稅、簡易計稅、免征增值稅、出口業(yè)務(wù)等所有項目的增值稅銷售額?！締栴}74】我公司是一家享受增值稅即征即退優(yōu)惠的企年4月5日收到即征即退退稅款，后來因公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生調(diào)整，未再發(fā)生即征即退業(yè)務(wù)。請問我公司是否符合“2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”這項留抵稅額條件？答：按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）的規(guī)定，適用相關(guān)留抵退稅政策的納稅款所屬期的概念。因此，對于增值稅即征即退業(yè)務(wù)發(fā)生在受即征即退、先征后返（退）政策”的情形，如果納稅人同時符合其他留抵退稅條件，可以按規(guī)定申請留抵退稅?！締栴}75】我公司是一家小型企業(yè)，既適用今年新出臺的留抵退稅政策，也適用了加計抵減政策。因我公司需要在獲得留抵退稅款后調(diào)減當期留抵稅額，請問，需要相應(yīng)調(diào)減該部分留抵稅額計提的加計抵減額嗎？答：按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額?！敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）規(guī)定，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額。納稅人取得的留抵退稅款，是按規(guī)定可抵扣但尚未抵扣完的進項稅額，不屬于不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。因此，你公司在取得退還的留抵稅額后，相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額時，無需就此調(diào)整已計提的加計抵減額。【問題76】我公司是一家外貿(mào)企業(yè)，部分取消出口退稅的出口貨物，要視同內(nèi)銷征稅，請問這部分出口貨物按內(nèi)銷征稅形成的留抵稅額是否可以退還？答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定，部分取消出口退稅的出口貨物，不適用增值稅退（免）稅政策，應(yīng)按視同內(nèi)銷貨物征收增值稅，不屬于《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）第九條中“適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額”的情形。因此，你公司視同內(nèi)銷征稅的相關(guān)進項稅額不屬于適用免退稅辦法的相關(guān)進項，符合留抵退稅條件的，可以按規(guī)定申請留抵退稅。【問題77】我公司是一家適用免抵退稅業(yè)務(wù)的小微企業(yè)，實際未發(fā)生出口業(yè)務(wù)。請問是否需要辦理免抵退稅申報后再申請留抵退稅？答：需要。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。按照上述規(guī)定，若你公司適用免抵退稅辦法，當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零，應(yīng)先辦理免抵退稅零申報，再按規(guī)定辦理留抵退稅。【問題78】我公司符合《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2022年第14號）規(guī)定的留抵退稅的條件，但目前接受稅務(wù)稽查尚未結(jié)案。請問，會影響我公司申請辦理增值稅留抵退稅嗎？答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（2022年第4號）的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的，將暫停為納稅人辦理留抵退稅。待稅務(wù)稽查結(jié)案以后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機關(guān)將繼續(xù)為其辦理留抵退稅。按照上述規(guī)定，你公司可以申請留抵退稅，但因存在稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的情形，主管稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定暫停辦理留抵退稅。待稅務(wù)稽查結(jié)案后，你公司無需重新提交留抵退稅申請，如仍符合留抵退稅條件的，主管稅務(wù)機關(guān)將繼續(xù)為你公司辦理留抵退稅?！締栴}79】此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加如何計算？答：此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。【問題80】我公司是小型微利企業(yè)，因選擇享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策，繳回了前期已退的留抵退稅款2000萬元。對于相關(guān)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，應(yīng)如何處理？答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）的規(guī)定，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。若你公司選擇一次性繳回全部留抵退稅款，對于附加的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加，無需額外進行處理，系統(tǒng)會自動調(diào)減可用于在附加稅費計稅（征）依據(jù)中扣除的增值稅留抵退稅額，在后續(xù)就附加稅費進行申報時，將在附加稅費計稅（征）依據(jù)中按規(guī)定自動計算。（五）出口退稅政策【問題81】2019年深化增值稅改革，出口退稅率調(diào)整后，退稅率有幾個檔次？答：2019年深化增值稅改革，出口退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調(diào)整為13%、10%、9%、6%、0%，關(guān)于提高部分產(chǎn)品出口退稅率的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年15號）規(guī)定，瓷質(zhì)衛(wèi)生器具等1084項產(chǎn)品出口率提高至13%，出口退稅率調(diào)整為13%、9%、6%、0%四檔?！