絕密!注會-2024注冊會計師保過班筆記

注冊會計師考試會計筆記

第一章總論

一、會計的三個作用（了解i下就行）

I、向企業(yè)外部供應(yīng)會計信息：有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門）了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)

營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策

2、向經(jīng)濟賁任考核工作供應(yīng)會計信息

3、向企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)會計信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益。

eg上市公司會計報表要供應(yīng)應(yīng)銀行（企業(yè)外部的債權(quán)人）、董事會（經(jīng)濟責(zé)任考核部門）和總經(jīng)理

（企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者）。

二、四個會計前提（也是了解內(nèi)容，可能性幾乎沒有）

1、會計主體：

明確會計主體的目的：A、劃定經(jīng)濟業(yè)務(wù)空間范圍。B、選擇會計處理立場。C、區(qū)分會計主體和全部

者的經(jīng)濟活動

會讓主體和法律主體的關(guān)系：

①、法律主體往往是會計主體，任何一個法人都要按規(guī)定開展會計核算；

②、會計主體不確定是法律主體，例如，企業(yè)集團、內(nèi)部銷售部門和車間，均可以作為一個會計主體

核算，但它們不是法人。

2、持續(xù)經(jīng)營：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。

持續(xù)經(jīng)營基本前提，不適用于破產(chǎn)清算會計。假如推斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當變更會計核算的原則和

方法，并在財務(wù)會計報告中披露。

3、會計分期：由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)分；由于有了本期與非本期的區(qū)分，才產(chǎn)生

了權(quán)貴發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。

4、貨幣計量

我國一般企W均以人民幣為記賬本位幣,外商投資企W也可以采納某一外國箔幣作為記賬本位幣.但報表

應(yīng)折算為人民幣。

三、十三條會計原則：（確定會有客觀題出現(xiàn)，要特別嫻熟駕馭）

會計核算的一股原則，是進行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標準

1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則

①、客觀性原則：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，（沒有強調(diào)合法性）?？陀^性是會計核算原

則的基本原則。其余12項原則的運用，不能違反客觀性原則

②、可比性原則：（駕馭）

要求會計核算按國家統(tǒng)一會計制度，企業(yè)間指標口徑一樣，橫向相互可比。

******可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過分強調(diào)可比性而忽視客觀性。

******燈比性原則和一五性原則的區(qū)分在于：可比性原則強調(diào)橫向可比，一貫性原則強調(diào)縱向可比。

③、一貫性原則：（駕馭）

要求會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一樣，不得隨意變更：

必要時可以適當變更會計程序和會計處理方法，不能因堅持一貫性原則而違反客觀性原則。變更條件：A、

法律、法規(guī)要求；B、更恰當反映

④、相關(guān)性原則：會計信息的有用性，與決策相關(guān)，以滿意會計信息運用者的須要。

⑤、剛好性原則：要求企業(yè)的會計核算剛好進行，不得提前或延后，對資產(chǎn)負債表日后事項進行確認和披

露，就是為了貫徹剛好性原則

⑥、明晰性原則：是要求會計核算和財務(wù)報告應(yīng)清楚明白，便于理解和利用

2、確認和計量的一股原則

①、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都

作為本期收入或費用：凡不屬于當期的收入或費用，即使款項在當期收付，也不應(yīng)當當?shù)钠谑杖牖蛸M用。

eg設(shè)置應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提賬戶的設(shè)置，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

收付實現(xiàn)制定以實際收付現(xiàn)金作為確認收入或費用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

②、配比原則：指收入和對應(yīng)的成本費用應(yīng)相互配比，并在同一會計期間內(nèi)確認

包含兩層含義：因果配比和時間配比

e.g.收入準則規(guī)定的收入確認條件之一，要求相關(guān)成本能夠可*計量，也體現(xiàn)了配比性原則。

③、歷史成本原則：要求各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當依據(jù)實際成本計量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。

******資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值打算，這是對歷史成本原則辯證的否定

④、劃分收益性支出與資本性支出原則：（駕馭）

凡只使本年度受益的，作為收益性支出：使幾個年度受益的，作為資本性支出。留意區(qū)分固定資產(chǎn)后續(xù)支

出中，改良與修理的會計處理差異

3、起修正作用的一般原則

①、謹慎原則：（駕馭）：不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或非用

謹慎性原則的運用，以存在“不確定因素”為前提

c.g.A.在會計核算上對資產(chǎn)計提8項減值打算，但不得設(shè)置密秘打算！

B、債務(wù)重組中對或有收益和或有支出的處理原則。

C、或有事項的確認和披露的相關(guān)規(guī)定。

D、加速折舊法”提折舊

******八項打算列支科目：

壞賬打算一一管理費用

存貨跌價打算一一管理費用

短期投資跌價打算一一投資收益

長期投資減值打算一一投資收益

固定資產(chǎn)減值打算一一營業(yè)外支出

在建工程減值打算一一營業(yè)外支出

無形資產(chǎn)減值打算一一營業(yè)外支出

托付貸款減值打算一一投資收益

②、重要性原則：（駕馭）

在會計核算中應(yīng)當區(qū)分重要程度，采納不同的核算方式。重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映：不重要

的會計事項，可適當簡化處理

c.g.A、重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項在會計報告中重點說明，次要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項在會計報告

中合并反映

B、關(guān)聯(lián)方交易的披露中，較多地運用「重要性原則，如零星的關(guān)聯(lián)方交易，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營

成果影響較小或沒有影響的，可以不披露；類型相同的非重大交易可以合并披露等

③、實質(zhì)重于形式原則：（駕馭）

按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不能僅依據(jù)法律形式核算和反映。

c.g.Ax售后回購：不確認收益。

B、銷售商品的收入確認：應(yīng)滿意4個確認條件。

C、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的推斷標準：將承包人和被承包企業(yè)之間，視同限制關(guān)系。

D、融資租賃的會計處理：承祖方對于租入資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)確認。

E、當資產(chǎn)達到預(yù)定可運用狀態(tài)時，在建工程應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

