11140-管理會(huì)計(jì)學(xué)-密碼01083706293

目錄緒論◎第一節(jié)社會(huì)性及其對(duì)幼兒發(fā)展的意義◎第二節(jié)幼兒社會(huì)教育的學(xué)科性質(zhì)與內(nèi)涵◎第三節(jié)幼兒社會(huì)教育的意義及其專業(yè)準(zhǔn)備◎本章小結(jié)◎思考與練習(xí)第一章幼兒社會(huì)性發(fā)展概述◎第一節(jié)社會(huì)化與幼兒社會(huì)性發(fā)展的含義◎第二節(jié)幼兒社會(huì)性發(fā)展的影響因素◎第三節(jié)幼兒社會(huì)性發(fā)展理論的典型流派◎本章小結(jié)◎思考與練習(xí)第二章幼兒社會(huì)性發(fā)展◎第一節(jié)自我意識(shí)的發(fā)展◎第二節(jié)社會(huì)認(rèn)知的發(fā)展◎第三節(jié)依戀的發(fā)展◎第四節(jié)同伴交往的發(fā)展◎第五節(jié)親社會(huì)行為的發(fā)展◎第六節(jié)攻擊性行為的發(fā)展◎第七節(jié)性別角色的發(fā)展與性別差異◎本章小結(jié)◎思考與練習(xí)第三章幼兒社會(huì)教育的目標(biāo)與內(nèi)容◎第一節(jié)幼兒社會(huì)教育的目標(biāo)◎第二節(jié)幼兒園社會(huì)教育的內(nèi)容◎本章小結(jié)◎思考與練習(xí)第四章幼兒社會(huì)教育的原則、途徑與方法◎第一節(jié)幼兒社會(huì)教育的原則◎第二節(jié)幼兒園社會(huì)教育的途徑◎第三節(jié)幼兒社會(huì)教育的方法◎本章小結(jié)◎思考與練習(xí)第五章幼兒社會(huì)教育活動(dòng)與指導(dǎo)◎第一節(jié)幼兒社會(huì)教育活動(dòng)設(shè)計(jì)概述◎第二節(jié)幼兒社會(huì)教育區(qū)域與教學(xué)活動(dòng)設(shè)計(jì)◎第三節(jié)幼兒園社會(huì)性教育活動(dòng)的組織與實(shí)施◎本章小結(jié)◎思考與練習(xí)第六章幼兒社會(huì)教育評(píng)價(jià)◎第一節(jié)幼兒社會(huì)教育評(píng)價(jià)概述◎第二節(jié)幼兒社會(huì)教育評(píng)價(jià)的內(nèi)容◎第三節(jié)幼兒社會(huì)教育評(píng)價(jià)步驟◎第四節(jié)幼兒社會(huì)教育評(píng)價(jià)的方法◎本章小結(jié)◎思考與練習(xí)第七章幼兒社會(huì)性行為問(wèn)題及其指導(dǎo)◎第一節(jié)幼兒社會(huì)性行為問(wèn)題概述◎第二節(jié)幼兒常見(jiàn)社會(huì)性行為問(wèn)題◎第三節(jié)幼兒社會(huì)性行為問(wèn)題的教育與矯正策略◎本章小結(jié)◎思考與練習(xí)第一章緒論本章重要名詞管理會(huì)計(jì)“科學(xué)會(huì)計(jì)”理論規(guī)劃控制決策與規(guī)劃會(huì)計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)

第一節(jié)管理會(huì)計(jì)的起源與發(fā)展一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它是通過(guò)一系列的特定技術(shù)和方法，收集相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息并將此信息通過(guò)一定的方法傳遞給信息使用者，借以制定經(jīng)營(yíng)方針、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的一種信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展到今天，已形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支。也有人認(rèn)為應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大分支。二、管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要分支，從其雛形出現(xiàn)到現(xiàn)在的成熟與完善，大致走過(guò)了以下幾個(gè)歷程：管理會(huì)計(jì)最初產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，其產(chǎn)生的時(shí)代背景是資本主義在世界上已經(jīng)有了一定程度的發(fā)展，資本主義經(jīng)濟(jì)已有相當(dāng)規(guī)模。工業(yè)生產(chǎn)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，改變了過(guò)去的小規(guī)模、小范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，朝著生產(chǎn)高度集中、專業(yè)化程度逐步提高方向發(fā)展，這些都為當(dāng)時(shí)企業(yè)提供了較大的獲利可能，但是企業(yè)的管理工作相當(dāng)落后，還停留在企業(yè)主或高層管理人員依據(jù)自己過(guò)去積累的經(jīng)驗(yàn)或前人傳授的慣例進(jìn)行管理，經(jīng)營(yíng)粗放，管理混亂，浪費(fèi)損失嚴(yán)重。最早順應(yīng)這種管理發(fā)展潮流的代表人物是美國(guó)的弗雷德利克·溫斯勒·泰羅(FrederickWinslowTaylor)，他從1881年開(kāi)始在企業(yè)里進(jìn)行管理工作的試驗(yàn)研究，在歷經(jīng)長(zhǎng)達(dá)30年的潛心研究后，于1911年發(fā)表了《科學(xué)管理原理》一書(shū)，提出了“科學(xué)管理理論，主張一切管理問(wèn)題都應(yīng)當(dāng)而且可能用科學(xué)的方法去加以研究和解決”，實(shí)行各方面的標(biāo)準(zhǔn)化，使個(gè)人經(jīng)驗(yàn)上升為理論，不要單憑經(jīng)驗(yàn)辦事。到了20世紀(jì)40年代，資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，資本主義企業(yè)規(guī)模也日益擴(kuò)大，國(guó)際貿(mào)易發(fā)展迅速，跨國(guó)公司開(kāi)始出現(xiàn)，國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，市場(chǎng)情況變化多端，不少企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中虧損倒閉，失業(yè)率急劇上升，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻繁爆發(fā)。同時(shí)也由于泰羅制的三大缺點(diǎn)和社會(huì)生產(chǎn)、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，管理理論開(kāi)始由“科學(xué)管理”向“現(xiàn)代管理”過(guò)渡，會(huì)計(jì)技術(shù)中也產(chǎn)生了“責(zé)任會(huì)計(jì)”、“本量利分析”等專門(mén)方法，以配合現(xiàn)代管理理論。這些會(huì)計(jì)新技術(shù)方法的出現(xiàn)連同“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等共同構(gòu)成了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的雛形。20世紀(jì)50年代，戰(zhàn)后資本主義經(jīng)濟(jì)有了更加迅速的發(fā)展?？茖W(xué)技術(shù)的日新月異的發(fā)展并被及時(shí)、大規(guī)模地運(yùn)用于生產(chǎn)實(shí)際中，使得資本主義的生產(chǎn)力以前所未有的速度發(fā)展，同時(shí)企業(yè)高度集中，規(guī)模的日漸擴(kuò)大，跨國(guó)公司的迅速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，通貨膨脹的發(fā)生，都使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜。嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和巨大的生存壓力促使企業(yè)管理人員重視預(yù)測(cè)和決策工作，為維持企業(yè)生存并在競(jìng)爭(zhēng)中求得發(fā)展，企業(yè)必須加強(qiáng)事前預(yù)測(cè)和事中控制，保持高度的適應(yīng)能力和靈活的應(yīng)變能力。1952年，在世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上，正式通過(guò)了“管理會(huì)計(jì)”(managementaccounting)這個(gè)專門(mén)名詞，從此管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離開(kāi)來(lái)，為示區(qū)別，就將傳統(tǒng)的那部分會(huì)計(jì)稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”(financialaccounting)。1972年，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)分形成制度化。美國(guó)的全國(guó)會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)(簡(jiǎn)稱NAA)建立了單獨(dú)的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱IMA)，英國(guó)也成立了國(guó)際成本和管理會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱ICMA)，它們分別出版了其專業(yè)性刊物《管理會(huì)計(jì)》月刊，在全世界范圍內(nèi)發(fā)行。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開(kāi)始誕生，作業(yè)成本法被作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。1981年，著名管理學(xué)家西蒙首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一詞。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展開(kāi)始進(jìn)入一個(gè)新的階段?？傊芾頃?huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，為了滿足企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的要求，順應(yīng)會(huì)計(jì)學(xué)科和其他相關(guān)學(xué)科發(fā)展的潮流而產(chǎn)生的結(jié)果。它的形成和發(fā)展，極大地充實(shí)和豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，標(biāo)志著會(huì)計(jì)學(xué)科由此進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的意義和內(nèi)容一、管理會(huì)計(jì)的意義管理會(huì)計(jì)伴隨會(huì)計(jì)管理理論的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展，它是把“管理”與“會(huì)計(jì)”兩方面巧妙結(jié)合的一門(mén)邊緣學(xué)科，它廣泛吸收相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和方法，綜合運(yùn)用多種方法，為強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。二、管理會(huì)計(jì)的主要職能管理會(huì)計(jì)的主要職能是指管理會(huì)計(jì)本身所擁有的功能。由于管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理密不可分，因此，管理會(huì)計(jì)的職能主要是指管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中所能起到的獨(dú)特作用。因此，管理會(huì)計(jì)的主要職能可概括為“規(guī)劃”和“控制”兩方面。所謂“規(guī)劃”，是指對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的科學(xué)合理安排和全面籌劃活動(dòng)。它一般包括：（1）事先制定或確定、選定目標(biāo)；（2）確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方法、基本途徑和過(guò)程；（3）制訂計(jì)劃，編擬預(yù)算等工作程序和內(nèi)容。執(zhí)行規(guī)劃職能，要求企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員必須參與計(jì)劃體系的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)、可行目標(biāo)的設(shè)計(jì)，適當(dāng)?shù)囟酱倌繕?biāo)實(shí)現(xiàn)方式的選擇等工作，保證管理會(huì)計(jì)規(guī)劃職能的充分發(fā)揮。所謂“控制”，是指對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依據(jù)有關(guān)計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、定額、預(yù)算等進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控和跟蹤的行為。它一般包括：（1）有關(guān)預(yù)算、計(jì)劃的落實(shí)；（2）實(shí)績(jī)的計(jì)量、記錄與考核；（3）分析、評(píng)價(jià)考核結(jié)果；（4）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)施監(jiān)控并矯正偏差等工作程序和內(nèi)容。三、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)管理部門(mén)和管理人員規(guī)劃和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息資料的一個(gè)信息系統(tǒng)。由于各企業(yè)所面臨的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同，各企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)別，因此，管理會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容便不盡相同，但概括起來(lái)，管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容必須與企業(yè)管理的基本內(nèi)容相一致，必須與會(huì)計(jì)學(xué)科的基本內(nèi)容相一致。所以，管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一般包括決策與規(guī)劃會(huì)計(jì)、執(zhí)行會(huì)計(jì)兩個(gè)基本內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容如圖1-1所示。決策與規(guī)劃會(huì)計(jì)是企業(yè)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景和規(guī)劃未來(lái)服務(wù)的，它的職責(zé)是通過(guò)預(yù)測(cè)分析、決策分析、編制預(yù)算等手段來(lái)衡量、評(píng)析經(jīng)濟(jì)效果，保證企業(yè)現(xiàn)有資源充分利用和有效利用，以使企業(yè)獲得最高經(jīng)濟(jì)效益。決策與規(guī)劃會(huì)計(jì)一般包括預(yù)測(cè)分析、決策分析全面預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)中的預(yù)算部分等內(nèi)容。執(zhí)行會(huì)計(jì)(也有人稱為控制會(huì)計(jì))是為企業(yè)分析、評(píng)價(jià)過(guò)去和控制現(xiàn)在服務(wù)的，它的主要職責(zé)是通過(guò)特定的計(jì)量、考核、評(píng)價(jià)方法，對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、評(píng)價(jià)、考核，確定工作業(yè)績(jī)，比較分析實(shí)際結(jié)果與預(yù)算、計(jì)劃之間的差異，確定責(zé)任，采取措施，保證目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