締栴}82】適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率如何適用？答：適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率?！締栴}83】適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，適用什么出口退稅答：適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算?！締栴}84】某外貿(mào)企業(yè)在2019年4月1日前購進一批原征16%退16%的貨物，但在2019年6月30日后才報關(guān)出口，適用什么出口退稅率？答：2019年6月30日后，統(tǒng)一執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率，因此，該批出口貨物適用13%的退稅率。【問題85】調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時間按什么確定？答：調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間按以下規(guī)定執(zhí)行：報關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準；非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上【問題86】E公司向境外提供電路設(shè)計及測試服務(wù)，2019年4月1日增值稅改革前適用稅率和退稅率均為6%。2019年4月1日增值稅改革后該公司對外提供電路設(shè)計及測試服務(wù)的退稅率會調(diào)整嗎？答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第三條規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%；其他退稅率未作調(diào)整。2019年4月1日增值稅改革前，E公司對外提供電路設(shè)計及測試服務(wù)適用稅率及退稅率為6%，2019年4月1日增值稅改革后適用稅率及退稅率仍為6%，退稅率不作調(diào)整。【問題87】如何確定離境退稅物品退稅率調(diào)整的執(zhí)行時間？是以增值稅普通發(fā)票的開具日期為準，還是以離境退稅申請單的開單日期為準？答：退稅物品退稅率執(zhí)行時間，以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準。（六）跨境應(yīng)稅行為增值稅政策【問題88】我是一家新成立的文娛公司，近期準備在境外舉辦文化演出。關(guān)注到近期出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項的公告》，請問，我是否需要到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)？答：需要。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（2016年第29號）第八條規(guī)定，納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為的，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報期內(nèi)或在各省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的申報征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交相關(guān)備案材料。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項的公告》（2021年第4號）針對的是增值稅減、免稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)事項，而增值稅跨境應(yīng)稅行為的免稅，是按照消費地征稅的基本原則確定的增值稅制度安排，與零稅率一樣，不屬于增值稅優(yōu)惠政策的范疇。因此，你公司在境外提供文化服務(wù)，適用跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的，仍應(yīng)按照29號公告的有關(guān)規(guī)定辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交相關(guān)備案材料。（七）境外旅客購物離境退稅政策【問題89】什么是離境退稅政策？答：離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。這里的“境外旅客”，是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外地區(qū)正式對外開放并設(shè)有退稅代理機構(gòu)的口岸，包括航空口人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品，但不包括下列物品一）《中華人民共和國禁止、限制進出境物品表》所列的禁止、限制出境物品二）退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品三）財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品?！締栴}90】哪些地區(qū)可以實施離境退稅政策？答：全國符合條件的地區(qū)，經(jīng)財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案后，均可實施離境退稅政策。截至2024年8月，實施離境退稅政策的地區(qū)共有29個，包括北京、上海、天津、安徽、福建、四川、廈門、遼寧、青島、深圳、江蘇、云南、陜西、廣東、黑龍江、山東、新疆、河南、寧夏、湖南、甘肅、海南、重慶、河北、廣西、江西、浙江、寧波。【問題91】擬實施離境退稅政策的地區(qū)需符合哪些條答：實施離境退稅政策的地區(qū)需符合以下條件一）該地區(qū)省級人民政府同意實施離境退稅政策，提交實施方案，自行負擔必要的費用支出，并為海關(guān)、稅務(wù)監(jiān)管提供相關(guān)條件二）該地區(qū)能夠建立有效的部門聯(lián)合工作機制，在省級人民政府統(tǒng)一領(lǐng)導下，由財政部門會同海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門共同協(xié)調(diào)推進，確保本地區(qū)工作平穩(wěn)有序開展；（三）使用國家稅務(wù)總局商海關(guān)總署確定的跨部門、跨地區(qū)的互聯(lián)互通的離境退稅信息管理系統(tǒng)四）符合財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局要求的其他條件?！