F、推斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系：將擁有共同關(guān)鍵管理人員的兩個企業(yè)，作為關(guān)聯(lián)方。

三、六大會計要素

1、資產(chǎn)

①、三個特征，缺一不行（駕馭）

A、干脆或間接地帶來經(jīng)濟利益。Eg以前“待處理財產(chǎn)損溢”：不行能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資

產(chǎn)要素的定義

B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所限制（限制就是不能完全擁有）的

C、過去的交易或事項形成

②、資產(chǎn)的確認標準：A、符合資產(chǎn)定義，B、金額能夠可*地il量。假如金額不能可+地il量，即使符合資

產(chǎn)的定義，滿意三個特征，也不能確認為資產(chǎn)

③、資產(chǎn)和或有資產(chǎn)的聯(lián)系和區(qū)分：

A、共同點：都是過去的交易和事項形成的資源，一旦企業(yè)擁有或者限制該資源，就會帶來經(jīng)濟利益。

B、區(qū)分：a、資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)楣有或者限制的資源：或有資產(chǎn)只是企業(yè)潛在的資源，企業(yè)尚未擁有或限制。

b、資產(chǎn)是須要在會計報表內(nèi)確認，或有資產(chǎn)不能在會計報表內(nèi)確認。

2、負債

①、兩個特征：A、清償會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。B、過去形成

②、負債和或有負債的聯(lián)系和區(qū)分

A、共同點：都是過去的交易和事項形成的義務(wù)，一旦履行該義務(wù)，就會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

B、區(qū)分：負債是現(xiàn)時義務(wù)，須要在會計報表內(nèi)確認；或有負債是潛在義務(wù)或特定的現(xiàn)時義務(wù)，不能

在會計報表內(nèi)確認。所謂特定的現(xiàn)時義務(wù)，是指不完全符合負債魂認條件的現(xiàn)時義務(wù)，不能確認的緣由在

于該項義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或該項義務(wù)的金額不能可*地予以計量

3、全部者權(quán)益=股東投入I經(jīng)營盈余

4、收入（駕馭）

①、日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生（只包括主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入］

******偶發(fā)的事務(wù)或交易中產(chǎn)生的：是利得，如“營業(yè)外收入”則不能計入范疇

②、三種來源：A、銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)：B、讓渡資金運用權(quán)：C、讓渡無形資產(chǎn)運用權(quán)。不在列的如出

售無形資產(chǎn)計入“營業(yè)外收入”

③、投資收益問題：是否屬于收入，不能簡潔一刀切，應(yīng)分詳細狀況

A、長期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入、權(quán)益法核算下的占被投資公司凈利澗份額、長期債權(quán)投

資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）：是讓渡資產(chǎn)運用權(quán)取得的收入，因而歸屬于收入要素

B、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、長期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處苴所得、營業(yè)外收入和補貼收入：不屬于

收入要素，是“利得”

5、費用：要與當期收入相配比。

偶發(fā)事務(wù)產(chǎn)生的屬于損矢，不屬于費用，應(yīng)計入營業(yè)外支出（或投資收益）。

6、利潤：分清幾個概念：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤

******補貼收入、營業(yè)外收入、處置投資獲得的投資收益不屬于“收入”要素，屬于“利得”

******營業(yè)外支出、處置投資產(chǎn)生的投資損失不屬于“費外”要素，屬于“損失”

其次章貨幣資金及應(yīng)收項目

一、現(xiàn)金（了解即可，一般不會考到這么基礎(chǔ)的問題）

1、運用范圍

總原則：不能或不便運用銀行支付的狀況下運用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。

2,現(xiàn)金長款的處理

發(fā)覺長款時：

借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流淌資產(chǎn)損益

查明緣由

借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流淌資產(chǎn)損益

貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的）

營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明的部分，經(jīng)批準后核消）

3、現(xiàn)金短款的處理

發(fā)覺短款時：

借：待處理財產(chǎn)損益--待處理流淌資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明緣由

借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

其它應(yīng)收款一應(yīng)保險賠款（應(yīng)收保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費用?現(xiàn)金短缺（無法直明的部分，經(jīng)批準后核消）

貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流淌資產(chǎn)損益

******現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費用”開支：

******現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的管理水平凹凸無關(guān)，純粹偶然“利得”，所以計入“營業(yè)外收入”.

4、備用金的兩種核算方法

①、在“其它應(yīng)收款”科目核算

②、專設(shè)“備用金”科目

拔款時：

借：備用金

貸：現(xiàn)金

日常支出時，不再通過“備用金”科目：

借：管理費用等

貸：現(xiàn)金

收回時：

現(xiàn)金

貸：備用金

二、銀行存款（一般性了解）

1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個月。

2、銀行本票：見票即付。付款期限2個月。

3、商業(yè)匯票（期限：同交易雙方商定，最長不超過6個月），可貼現(xiàn)。

①、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰敢收商業(yè)承兌匯票啊

②、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費萬分之五。

4、支票：同城結(jié)算,付款期限：10天

5、信用卡

6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。

7,托付收款：適用收取電費、電話費等公用事業(yè)費款項

8、異地托收承付：（必需是商品交易）托收起點：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點為1000元。

拒付理由：

①、未達成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的

②、提前或逾期交貨的。

③、到貨地址未按合同。

④、代銷、寄銷、賒銷

⑤、驗單付款，貨物與合同不符，或驗貨單與貨物不符。

⑥、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。

⑦、貨款已經(jīng)支付或計算錯誤的款項。

9、信用證：國際結(jié)算方式，僅限于商品交易。

10、貨幣資金的限制：職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。

II、存放銀行的存款，假如因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。

三、其它貨幣資金（留意一下就行，沒什么好看的）

指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個科目名稱而己，木質(zhì)上還是銀行存著的款。

I、外埠存款：外地臨時或零星選購時，匯往選購地開立存款專戶的款項。

匯出時：

借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

選購時:

借：商品選購等

貸：其他貨幣資金一外埠存款

將多余的資金轉(zhuǎn)回時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2、銀行匯票存款

運用會計科目：“其他貨幣資金一銀行匯票存款”