第三節(jié)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要有以下幾點(diǎn)：（1）從核算目的上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要通過(guò)定期向外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的單位、組織或個(gè)人服務(wù)，為他們提供一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等財(cái)務(wù)信息；管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)和管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)決策和管理所需信息。（2）從核算側(cè)重點(diǎn)上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)信息；管理會(huì)計(jì)有時(shí)雖然也評(píng)價(jià)過(guò)去，但其主要著重于利用相關(guān)信息規(guī)劃未來(lái)，控制現(xiàn)在。（3）從核算依據(jù)上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)法規(guī)與制度，其處理方法只能在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇，靈活性相對(duì)較??；管理會(huì)計(jì)只服從于企業(yè)管理部門(mén)和管理人員的管理要求和有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策理論和方法，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)制度約束，其處理方法完全依據(jù)企業(yè)管理的實(shí)際情況和需要確定，具有很大的靈活性和機(jī)動(dòng)性。（4）從核算對(duì)象上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象范圍較固定，它以整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程為核算對(duì)象；管理會(huì)計(jì)的核算對(duì)象范圍不固定，可大至整個(gè)企業(yè)，也可小至某一部門(mén)，可能是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，也可能是某一特定階段或環(huán)節(jié)。（5）從核算程序上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序比較固定，一般嚴(yán)格按照憑證→賬簿→報(bào)表的程序，有關(guān)信息載體的格式也較為固定；管理會(huì)計(jì)核算無(wú)固定程序，較為自由靈活，信息載體格式也可根據(jù)需要靈活設(shè)計(jì)使用。（6）從核算方法上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制約，在一定時(shí)期內(nèi)只可采用同一種核算方法，較為穩(wěn)定；管理會(huì)計(jì)則依據(jù)具體需要靈活采用多種核算方法，諸如成本習(xí)性分析法、差量分析法、本量利分析法、邊際貢獻(xiàn)分析法、成本效益分析法、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法等。（7）從對(duì)核算結(jié)果的要求上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果應(yīng)力求準(zhǔn)確，并要定期輸出核算結(jié)果(如月、季、年)；管理會(huì)計(jì)的核算結(jié)果則不要求絕對(duì)準(zhǔn)確，有時(shí)近似值即可，核算結(jié)果也不必定期輸出，何時(shí)輸出依管理要求而定，報(bào)告期間可以按小時(shí)、天、旬進(jìn)行，也可以按月、季、年甚至數(shù)年進(jìn)行。二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別并非絕對(duì)的，兩者還存在以下幾個(gè)方面的聯(lián)系：（1）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所使用的基本信息同源。（2）服務(wù)對(duì)象相交叉，職能目標(biāo)相通。（3）都要求核算資料的客觀性、真實(shí)性，并易于驗(yàn)證。三、管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)概括前面所述，管理會(huì)計(jì)主要具有以下五個(gè)特點(diǎn)。（1）管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。（2）管理會(huì)計(jì)主要面向企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）管理會(huì)計(jì)一般不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制約，形式靈活多樣。（4）管理會(huì)計(jì)同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局和局部?jī)煞矫妗＃?）管理會(huì)計(jì)廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)方法。1.什么是管理會(huì)計(jì)?2.管理會(huì)計(jì)是如何形成和發(fā)展的?3.管理會(huì)計(jì)的基本職能有哪些?4.管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容有哪些?管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系各有哪些?5.管理會(huì)計(jì)有哪些基本特點(diǎn)?思考及練習(xí)題

第二章

成本習(xí)性與變動(dòng)成本法本章重要名詞

成本習(xí)性成本習(xí)性分析固定成本變動(dòng)成本混合成本相關(guān)范圍高低點(diǎn)法散布圖法回歸分析法變動(dòng)成本法完全成本法第一節(jié)成本習(xí)性及成本分類(lèi)一、成本及其分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本是一種資產(chǎn)價(jià)值，是以貨幣表現(xiàn)的商品價(jià)值中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的必要部分和耗費(fèi)，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵即C+V。成本是衡量企業(yè)管理水平高低的一個(gè)重要標(biāo)志，也是評(píng)價(jià)企業(yè)多方面工作質(zhì)量?jī)?yōu)劣的一個(gè)重要指標(biāo)。因此，從不同的角度對(duì)成本進(jìn)行分類(lèi)，為對(duì)成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和事中控制，對(duì)成本進(jìn)行事后分析和考核，挖掘降低成本的潛力，揭示成本與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷(xiāo)量)之間的關(guān)系，將成本資料應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，選取最優(yōu)化方案等都提供了前提條件。二、成本按經(jīng)濟(jì)用途(或經(jīng)濟(jì)職能)分類(lèi)（一）制造成本(也稱生產(chǎn)成本)（二）非制造成本（1）管理成本(也稱管理費(fèi)用)是指與產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售無(wú)直接關(guān)系，為保證企業(yè)日常行政管理工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，如辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、行政管理人員工資等。（2）推銷(xiāo)成本(也稱銷(xiāo)售費(fèi)用)是指為推銷(xiāo)產(chǎn)品、與產(chǎn)品銷(xiāo)售活動(dòng)相關(guān)的成本，如銷(xiāo)售人員工資、銷(xiāo)售傭金、廣告費(fèi)等。三、成本習(xí)性與成本按其習(xí)性分類(lèi)成本習(xí)性，也稱成本性態(tài)，是指成本總額與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷(xiāo)量)總數(shù)之間的內(nèi)在依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是成本的固有性質(zhì)，因此稱為“習(xí)性”。人們依據(jù)成本習(xí)性，考察不同類(lèi)別的成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量變化關(guān)系，尋找其內(nèi)在的規(guī)律性聯(lián)系的行為或過(guò)程通常被稱為成本習(xí)性分析。成本習(xí)性分析是管理會(huì)計(jì)諸多分析方法得以運(yùn)用的前提，是管理會(huì)計(jì)學(xué)科的重要基石之一。成本習(xí)性分析對(duì)于事前預(yù)測(cè)和控制成本，挖掘內(nèi)部潛力具有重要意義。(一)固定成本所謂固定成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，保持固定不變的成本。如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)(直線法下)、管理人員工資、不動(dòng)產(chǎn)捐稅、廣告費(fèi)等。固定成本有兩個(gè)顯著特征。（1）在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額為一定額，保持不變。（2）在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本隨業(yè)務(wù)量變化而呈反方向變化。(二)變動(dòng)成本所謂變動(dòng)成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而相應(yīng)成正比例變動(dòng)的有關(guān)成本，如直接材料、直接人工、銷(xiāo)售傭金、產(chǎn)品包裝費(fèi)用等。變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量不僅同方向變動(dòng)，而且還同比例變動(dòng)。變動(dòng)成本具有以下兩個(gè)基本特征。（1）在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額同業(yè)務(wù)量等比例變動(dòng)。（2）在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本保持固定不變，不受業(yè)務(wù)量變化影響。(三)混合成本所謂混合成本，是指隨著業(yè)務(wù)量增加或減少，其成本總額也會(huì)隨之增加或減少，但增減變動(dòng)幅度與業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)幅度不等的有關(guān)成本，如設(shè)備的維護(hù)修理費(fèi)、公共事業(yè)費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資等。混合成本一般具有以下兩個(gè)特征。(1)成本總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不完全取決于業(yè)務(wù)量變動(dòng)；(2)成本總額變動(dòng)幅度與業(yè)務(wù)量變動(dòng)幅度不等。1.半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本是其成本總額在業(yè)務(wù)量為零時(shí)，有一基數(shù)定值，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加時(shí)，成本隨業(yè)務(wù)量增加而成正比例增加的成本。當(dāng)無(wú)業(yè)務(wù)量時(shí)，半變動(dòng)成本的初始定值部分相當(dāng)于固定成本；當(dāng)有業(yè)務(wù)量時(shí)，隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的這部分相當(dāng)于變動(dòng)成本，如公共事業(yè)費(fèi)(水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等)。2.半固定成本半固定成本是指成本總額依次在不同業(yè)務(wù)量水平上保持相對(duì)固定的有關(guān)成本。這類(lèi)成本在某一特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本數(shù)額固定不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破某一特定業(yè)務(wù)范圍后，其成本總額突然跳躍至一新水平，并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)又保持相對(duì)固定，當(dāng)新的業(yè)務(wù)量范圍被突破時(shí)，成本總數(shù)再跳躍至又一新水平，依此類(lèi)推，呈階梯式跳躍上升，故亦稱階梯式成本或步增成本。如檢驗(yàn)人員、化驗(yàn)員、送貨員工資即屬半固定成本(階梯式成本)。3.延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本(也稱延伸變動(dòng)成本)是指在正常的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本發(fā)生額保持相對(duì)穩(wěn)定，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破正常的業(yè)務(wù)量范圍后，其成本發(fā)生額將與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。如加班加點(diǎn)工資即屬這類(lèi)成本。(四)總成本公式及其習(xí)性模型前已述及，全部成本按其習(xí)性可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類(lèi)，而混合成本又可分解為固定成本和變動(dòng)成本，用公式表示即為：成本總額=固定成本總額+變動(dòng)成本總額=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量如以y表示總成本，以a表示固定成本總額，以b表示單位變動(dòng)成本，以x表示業(yè)務(wù)量，則上述公式可以表達(dá)為：y=a+bx此公式即為總成本公式，此公式在以后的章節(jié)內(nèi)容中我們還將反復(fù)使用。(五)關(guān)于相關(guān)范圍和成本構(gòu)成要素在本節(jié)的前部分內(nèi)容中，我們?cè)磸?fù)提及“相關(guān)范圍”。所謂相關(guān)范圍，實(shí)際上是指一定的業(yè)務(wù)量范圍或一定期間，它是保證成本特性的前提，也即固定成本之所以“固定”，變動(dòng)成本之所以“變動(dòng)”，是因?yàn)橛幸欢ǖ那疤嶙鞅ＷC，所謂“固定”、“變動(dòng)”是相對(duì)的、暫時(shí)的。如果離開(kāi)了相關(guān)范圍，固定成本也可能會(huì)變動(dòng)，變動(dòng)成本也可能會(huì)不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)。比如固定成本在某一特定時(shí)期和特定條件下是固定不變的，但從企業(yè)的整個(gè)發(fā)展過(guò)程來(lái)看，不同時(shí)期由于經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等情況不同，其固定成本數(shù)額也肯定不同，這樣看來(lái)，所謂固定成本從長(zhǎng)時(shí)期來(lái)看也發(fā)生了變動(dòng)；同樣，變動(dòng)成本也只是在生產(chǎn)的某個(gè)特定階段(一般是產(chǎn)品的成熟期)才得以與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量)保持嚴(yán)格比例關(guān)系，在產(chǎn)品的試制、投產(chǎn)之初或超出現(xiàn)有生產(chǎn)能力需擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模時(shí)，變動(dòng)成本經(jīng)常發(fā)生與業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)脫離等比例關(guān)系狀況。第二節(jié)混合成本的分解一、混合成本分解的必要性前已述及，混合成本是一種同時(shí)包含了固定成本和變動(dòng)成本兩種成本因素的成本，這種成本具有固定與變動(dòng)雙重特性，它與業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在依存關(guān)系遠(yuǎn)不如固定成本、變動(dòng)成本那樣清晰、直接，這樣就使人們無(wú)法利用其特性去預(yù)測(cè)、控制成本，給成本分析和成本信息的運(yùn)用帶來(lái)了困難。因此，有必要采取一定的方法對(duì)混合成本進(jìn)行分解，將固定成本部分和變動(dòng)成本部分相分離，進(jìn)而將企業(yè)所發(fā)生的總成本明確區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，以清晰地反映成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，更好地進(jìn)行成本管理。二、混合成本的分解方法(一)非數(shù)學(xué)分解方法1.主觀認(rèn)定法2.五五歸類(lèi)法3.合同或協(xié)議確定法4.工業(yè)工程法(二)數(shù)學(xué)分解方法數(shù)學(xué)分解方法是混合成本分解的主要方法，它是依據(jù)過(guò)去一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量資料和成本資料，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法將混合成本分解成固定成本和變動(dòng)成本的方法。數(shù)學(xué)分解方法通常依據(jù)總成本公式及其成本習(xí)性模型來(lái)進(jìn)行，將混合成本總額表達(dá)為：

