財(cái)務(wù)報(bào)告與增值稅納稅申報(bào)表比對(duì)分析VIP

國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院講稿財(cái)務(wù)報(bào)表與增值稅納稅申報(bào)表比對(duì)分析石瑋第一教研部稅收稽查教研室一、增值稅申報(bào)表（一）增值稅申報(bào)表概述增值稅申報(bào)表是記錄和反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、當(dāng)期應(yīng)納及本期已納稅額的重要載體和根據(jù)，也是稅源管理部門進(jìn)行納稅評(píng)估的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，對(duì)增值稅申報(bào)表進(jìn)行有關(guān)的比對(duì)和分析，不僅可以對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性和精確性進(jìn)行分析，還可以協(xié)助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的錯(cuò)漏，矯正納稅人的納稅意識(shí)和提高納稅人的履行納稅義務(wù)能力。為配合增值稅全面轉(zhuǎn)型，國家稅務(wù)總局根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)行細(xì)則，對(duì)現(xiàn)行增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，并正式公布了《有關(guān)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的告知》（國稅函[]1075號(hào)），明確了增值稅轉(zhuǎn)型后的增值稅款的申報(bào)事項(xiàng)。與《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)措施》（國稅發(fā)[]53號(hào)）文獻(xiàn)規(guī)定的增值稅申報(bào)表相比，調(diào)整后的新表重要有如下幾點(diǎn)變化：1.刪除了原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表三）、（表四）,新增了《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣狀況表》。2.根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例，申報(bào)期限從10日延長至15日。3.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》銷售狀況明細(xì)表中第1、8、15欄，“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”欄，應(yīng)包括機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票數(shù)據(jù)；第2、9欄“非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”不再填寫。4.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第5、28欄項(xiàng)目名稱由“17%稅率”調(diào)整為“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”；第6、29欄項(xiàng)目名稱由“13%稅率及扣除率”調(diào)整為“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”；第7欄項(xiàng)目名稱由“10%扣除率”調(diào)整為“廢舊物資發(fā)票”，自5月1日起，該欄不再填寫；第8、31欄項(xiàng)目名稱由“7%扣除率”調(diào)整為“運(yùn)送費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”；第11欄項(xiàng)目名稱由“期初已征稅款”調(diào)整為“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，其“稅額”欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門開具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》容許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；第15欄項(xiàng)目名稱由“非應(yīng)稅項(xiàng)目用”調(diào)整為“非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)用”，填寫用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；5.《小規(guī)模納稅人申報(bào)表》的“本月數(shù)”調(diào)整為“本期數(shù)”；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(合用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其運(yùn)用稅控器具開具的一般發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。（二）增值稅一般納稅人申報(bào)表分析1．邏輯構(gòu)造分析增值稅申報(bào)表（合用于一般納稅人）由一張主表和三張附表構(gòu)成，三張附表分別體現(xiàn)了銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)和固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算過程，為主表銷售額和稅款計(jì)算提供了原始數(shù)據(jù)，因此也與主表的各列保持著應(yīng)有的邏輯關(guān)系。（1）主表的內(nèi)在邏輯關(guān)系分析從主表的橫向來看，主表由銷售額的計(jì)算、稅款計(jì)算和稅款繳納三個(gè)部分構(gòu)成，從縱向來看，主表由一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)兩部分構(gòu)成。橫向體現(xiàn)了增值稅的計(jì)算過程，縱向體現(xiàn)了增值稅的課稅對(duì)象。在銷售額的構(gòu)成中，應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目分別體現(xiàn)為第一欄和第八欄，也為稅款計(jì)算中銷項(xiàng)稅額的計(jì)算提供了基數(shù)；國內(nèi)銷售額和出口銷售額分別體現(xiàn)為第一欄和第七欄，為稅款計(jì)算中銷項(xiàng)稅額和免抵退貨品應(yīng)退稅額提供了計(jì)算基數(shù)；合用稅率銷售額和簡(jiǎn)易措施征收的銷售額分別體現(xiàn)為第一欄和第五欄，由于簡(jiǎn)易措施征收的特殊性。在稅款計(jì)算欄中，本期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅=合用稅率當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額+簡(jiǎn)易措施當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅額；合用稅率當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷售-當(dāng)期實(shí)際抵扣稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-免抵退稅應(yīng)退稅額）。在稅款繳納欄中，第二十五欄期初未繳稅額體現(xiàn)為上期應(yīng)納稅額，一般狀況下，應(yīng)當(dāng)與第二十七欄本期已繳稅額相等。第三十二欄期末未繳稅額一般狀況下應(yīng)與第二十四欄應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等。