3、銀行本票存款

4、信用卡存款“其他貨幣資金一銀行匯票存款”

5、信用證保證金存款

6、存出投資款

在“其他貨幣資金一存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。

四、應(yīng)收票據(jù)（本章其次大要點，駕馭）

1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

2、計價

①、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值

②、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計價）面值+計提的利息

③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計息

④、不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬打算?。。ǘ惙ń衲臧磿嬛贫葓?zhí)行了，以前年會計與柳法壞帳打算的計提基

數(shù)不一-樣，還得分別記，今年好了，一樣了）

******到期收不回時，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，就可以計入提壞賬打算的基數(shù)了，當然了，這時就不再是應(yīng)收票據(jù)

計提壞賬打算的問題了。

3,核算

①、收到時：

借：應(yīng)收票據(jù)100

貸：主營業(yè)務(wù)收入等100

②、期末計息時：（“期”并非專指一個月，它是指中期，可以是月、季、半年、年）

借：應(yīng)收票據(jù)2

貸：財務(wù)費用2

③、到期收回時：

借：銀行存款等104

貸：應(yīng)收票據(jù)102

財務(wù)費用2

④、到期收不回時:

借：應(yīng)收賬款104

貸:應(yīng)收票據(jù)102

財務(wù)費用2

⑤、尚未到期，但是可以確認到期收不問時：不再補計利息，以前提了多少就算多少，目前賬面價值全部

轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款（這是不是謹慎原則的運用啊）

借：應(yīng)收賬款102

貸：應(yīng)收票據(jù)102

4、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

借：物資選購104（到期票面+利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)102（目前賬面價值）

財務(wù)費用2（提足到期利息）

5、貼現(xiàn)：貼現(xiàn)息=到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

①、貼現(xiàn)時：

借：銀行存款96（貼現(xiàn)所得款j

財務(wù)費用8（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)102（目前賬面價值）

財務(wù)費用2（提足到期利息）

②、到期承兌人未支付時：

借：應(yīng)收賬款104

貸：銀行存款104

③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時：

借：應(yīng)收賬款104

貸：短期借款104

五、應(yīng)收賬款

1、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認

2、現(xiàn)金折扣：（要求按總價法處理）

①、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時：

借：應(yīng)收賬款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入等100

②、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時：

借：銀行存款98

財務(wù)費用2

貸：應(yīng)收賬款100

******原則：以發(fā)票價為準

3、賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款120

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷）17

銀行存款3（代墊運費等）

六、壞賬（本章最重要的要點，嫻熟駕馭）

1、壞賬損失的確認

有確鑿證據(jù)表明（如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴峻不足等）應(yīng)收款項的確無法收回時，經(jīng)股東大會等

類似權(quán)力機構(gòu)批準，作為壞賬損失。

2、計提壞賬打算時應(yīng)留意的幾個問題：

①、除有確鑿證據(jù)表明（如：描消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴峻不足、嚴峻自然災(zāi)難、3年以上的等）應(yīng)收款

項不能或收回可能性不大外，以下狀況不得全額計提壞賬打算：

A、當年發(fā)生的

B、支配債務(wù)重組的

C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提）

D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的

②、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，提

③、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提

④、《會計》與《稅法》壞帳打算計提基數(shù)的區(qū)分：

A、會計：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動形成

B、稅法：”應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的

3、壞賬損失的核算：

①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和干脆轉(zhuǎn)銷法，我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定：必需運用備抵法（金融保

險業(yè)例外）

②、對本年應(yīng)提壞賬打算金額的理解（以百分比法為例）：不管現(xiàn)在“壞賬打算”科目余額是多少，在期末

必需把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項余額X比例”。

比如年初“壞賬打算”科目余額是300,本年末應(yīng)收款項余額為100,000,那么本年應(yīng)這樣做：

借：管理費用200

貸：壞賬打算200（補足500）

@、估il壞賬損失的方法:

A、應(yīng)收款項余額百分比法：=期末應(yīng)收款項余額X比例一壞賬打算貸方余額

B、賬齡分析法

a.收到償還部分債務(wù)后剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)變更其賬齡，

b.存在多筆應(yīng)收賬款，且各自賬齡不同時，應(yīng)逐筆認定

c.無法逐筆認定的，按先發(fā)生先收回原則確定

C、賒銷百分比法：=本年賒銷總額X相應(yīng)比例

留意，這種方法的壞帳打算是累加計算的，與余額百分比法的多退少補是不一樣的。

D、個別認定法：

a.不是對每一項應(yīng)收賬款逐一進行個別認定，而是在采納余額百分比法、賬齡分析法等方法計提壞

賬打算時，可以視詳細狀況對某項應(yīng)收賬款采納個別認定法。

b.運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬打算的應(yīng)收賬款中剔除

4、在會計核算上應(yīng)留意以下兩個問題：

A、已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損火，假如以后又收回，應(yīng)剛好借記和貸記該項應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)T脆從

銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬打算科目。

B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳打算”科目，而不干脆沖減“管理費用”。

5、壞賬打算的核算要留意：

①、假如壞賬的核算方法由干脆轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會計政策變更處理；假如在備抵法下，估計壞

賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會計估計變更進行會計處理，這?點要特

殊留意。

②、計提壞賬打算的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款：應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬打

算；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬打算；

③、壞賬打算的計提方法，余額百分比法運用較多，賬齡分析法較精確。37頁例9說明白壞賬打算如何計

提，如何沖銷，如何補提，確定要搞透：其他七大打算一個道理，比照著做，可以提高學(xué)習(xí)效率。

七、預(yù)付賬款

1、一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時必

需將“預(yù)付賬款”單獨列示。

2、不計提壞賬打算，如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其

它應(yīng)收款一偵付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計提壞賬打算

八、其它應(yīng)收款

核算范圍其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外依應(yīng)收和暫付的款項

第三章存貨

?、核算范闈：依據(jù)用途分兩類（很基礎(chǔ)的，確定要駕馭）

1、為銷售而儲存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。

2、為耗用而儲存的有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、品品備件等。

二、存貨的確認條件

1、首要條件：符合資產(chǎn)定義。

回顧一下吧：資產(chǎn)定義：A、干脆或間接地帶來經(jīng)濟利益；B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所限制：C、過去