y=a+bx其中：a表示固定成本部分；bx表示變動(dòng)成本部分，b是單位變動(dòng)成本，x是業(yè)務(wù)量；y為混合成本總額。常見(jiàn)的數(shù)學(xué)分解方法主要有高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸分析法。1.高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法就是通過(guò)一定期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，得出成本變動(dòng)率，然后據(jù)以分解混合成本的方法。這種方法中的高點(diǎn)，即指一定時(shí)期內(nèi)最高業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的混合成本，低點(diǎn)即指一定時(shí)期內(nèi)的最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的混合成本。高低點(diǎn)法的基本程序如下：(1)確定高低點(diǎn)。(2)確定成本變動(dòng)率。(3)確定固定成本數(shù)額和變動(dòng)成本數(shù)額。將成本變動(dòng)率b代入高點(diǎn)數(shù)據(jù)或低點(diǎn)數(shù)據(jù)，求出固定成本含量。2.散布圖法散布圖法就是將所掌握的業(yè)務(wù)量與成本各組資料描繪在直角坐標(biāo)圖中，形成散布圖，并據(jù)以目測(cè)畫(huà)出成本變動(dòng)趨勢(shì)直線，以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本份額的方法。與高低點(diǎn)法相近似，散布圖法也設(shè)混合成本y=a+bx,以作圖的方法從坐標(biāo)圖中得出a和b的值，從而分解出固定成本和變動(dòng)成本份額。散布圖法的具體程序如下：(1)畫(huà)出散布圖。(2)畫(huà)出成本變動(dòng)趨勢(shì)直線。(3)確定固定成本與變動(dòng)成本份額。3.回歸直線法所謂回歸直線法，也稱最小平方法，即利用觀測(cè)所得一定時(shí)期的若干組業(yè)務(wù)量與成本的歷史數(shù)據(jù)，利用回歸方程式，進(jìn)行混合成本分解的一種數(shù)學(xué)方法。運(yùn)用回歸直線法對(duì)混合成本進(jìn)行分解，實(shí)際上是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的解，其前提是擁有幾組x、y的歷史觀測(cè)數(shù)據(jù)，可以建立一組聯(lián)立方程式?；貧w直線法的基本程序如下：(1)首先建立回歸方程式。利用混合成本習(xí)性模型建立y=a+bx的回歸直線方程式，其中y為混合成本總額，x為業(yè)務(wù)量，a、b為參數(shù)，分別表示混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本。(2)利用回歸公式，求出a、b兩參數(shù)值。以y=a+bx為(Ⅰ)式，對(duì)(Ⅰ)式求和，n個(gè)方程式相加后得第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法一、變動(dòng)成本法與完全成本法的概念變動(dòng)成本法也稱直接成本法，在有的國(guó)家還被稱為邊際成本法，它是指在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，只計(jì)算在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而把固定性制造費(fèi)用作為期間成本從當(dāng)期一次全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)的一種成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨價(jià)值時(shí)所采用的方法。變動(dòng)成本法最初產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國(guó)，第二次世界大戰(zhàn)后，出于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和加強(qiáng)事前預(yù)測(cè)、決策方面的需要，變動(dòng)成本法被廣泛傳播，運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理之中。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本或存貨價(jià)值的組成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的與產(chǎn)品產(chǎn)量有直接關(guān)聯(lián)的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，即只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的變動(dòng)生產(chǎn)成本，而將固定性制造費(fèi)用作為期間成本處理。因?yàn)檫@些固定性制造費(fèi)用是企業(yè)形成和維護(hù)生產(chǎn)能力、提供經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的費(fèi)用，它們與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，不會(huì)隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化而變化，是隨會(huì)計(jì)期間而發(fā)生的費(fèi)用，其費(fèi)用效益僅與特定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，當(dāng)特定的會(huì)計(jì)期間一結(jié)束，其效益也發(fā)揮完畢，不再遞延到下一會(huì)計(jì)期間，因而只將其在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)。由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本中不含有固定性制造費(fèi)用，變動(dòng)成本法下的存貨價(jià)值也不包括固定性制造費(fèi)用，僅包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。(二)兩種成本計(jì)算方法的服務(wù)對(duì)象及基本目的不同變動(dòng)成本法的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)，它的基本目的在于求得邊際貢獻(xiàn)。因?yàn)樵谄渌蛩夭蛔兊那闆r下，銷(xiāo)量的變動(dòng)引起邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)，進(jìn)而引起利潤(rùn)變動(dòng)，所以提醒管理人員注意銷(xiāo)售。完全成本法的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人，為企業(yè)外部提供各期的經(jīng)營(yíng)成果信息，它的基本目的在于確定最終收益，其最終收益除受銷(xiāo)量等因素影響外還受生產(chǎn)量的影響。(三)分期損益的確定方式和結(jié)果不同變動(dòng)成本法下的分期損益的確定方式是打破生產(chǎn)和銷(xiāo)售的職能界線，按成本是否隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)即成本習(xí)性來(lái)確定分期損益，各期損益等于銷(xiāo)售收入減全部變動(dòng)成本(包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)性銷(xiāo)售和管理費(fèi))后得出邊際貢獻(xiàn)額(也稱貢獻(xiàn)毛益額或邊際利潤(rùn))，然后再?gòu)倪呺H貢獻(xiàn)額中扣除當(dāng)期期間成本(固定成本)后得出稅前利潤(rùn)；完全成本法下的分期損益確定方式是按經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行的，即首先將成本按其經(jīng)濟(jì)職能劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，用銷(xiāo)售收入減生產(chǎn)成本后等于銷(xiāo)售毛利，然后再用銷(xiāo)售毛利減去銷(xiāo)售和管理成本后得出稅前凈利。分期損益確定方式用公式表示如下：三、變動(dòng)成本法和完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)(一)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法與完全成本法相比，主要具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：（1）符合“成本與收益相配比”這一公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。（2）能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策控制提供有用信息。（3）簡(jiǎn)化了成本計(jì)算工作，利于加強(qiáng)成本管理。量。（4）變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷(xiāo)售，防止出現(xiàn)盲目生產(chǎn)而忽視銷(xiāo)售情形。變動(dòng)成本法本身也有一些缺點(diǎn)和不足之處：（1）與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相違背，不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。（2）不利于長(zhǎng)期決策和定價(jià)決策。（3）變動(dòng)成本法下的成本分類(lèi)帶有一定程度的假定性。(二)完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法與變動(dòng)成本法相比，具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）“成本”概念與人們通常思維習(xí)慣相一致，符合傳統(tǒng)成本概念要求。（2）符合“成本補(bǔ)償”理論。（3）能鼓勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局提高產(chǎn)量，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)稅前利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。完全成本法也有以下不足之處：（1）計(jì)算出來(lái)的損益指標(biāo)往往令人費(fèi)解。（2）不利于進(jìn)行預(yù)測(cè)分析和決策分析。（3）固定性制造費(fèi)用的分配手續(xù)復(fù)雜、準(zhǔn)確性差。一、復(fù)習(xí)思考題1.成本按其經(jīng)濟(jì)用途、按其可辨認(rèn)性、按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)間、按其可控性、按其與決策的關(guān)系分類(lèi)結(jié)果如何?2.什么是成本習(xí)性?什么是成本按習(xí)性分類(lèi)?分類(lèi)結(jié)果如何?3.何謂約束性固定成本和酌量性固定成本?各有什么特點(diǎn)?4.何謂約束性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本?5.簡(jiǎn)述固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍。6.混合成本的分類(lèi)結(jié)果如何?其各自的成本習(xí)性模型如何?7.試比較高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法的優(yōu)缺點(diǎn)、分析程序、適用范圍。思考及練習(xí)題8.什么是變動(dòng)成本法?它有何特點(diǎn)?9.什么是完全成本法?它有何特點(diǎn)?10.變動(dòng)成本法和完全成本法有哪些異同?11.變動(dòng)成本法和完全成本法在計(jì)算確定分期損益時(shí)，為何會(huì)不一致?其產(chǎn)生的根本原因是什么?12.變動(dòng)成本法和完全成本法各有何優(yōu)缺點(diǎn)?13.如何結(jié)合運(yùn)用變動(dòng)成本法和完全成本法?二、練習(xí)題1.某企業(yè)201×年1～9月運(yùn)輸費(fèi)用與業(yè)務(wù)量(運(yùn)輸量)的數(shù)據(jù)資料如下：要求：用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本習(xí)性分析。2.某企業(yè)201×年1～6月份機(jī)器設(shè)備的維修費(fèi)用與工作小時(shí)的數(shù)據(jù)關(guān)系如下：要求：用散布圖法進(jìn)行成本習(xí)性分析。3.某企業(yè)201×年1～6月某項(xiàng)混合性成本和業(yè)務(wù)量之間存在如下數(shù)據(jù)關(guān)系：要求：用回歸分析法進(jìn)行成本習(xí)性分析。4.某企業(yè)201×年上半年6個(gè)月的混合成本維修費(fèi)的與業(yè)務(wù)量歷史資料如下表所示：要求：(1)分別根據(jù)高低點(diǎn)法和回歸分析法分解混合成本，進(jìn)行成本習(xí)性分析。(2)如201×年7月份業(yè)務(wù)量為270千機(jī)器工作小時(shí)，則維修費(fèi)總額應(yīng)為多少?5.某企業(yè)201×年產(chǎn)品產(chǎn)量為12000件，銷(xiāo)售量為10000件，產(chǎn)品單位售價(jià)為8元，單位產(chǎn)品耗用直接材料2元，直接人工2.5元，變動(dòng)性制造費(fèi)用0.5元，全年固定性制造費(fèi)用7200元，固定性推銷(xiāo)及管理費(fèi)為6000元，單位產(chǎn)品變動(dòng)性推銷(xiāo)及管理費(fèi)為0.8元。要求：分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出該企業(yè)201×年的稅前利潤(rùn)數(shù)額。6.某企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品，第1年和第2年的生產(chǎn)量分別為15萬(wàn)件和16萬(wàn)件，第1年和第2年的銷(xiāo)售量分別為14萬(wàn)件和17萬(wàn)件，存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。全年固定性制造費(fèi)用48000元，固定性推銷(xiāo)及管理費(fèi)24000元，單位產(chǎn)品售價(jià)10元，單位變動(dòng)性制造成本為8元，單位變動(dòng)性推銷(xiāo)及管理費(fèi)為0.5元。要求：分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出該企業(yè)第1年和第2年的稅前利潤(rùn)數(shù)額。7.某企業(yè)第1年至第3年的有關(guān)資料如下：該企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)第1年至第3年的各年稅前利潤(rùn)和總稅前利潤(rùn)。8.某公司生產(chǎn)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品，第1年至第3年的產(chǎn)銷(xiāo)量及成本價(jià)格資料如下：該企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：(1)分別編制出變動(dòng)成本法和完全成本法下各年稅前利潤(rùn)計(jì)算表。(2)比較變動(dòng)成本法和完全成本法下各年的稅前利潤(rùn)，如有差異，分析稅前利潤(rùn)差異額形成原因，并驗(yàn)證有關(guān)規(guī)律。.9.某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，第一年生產(chǎn)40000件，銷(xiāo)售36000件，第二年生產(chǎn)42000件，銷(xiāo)售44000件，第三年生產(chǎn)35000件，銷(xiāo)售34000件。該產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)為20元，單位產(chǎn)品耗用直接材料6元，直接人工2元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元；全年固定性制造費(fèi)用為42000件，全年固定性推銷(xiāo)及管理費(fèi)為50000元，變動(dòng)性推銷(xiāo)及管理費(fèi)為每件5元。存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：(1)依據(jù)上述資料分別編制變動(dòng)成本法和完全成本法下的連續(xù)三年的稅前利潤(rùn)計(jì)算表。(2)比較變動(dòng)成本法和完全成本法下各年的稅前利潤(rùn)，如有差異，分析稅前利潤(rùn)差異的形成原因。10.某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，本月共完工1000件，其在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)成本項(xiàng)目金額分別為：直接材料48000元直接人工32000元固定性制造費(fèi)用18000元變動(dòng)性制造費(fèi)用12000元要求：分別確定該批產(chǎn)品在變動(dòng)成本法和完全成本法下的產(chǎn)品總成本和單位成本。11.某四個(gè)企業(yè)在同一年度中的生產(chǎn)和銷(xiāo)售情況如下表，假定每個(gè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，且產(chǎn)銷(xiāo)平衡。要求：計(jì)算填列表中空白部分的數(shù)額，并分別寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程。第三章