締栴}92】擬實施離境退稅政策的地區(qū)如何向財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案？答：符合《關(guān)于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（財政部公告2015年第3號）第九條所列條件的地區(qū)，應(yīng)由省級人民政府將包括擬實施日期、離境口岸、退稅代理機構(gòu)、辦理退稅場所、退稅手續(xù)費負擔機制、退稅商店選擇情況和離境退稅信息管理系統(tǒng)試運行等情況的離境退稅政策實施方案報財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局備案，備案后該地區(qū)即可實施離境退稅政策?！締栴}93】境外旅客購物申請離境退稅需符合哪些條答：境外旅客申請退稅，應(yīng)當同時符合以下條件一）同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民幣二）退稅物品尚未啟用或消費三）離境日距退稅物品購買日不超過90天四）所購退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境?！締栴}94】境外旅客如何申請辦理離境退稅？答：境外旅客購物離境退稅的辦理流程可分為旅客購物申請開單開票、海關(guān)驗核確認、代理機構(gòu)審核退稅三個環(huán)節(jié)。具體來說一）旅客購物申請開單開票：境外旅客在退稅商店購買退稅物品后，需要申請退稅的，應(yīng)當向退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請單和銷售發(fā)票。（二）海關(guān)驗核確認：境外旅客在離境口岸離境時，應(yīng)當主動持退稅物品、退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗核無誤后，在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章。（三）代理機構(gòu)審核退稅：境外旅客憑護照等本人有效身份證件、海關(guān)驗核簽章的退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機構(gòu)申請辦理退稅。退稅代理機構(gòu)對相關(guān)信息審核無誤后，為境外旅客辦理退稅?！締栴}95】2019年深化增值稅改革中，離境退稅政策做了哪些調(diào)整？分別調(diào)整為13%和9%。為配合稅率調(diào)整，離境退稅物品的退稅率相應(yīng)調(diào)整，針對適用稅率為9%的物品，增加了8%的退稅率，其他物品，仍維持11%的退稅率。也就是說，自2019和8%兩檔，適用稅率為13%的退稅物品，退稅率為11%；適用稅率為9%的退稅物品，退稅率為8%。同時，為了最大限度保證境外旅客權(quán)益，退稅率調(diào)整設(shè)置了3個月的過渡期。過渡期內(nèi)，境外旅客購買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然按照調(diào)整前11%的退稅率計算退稅?！締栴}96】某境外旅客2019年4月1日來我國游玩，假定該旅客5月20日在北京某退稅商店購買了一套蠶絲睡衣，取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單。該旅客擬于7月10日從上海離境，其在北京購買的蠶絲睡衣能否在上海辦理離境退稅？答：該旅客在北京購買的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策，境外旅客在全國任意退稅商店購物后，從已實施離境退稅政策的任意地區(qū)離境口岸離境，只要符合退稅申請條件的，均可辦理離境退稅。在本例中，北京、上海均為已實施離境退稅政策的地區(qū)。因此，該旅客離境時，其在北京購買的蠶絲睡衣，可以在上海離境口岸辦理離境退稅?！締栴}97】某境外旅客于2019年4月1日來到我國。當日，該旅客在江西某退稅商店購買了一件瓷器，取得退稅商店當天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價稅合計565元。2019年4月5日，該旅客從江西離境。經(jīng)審核，在不考慮退稅代理機構(gòu)手續(xù)費的情況下，該旅客可獲得退稅額62.15元。退稅代理機構(gòu)能否根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式為旅客辦理退稅？答：可以。按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法（試局公告2018年第31號修改）的規(guī)定，退稅支付方式包括現(xiàn)金和銀行轉(zhuǎn)賬兩種。退稅金額未超過10000元人民幣的，根據(jù)境外旅客選擇，退稅代理機構(gòu)采用現(xiàn)金退稅或銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。按照上述規(guī)定，本例中退稅代理機構(gòu)可以根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式辦理退稅?！締栴}98】退稅商店在為境外旅客開具《離境退稅申請單》時，需要在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集哪些信息？家稅務(wù)總局公告2015年第41號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）的規(guī)定，退稅商店開具《離境退稅申請單》時，要核對境外旅客有效身份證件，同時在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集以下信息：一是境外旅客有效身份證件信息以及其上標注或能夠采集的最后入境日期；二是境外旅客購買的退稅物品信息以及對應(yīng)的增值稅普通發(fā)票號碼。月3日，該旅客在北京某退稅商店購買了一件旗袍，取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價稅合計4520元。4月5日，該旅客將旗袍作為禮物送給了中國好友。2019年4月6日該旅客從北京離境。該旅客是否可以就其購買的旗袍申請辦理離境退稅？答：不可以。按照《財政部關(guān)于實施境外旅客購物離境號）的規(guī)定，境外旅客購買的退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境，是境外旅客申請離境退稅的必要條件。