的交易或事項形成

2、其次要同時符合存貨的兩人確認條件：

①、包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

②、成本能夠可*地計量。

3、幾個簡潔混淆的幾個概念：

①、工程物資、特種儲備物資、專項儲備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。

②、購貨約定：不符合存貨的確認條件，不算。

③、受托代銷商品：也不是企業(yè)的存貨。屬于“在庫不作為存貨”。但是，托付方、受托方都作入

存貨賬，作存貨管理。

★★★補充（了解）鄭慶華：受托方的處理

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

在編制資產(chǎn)負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，

對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。

再如符合收入確認條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。

④、受托加工物資：不是企業(yè)的存貨

⑥、在途商品問題：主要看全部權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于“不在庫作為存貨”。

因尚未符合收入確認條件的發(fā)出商品也屬于企業(yè)的存貨。

三、取得存貨：（按實際成本核算）

適用：規(guī)模小、品種少、選購少。

1、購入（以原材料為例）：

留意幾點：a.不管什么現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等一塌糊涂的，簡潔一點：按開票價

b.運輸費、裝卸費、保險先、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前選擇整理費：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可

以計入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時記得運費要扣掉抵扣的進項稅金。

C.稅金：有消費稅、資源稅、關(guān)稅，小規(guī)模納稅人還有進項稅

d.損耗的會計處理：區(qū)分正常損耗與非正常損耗，分別處理正常損耗的，計入存貨成本；非正常損耗

的，除不計入存貨成本外，還有一個進項稅不能抵扣的問題

按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的。

①、發(fā)票與材料同時到：

借：原材料100

應(yīng)交稅金一增值稅（進項）17

貸：銀行存款117

②、發(fā)票先到，

借：在途物資100

應(yīng)交稅金一增值稅（進項）17

貸：銀行存款117

******假如有運費：對于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用應(yīng)計入購貨成本：

對于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用不計入購貨成本，應(yīng)計入當期損益

借：在途物資9.3

應(yīng)交稅金一增值稅（進項）0.7

貸：銀行存款10

材料后到

借：原材料109.3

貸：在途物資109.3

③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬：假如月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下

月初紅字沖回。

借：原材料（哲估價）

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款

2、自制（入賬價位=選購成本+加工成本+其他成本）

借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

******外購貨物中發(fā)生損耗的處理

①、合理損耗是無法避開且可以提前預(yù)料到的損失，計入存貨的成本。

②、非合理損耗是企業(yè)管理不善的表現(xiàn)，應(yīng)將其計入管理費用。

斥》**”假如制造費用科目期末出現(xiàn)氽額，在資產(chǎn)負債表中列入“存貨”項目

3、托付加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的

稅金入賬

①、拔付加工物資時：

借：托付加工物資1000

貸：原材料1000

②、支付加工費、增值稅時：

借：托付加工物資800

應(yīng)交稅金一增值稅（進項）136

貸：銀行存款936

③、支付消費稅（看清計算方法，消贄稅與增值稅計算基礎(chǔ)相同）：

A、收問托付加工物資后干脆用于銷售的：

借：托付加工物資200（=（1000+800）/（I一消費稅率）X稅率）

貸：銀行存款200

B、收回托付加工物資后用于再生產(chǎn)的：

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅200

貸：銀行存款200

***消戕稅的計算是個難點，碰定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強，這也是為了增加CPA們的執(zhí)業(yè)

水平，避開紙上談兵

④、收回時：

借：庫存商品（或：原材料）

貸：托付加工物資（轉(zhuǎn)平）

4、投資者投入：詳細山投資各方認可，開發(fā)票后才可抵扣項稅。

借：原材料100

應(yīng)交稅金一增值稅（進項）17

貸：股本（非股份企業(yè)為“實收資本”）117

5、接受捐贈（2024新變更：捐贈問題全書涉及多個學(xué)問點，重點關(guān)注一下）

確認價值優(yōu)先依次：A、有關(guān)憑據(jù)上標明的金額+相關(guān)稅我

B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關(guān)稅費；

C、或者該存貨的預(yù)料將來現(xiàn)金流量。（終值，不是現(xiàn)值）

受贈時：

借：原材料

貸：限行存款（實際支付的相關(guān)稅費）

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

年底：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

貸：資本公積一接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈打算

應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項換入的存貨：

應(yīng)收債權(quán)的賬面價值一可抵扣的進項稅+相關(guān)稅班。涉及補價的，按以下規(guī)定：

①、收到補價的：=債權(quán)的賬面價值一可抵扣的進項稅+相關(guān)稅費一補價

②、支付補價的：=債權(quán)的賬面價值一可抵扣的進項稅+相關(guān)桎費+補價

7、以非貨幣性交易換入的存貨：

換出資產(chǎn)的賬面價值一可抵扣的進項稅+相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定：

①、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值一可抵進項稅+相關(guān)稅費+應(yīng)加認的收益一補價

②、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值可抵進項稅I相關(guān)稅費I補價

8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本

①、發(fā)覺時：

借：原材料或庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流淌資產(chǎn)損溢

②、經(jīng)有關(guān)部門批準后

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

四、發(fā)出存貨的計價方法

1、個別計價法：成本比較合理、精確，實務(wù)操作工作量大，適用于珍貴物品

2、先進先出法：物價上漲時，會高估當期利潤和存貨價值；反之……

3、加權(quán)平均法：

存貨單位成本=［月初結(jié)存金額+￡（本月各批收貨的實際單位成本X本月各批收貨的數(shù)量）］+（月初結(jié)