本量利分析本章重要名詞本量利分析保本點(diǎn)邊際貢獻(xiàn)與邊際貢獻(xiàn)率保本量與保本作業(yè)率安全邊際與安全邊際率危險(xiǎn)邊際與危險(xiǎn)邊際率銷(xiāo)售利潤(rùn)率加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率經(jīng)營(yíng)杠桿與經(jīng)營(yíng)杠桿率第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的意義本量利分析也稱CVP分析(CostVolumeProfitAnalysis)，是指運(yùn)用和依據(jù)成本、業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷(xiāo)售量)、利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系，對(duì)有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)的一種方法。本量利分析法最基本的運(yùn)用是在保本分析(也稱盈虧兩平分析)方面。企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本目的，在于不斷地獲取一定數(shù)額的盈利，而且盈利數(shù)額越大越好。只有盈利才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)，只有盈利才能為企業(yè)的自我發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。盈利是逐漸積累的，盈利的起點(diǎn)在保本，即收支相抵后無(wú)剩余。只有首先保本，然后通過(guò)擴(kuò)大業(yè)務(wù)量或其他途徑才能爭(zhēng)取盈利，必須在首先保本的基礎(chǔ)上才能談得上獲得盈利。所謂保本，也稱盈虧兩平，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種或某些產(chǎn)品的獲取的銷(xiāo)售收入正好等于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種或這些產(chǎn)品所發(fā)生的總成本，收支正好相抵，也就是說(shuō)利潤(rùn)正好等于零。所謂保本分析，也有人稱之為損益平衡分析或盈虧臨界分析，是指運(yùn)用本量利分析原理，研究成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)這三者因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，預(yù)測(cè)企業(yè)保本業(yè)務(wù)量的一種分析方法。它主要研究企業(yè)如何根據(jù)有關(guān)因素確定保本業(yè)務(wù)量、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)保本業(yè)務(wù)量的影響及應(yīng)采取哪些措施等內(nèi)容，它是本量利分析中的一個(gè)重要組成部分，是本量利分析方法的最基本運(yùn)用。除此之外，本量利分析法還被廣泛運(yùn)用在預(yù)測(cè)分析、決策分析中，具體內(nèi)容詳見(jiàn)本書(shū)第四章、第五章、第六章內(nèi)容。本章主要講述本量利分析法在保本分析中的運(yùn)用。二、本量利分析的作用（一）確定保本點(diǎn)（二）揭示有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈利水平的影響程度（三）為企業(yè)進(jìn)行其他方面的預(yù)測(cè)、規(guī)劃和決策活動(dòng)提供基本數(shù)據(jù)三、本量利分析的基本假設(shè)(一)成本習(xí)性分析假設(shè)(二)相關(guān)范圍和線性假設(shè)(三)產(chǎn)銷(xiāo)平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假設(shè)(四)變動(dòng)成本法的假設(shè)(五)目標(biāo)利潤(rùn)的假設(shè)（一）邊際貢獻(xiàn)與邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)的概念我們已經(jīng)學(xué)過(guò)，它是指銷(xiāo)售收入總額減去變動(dòng)成本總額后所得數(shù)額。它有兩種表現(xiàn)形式：一是“單位邊際貢獻(xiàn)”，是指產(chǎn)品單位銷(xiāo)售價(jià)格減產(chǎn)品單位變動(dòng)成本后的差額，它能表明企業(yè)生產(chǎn)的某產(chǎn)品的單件(臺(tái))的盈利能力；另一種是“邊際貢獻(xiàn)總額”，是指企業(yè)總銷(xiāo)售收入減變動(dòng)成本總額后的差額，它表明為企業(yè)的盈利所作出的貢獻(xiàn)，現(xiàn)用公式分別表示如下：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)總額=銷(xiāo)售收入總額-變動(dòng)成本總額通常我們用p表示銷(xiāo)售單價(jià)（也可以用SP表示），a表示固定成本總額（也可以用FC表示），b表示單位變動(dòng)成本（也可以用VC表示），x表示業(yè)務(wù)量（也可以用V表示），cm表示邊際貢獻(xiàn)，Tcm表示邊際貢獻(xiàn)總額。所以上述公式可表達(dá)為：cm=p-bTcm=px-bx=(p-b)x=cm·x邊際貢獻(xiàn)率，是指單位邊際貢獻(xiàn)與銷(xiāo)售單價(jià)的比率，或是指邊際貢獻(xiàn)總額與銷(xiāo)售收入總額的比率，常用cmR表示，用公式表示為：邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)/銷(xiāo)售單價(jià)=邊際貢獻(xiàn)總額/銷(xiāo)售收入總額即：cmR=(p-b)/p單位變動(dòng)成本與銷(xiāo)售單價(jià)的比率或變動(dòng)成本總額與銷(xiāo)售收入總額的比率，通常被叫做變動(dòng)成本率，常用bR表示，用公式表示為bR=b/p。變動(dòng)成本率與邊際貢獻(xiàn)率有如下關(guān)系：邊際貢獻(xiàn)率=(p-b)/p=1-b/p=1-變動(dòng)成本率即：邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1或cmR+bR=1從上述公式中可以看出，邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率是互補(bǔ)關(guān)系:變動(dòng)成本率低，則邊際貢獻(xiàn)率就高；反之，變動(dòng)成本率高，邊際貢獻(xiàn)率則低。我們經(jīng)常運(yùn)用變動(dòng)成本率與邊際貢獻(xiàn)率及兩者之間的關(guān)系來(lái)求得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需數(shù)據(jù)，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策提供依據(jù)。（二）保本量與保本作業(yè)率保本量是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量，因該業(yè)務(wù)量為一臨界點(diǎn)，通常將其稱為保本點(diǎn)，記作BEP(BreakEvenPoint)，它等于固定成本總額除以單位邊際貢獻(xiàn)，用公式表示為：（三）安全邊際與安全邊際率所謂安全邊際，是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量(額)超過(guò)保本銷(xiāo)售量(額)的差異數(shù)，記作MS。它有實(shí)物量和價(jià)值量?jī)煞N表現(xiàn)形式，分別記作MS量和MS額，用公式表示為：安全邊際=現(xiàn)有(或預(yù)計(jì))銷(xiāo)售量(額)-保本銷(xiāo)售量(額)安全邊際反映現(xiàn)有預(yù)計(jì)銷(xiāo)售水平的安全程度，即現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售水平與保本點(diǎn)的距離。安全邊際數(shù)額越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越安全；安全邊際數(shù)額越小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度越低，經(jīng)營(yíng)狀況越差。（四）危險(xiǎn)邊際與危險(xiǎn)邊際率所謂危險(xiǎn)邊際，是指保本銷(xiāo)售量(額)超過(guò)現(xiàn)有銷(xiāo)售量(額)的差異數(shù)，用公式表示為：危險(xiǎn)邊際=保本銷(xiāo)售量(額)-現(xiàn)有銷(xiāo)售量(額)危險(xiǎn)邊際反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)程度，即企業(yè)欲實(shí)現(xiàn)扭虧增盈必須采取措施增加的銷(xiāo)售水平。危險(xiǎn)邊際率是指危險(xiǎn)邊際與保本銷(xiāo)售量(額)的比率，用公式表示為：危險(xiǎn)邊際率=危險(xiǎn)邊際/保本銷(xiāo)售量(額)（五）銷(xiāo)售利潤(rùn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率是指銷(xiāo)售利潤(rùn)與銷(xiāo)售收入總額的比率。因?yàn)橹挥谐^(guò)保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量(額)即安全邊際才能提供利潤(rùn)，銷(xiāo)售利潤(rùn)率的計(jì)算公式通常又演變?nèi)缦拢捍斯娇梢郧宄胤从吵銎髽I(yè)的最終盈利的影響因素。在實(shí)際分析實(shí)務(wù)中，會(huì)經(jīng)常用到這個(gè)公式。第二節(jié)保本條件下的本量利分析一般而言，本量利分析包括保本條件下的本量利分析和保利條件下的本量利分析兩大方面，本章只介紹前者內(nèi)容，后者內(nèi)容詳見(jiàn)第四章目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)部分。上節(jié)中我們已經(jīng)介紹了“保本”的含義，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)某產(chǎn)品所獲得的銷(xiāo)售收入等于其所發(fā)生的銷(xiāo)售成本。保本即意味著企業(yè)既不盈利也不虧損，處于臨界狀態(tài)。用公式表示為：銷(xiāo)售收入總額=銷(xiāo)售成本總額TR=TC或銷(xiāo)售收入總額-銷(xiāo)售成本總額=0TR-TC=0因?yàn)殇N(xiāo)售成本總額=變動(dòng)成本總額+固定成本總額銷(xiāo)售收入總額-(變動(dòng)成本總額+固定成本總額)=0銷(xiāo)售收入總額-變動(dòng)成本總額=邊際貢獻(xiàn)總額所以，保本公式也可以表示為：邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額=利潤(rùn)=0或邊際貢獻(xiàn)總額=固定成本總額利潤(rùn)=0所以，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額大于固定成本總額時(shí)，企業(yè)有利潤(rùn)，處于盈利狀態(tài)；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額小于固定成本總額時(shí)，企業(yè)所獲的邊際貢獻(xiàn)總額不夠抵償全部固定成本總額，企業(yè)處于虧損狀態(tài)；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額正好等于固定成本總額時(shí)，企業(yè)處于保本狀態(tài)。所以，保本分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于確定邊際貢獻(xiàn)總額能否抵償全部固定成本，而邊際貢獻(xiàn)總額的大小在成本、價(jià)格因素不變的情況下取決于銷(xiāo)售水平的高低。所以，進(jìn)行保本分析，首先要計(jì)算出保本銷(xiāo)售量或保本銷(xiāo)售額。一、確定條件下的保本分析所謂確定條件下的保本分析，即是指在有關(guān)影響因素既定的情況下所進(jìn)行的保本分析。(一)單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一種是保本銷(xiāo)售量，以實(shí)物量單位表示；另一種是保本銷(xiāo)售額，以價(jià)值量表示。1.公式法公式法，即運(yùn)用本量利基本公式來(lái)預(yù)測(cè)保本點(diǎn)。因?yàn)閜x-(a+bx)=P(P為利潤(rùn)額)在保本的情況下，也即P=0所以px-(a+bx)=0此公式也可以表示為:V×SP-(V×VC+FC=0)px-bx=a(p-b)x=ax=a/p-b或V=FC/SP-VC此處x即為保本銷(xiāo)售量，a為固定成本總額，p為銷(xiāo)售單價(jià)，b為單位變動(dòng)成本。如采用另外一種表示形式則V為保本銷(xiāo)售量，F(xiàn)C為固定成本總額，SP為銷(xiāo)售單價(jià)，VC為單位變動(dòng)成本。所以保本銷(xiāo)售量(BEP量)=固定成本總額/銷(xiāo)售單價(jià)-單價(jià)變動(dòng)成本保本銷(xiāo)售額(BEP額)=保本銷(xiāo)售量×銷(xiāo)售單價(jià)因?yàn)殇N(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本=單位邊際貢獻(xiàn)所以，上述公式又可表示為保本銷(xiāo)售量=a/p-b=a/cm=固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)保本銷(xiāo)售額=a/p-b·p=a/cm/p=a/cmR=固定成本總額/邊際貢獻(xiàn)率也有人將這兩個(gè)公式稱為邊際貢獻(xiàn)公式。(二)多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一般可采用分別計(jì)算法和加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法兩種方法。1.分別計(jì)算法2.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法(三)保本點(diǎn)的敏感分析前面單一品種和多品種保本點(diǎn)的計(jì)算分析是在固定成本總額、產(chǎn)品單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本、產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)等因素保持固定不變的情況下進(jìn)行的。如果這些因素發(fā)生變動(dòng)，保本點(diǎn)勢(shì)必也隨之變動(dòng)。1.產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)變動(dòng)在其他因素(如固定成本總額、單位變動(dòng)成本)不變的情況下，產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)提高，會(huì)擴(kuò)大單位邊際貢獻(xiàn)，進(jìn)而降低保本銷(xiāo)售量；反之，產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)下降，會(huì)減少單位邊際貢獻(xiàn)，進(jìn)而使保本銷(xiāo)售量上升。