本例中該旅客已將購買的旗袍贈予中國好友，未由旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境，因此該旅客不能就其購買的旗袍申請離境退稅。二、個人所得稅改革相關(guān)政策（一）個人所得稅減免稅政策【問題100】軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費需要繳納個人所得稅嗎？答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費免征個人所得稅。【問題101】按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，需要繳納個人所得稅嗎？答：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職【問題102】殘疾、孤老人員和烈屬取得綜合所得，匯算清繳地與預(yù)扣預(yù)繳地減稅幅度不一致，該如何計算減免稅答：殘疾、孤老和烈屬取得綜合所得辦理匯算清繳時，匯算清繳地與預(yù)繳地規(guī)定如果不一致，可以用預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定計算的減免稅額與用匯算清繳地規(guī)定計算的減免稅額相比較，按照孰高值確定減免稅額。（二）個人所得稅專項附加扣除政策【問題103】享受大病醫(yī)療專項附加扣除時，納稅人需要注意什么？答：納稅人日常看病時，應(yīng)當留存醫(yī)藥服務(wù)收費及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)等資料備查，同時，可以通過醫(yī)療保障部門的醫(yī)療保障管理信息系統(tǒng)查詢本人上一年度醫(yī)藥費用支出情【問題104】納稅人如何知道可以享受大病醫(yī)療扣除的答：國家醫(yī)療保障局向公眾提供互聯(lián)網(wǎng)查詢服務(wù)。參加基本醫(yī)保的納稅人可以通過國家醫(yī)保服務(wù)平臺APP，查詢發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出扣除醫(yī)保報銷后個人負擔的累計金額。【問題105】個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，需要繳納個人所得稅嗎？答：個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免征個人所得稅。（三）個人境外所得稅款抵免政策【問題106】居民個人應(yīng)該什么時候申報辦理境外所得稅款抵免？答：考慮到居民個人可能在一個納稅年度中從境外取得多項所得，在取得后即申報不僅增加了納稅人的申報負擔，納稅人也難以及時從境外稅務(wù)機關(guān)取得有關(guān)納稅憑證，因此按照個人所得稅法規(guī)定，取得境外所得的居民個人應(yīng)在取得（四）優(yōu)化個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法【問題107】我符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（2020年第19號）規(guī)定的條件，從2021年1月起原單位按6萬元扣除減除費用，但是在2021年7月更換工作，到新單位后減除費用如何扣除？是不再減除還是按每月5000元累計扣除？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個的預(yù)扣預(yù)繳方法，適用于上一完整納稅年度各月均在同一單位扣繳申報了工資薪金所得個人所得稅且全年工資薪金收1.上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報了工資薪金所得個人所得稅；2.上一納稅年度1-12月的累計工資薪金收入（包括全年一次性獎金等各類工資薪金所得，且不扣減任何費用及免稅收入）不超過6萬元；3.本納您更換工作單位后，不再滿足上述第3個條件，即“同一單位”適用條件。新單位應(yīng)當根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行》的規(guī)定，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。也就是說，您2021年7月到新單位首次取得工資薪金所得，新單位辦理扣繳申報時，減除費用應(yīng)當按照5000元（5000元/月×1月）扣除。在原單位已經(jīng)扣繳的部分無需在預(yù)繳階段調(diào)整，您應(yīng)在年度匯算清繳時統(tǒng)一按照6萬元/年的標準扣除基本減除費用計算全年應(yīng)納稅額，與已預(yù)繳稅款進行比較，多退少補。另外，由于您換工作前已在原單位充分享受6萬元/年減除費用，為減輕您的辦稅負擔，我們建議您在新單位不再扣除減除費用，以免匯算時再調(diào)增多扣除的費用進而補繳稅三、支持小微經(jīng)營主體稅費優(yōu)惠政策（一）小規(guī)模納稅人減免增值稅政策【問題108】增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準的月（季）銷售額的口徑是什么？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值第1號）規(guī)定，納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合計銷售額，判斷是否達到免稅標準。同時，小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元、但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，免征增值稅?！締栴}109】境外單位是否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元免稅政策？答：按照現(xiàn)行政策，境外企業(yè)不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在我國境內(nèi)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，均由扣繳義務(wù)人按照適用稅率扣繳增值稅，不適用小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策?！締栴}110】轉(zhuǎn)登記規(guī)定中累計銷售額是否包括免稅銷售額？答：累計銷售額包括免稅銷售額?！締栴}111】增值稅起征點的規(guī)定是什么？答：增值稅起征點，仍按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》執(zhí)行。