存數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)存貨數(shù)量X存貨單位成本

月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X存貨單位成本

4、移動平均法：購進一次存貨，計算一次加權(quán)平均成本

存貨加權(quán)單價=（原有存貨成本+本批收貨的實際成本）+（原有的存貨數(shù)量+本次收貨數(shù)量）

本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量X存貨加權(quán)成本

5、后進先出法：在物價持續(xù)張時期，使當期成本_L升，利潤降低，可以削減通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利

影響，這也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一

五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法）

1、領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本（期間費用、在建工程等）

貸：原材料

******假如用于在建工程、職工福利等項目，對應(yīng)的增值稅進項稅要轉(zhuǎn)出

借：在建工程（應(yīng)付福利費等）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）

2、出售原材料：計入“其它業(yè)務(wù)收入”

3、發(fā)出包裝物的核算

①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

②、伴同產(chǎn)品出售

借：營業(yè)費用（不單獨計價時］

其它業(yè)務(wù)支出（單獨計價時）

貸：包裝物

③、出租、出借

A、第一次領(lǐng)用新包裝物時，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時，不作處理。出租、出借金額較大時

可分期攤銷

借：其它業(yè)務(wù)支出（出租時）

營業(yè)變用（出借時）

貸：包裝物

B、收到租金，計入”其它業(yè)務(wù)收入”

C、收到出租、出借押金，記入“其它應(yīng)付款”

D、逾期末退包裝物，沒收押金，

借：其它應(yīng)付款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項）

******假如要交消費稅（視所包裝的產(chǎn)品而定,例如：煙、酒）

借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

E、報廢時，

借：原材料

貸：其它業(yè)務(wù)支出（出租時）

營業(yè)費用（出借時）

4、低值易耗品的攤銷方法

①、一次攤銷法：領(lǐng)用時計入期間費用

②、五五攤銷法：領(lǐng)用時先攤一半，報廢時再攤一半

③、分次攤銷法：按運用次數(shù)分持

六、存貨的簡化核算方法一支配成本法

I、規(guī)定存貨的分類和支配成不。支配成本一股年內(nèi)不作調(diào)整。

2、平常選購時：

借：物資選購100（實際成本）

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅17

貸：銀行存款等117

3、收入存貨以支配成本入賬、差額計入“材料成本差異”，分類登記。

借：原材料（支配成本）

材料成本差異（差額）

貸：物資選購（實際成本）

4、平常領(lǐng)用、發(fā)生按支配成不計算，

借：有關(guān)成本費用科目

貸：原材料

5、月底計算分掩計算材料成不差異。

本月材料成本差異率=（月初成本差異+本月購入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的支配成本+本月

收入材料的支配成本）X100%

留意：由于當期暫估入帳的材料并不存在成本差異，”本月收入材料的支配成本”不包括暫估入帳材料的

支配成本。

本月發(fā)出材料應(yīng)負擔差異=發(fā)出材料的支配成本X材料成本差異率

借：有關(guān)成本費用科目（藍或紅數(shù)）

貸：材料成本差異（藍或紅數(shù)）

******鄭慶華：支尼成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話：

發(fā)牛.時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方；

轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，特出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。

七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法

I、毛利率法（主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)）

依據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月支配）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末

結(jié)存

銷售凈額=銷售收入一銷售退回與折扣

毛利率=銷售毛利/銷售凈額X100%

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額一銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購入成本一本期銷售成本

******留意該法在每季度的最終一個月，應(yīng)依據(jù)其它計價方法（如：最終進價法），先計算月末存貨成本,

然后倒擠該季度的銷售成本，再計算笫三個月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

2、零售價法（商業(yè)零售企業(yè)廣泛采納）：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商

品進銷差價”核算

成本率=（期初存貨成本一本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）

期末存貨成本=期末存貨售價總額X成本率

本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本一期末存貨成本

八、存貨數(shù)量的盤存

1、實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的H常核算工作

2、永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利彳加強對存貨的管理

3、存貨盤盈盤虧的處理

①、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，留意，此科目在結(jié)帳前必需轉(zhuǎn)平。兩種狀況：

A、假如已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露：

B、假如未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，會計應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時在附注中披露：假如次

年批準的結(jié)果與自行處理不一樣，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。

②、存貨盤盈

借：原材料（包裝物等）

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流淌資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

③、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔的增值稅

借：待處理財產(chǎn)損溢??待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

因自然災(zāi)難或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。

九、存貨的期末計價一本章難點，布點

1、基本公式

可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價一至完工估計將發(fā)生的成本一估計銷售費用一相關(guān)稅金

存貨跌價打算應(yīng)按單個項目來計提，

數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值

2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：

①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)

②、假如持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。

③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ)

3、材料存貨的期末計量：******重要出題點！！

首先推斷存貨持有的目的，待杵還是待耗，再分狀況計算可變現(xiàn)凈值

①、假如是以備消耗的存貨（如原材料）

A、首先推斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。假如未發(fā)生減值，則說明該存貨（材料）也不存在減

值，無論該存貨（材料）市價是多少，高于成本還是低于成本，都不須要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材

料）期末按成本計價。

可見，以備消耗存貨的可變現(xiàn)凈值的計算，和材料的市價無關(guān)

B、假如其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則按如卜公式計算：

可變現(xiàn)凈值=估計售價一估計完工成本一估計銷售費用及稅金

②、假如是以備出售的存貨（如商品或產(chǎn)成品，特殊狀況下需出售的材料）

可變現(xiàn)凈值=估計售價一估計銷售費用及稅金

4、計提存貨跌價打算的條件：期末假如發(fā)覺了以下狀況之一

①、市價持續(xù)下跌，回升無望；

②、企業(yè)運用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品須要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價

值；

④、因企業(yè)所供應(yīng)的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好變更而使市場需求發(fā)生變更，導(dǎo)致市場價格漸漸下跌：

⑤、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

5、計提方法：

①、單項法

②、分類法

③、系列合并法

******不行以對存貨整體計提跌價打算

6、存貨跌價打算的計算

每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出來的應(yīng)計提的打算然后與“存貨跌價打算”科目進行比

較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補提：反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。

