做賬實(shí)操-農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社負(fù)債類(lèi)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)做賬實(shí)操-農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社負(fù)債類(lèi)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）資產(chǎn)類(lèi)（1）庫(kù)存現(xiàn)金（2）銀行存款（3）其他貨幣資金（4）應(yīng)收款（5）成員往來(lái)（6）產(chǎn)品物資（7）委托加工物資（8）委托代銷(xiāo)商品（9）受托代購(gòu)商品（10）受托代銷(xiāo)商品（11）對(duì)外投資（12）消耗性生物資產(chǎn)（13）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（14）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（15）公益性生物資產(chǎn)（16）固定資產(chǎn)（17）累計(jì)折舊（18）在建工程（19）固定資產(chǎn)清理（20）無(wú)形資產(chǎn)（21）累計(jì)攤銷(xiāo)（22）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（23）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）負(fù)債類(lèi)（1）短期借款（2）應(yīng)付款（3）應(yīng)付工資（4）應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)（5）應(yīng)交稅費(fèi)（6）應(yīng)付利息（7）應(yīng)付盈余返還（8）應(yīng)付剩余盈余（9）長(zhǎng)期借款（10）專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款（三）所有者權(quán)益類(lèi)（1）股金（2）專(zhuān)項(xiàng)基金（3）資本公積（4）盈余公積（5）本年盈余（6）盈余分配（四）成本類(lèi)（1）生產(chǎn)成本（五）損益類(lèi)科目（1）經(jīng)營(yíng)收入（2）其他收入（3）投資收益（4）經(jīng)營(yíng)支出（5）稅金及附加（6）管理費(fèi)用（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用（8）其他支出（9）所得稅費(fèi)用農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社負(fù)債類(lèi)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理合作社的負(fù)債按照流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年以內(nèi)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期超過(guò)一年以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等。一、流動(dòng)負(fù)債的核算（1）短期借款的核算1、借入時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款貸：短期借款注：償還借款時(shí)作相反分錄。2、應(yīng)付利息日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3、實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（2）應(yīng)付款的核算應(yīng)付款核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。1、采購(gòu)非成員的商品，款項(xiàng)暫欠借：產(chǎn)品物資貸：應(yīng)付款（3）固定員工及管理人員工資的核算1、計(jì)提職工工資時(shí)，根據(jù)崗位分配借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本/經(jīng)營(yíng)支出等貸：應(yīng)付工資2、實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付工資貸：銀行存款（4）臨時(shí)工的勞務(wù)費(fèi)1、計(jì)提時(shí)，根據(jù)崗位分配借：生產(chǎn)成本/經(jīng)營(yíng)支出貸：應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)2、實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)貸：銀行存款（5）應(yīng)付盈余返還的核算應(yīng)付盈余返還是指合作社可分配盈余中應(yīng)返還給成員的金額。1、提取返還盈余時(shí)借：盈余分配貸：應(yīng)付盈余返還2、實(shí)際返還時(shí)借：應(yīng)付盈余返還貸：銀行存款3、如果應(yīng)支付的盈余返還轉(zhuǎn)為成員出資時(shí)借：應(yīng)付盈余返還貸：股金（6）應(yīng)付剩余盈余應(yīng)付剩余盈余是指返還給成員可分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分。1、分配剩余盈余時(shí)借：盈余分配貸：應(yīng)付剩余盈余2、實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付剩余盈余貸：銀行存款二、非流動(dòng)負(fù)債的核算（7）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款核算的是合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個(gè)人借入的期限再1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款，其會(huì)計(jì)分錄與短期借款的處理原則一樣，這里就不展開(kāi)講了。（8）專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是指合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。1、收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款2、國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的使用①購(gòu)買(mǎi)生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，或興建農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)借：消耗性/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)在建工程貸：銀行存款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：專(zhuān)項(xiàng)基金②用于支付成員考察學(xué)習(xí)費(fèi)用、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證等項(xiàng)目支出時(shí)借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款會(huì)計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類(lèi)科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來(lái)明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁(yè)格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫(kù)單，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷(xiāo)項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷(xiāo)單、發(fā)票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫(xiě)規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對(duì)于外來(lái)原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過(guò)稅務(wù)部門(mén)官方平臺(tái)查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購(gòu)辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫(xiě)原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類(lèi)型賬務(wù)處理示例：采購(gòu)原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫(kù)：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷(xiāo)售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷(xiāo)售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對(duì)編制好的記賬憑證，由專(zhuān)人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無(wú)誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來(lái)明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫(kù)存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書(shū)寫(xiě)，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。常見(jiàn)調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類(lèi)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方，成本、費(fèi)用類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤(rùn)（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤(rùn)50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤(rùn)39,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000管理費(fèi)用8,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000結(jié)賬后，損益類(lèi)科目無(wú)余額，“本年利潤(rùn)”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，為后續(xù)利潤(rùn)分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計(jì)）、通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類(lèi)科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況，如貨幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計(jì)填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤(rùn)表：按照“收入成本費(fèi)用=利潤(rùn)”邏輯，將當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計(jì)算得出凈利潤(rùn)，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列。現(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，分類(lèi)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入、流出情況，編制方法有直接法和間接法，直接法依據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