2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)單位變動(dòng)成本是單位售價(jià)的抵減因素，在單位售價(jià)和固定成本總額保持不變的情況下，單位變動(dòng)成本下降，會(huì)使單位邊際貢獻(xiàn)上升，致使保本銷(xiāo)售量下降；反之，單位變動(dòng)成本上升，會(huì)使單位邊際貢獻(xiàn)下降，進(jìn)而使保本銷(xiāo)售量增加。3.固定成本總額變動(dòng)如果單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本不變，也即單位邊際貢獻(xiàn)額不變，則固定成本總額與保本銷(xiāo)售量成正比例變化。固定成本總額上升，保本銷(xiāo)售量也上升；固定成本總額下降，保本銷(xiāo)售量也下降。4.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)多種產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)的保本銷(xiāo)售額除受各種產(chǎn)品的單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本總額等因素變動(dòng)影響外，還肯定會(huì)受到產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響，因?yàn)楫a(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)變動(dòng)，勢(shì)必影響加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率的變動(dòng)，進(jìn)而影響到保本銷(xiāo)售額，加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率上升，保本銷(xiāo)售額下降；加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率下降，保本銷(xiāo)售額上升。二、非確定條件下的保本分析（一）價(jià)格、成本存有多種可能前述保本分析都是在有關(guān)因素業(yè)已確定的情況下進(jìn)行的。但在實(shí)際保本分析中，由于企業(yè)內(nèi)、外部經(jīng)營(yíng)各因素的影響和制約，有關(guān)影響保本點(diǎn)的因素并不能事先確定，可能存有多種可能。在這種情況下，就必須對(duì)各種影響因素出現(xiàn)的可能性(即概率)進(jìn)行分析，運(yùn)用概率論的有關(guān)方法來(lái)確定保本點(diǎn)。（二）非線性狀態(tài)在實(shí)際生活中，除價(jià)格、成本存有多種可能外，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)收入、成本總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，成本總額變動(dòng)與產(chǎn)量變動(dòng)保持非線性關(guān)系(即呈曲線變動(dòng))，在這種情況下，有關(guān)產(chǎn)品的保本點(diǎn)可能不止一個(gè)，有可能出現(xiàn)兩個(gè)保本點(diǎn)。第三節(jié)經(jīng)營(yíng)杠桿分析在第二章中，我們?cè)榻B了固定成本的兩個(gè)特征：一是在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本總額保持不變；二是在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本隨業(yè)務(wù)量變化而呈反方向變化。固定成本的這兩個(gè)特征告訴我們，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加時(shí)，單位固定成本會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而降低，進(jìn)而引起單位產(chǎn)品利潤(rùn)額的上升，而且使得利潤(rùn)的增長(zhǎng)率大于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)率；當(dāng)業(yè)務(wù)量減少時(shí)，單位固定成本會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的減少而升高，進(jìn)而引起單位產(chǎn)品利潤(rùn)額的下降，使得利潤(rùn)的“下降率”大于業(yè)務(wù)量的“下降率”。由于固定成本不可能為零，所以利潤(rùn)額的增長(zhǎng)率不可能等于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)率。因此，只會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的情況，在管理會(huì)計(jì)中，人們把利潤(rùn)變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的這種現(xiàn)象，稱之為“經(jīng)營(yíng)杠桿”，把利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的倍數(shù)，稱之為“經(jīng)營(yíng)杠桿率”，常用DOL表示，其計(jì)算公式如下：一、利用經(jīng)營(yíng)杠桿率進(jìn)行預(yù)測(cè)分析（一）預(yù)測(cè)利潤(rùn)額（二）預(yù)測(cè)銷(xiāo)售變動(dòng)率和目標(biāo)銷(xiāo)售額二、利用經(jīng)營(yíng)杠桿率反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)杠桿率反映了利潤(rùn)變動(dòng)率對(duì)銷(xiāo)售變動(dòng)率的倍數(shù)，利潤(rùn)變動(dòng)率是經(jīng)營(yíng)杠桿率和銷(xiāo)售變動(dòng)率兩個(gè)影響因素的乘積。如果經(jīng)營(yíng)杠桿率較大時(shí)，當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)量增加時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)以經(jīng)營(yíng)杠桿率的倍數(shù)的幅度增加，當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)量下降時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)以經(jīng)營(yíng)杠桿率的倍數(shù)的幅度下降；如果經(jīng)營(yíng)杠桿率較小時(shí)，當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)量增加時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)增加的幅度較小，當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)量下降時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)下降的幅度也較小。所以，經(jīng)營(yíng)杠桿率反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此，在銷(xiāo)售額變動(dòng)劇烈的情況下，保持較低的經(jīng)營(yíng)杠桿率，意味著企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較小。從上述經(jīng)營(yíng)杠桿率的計(jì)算公式(3-1)可以看出，經(jīng)營(yíng)杠桿率總是大于1，且與固定成本總額(a)的大小有很大關(guān)系，它與固定成本同方向變動(dòng)，當(dāng)基期利潤(rùn)(P)一定時(shí)，固定成本(a)增大，經(jīng)營(yíng)杠桿率(DOL)也增大，當(dāng)固定成本(a)降低時(shí)，經(jīng)營(yíng)杠桿率(DOL)也降低。所以，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效措施，就是在現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下盡可能降低固定成本。思考及練習(xí)題一、復(fù)習(xí)思考題1.什么是本量利分析法?它所運(yùn)用的基本公式如何?2.什么是邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率?邊際貢獻(xiàn)與變動(dòng)成本率之間有何關(guān)系?3.本量利分析法是建立在一定的假設(shè)條件下的，國(guó)內(nèi)外對(duì)本量利分析所作的基本假設(shè)各有哪些?4.何謂保本?保本點(diǎn)如何確定?它有哪兩種表現(xiàn)形式?5.如何進(jìn)行單一品種和多品種下的保本分析?多品種下的保本分析方法有哪幾種?6.何謂安全邊際?何謂安全邊際率?7.安全邊際率與保本點(diǎn)、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、保本作業(yè)率有何關(guān)系?8.為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，可采取哪些單一措施和綜合措施?9.常用的本量利分析圖有哪幾種?各有何經(jīng)濟(jì)含義?10.何謂經(jīng)營(yíng)杠桿率?它有哪幾種計(jì)算方法?經(jīng)營(yíng)杠桿率有何作用?二、練習(xí)題1.某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為12元，全年固定成本總額為20000元，全年產(chǎn)銷(xiāo)量為4000件。要求：(1)計(jì)算出該產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售量和保本銷(xiāo)售額、保本作業(yè)率。(2)計(jì)算出該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額和邊際貢獻(xiàn)率。(3)計(jì)算出該產(chǎn)品的安全邊際與安全邊際率。(4)計(jì)算出該產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤(rùn)率。(5)繪制出該產(chǎn)品的保本圖和利潤(rùn)-數(shù)量(銷(xiāo)量)圖。2.某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)銷(xiāo)售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量及成本、價(jià)格資料如下表所示：要求：分別采用綜合邊際貢獻(xiàn)率的三種計(jì)算方法，計(jì)算出企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額。3.某企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品，單件售價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為40元，全年固定成本總額為40000元。要求：進(jìn)行下列有關(guān)因素變動(dòng)情況下的保本點(diǎn)影響分析。(1)售價(jià)提高或降低10%，其他資料不變。(2)單位變動(dòng)成本提高5%或降低6.25%，其他資料不變。(3)固定成本總額上升1000元或降低1500元，其他資料不變。4.某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)銷(xiāo)售A、B、C三種產(chǎn)品，全年固定成本總額為43900元，A、B、C三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別為20%、22%和25%，銷(xiāo)售收入比重分別為40%、35%和25%。要求：進(jìn)行下列結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況下的保本影響分析。(1)A、B、C三種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入比重調(diào)整為35%、40%、25%。(2)A、B、C三種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入比重調(diào)整為30%、40%、30%。(3)A、B、C三種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入比重調(diào)整為30%、35%、35%。5.某企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售某產(chǎn)品，目前產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量為5000件，單位售價(jià)為25元，單位變動(dòng)成本為15元，全年固定成本總額為400000元，該企業(yè)要求明年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120000元。要求：計(jì)算出為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，該企業(yè)采取各種單項(xiàng)措施后應(yīng)達(dá)到的水平，并簡(jiǎn)單進(jìn)行敏感性分析。6.某企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品，經(jīng)財(cái)會(huì)、銷(xiāo)售等有關(guān)部門(mén)調(diào)查測(cè)算，銷(xiāo)售總收入(S)與總產(chǎn)銷(xiāo)量(X)的相互關(guān)系可表示為S=250X(即銷(xiāo)售單價(jià)為250元)，總成本(C)與總產(chǎn)銷(xiāo)量(X)的相互關(guān)系可表示為C=0.05X2+30X+20000。要求：測(cè)算出該產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售量和保本銷(xiāo)售額，并作出簡(jiǎn)單分析。7.某企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品，其成本、價(jià)格都存在多種可能，詳細(xì)情況如下：要求：用概率分析法計(jì)算出該企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)該產(chǎn)品的預(yù)期保本銷(xiāo)售量。8.某企業(yè)去年產(chǎn)銷(xiāo)某產(chǎn)品40000件，單價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為16元，固定成本總額為80000元，今年預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)銷(xiāo)60000件，價(jià)格成本資料與去年相同，問(wèn)該產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)杠桿率是多少?(分別采用兩種計(jì)算方法)第四章

預(yù)測(cè)分析本章重要名詞預(yù)測(cè)趨勢(shì)平均法指數(shù)平滑法直線趨勢(shì)法目標(biāo)利潤(rùn)利潤(rùn)敏感性分析一元線性回歸分析法多元線性回歸分析法

第一節(jié)預(yù)測(cè)分析概述一、預(yù)測(cè)的意義預(yù)測(cè)也稱預(yù)測(cè)技術(shù)，是西方國(guó)家在20世紀(jì)60年代以后發(fā)展起來(lái)的一門(mén)新型綜合性學(xué)科。預(yù)測(cè)是以過(guò)去的歷史資料和現(xiàn)時(shí)所能取得的有關(guān)信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用人們所掌握的特定方法及積累的經(jīng)驗(yàn)，來(lái)預(yù)計(jì)、推測(cè)事物發(fā)展的必然性和可能性，以規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程。預(yù)測(cè)的主要特點(diǎn)有兩點(diǎn)：一是根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)將來(lái)；二是根據(jù)已知推測(cè)未知。預(yù)測(cè)之所以能夠進(jìn)行，一是因?yàn)槿藗冃枰莆战?jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的規(guī)律性，需要了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化趨勢(shì)以便規(guī)劃未來(lái)，為將來(lái)作好充分準(zhǔn)備，而且被研究的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身也必然帶有一定的規(guī)律性，這種規(guī)律性可以被人們所認(rèn)識(shí)和掌握；二是因?yàn)楝F(xiàn)代科學(xué)知識(shí)的迅速發(fā)展為我們進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)提供了技術(shù)性前提，現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法、先進(jìn)的計(jì)算分析工具可以充分揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)，并幫助人們深刻理解它的規(guī)律性。預(yù)測(cè)分析是為決策分析服務(wù)的，它是決策的基礎(chǔ)，是決策科學(xué)化的前提，沒(méi)有科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，決策結(jié)果就很難保證準(zhǔn)確無(wú)誤。二、預(yù)測(cè)分析的基本程序和方法（一）明確預(yù)測(cè)目標(biāo)，收集和整理相關(guān)資料

（二）建立預(yù)測(cè)模型，選定預(yù)測(cè)方法，進(jìn)行預(yù)測(cè)分析

（三）檢查驗(yàn)證預(yù)測(cè)結(jié)果，分析預(yù)測(cè)誤差

（四）出具預(yù)測(cè)報(bào)告，公布預(yù)測(cè)結(jié)果三、預(yù)測(cè)分析的原則預(yù)測(cè)分析應(yīng)建立在一定的原則之上，才能盡量縮小預(yù)測(cè)誤差。預(yù)測(cè)分析的原則如下：（一）預(yù)測(cè)分析項(xiàng)目，數(shù)量越大越準(zhǔn)確預(yù)測(cè)分析項(xiàng)目越大，就越能充分體現(xiàn)樣本的代表性、典型性，據(jù)以得出的預(yù)測(cè)分析結(jié)果也越準(zhǔn)確，越接近實(shí)際情況。（二）預(yù)測(cè)分析的時(shí)間，越短越準(zhǔn)確（三）必須充分估計(jì)預(yù)測(cè)分析結(jié)果的誤差（四）預(yù)測(cè)分析方法要合理、科學(xué)、簡(jiǎn)便

第二節(jié)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)一、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的意義和作用(一)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)是企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的初始環(huán)節(jié)(二)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)是其他經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的前提(三)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)與其他經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)共同為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)二、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的方法

銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的方法很多，可分為數(shù)量化方法和非數(shù)量化方法兩大類(lèi)。(一)非數(shù)量化方法(二)數(shù)量化方法1.算術(shù)平均法2.移動(dòng)加權(quán)平均法3.趨勢(shì)平均法4.指數(shù)平滑法5.直線趨勢(shì)法6.曲線趨勢(shì)法第三節(jié)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)一、目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)

目標(biāo)利潤(rùn)是企業(yè)確定的在未來(lái)必須實(shí)現(xiàn)而且經(jīng)過(guò)努力能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)額，它是企業(yè)考核未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的重要指標(biāo)。利潤(rùn)是一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)外部環(huán)境中多種因素影響的結(jié)果，產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品售價(jià)等各因素的變化，都會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)影響。所以，根據(jù)一定的方法，綜合考慮未來(lái)時(shí)期各種影響因素對(duì)利潤(rùn)額的影響程度，對(duì)于正確預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)時(shí)期的獲利能力和獲利水平，有著重要意義。(一)確定條件下的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)所謂確定條件下的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)，即是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)某種(某些)產(chǎn)品時(shí)，單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額、產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)等因素不變的情況下，采用一定的方法預(yù)測(cè)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)的基本公式為：目標(biāo)利潤(rùn)=銷(xiāo)售量×銷(xiāo)售單價(jià)-(單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量+固定成本總額)=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額

=銷(xiāo)售收入總額×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本總額

=(預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量-保本銷(xiāo)售量)×單位邊際貢獻(xiàn)

=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)

=(預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額-保本銷(xiāo)售額)×邊際貢獻(xiàn)率