（2）主表和附表邏輯關(guān)系分析附表一和附表二分別展現(xiàn)了主表中當(dāng)期銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算過程，是主表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的基數(shù)和來源。附表一中，第七欄銷售額的合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表中第一欄中一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)的合計(jì)數(shù)；第十七欄銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表中第十一欄中一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)相等；第十四欄簡(jiǎn)易措施銷售額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表第五欄一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)本月合計(jì)數(shù)相等；第十四欄簡(jiǎn)易措施應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)與第二十一欄一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)本月合計(jì)數(shù)相等。附表二中，第十二欄當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)和主表中第十二欄一般貨品和即征即退貨品及勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)相等；第十三欄本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額應(yīng)當(dāng)與主表中第十四欄一般貨品及勞務(wù)和即征即退貨品及勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)數(shù)相等。2．增值稅申報(bào)表中尤其注意事項(xiàng)在固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)中，假如合用按簡(jiǎn)易措施征收，可以減半的稅額應(yīng)當(dāng)填列在主表第二十三欄應(yīng)納稅額減征額中。簡(jiǎn)易措施征收銷售額不作為計(jì)算免抵退稅不得免征和減證稅額、免抵退限額的基數(shù)，在申報(bào)中就應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅單獨(dú)計(jì)算和反應(yīng)。在增值稅檢查中，賬務(wù)處理中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。其反應(yīng)每個(gè)納稅期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整的金額，其借方余額所有視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其貸方余額與“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”（假如差額為負(fù)數(shù)則沖減）；而在增值稅申報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)期申報(bào)表中第十三欄“上期留抵稅額”進(jìn)行調(diào)整。（三）小規(guī)模納稅人申報(bào)表分析小規(guī)模納稅人申報(bào)表由兩部分構(gòu)成，一是計(jì)稅銷售額，二是計(jì)算的稅款。根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)做好增值稅一般發(fā)票一窗式票表比對(duì)準(zhǔn)備工作的告知（國稅發(fā)[]141號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，“商業(yè)零售增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人使用稅控收款機(jī)開具一般發(fā)票”，因此申報(bào)表中第三、第五、第七、第九欄出現(xiàn)“稅控器具開具的增值稅發(fā)票銷售額”。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，其合用稅率為2%，且只能開具增值稅一般發(fā)票，其簡(jiǎn)易征收的銷售額和稅額分別填列在第四欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、第五欄“稅控器具開具的一般發(fā)票不含稅銷售額”中。二、財(cái)務(wù)報(bào)表與增值稅申報(bào)表（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯構(gòu)造分析資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；第一張報(bào)表體現(xiàn)時(shí)點(diǎn)數(shù)，后兩張報(bào)表體現(xiàn)時(shí)期數(shù)，資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和期初數(shù)之間的差額應(yīng)當(dāng)反應(yīng)利潤表中的期間數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流量表遵照收付實(shí)現(xiàn)制。三張報(bào)表之間既存在表內(nèi)的勾稽關(guān)系，也存在表間的勾稽關(guān)系，如在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，利潤表中體現(xiàn)利潤=收入-成本費(fèi)用，現(xiàn)金流量表中直接法下計(jì)算出的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~應(yīng)當(dāng)?shù)扔陂g接法下計(jì)算出的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。在未進(jìn)行現(xiàn)金股利的分派時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分派利潤和盈余公積的期末數(shù)減去期初數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诶麧櫛淼膬衾麧?；資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)當(dāng)?shù)扔诂F(xiàn)金流量表最終的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表和增值稅申報(bào)表關(guān)系分析1．資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目和增值稅申報(bào)表關(guān)系分析在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目等于應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額加上預(yù)收賬款的借方余額，在判斷增值稅的應(yīng)稅收入及繳納的增值稅的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的關(guān)系時(shí)，不能直接使用資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)將增值稅應(yīng)稅收入及繳納的增值稅的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的借方發(fā)生額相比較，一般狀況下，兩者之間應(yīng)當(dāng)相等，或者前者和合計(jì)數(shù)不小于應(yīng)收和預(yù)收借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，比較固定資產(chǎn)（原值）項(xiàng)目的期初和期末余額，假準(zhǔn)期末數(shù)不不小于期初數(shù)，闡明企業(yè)當(dāng)期有固定資產(chǎn)報(bào)廢或處置業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)的明細(xì)賬中查明減少的固定資產(chǎn)與否屬于增值稅申報(bào)表中的簡(jiǎn)易措施征收項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，工程物資項(xiàng)目反應(yīng)企業(yè)購進(jìn)用于在建工程的有關(guān)材料和物資，而在建工程反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期正在建設(shè)尚未竣工的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程物資的名稱和在建工程項(xiàng)目的名稱，判斷企業(yè)與否存在購進(jìn)物資抵扣后用于不動(dòng)產(chǎn)的有關(guān)工程項(xiàng)目而未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假如企業(yè)存在不動(dòng)產(chǎn)的在建工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注在建工程耗用的有關(guān)水電與否已經(jīng)抵扣而未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從而和增值稅申報(bào)表的附表二中“進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)出項(xiàng)目進(jìn)行有關(guān)比較。假如在建工程明細(xì)賬中有領(lǐng)用資產(chǎn)貨品的情形，應(yīng)當(dāng)對(duì)照領(lǐng)用月份的增值稅申報(bào)表附表一中第四欄“未開具發(fā)票”欄中與否有對(duì)應(yīng)金額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)收賬款項(xiàng)目等于預(yù)收賬款的貸方余額與應(yīng)收賬款貸方余額合計(jì)數(shù)，對(duì)于企業(yè)的預(yù)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)間和性質(zhì)，判斷企業(yè)與否有長期掛賬而未發(fā)出貨品的情形，假如存在有關(guān)的經(jīng)濟(jì)協(xié)議，可以從協(xié)議判斷預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。在預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與否有將應(yīng)收賬款的貸方余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的情形。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目反應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給員工的有關(guān)酬勞，包括企業(yè)發(fā)放的福利，應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)付職工薪酬中與否存在實(shí)物發(fā)放福利的情形，假如是外購貨品發(fā)放福利，應(yīng)當(dāng)關(guān)注購進(jìn)有關(guān)貨品時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額與否已經(jīng)抵扣，假如進(jìn)行抵扣，在發(fā)放當(dāng)月的增值稅申報(bào)表附表二中第十五欄中與否有有關(guān)的數(shù)據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款項(xiàng)目反應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)收取和應(yīng)當(dāng)支付的與經(jīng)營無關(guān)的有關(guān)項(xiàng)目，例如企業(yè)與個(gè)人之間的借款，不過某些企業(yè)將與個(gè)人的經(jīng)營業(yè)務(wù)往來款項(xiàng)也摻雜進(jìn)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款中，對(duì)于此類項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬中的有關(guān)摘要項(xiàng)目進(jìn)行判斷。2．利潤表有關(guān)項(xiàng)目和增值稅申報(bào)表關(guān)系分析利潤表重要由兩部分內(nèi)容構(gòu)成，一部分是營業(yè)利潤，另一部分是營業(yè)外利潤，前者反應(yīng)的是企業(yè)平?；顒?dòng)中產(chǎn)生的利潤，后者反應(yīng)的是利得和損失對(duì)當(dāng)期損益的影響。（1）利潤表指標(biāo)和申報(bào)表指標(biāo)對(duì)比分析在利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將利潤表中營業(yè)收入的數(shù)據(jù)與增值稅申報(bào)表主表中的銷售額合計(jì)數(shù)對(duì)比，以初步判斷企業(yè)與否如實(shí)申報(bào)。增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率=（本期進(jìn)項(xiàng)稅額-上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額）/上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額×100％銷售額變動(dòng)率=（本期應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額價(jià)格差異率=（本期平均銷售價(jià)格-同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格）/同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格×100%毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）÷營業(yè)收入由于銷售額受銷售數(shù)量和企業(yè)每月的增值稅稅負(fù)率波動(dòng)局限性為奇，但年增值稅稅負(fù)率應(yīng)當(dāng)與企業(yè)當(dāng)年的毛利率有一定邏輯關(guān)系，可以用毛利率倒推企業(yè)當(dāng)年的增值稅稅負(fù)率，并與企業(yè)實(shí)際的增值稅稅負(fù)率相比較。雖然每月的進(jìn)項(xiàng)稅額無法精確判斷，但每月的銷售收入增長率應(yīng)當(dāng)與每月的銷項(xiàng)稅額同比例變動(dòng)，每年的銷售收入增長率應(yīng)當(dāng)與每年銷項(xiàng)稅額的增長率同比例變動(dòng)。某項(xiàng)目抵扣變動(dòng)率=本期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比率-上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比率本項(xiàng)指標(biāo)重要通過抵扣項(xiàng)目的增減變化，分析與否存在虛假抵扣現(xiàn)象。流動(dòng)資產(chǎn)損失變動(dòng)率=（本期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額-上年同期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額）/上年同期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額×100%本項(xiàng)指標(biāo)重要分析非正常損失與否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在使用稅負(fù)對(duì)比分析法在判斷企業(yè)交納的增值稅