7、存貨跌價打算的賬務(wù)處理

①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。

②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必需在當期確認存貨跌價損失

提取和補提存貨跌價損失打算時：

借：管理費用-計提的存貨跌價打算

貸：存貨跌價打尊

沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬打算類似

③、已倍存貨計提了存貨跌價打算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價打算，不足沖銷“主營業(yè)務(wù)成本”科目，而是

通過沖銷“管理費用”科目來實現(xiàn)。

④、因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時存貨結(jié)轉(zhuǎn)跌價打算，但不沖減當期管理費用，按債務(wù)

重組和非貨幣性交易原則處理

第四章投資

本章是全書重中之重，自己本身就是難點，考點，再加上后半本書大部分都與它有關(guān)的綜合性問題，是必

考點，所以確定要爛熟識于胸。

一、短期投資

1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金

2、特征：與劃分流淌資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的依據(jù)不同

①、隨時變現(xiàn)：

②、不打算長期持有。

3、初始投資成本

①、構(gòu)成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。

②、兩項要解除在初始投資成本外；

A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。

B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。

******未到期的利息或股利，包含在初始投資成本中。

4、收到股利和利息

①、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

②、其它狀況下不確認投資收益，只沖減短期投資賬面價值，處置時才確認收益。

借：現(xiàn)金

貸：短期投資

5、期末計價:

①、按成本與市價孰低法，三種方法：

A、按投資總體計提：

B、按投資類別計提；

C、按單項投資計提

②、假如某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必需單項計提跌價打算。

③、當期應(yīng)提的短投跌價打算

與壞帳打算、存貨跌價打算處理原則相同，八大打算，全類似：

當期應(yīng)提的短投跌價打算=當期市價低于成本的金額一已提數(shù).計入當期損益

借：投資收益一計提的短期投資跌價打算

貸：短期投資跌價打算

6、處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個持有期間的總收益

借：現(xiàn)金

短期投資跌價打算（單項計提時）

貸：短期投資

投資收益

******總體計提或按類別計提的跌價打算，現(xiàn)在不用管，月底再一起調(diào)整。

二、長期股權(quán)投資的類型（確定搞明白，這是多個學(xué)問點的基礎(chǔ)］

投資企業(yè)對被投資單位形成限制、共同限制、或市大影響關(guān)系的，長期股權(quán)投資應(yīng)采納權(quán)益法核算；其它

情形采納成本法核算。

1、限制

①、擁有50%以上的表決權(quán)資本

②、擁有50%以下表決權(quán)資本但擁有實質(zhì)限制權(quán)，符合下列狀況的

A、與其他投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本

B、依據(jù)章程和協(xié)況，有權(quán)限制另一方財務(wù)和經(jīng)營政策

C、有權(quán)任命董事長等類似權(quán)力機構(gòu)多數(shù)成員

D、在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)

2、共同限制：按合約對某項經(jīng)濟活動所共有的限制

3、重大影響

①、擁有20%或20%以上至50%表決權(quán)資本。

②、擁有20%以下表決權(quán)資本但符合下列狀況的

A、在董事會或類似機構(gòu)派有代表

B、參加政策制定過程

C、派出管理人員

D、依靠投資企業(yè)技術(shù)資料

E、其他能證明有乖大影響情形

4、無限制、無共同限制且無亙大影響

①、擁有2096以下表決權(quán)資本

②、擁有20%以上表決權(quán)資本，但實質(zhì)不具有限制、共同限制和重大影響

三、長股權(quán)投資的初始投資成本的確定

總原則：按支付凈額確定。但不包括：評估、審計、詢問費，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

1、以現(xiàn)金購入的：

初始成本=價款+稅+費用一己宣告未領(lǐng)取的股利

2、抵債方式：初始投資成本=債權(quán)一壞帳打算+稅+費用土收到/支付的補價

3、非貨幣性交易：

支付補價的：初始投資成本=換出資產(chǎn)帳面價值+稅+費用+補價

收到補價的：初投成本=換出資產(chǎn)帳面價值+稅+，找用一補價士應(yīng)確認損失/收益

4、由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的

初投成本=追溯調(diào)整后的賬面價值（不包括股權(quán)投資差額）+追加投資成本

四、新投資成本

是指投資成本在持有期間發(fā)生變動時，叫“新的投資成本”

1、收到安排的投資前累枳盈余：

新投資成本=初始成本一收到的現(xiàn)金股利

2、權(quán)益法下，

新投資成本=初始成本土股權(quán)投資差額

3、削減股份，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的

新投資成本一被投資企業(yè)權(quán)益份額

五、長期股權(quán)投資的成本法（難點和重點，確定要會?。?/p>

1、適用

①、對被投資單位無限制、共同限制、市大影響時。（一般來說，＜20%；假如雖N20%,但不

具有重大影響時，也采納成本法：實質(zhì)重于形式原則）

②、被投資單位在嚴格限制條件下經(jīng)營，轉(zhuǎn)移資金實力受到限制

2、入賬價值：以取得時的初投資成本入賬。

記住：運用科目“長期股權(quán)投資一X企業(yè)”，成本法下是沒有三級科目的??！

3、投資當年現(xiàn)金股利的處理

①、假如用來安排股利的凈利潤是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本：

②、假如用來安排股利的凈利澗是投資后產(chǎn)生的，確認收益。

③、不易分清的：

借：應(yīng)收股利（當年現(xiàn)金股利i

借或貸：長期股權(quán)投資X企業(yè)（差額）

貸：投資收益（應(yīng)享有凈利潤比例

留意?點：假如“應(yīng)沖減初始投資成本”計算結(jié)果為負數(shù).應(yīng)沖減初始投資成本最低為0,將分來的現(xiàn)金

股利或利潤全部確認投資收益

4、投資年度以后的現(xiàn)金股利的處理

以后每年有現(xiàn)金股利安排時，都要重新計算一遍，麻煩一點。但我們應(yīng)當耐下心來去做完它，最

終我們能夠做對答案、能夠得分，回頭看看自己稍梢的努力而換來豐碩的成果，有成就感吧，用勁興奮去

吧（這是?種戰(zhàn)勝自我退縮的方法,不只在做題時，學(xué)習(xí)工作生活中的很多狀況下都適用的“阿Q”法則……,,

扯遠了：））

①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后累計發(fā)放現(xiàn)金股利一投資后至上年底累計凈損益）X持股比例