=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率(二)非確定條件下的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)1.價(jià)格、成本存有多種可能前述內(nèi)容是在有關(guān)價(jià)格、成本不變的情況下即確定條件下的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和其他有關(guān)內(nèi)、外部因素的影響，有時(shí)價(jià)格、成本資料會(huì)有多種可能，且出現(xiàn)的可能性有大有小，在這種情況下，我們必須同前述保本分析一樣，借助概率分析方法來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)。2.價(jià)格、成本因素伴隨產(chǎn)量銷(xiāo)量變動(dòng)有些產(chǎn)品當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)量較低時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格較高，但當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)量不斷增長(zhǎng)后，銷(xiāo)售價(jià)格往往會(huì)隨之降低，這樣銷(xiāo)售收入有時(shí)表現(xiàn)為直線變動(dòng)，有時(shí)表現(xiàn)為曲線變動(dòng)；產(chǎn)品的總成本開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)往往較高，后來(lái)隨著產(chǎn)銷(xiāo)量的增加、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高而使單位成本不斷下降，但當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)量繼續(xù)上升，突破某一范圍時(shí)，因單位成本上升而使總成本隨之上升，這樣總成本也呈曲線變動(dòng)。在這種情況下，企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售某產(chǎn)品至少有兩個(gè)保本點(diǎn)，這樣，目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)的關(guān)鍵就是依據(jù)一定的數(shù)學(xué)方法求得最佳產(chǎn)銷(xiāo)量的利潤(rùn)數(shù)額。二、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的措施(一)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單項(xiàng)措施(二)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的多項(xiàng)措施上述各種情況均為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單項(xiàng)措施，事實(shí)上利潤(rùn)數(shù)額是受多種因素共同影響的，因此，我們應(yīng)在此基礎(chǔ)上，研究為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)而采取的綜合措施。三、利潤(rùn)的敏感性分析所謂利潤(rùn)敏感性分析，即是指依據(jù)本量利依存關(guān)系，分析利潤(rùn)的各種影響因素的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)額影響程度的一種分析方法。利潤(rùn)敏感性分析通常在以下假設(shè)條件下進(jìn)行：（1）有限因素假設(shè)；（2）單獨(dú)變動(dòng)的假設(shè)；（3）利潤(rùn)增加的假設(shè)；（4）同一變動(dòng)幅度的假設(shè)。前已述及，影響利潤(rùn)額的因素有產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量、銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額、產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)等，這些影響因素可以單獨(dú)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，也可以幾種因素共同對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。第四節(jié)成本預(yù)測(cè)一、成本預(yù)測(cè)的意義

所謂成本預(yù)測(cè)，就是根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)發(fā)展未來(lái)時(shí)期的有關(guān)影響因素，通過(guò)所掌握的數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用一定的方法預(yù)計(jì)、推測(cè)企業(yè)未來(lái)時(shí)期成本總體水平和單位產(chǎn)品成本的過(guò)程。成本是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效果的重要指標(biāo)，它表明企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi)，綜合反映企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)，同時(shí)也體現(xiàn)出企業(yè)成本管理水平的高低。成本預(yù)測(cè)在成本管理中具有重要的地位和作用。成本預(yù)測(cè)是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的事前管理，它是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，為成本事中管理和成本事后評(píng)價(jià)與分析提供依據(jù)，制定目標(biāo)，使企業(yè)管理者運(yùn)用成本變動(dòng)趨勢(shì)及一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量，科學(xué)合理地確定企業(yè)未來(lái)時(shí)期的成本水平，依據(jù)所確定的成本目標(biāo)，實(shí)施有效的成本控制，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低材料消耗，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，充分利用企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力，擴(kuò)大產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量，降低成本總額，提高經(jīng)濟(jì)效益，提高產(chǎn)品乃至企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。二、成本預(yù)測(cè)的步驟和方法（一）高低點(diǎn)法所謂高低點(diǎn)法，就是根據(jù)一定時(shí)期歷史資料中最高業(yè)務(wù)量、最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的總成本，以高低點(diǎn)成本之差除以高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差，求得單位變動(dòng)成本，進(jìn)而再求得固定成本，預(yù)測(cè)出某期成本數(shù)額的方法。（二）加權(quán)平均法加權(quán)平均法就是依據(jù)所取得的過(guò)去若干時(shí)期的成本資料(包括固定成本總額和單位變動(dòng)成本)，按距計(jì)劃期的時(shí)間距離遠(yuǎn)近分別予以加權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算出計(jì)劃期預(yù)測(cè)值的方法。（三）一元線性回歸分析法

一元線性回歸分析法即采用數(shù)學(xué)中的最小平方法求得y=a+bx直線中a、b的值，借以求得計(jì)劃期產(chǎn)量為某一數(shù)額時(shí)總成本預(yù)測(cè)值的一種方法，也稱為回歸分析法。直線y=a+bx中a、b的值可用回歸公式計(jì)算求得，回歸公式為：（四）多元線性回歸分析法多元線性回歸分析法也稱多元回歸直線法，它是依據(jù)直線y=a+b1x1+b2x2+…+bnxn，利用一定的方法求得直線方程中a，b1，b2，…，bn的值，并據(jù)以求出計(jì)劃期各種業(yè)務(wù)量狀態(tài)下總成本數(shù)額的一種方法。多元線性回歸分析法適用于總成本受多種業(yè)務(wù)量因素影響的企業(yè)中，如制造費(fèi)用同時(shí)受機(jī)器工作小時(shí)和直接人工小時(shí)兩個(gè)業(yè)務(wù)量因素的影響。第五節(jié)資金需要量預(yù)測(cè)一、銷(xiāo)售變動(dòng)百分比法銷(xiāo)售變動(dòng)百分比法，就是指以企業(yè)預(yù)測(cè)期銷(xiāo)售收入變動(dòng)為主要參數(shù)，并考慮因此而發(fā)生變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目和企業(yè)其他因素對(duì)資金的影響，來(lái)預(yù)測(cè)出企業(yè)預(yù)測(cè)期資金需要量的一種方法。

采用銷(xiāo)售變動(dòng)百分法預(yù)測(cè)資金追加需要量的程序與計(jì)算公式所列各項(xiàng)計(jì)算順序完全一致，即（1）計(jì)算出S1-S0/S0，即未來(lái)預(yù)測(cè)期銷(xiāo)售收入變動(dòng)百分比；（2）計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表各有關(guān)項(xiàng)目的凈增加數(shù)，即A-L，這是此法中工作量較大的步驟，需要分析資產(chǎn)負(fù)債表各有關(guān)項(xiàng)目是否依銷(xiāo)售變動(dòng)而變動(dòng)，確定其依存關(guān)系，列入A或L內(nèi)；（3）計(jì)算出D，即將預(yù)計(jì)提取的折舊額(可用于內(nèi)部周轉(zhuǎn)資金來(lái)源)減同期將用于固定資產(chǎn)更新改造的資金數(shù)額，得出剩余金額；（4）計(jì)算出R，將預(yù)測(cè)期銷(xiāo)售收入乘以預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率，得出預(yù)測(cè)期的利潤(rùn)，再減去股利分配預(yù)案規(guī)定的股利發(fā)放額，得出剩余金額；（5）確定預(yù)測(cè)期零星開(kāi)支新增金額的合計(jì)數(shù)；（6）依據(jù)上列公式，綜合各個(gè)項(xiàng)目，求出企業(yè)預(yù)測(cè)期需增加的資金需要量。二、資金增長(zhǎng)趨勢(shì)法

資金增長(zhǎng)趨勢(shì)法，就是運(yùn)用一元線性回歸分析法(也稱最小二乘法)原理，對(duì)過(guò)去若干歷史觀測(cè)期間銷(xiāo)售收入(或銷(xiāo)售量)及資金需要量的歷史資料進(jìn)行分析計(jì)算，并據(jù)以推算未來(lái)預(yù)測(cè)期間資金需用量的一種方法。我們知道，企業(yè)中影響資金總量變動(dòng)的因素非常多，但從短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策角度看，銷(xiāo)售額(銷(xiāo)售量)的變動(dòng)是促使資金需要量發(fā)生變動(dòng)諸多因素中最為直接的一個(gè)因素。在假定其他影響因素不變的情況下，銷(xiāo)售額(或銷(xiāo)售量)的增減與資金需要量的增減存在著內(nèi)在的相互關(guān)系，我們可以利用這種相互關(guān)系，確定其數(shù)學(xué)模型，預(yù)測(cè)未來(lái)期間企業(yè)銷(xiāo)售收入達(dá)到某種水平時(shí)所需要的資金總量。一、復(fù)習(xí)思考題

1.什么是預(yù)測(cè)?它有何特點(diǎn)?預(yù)測(cè)的基本程序有哪些?2.預(yù)測(cè)分析的方法可分為幾類(lèi)?各是什么?3.預(yù)測(cè)分析應(yīng)遵循哪些原則?4.銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)的數(shù)量化方法有哪些?5.影響目標(biāo)利潤(rùn)的因素有哪些?它們對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)有何影響?6.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的措施有哪些?思考及練習(xí)題7.什么是利潤(rùn)的敏感性分析?利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)排列順序有何規(guī)律?8.成本預(yù)測(cè)的方法有哪些?9.如何進(jìn)行資金需要量的預(yù)測(cè)?二、練習(xí)題1.某企業(yè)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品，201×年1～12月份的實(shí)際銷(xiāo)售額資料如下表所示：要求：用趨勢(shì)平均法預(yù)測(cè)該企業(yè)該種產(chǎn)品次年1月份銷(xiāo)售額。2.某企業(yè)某種產(chǎn)品201×年1～6月份的實(shí)際銷(xiāo)售額資料如下：該企業(yè)201×年1月份的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額為45萬(wàn)元，平滑系數(shù)α為0.4。要求：用指數(shù)平滑法預(yù)測(cè)該企業(yè)該種產(chǎn)品201×年7月份的銷(xiāo)售額。3.某企業(yè)經(jīng)營(yíng)某產(chǎn)品，201×年1～8月份的實(shí)際銷(xiāo)售額資料如下：要求：用回歸分析線預(yù)測(cè)該企業(yè)某產(chǎn)品201×年9月份的銷(xiāo)售額。4.某企業(yè)經(jīng)營(yíng)某種產(chǎn)品，單位銷(xiāo)售價(jià)格為32元，單位變動(dòng)成本為24元，固定成本總額為54000元，預(yù)計(jì)下年度企業(yè)能夠銷(xiāo)售14000件產(chǎn)品。要求：預(yù)測(cè)下年度企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)；又假如該企業(yè)下年度目標(biāo)利潤(rùn)為62000元，要求分別計(jì)算出通過(guò)下列單項(xiàng)措施應(yīng)達(dá)到目標(biāo)數(shù)額。

(1)提高單價(jià)，其他資料不變；

(2)降低單位變動(dòng)成本，其他資料不變；

(3)提高銷(xiāo)售量，其他資料不變；

(4)降低固定成本總額，其他資料不變。5.某企業(yè)經(jīng)營(yíng)某種產(chǎn)品，經(jīng)有關(guān)部門(mén)預(yù)測(cè)、計(jì)算：銷(xiāo)售收入s(元)與銷(xiāo)售量x(件)之間的關(guān)系可表達(dá)為s=960x；總成本c(元)與銷(xiāo)售量x(件)之間的關(guān)系可表達(dá)為c=0.5x2+24x+120。要求：預(yù)測(cè)出當(dāng)銷(xiāo)售量x為多少件時(shí)企業(yè)利潤(rùn)最大?最大利潤(rùn)額為多少?6.某公司經(jīng)營(yíng)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)量、價(jià)格、成本資料如下：預(yù)計(jì)下年度目標(biāo)利潤(rùn)將比本期增長(zhǎng)10%。要求：通過(guò)調(diào)整產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，問(wèn)應(yīng)如何調(diào)整才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)?(注：甲產(chǎn)品為特供產(chǎn)品，不能改變產(chǎn)銷(xiāo)量)7.某企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品，已知該種產(chǎn)品的單位售價(jià)為40元，單位變動(dòng)成本為30元，全年固定成本總額為10000元，全年產(chǎn)銷(xiāo)產(chǎn)品數(shù)量為2000件。要求：進(jìn)行下列條件下的利潤(rùn)敏感分析：