即：按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。無論是此前對小規(guī)模納稅人月銷售額2-3萬元（季度6-9萬元）免征增值稅的規(guī)定，還是自2019年1月1日起將小規(guī)模納稅人免稅標準從月銷售額3萬元提高至10萬元（季度由9萬元提高到30萬元并沒有調(diào)整增值稅起征點?！締栴}112】小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬是超過部分納稅還是全額納稅？答：按月納稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額超過10萬元，需要就銷售額全額計算繳納增值稅?！締栴}113】光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第32號）規(guī)定的光伏發(fā)電項目發(fā)電戶，銷售電力產(chǎn)品時可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策?！締栴}114】小規(guī)模納稅人月銷售額超10萬元但季度銷售額不超30萬能否免征增值稅？答：如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人，那么月銷售額超過10萬元的當月是無法享受免稅的；如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人，那么季度中某一個月銷售額超過10萬元，但季度銷售額不超過30萬元的，是可以按規(guī)定享受免稅的。【問題115】增值稅免稅政策是否只針對按月納稅的小規(guī)模納稅人？答：該規(guī)定不僅針對按月納稅月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人，也適用于按季納稅季銷售額未超過30萬元的小規(guī)模納稅人?！締栴}116】按季申報小規(guī)模納稅人一月份有銷售，二月三月辦理停業(yè)登記，能否享受按季30萬元免征增值稅政答：按照政策規(guī)定，按季申報納稅的小規(guī)模納稅人，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。所以，如果一季度銷售額合計未超過30萬元，是可以享受免征增值稅政策【問題117】新辦或注銷小規(guī)模納稅人按季申報的，實際經(jīng)營期不足一個季度的，是按照實際經(jīng)營期享受還是按季享受優(yōu)惠？答：從有利于小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā)，對于選擇按季申報的小規(guī)模納稅人，不論是季度中間成立還是季度中間注銷的，均按30萬元判斷是否享受優(yōu)惠?！締栴}118】我是一家小型超市，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。除了賣日用百貨外，還零售新鮮蔬菜。我超市銷售新鮮蔬菜取得的銷售額，按規(guī)定一直享受蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策。請問，在確認小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的銷售額時，是否需要計算銷售新鮮蔬菜取得的銷售額？答：需要?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告模納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。因此，你公司應(yīng)以取得的所有銷售額，包括免稅業(yè)務(wù)的銷售額，合計判斷是否超過月銷售額10萬元（季度銷售額30萬元）的標準。【問題119】我公司是北京一家建筑企業(yè)，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司目前在外地有幾個建筑項目，關(guān)注到最近國家出臺的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策中有季度銷售額30萬元以下無需預(yù)繳增值稅的規(guī)定，請問是分不同建筑項目的銷售額分別判斷還是按照建筑項目的總銷售額判斷是否需要預(yù)繳？答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元（季銷售額未超過30萬元）的，當期無需預(yù)繳稅款。你公司屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，如果在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個建筑項目的，按照同一預(yù)繳地涉及的所有建筑項目當季總銷售額判斷在該地是否需要預(yù)繳增值稅；不同預(yù)繳地的建筑項目，按照不同預(yù)繳地實現(xiàn)的季銷售額分別判斷是否需要預(yù)繳增值【問題120】2023年適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)如何用含稅銷售額換算銷售額？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）。本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。根據(jù)上述規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值重復明確銷售額的換算公式，比照上述公式原理，適用3%征收率銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售額的計算公式為：銷售額＝含稅銷售額/（1+1%）?！締栴}121】我是一家小型裝修公司，屬于按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，可以適用建筑服務(wù)分包款差額征稅政策。請問，適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的月銷售額是按照差額前還是差額后判斷？答：按照差額后的銷售額判斷?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以上述規(guī)定的免征增值稅政策。因此，你公司提供建筑服務(wù)按規(guī)定可以差額扣除分包款的，以差額后的銷售額確定是否適用上述小規(guī)模納稅人免征增值稅政策?！締栴}122】我是A市一家小型建筑公司，在B市和C市都有建筑項目，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司2023年一季度預(yù)計銷售額6