一已沖減的初始投資成本

（公式中：括號內(nèi)計算結(jié)果如為負數(shù)，按0看待，即原投資企業(yè)已沖減的初始投資成本全部轉(zhuǎn)

回）

②、應(yīng)確認的投資收益=當年獲得的現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減初始投資成本的金額

借：應(yīng)收股利（實際現(xiàn)金股利i

借或貸：長期股權(quán)投資一X企業(yè)（差額=應(yīng)沖減初始投資成本）

貸：投資收益（應(yīng)確認收益）

重點留意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當期投

資權(quán)益和復(fù)原初始投資成本。

“叱***教材例題要留意的4點，都細致看一看，然后再做找?guī)椎李}做，確定耍吃透了：過一段時間再回

頭看看，溫故而知新嘛。

六、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

1、適用范圍：比照成本法來看

限制、共同限制、重大影響時（一般來說，＞20%：假如雖W20%,但實質(zhì)上具有重大影響時，采納權(quán)

益法）

2、賬務(wù)處理

①、科目設(shè)置：與成本法不同了，按投資對象進行明細核算，設(shè)置4個明細科目：

“長期股權(quán)投資一一被投資單位（投資成本）”

“長期股權(quán)投資一一被投資單位（股權(quán)投資差額）”

“長期股權(quán)投資一一被投資單位（損益調(diào)整）”

“長期股權(quán)投資一一被投資單位（股權(quán)投資打算）”

②、按確定初始投資成本，記入“長期股權(quán)投資一一被投資單位（投資成本）”。

借：長期股權(quán)投資被投資單位（投資成本）（="買價I相關(guān)稅費”）

貸：銀行存款

③、待獲知被投資企業(yè)權(quán)益狀況時，計算股權(quán)投資差額，調(diào)整投資成本，確定新的投資成本

股權(quán)投資差額=初始投資成本一投資時被投資單位全部者權(quán)益X投資持股比例

借方差額時：

借：長期股權(quán)投資一一被投資單位（股權(quán)投資差額）

貸：長期股權(quán)投資一一被投資單位（投資成本）

股權(quán)投資差額計算結(jié)果為負數(shù)，即貸方差額時：

借：長期股權(quán)投資一一被投資單位（投資成本）

貸：資本公枳一一股權(quán)投資打算

④、股權(quán)投資差額的攤銷：合同約定投資期限的，在期限內(nèi)掩銷；無規(guī)定的，10年以內(nèi)攤銷。

借：長期股權(quán)投資一X企業(yè)（投資成本）（被投企業(yè)權(quán)益份額）

長期股權(quán)投資一X企業(yè)（投資差額）（差額）

貸：銀行存款（初始投資成本］

借：投資收益一股權(quán)差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資一X企業(yè)（投資差額）

******留意特殊狀況的處理：在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零時，

當期不再攤銷股權(quán)投資差額，立到被投資單位實現(xiàn)凈利澗，投資企業(yè)復(fù)原投資的賬面價值至投資成本后再

于攤銷。

累枳計算股權(quán)投資差額的攤銷期限時，不包括暫停攤俏期間。但按合同規(guī)定期限攤銷的，應(yīng)在

復(fù)原捶銷以后的剩余期限內(nèi)進行撞銷。

為加深理解，看?下這段探討吧,假設(shè)：2024色12.31對100%控股的乙單位長期股權(quán)投

資帳面余額如下:

乙單位帳面凈資產(chǎn)為-500

借方：長期股權(quán)投資一一乙單位（投資成本）360

股權(quán)投資差額40

損益調(diào)整-400

2024年，乙單位盈利500萬元，帳面凈資產(chǎn)為0。甲單位應(yīng)如何調(diào)整長期股股權(quán)投資帳？

A、不處理

B、借：長期股權(quán)投資——乙單位（損益調(diào)整）40

貸：投資收益40

假如選B的話，2024年乙單位盈利490萬元時，應(yīng)如何處理？

C、不處理

D、借：長期股權(quán)投資一一乙單位（損益調(diào)整）3D

貸：投資收益30

假如2024年乙單位盈利860萬元時，應(yīng)如何處理？

怎么樣，經(jīng)過上述探討，有點推斷實力了嗎？正確處理是不是應(yīng)當這樣：只有當乙單位凈資產(chǎn)大于360

時再做D的分錄，在乙單位凈資產(chǎn)小于和等于360時，不做任何處理。

⑤、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理

不管被投企業(yè)盈虧，當年分得利潤都在“長期股權(quán)投資一X企業(yè)（損益調(diào)整）”科目

被投單位實現(xiàn)凈損益時：

借：長期股權(quán)投資一X企業(yè)（損益調(diào)整）（當年凈利潤比例）

貸：投資收益（當年凈利潤比例）

宣布分派股利時：

借：應(yīng)收股利（應(yīng)得金額）

貸：長期股權(quán)投資一X企業(yè)（損益調(diào)整）（應(yīng)得金額）

當年所持股份有變更時，兩種計算方法：

投資收益=原持股比例X原持股期間被投資單位凈損益+追加持股比例X追加持股期間被投資單

位凈損益

投資收益=被投資單位全年凈損益X（原持股比例X當年投資持有月份+追加持股比例X當仁投資

持有月份）4-12

**??***應(yīng)留意的幾個問題:

A、確認凈虧損時，以賬面價值減至零為限

******賬面價值=投資成本土投資差額土損益調(diào)整一跌價打算

B、凈損益只通過“長期股權(quán)投資一企業(yè)（損益調(diào)整）”科目

C、虧損時，使賬面價值降至初始投資成本以卜時，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。

D、計算凈損益份額時，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。

E、應(yīng)扣除不能享有的被投資企業(yè)的凈利潤，如職工福利基金等。

F、假如年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變更（變更前后都是權(quán)益法核算），應(yīng)當分段計算應(yīng)享有的份額