(1)產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量增加1%；

(2)銷(xiāo)售單價(jià)提高1%；

(3)單位變動(dòng)成本降低1%；

(4)固定成本總額降低1%。8.某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，201×年連續(xù)6個(gè)月的產(chǎn)量及成本資料如下：要求：分別采用高低點(diǎn)法和回歸分析法預(yù)測(cè)201×年7月份產(chǎn)量為26百臺(tái)時(shí)的總成本。9.某企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售某產(chǎn)品，其成本、價(jià)格存有多種可能，詳細(xì)情況如下：要求：用概率分析法計(jì)算當(dāng)預(yù)計(jì)明年產(chǎn)銷(xiāo)量為10000件時(shí)的目標(biāo)利潤(rùn)額。10.某企業(yè)最近四年來(lái)生產(chǎn)銷(xiāo)售某產(chǎn)品的固定成本總額和單位變動(dòng)成本資料如下表所示：要求：用加權(quán)平均法預(yù)測(cè)第五年產(chǎn)銷(xiāo)量為10000件時(shí)的總成本和單位成本。11.某企業(yè)去年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20000000元，實(shí)現(xiàn)稅后凈利500000元，預(yù)計(jì)今年該企業(yè)的銷(xiāo)售收入在去年的基礎(chǔ)上增加10%，計(jì)劃提取折舊500000元，其中80%用于今年的設(shè)備更新，預(yù)計(jì)今年還將需要零星資金150000元。該企業(yè)規(guī)定股利支付率為當(dāng)年稅后凈利的60%，設(shè)備、廠房已達(dá)飽和,銷(xiāo)售凈利率不變。要求：預(yù)測(cè)出該企業(yè)今年的資金追加數(shù)額。第五章

短期經(jīng)營(yíng)決策分析本章重要名詞決策差量成本邊際成本假計(jì)成本機(jī)會(huì)成本付現(xiàn)成本沉落成本可免成本可延緩成本專屬成本成本平衡點(diǎn)差量分析法邊際貢獻(xiàn)法第一節(jié)決策概論一、決策的意義、程序和分類(lèi)決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，正如西方經(jīng)營(yíng)學(xué)家所認(rèn)為的那樣，“管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策”?？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)步，產(chǎn)品壽命周期的縮短，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中各種各樣尚待解決的問(wèn)題，都要求企業(yè)管理階層能夠迅速對(duì)各種變化情況作出反應(yīng)，并準(zhǔn)確地從多種解決問(wèn)題的途徑中選擇成本最低、效益最高、見(jiàn)效最快的途徑，這個(gè)從發(fā)現(xiàn)或提出問(wèn)題，到分析問(wèn)題，最后解決問(wèn)題的過(guò)程，即是通常所說(shuō)的決策分析過(guò)程。決策的工作程序一般如下：（1）確定決策目標(biāo)。（2）收集與決策目標(biāo)、決策方法相關(guān)的資料數(shù)據(jù)。（3）擬定備選方案。（4）確定最優(yōu)化方案。（四）機(jī)會(huì)成本和假計(jì)成本（三）沉落成本與付現(xiàn)成本（二）差量成本與邊際成本（一）歷史成本與重置成本二、決策中常用的若干類(lèi)成本概念（五）可避免成本和不可避免成本（六）可延緩成本與不可延緩成本（七）專屬成本與共同成本（八）相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本三、短期經(jīng)營(yíng)決策的常用分析方法(一)差量分析法所謂差量，就是指不同備選方案的差別，即不同備選方案同類(lèi)指標(biāo)之間的數(shù)量差異。差量分析法就是指通過(guò)充分對(duì)比各個(gè)不同備選方案的預(yù)期收入與預(yù)期成本之間的差別的基礎(chǔ)上，從中選出最優(yōu)方案的方法，叫差量分析法。差量分析法決策標(biāo)準(zhǔn)是：比較兩個(gè)備選方案，如果差別收入大于差別成本，則取前一種方案，舍后一種方案；如果差量收入小于差量成本，則取后一種方案，舍前一種方案。當(dāng)備選方案較多時(shí)，可采取兩兩方案分別比較的方法，最終從中選出最優(yōu)方案。所謂邊際貢獻(xiàn)法，就是通過(guò)計(jì)算比較各個(gè)不同備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額的大小，來(lái)選擇出最優(yōu)方案的方法。其決策依據(jù)是：邊際貢獻(xiàn)總額最大的方案為最優(yōu)方案。(二)邊際貢獻(xiàn)法(三)本量利分析法本量利分析法是指依據(jù)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間依存關(guān)系來(lái)對(duì)不同備選方案進(jìn)行比較，從中選出最優(yōu)方案的方法。這種方法的決策關(guān)鍵在于計(jì)算出兩種不同備選方案的成本平衡點(diǎn)或成本臨界點(diǎn)，并根據(jù)不同的業(yè)務(wù)量范圍，確定應(yīng)選擇何種備選方案，因此也有人稱之為“平衡分析法”或“成本無(wú)差別點(diǎn)法”。其決策標(biāo)準(zhǔn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍下，選擇成本最低的方案。

第二節(jié)生產(chǎn)決策一、產(chǎn)品品種決策產(chǎn)品品種的決策也稱產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)象決策，它的提出是緣于企業(yè)在一定時(shí)期里資源總量有限，不可能同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品；另外不同產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)路、獲利能力也都不一定相同，這就給決策當(dāng)局提出了如何利用現(xiàn)有生產(chǎn)、技術(shù)等條件，選擇對(duì)企業(yè)更為有利的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，以滿足企業(yè)的獲利要求。二、產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策的提出，是因?yàn)橛袝r(shí)銷(xiāo)售收入或總成本呈非線性關(guān)系變化，并非隨產(chǎn)量的增長(zhǎng)而直線增長(zhǎng)，這樣就出現(xiàn)了收入最高或成本最低的問(wèn)題，所以決策當(dāng)局應(yīng)對(duì)選擇生產(chǎn)的產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行決策，以使企業(yè)獲得最高經(jīng)濟(jì)效益。（一）單項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策（二）多項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策三、產(chǎn)品生產(chǎn)批量決策（一）單項(xiàng)產(chǎn)品最優(yōu)批量決策其中：Q為最優(yōu)生產(chǎn)批量；A為全年需要總量；S為每批產(chǎn)品的調(diào)整準(zhǔn)備成本；N為最優(yōu)生產(chǎn)批數(shù)；T為最優(yōu)生產(chǎn)批量(或)最優(yōu)生產(chǎn)批數(shù)的全年總成本；C為每件產(chǎn)品的全年平均儲(chǔ)存成本；p為每天生產(chǎn)量；d為每天領(lǐng)用或銷(xiāo)售量。（二）多種產(chǎn)品的最優(yōu)生產(chǎn)批量決策多種產(chǎn)品的最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策與單項(xiàng)產(chǎn)品不同，應(yīng)首先計(jì)算出各種產(chǎn)品共同的最優(yōu)生產(chǎn)批數(shù)，然后根據(jù)各種產(chǎn)品的全年需要總量分別除以共同批數(shù)，求出各種產(chǎn)品的最優(yōu)生產(chǎn)批量。多種產(chǎn)品的最優(yōu)生產(chǎn)批量常用下列公式進(jìn)行計(jì)算：四、應(yīng)否接受特殊訂貨的決策所謂特殊訂貨，是指客戶的價(jià)格較低的訂貨或是客戶的出價(jià)低于購(gòu)價(jià)的追加訂貨。針對(duì)客戶的特殊訂貨，企業(yè)決策當(dāng)局應(yīng)根據(jù)不同情況，依據(jù)不同的決策原則來(lái)進(jìn)行。如屬于利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力接受特殊訂貨，且現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力能滿足訂貨要求，接受的原則是：只要客戶開(kāi)價(jià)略高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償專屬成本和機(jī)會(huì)成本(如果有的話)即可接受，否則拒絕。如果企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力不能滿足特殊訂貨，需壓縮本企業(yè)原有產(chǎn)品生產(chǎn)或需擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模時(shí)，接受的原則是：在壓縮本企業(yè)原有生產(chǎn)量的情況下，接受特殊訂貨所獲的邊際貢獻(xiàn)額大于壓縮原有產(chǎn)品生產(chǎn)所喪失的邊際貢獻(xiàn)額；在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的情況下，接受特殊訂貨所獲的邊際貢獻(xiàn)額大于新增固定成本總額，即px＞bx+a。五、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否繼續(xù)加工的決策在許多企業(yè)中，半成品和產(chǎn)成品均可直接對(duì)外銷(xiāo)售，如棉紡織企業(yè)中的棉紗和坯布、造紙企業(yè)中的紙漿和成品紙等。由于半成品與產(chǎn)成品的加工程度不同，其所耗成本和能取得的銷(xiāo)售收入也必然不同，這就給決策當(dāng)局提出了是立即出售半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)，還是對(duì)半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)繼續(xù)加工后再行出售的問(wèn)題。對(duì)這類(lèi)問(wèn)題的決策類(lèi)型，關(guān)鍵是比較繼續(xù)加工后所獲得的追加收入與繼續(xù)加工過(guò)程中所發(fā)生的追加成本，即繼續(xù)加工過(guò)程中所產(chǎn)生的所得與所失的大小。決策原則為：如果追加收入大于追加成本，則繼續(xù)加工；如果追加收入小于追加成本，則應(yīng)立即出售。六、零部件自制或外購(gòu)決策在當(dāng)今現(xiàn)代化生產(chǎn)方式下，專業(yè)化程度越來(lái)越高，產(chǎn)品品種、規(guī)格的分類(lèi)也越來(lái)越細(xì)，聯(lián)營(yíng)、協(xié)作、配套生產(chǎn)方式層出不窮，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品由主要部件和多種零部件組合而成，零部件可以自行制造，也可以從外部協(xié)作、專業(yè)生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)，這兩種零部件取得方式的選擇就成為決策當(dāng)局的又一決策類(lèi)型。（一）零部件需要量確定情況下的決策