納稅檢查和納稅擔(dān)保

項(xiàng)目十四納稅后續(xù)工作1模塊一納稅檢查和納稅擔(dān)保模塊二稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行模塊三稅收法律責(zé)任模塊四稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟和行政賠償23模塊一納稅檢查和納稅擔(dān)保

一、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人是否履行納稅義務(wù)的情況所進(jìn)行的審查監(jiān)督活動(dòng)的總稱。1.稅務(wù)人員應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書→納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕2.有責(zé)任為被檢查人保守秘密3.對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)及集中經(jīng)營(yíng)業(yè)戶進(jìn)行檢查時(shí)，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書4查賬權(quán)納稅人的帳簿/記帳憑證/報(bào)表/有關(guān)資料扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿/記帳憑證/有關(guān)資料場(chǎng)地檢查權(quán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所/貨物存放地納稅人應(yīng)納稅的商品/貨物/其他財(cái)產(chǎn)扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況責(zé)成提供資料權(quán)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料調(diào)查取證權(quán)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況查證權(quán)車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料檢查存款賬戶權(quán)縣以上稅務(wù)局/分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)專人負(fù)責(zé)+全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明+保密從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶二、提供納稅擔(dān)保納稅擔(dān)保經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為67納稅保證納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。納稅抵押納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。8（一）納稅保證在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。注意：1.國(guó)家機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。2.企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。9（一）納稅保證有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：1.有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過(guò)法律責(zé)任未滿2年的。2.因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈摹?.無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人4.與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的。5.有欠稅行為的。10（二）納稅抵押納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對(duì)所列財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。可以用于納稅抵押的財(cái)產(chǎn)1.抵押人所有的房屋和其它地上定著物；2.抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其它財(cái)產(chǎn)；3.抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有房屋和其它地上定著物；4.抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其它財(cái)產(chǎn)5.經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財(cái)產(chǎn)11（二）納稅抵押不得用于納稅抵押的財(cái)產(chǎn)：1.土地所有權(quán)；2.土地使用權(quán)（部分可抵押的除外）；3.學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其它社會(huì)公益設(shè)施；4.所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；5.依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；6.依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物；7.法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財(cái)產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)；8.經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其它不予抵押的財(cái)產(chǎn)。12（三）納稅質(zhì)押經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。13（三）納稅質(zhì)押1.納稅質(zhì)押的種類動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押+權(quán)利質(zhì)押2.納稅質(zhì)押的成立納稅人提供質(zhì)押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單并簽字蓋章。納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效。3.納稅質(zhì)押的期限項(xiàng)目十四納稅后續(xù)工作1415模塊二稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行16稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的納稅期限之前，由于納稅人行為或某種客觀原因而導(dǎo)致稅款難以征收的情況下，采取的限制納稅人處理或者轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制措施。1.書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。2.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

一、接受稅收保全措施171.稅收保全措施的財(cái)產(chǎn)范圍個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。2.稅收保全措施的主體范圍僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。1819課堂練習(xí)【多選】下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全措施的表述中，正確的有（）A.稅收保全措施僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人

B.只有在事實(shí)全部查清，取得充分證據(jù)的前提下才能進(jìn)行

C.凍結(jié)納稅人的存款時(shí)，其數(shù)額要以相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限

D.個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)『答案』ACD

『解析』稅收保全措施是針對(duì)納稅人即將轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)稅的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的緊急情況下采取的一種緊急處理措施。不可能等到事實(shí)全部查清，取得充分的證據(jù)以后再采取行動(dòng)，如果這樣，納稅人早已將其收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿完畢，到時(shí)再想采取稅收保全措施就晚了。20二、接受稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。1.主要形式書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款2.適用范圍不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。手段稅收保全稅收強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)間納稅期前納稅期屆滿對(duì)象納稅人納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人情形逃避納稅義務(wù)未履行納稅義務(wù)性質(zhì)預(yù)防、限制處理強(qiáng)制追繳種類凍結(jié)款項(xiàng)查封、扣押物資扣劃款項(xiàng)拍賣、變賣物資范圍應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款+滯納金22課堂練習(xí)【單選】下列關(guān)于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的表述中，正確的是（）。

A.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不適用于扣繳義務(wù)人

B.作為家庭唯一代步工具的轎車，不在稅收強(qiáng)制執(zhí)行的范圍之內(nèi)

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，可對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)未按