⑥、非凈損益緣由權(quán)益變動的處理

A、被投單位受贈的

a.受贈現(xiàn)金：

借：長期股權(quán)投資一X企業(yè)（股權(quán)投資打算）增加的權(quán)益份額

貸：資本公積一一股權(quán)投資打算

b.受贈資產(chǎn)：2024新變更：內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了。

借：長期股權(quán)投資一X企業(yè)（股權(quán)投資打算）

貸：資本公積一一股權(quán)投資打算

只有在該長期股權(quán)投資變現(xiàn)時，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積”

B、山于被投資企業(yè)增資擴股形成的資本溢價、外幣資本折算差價、拔款、關(guān)聯(lián)交易價差：

借：長期股權(quán)投資一X企業(yè)（股權(quán)投資打算）

貸：資本公積一一股權(quán)投資打算

3、幾個問題：

①、中止權(quán)益法核算時，對中止前實現(xiàn)的凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價值，確認投資收益

②、重大會計差錯，應(yīng)追溯調(diào)整

③、因追加投資，由成本改為權(quán)益法的，對于新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算、分別攤銷

④、被投單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計算調(diào)整。假如被投資企業(yè)的會計

政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前.，并將累積膨響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)

調(diào)整股權(quán)投資差額。

七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（全、重點，這這駕馭不了，考場就不要進去了）

I、權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價值作為新的投資成本。假如安排轉(zhuǎn)換前的利潤，沖減投資成本。

借：長期股權(quán)投資一乙公司

貸：長期股權(quán)投資一乙（成本）

一乙（損益）

一乙（差額）

******假如存在“資本公積——股權(quán)投資打算”科目：當權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算時，不視為股權(quán)的處置，

無需結(jié)轉(zhuǎn)到“資本公積——其他資本公積”科目。真正股權(quán)處置時再結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積一一其他資本公積”

科目。

2、成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作

為初始成本。

重點駕馭：必考！??！步驟要點：

①、對原投資的追溯調(diào)整

A、計算投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額

B、計算應(yīng)分攤的股權(quán)投資差額

C、應(yīng)確認的收益

D、對以前年度損益的累積影響數(shù)（=累計收益份額一累計攤銷的差額）

借：長期股權(quán)投資一乙（成木）權(quán)益份額

一乙（損襤）期間收益一期間差額分攤

一乙（差額）未分攤的差額

貸：長期股權(quán)投資?乙公司成本法下

利潤安排一未安排利潤累積影響數(shù)

******括號里的三級科目不能像這樣簡寫的，這里僅僅是為了排版便利?？荚嚂r這樣寫是不能得分的。

②、追加投資時

借：長期股權(quán)投資一乙（成本）新增權(quán)益份額

一乙（差額）新增差額

貸:銀行存款實際支付額

③、新、舊股權(quán)投資差額分別計算：

A、原來：按原掩銷支配，在剩余攤銷年限內(nèi)掩銷

B、新增：新訂攤銷支配，在會計制度規(guī)定的期限內(nèi)撞銷

******2024教材88頁例19,特別典型，確定要吃透

八、股票股利：

全部者權(quán)益總額不變，只是內(nèi)部項目之間的變動。不能確認為收益

九、長期股權(quán)投資的處置

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件?（股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定）

總原則：

①、對于購買企業(yè)，應(yīng)比照資產(chǎn)的確認原則，即以被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營的限制權(quán)上的主要風(fēng)險

和酬勞已經(jīng)轉(zhuǎn)移為標記;

②、對于被購買企業(yè)，應(yīng)比照收入的確認原則，即以其凈資產(chǎn)和經(jīng)營的限制權(quán)上的主要風(fēng)險和酬勞已

經(jīng)轉(zhuǎn)移，并且相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)為標記。

詳細包括：

①、購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)政府部門批準

②、已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；

③、已支付購買價款（以貨幣資金支付的價款）的大部分（一股應(yīng)超過50%）：

④、購買企業(yè)事實上已經(jīng)限制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或擔當風(fēng)險。

******處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值打算，不能于期末調(diào)整

部分處宜時，按比例確認。

2、股權(quán)處置的計量

①、全部處置：處置收入與賬面價值的差額確認投資收益。

投資收益=處置收入一賬面價值一應(yīng)收股利

其中：賬面價值=賬面余額減值打算

權(quán)益法下賬面余額=投資成本+股權(quán)投資差額+損益調(diào)整+股權(quán)投資打算

******權(quán)益法核算下，還有?步：由于被投資單位除凈損益以外的其他全部者權(quán)益變動而形

成的“資本公積一一股權(quán)投資打算”，結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積一一其他資本公積”

②、部分處理：

按比例結(jié)轉(zhuǎn)減值打算，按比例轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資的“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損

益調(diào)整”、“股權(quán)投資打算”明細科目，按比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)收股利。還要按比例結(jié)轉(zhuǎn)被投資單位非損益緣由造

成的“資本公積一一股權(quán)投資打算”。

十、長期債權(quán)投資

1、初始投資成本

①、初始投資成本=買價+稅金、手續(xù)費一已到付息期未領(lǐng)的利息

②、假如稅金、手續(xù)費金額較小，可干脆沖當期投資收益，不記入初始投資成本

買入時

借：長期債權(quán)投資一債券投資（面位）

長期債權(quán)投資一債券投資（溢價）

投資收益（或長期債權(quán)投資一債券費用）

貸：銀行存款

計提利息時：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益一債券利息收入

長期債權(quán)投資一債券投資（溢價）

2、溢折價的確定和攤銷

①、溢價或折價=全部價款一相關(guān)稅費一應(yīng)計利息一債券面值

②、直線法攤銷：每期攤銷額相等

③、實際利率法攤銷：

溢價購入：債券賬面價值逐期削減，攤銷額逐期增加

折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。

3、利息的處理

①、一次還本付息的：

借：長期債權(quán)投資一應(yīng)計