注冊會計(jì)師綜合基礎(chǔ)班-審計(jì)講義

審計(jì)部分?前言

主要內(nèi)容

一、大綱內(nèi)容（審計(jì)部分）

二、最近五年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分）

三、綜合專題（審計(jì)部分）

一、大綱內(nèi)容（審計(jì)部分）

（一）審計(jì)計(jì)劃

（二）風(fēng)險(xiǎn)識別和評估

（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

（四）銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

（五）采購與付款循環(huán)的審計(jì)

（六）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

（七）貨幣資金的審計(jì)

（A）對特殊事項(xiàng)的考慮（包含舞弊、違反法律法規(guī)、與治理層溝通、前后任注冊會計(jì)師溝通、利用內(nèi)部

審計(jì)工作、利用專家工作）

（九）對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

（+）其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

（十一）信息技術(shù)對審計(jì)的影響

（十二）完成審計(jì)工作

（十三）審計(jì)報(bào)告

（十四）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

（十五）質(zhì)量控制

（十六）職業(yè)道德

（十七）審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

二、最近五年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分）

（-）2018年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分）

（二）2017年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分）

（三）2016年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分）

（四）2015年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分）

（五）2014年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分?A卷）

（六）2014年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分?B卷）

（一）2018年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分）

1.營業(yè)收入

（1）營業(yè)收入毛利率分析

（2）營業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷

（3）營業(yè)收入真實(shí)性（逆查）

（4）營業(yè)收入的截止測試

2.應(yīng)付賬款的函證

3.存貨（產(chǎn)品成本的匯集與分配）

.期初余額的審計(jì)程序（三大程序）

（二）2017年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分）

1.銀行存款函證、回函差異分析

2.管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序

3.舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估與應(yīng)對

（1）虛構(gòu)應(yīng)收賬款、高估營業(yè)收入

（2）濫用會計(jì)政策，延長固定資產(chǎn)折舊年限

（3）針對同一種存貨，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)同時(shí)盤點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)同時(shí)監(jiān)盤

（三）2016年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分）

1.組成部分重要性、基準(zhǔn)選擇（屬于審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容）；

2.應(yīng)收賬款

（1）賬齡分析；

（2）函證、詢證函回函差異分析：

3.與營業(yè)收入完整性認(rèn)定相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序；

4.存貨監(jiān)盤以及差異分析。

（四）2015年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分）

1.應(yīng)收賬款

（1）函證過程的控制

（2）函證的替代審計(jì)程序

2.營業(yè)收入

（1）營業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷

（2）營業(yè)收入的截止測試

3.存貨監(jiān)盤的抽盤程序、存貨移動（過渡區(qū)域）、特殊存貨監(jiān)盤（包裝袋）、未納入盤點(diǎn)的存貨

4.利用專家工作需要考慮的因素

（五）2014年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分?A卷）

1.識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（矛盾證據(jù)分析法）

2.識別和評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（矛盾證據(jù)分析法）

3.針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序

勺針對評估的營業(yè)收入僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

5.存貨監(jiān)盤特殊情況的處理（是否屬于存貨監(jiān)盤不可行）

6.利用內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)考慮的因素

（六）2014年真題考點(diǎn)（審計(jì)部分?B卷）

1.識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（矛盾證據(jù)分析法）

2.識別和評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（矛盾證據(jù)分析法）

3.針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序

4.應(yīng)對虛構(gòu)營業(yè)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

5.針對營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定、完整性認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序

6.銀行存款的函證

三、綜合專題（審計(jì)部分）

專題1——審計(jì)計(jì)劃（★★）

專題2一—風(fēng)險(xiǎn)識別與評估（★★★）

專題3——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對（★★★）

專題4——銷售與收款循環(huán)的審計(jì)（★★★）

專題5一—采購與付款循環(huán)的審計(jì)（★★★）

專題6——生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)（★★★）

專題7一—貨幣資金的審計(jì)（★★）

專題8——對舞弊和法律法規(guī)的考慮（★★）

專題9一一審計(jì)溝通（★★）

專題10——利用他人工作（內(nèi)部審計(jì)工作、利用專家工作）（★★）

專題11一一對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（★★）

專題12一—其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)（審計(jì)會計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)、考慮持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)、首次接受委托時(shí)

對期初余額的審計(jì)）（★★）

專題13一一信息技術(shù)對審計(jì)的影響（★）

專題14——完成審計(jì)工作（★★）

專題15——審計(jì)報(bào)告（★★）

專題16一一企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)（★）

專題17——質(zhì)量控制（★）

專題18一一獨(dú)立性（★★）

專題1審計(jì)計(jì)劃（★★）

最近五年涉及的考題

1.確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)（2016年）。

主要內(nèi)容

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動

第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

第三節(jié)重要性（重點(diǎn)）

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動

一、初步業(yè)務(wù)活動

二、審計(jì)的前提條件

三、管理層責(zé)任

四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

一、初步業(yè)務(wù)活動

（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的

（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的

在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，注冊會計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動以實(shí)現(xiàn)下列目的：

1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力：

2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；

3.與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

（二）初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展以下初步業(yè)務(wù)活動：

1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

2.評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；

3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見。

二、審計(jì)的前提條件

（一）審計(jì)的前提條件

（二）執(zhí)行審計(jì)工作的前提

（三）確定審計(jì)的前提條件

（一）審計(jì)的前提條件

審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計(jì)師

執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。

（二）執(zhí)行審計(jì)工作的前提

注冊會計(jì)師與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提（簡稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提），是指管理層

和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

（三）確定審計(jì)的前提條件

為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的（條件之一）；

2.就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見（條件之二）。

①注冊會計(jì)師在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，需要考慮的因素包括：

a.被審計(jì)單位的性質(zhì)（商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織）；

b.財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（通用目的和特殊目的）；

c.財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表）；

（1.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

②管理層責(zé)任確認(rèn)的形式（提供書面聲明）

注冊會計(jì)師需要獲取針對管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時(shí)需要獲取

用于支持其他審計(jì)證據(jù)（用以支持財(cái)務(wù)報(bào)表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定）的書面聲明。注冊會計(jì)師需要使管理層

意識到這一點(diǎn)。

三、管理層責(zé)任

1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)；

3.向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、

文件和其他事項(xiàng)），向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地

接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義

（-）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審

計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

會計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；

2.注冊會計(jì)師的責(zé)任；

3.管理層的責(zé)任；

4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的貶務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

5.提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于

預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

1.變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求

2.變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

1.變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)

當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更?？赡軐?dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的原因包括：

（1）環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響（合理理由）；

（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（合理理由）；

（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。

2.變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

（1）在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊會

計(jì)師，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響；

（2）如果注冊會計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的

審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會適用于變更后的業(yè)務(wù):

（3）為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已

執(zhí)行的程序；

（4）只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

一、審計(jì)計(jì)劃的兩個層次（教材圖2-1）

二、總體審計(jì)策略（教材附錄2-1）

三、具體審計(jì)計(jì)劃

四、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改

一、審計(jì)計(jì)劃的兩個層次（結(jié)合教材圖2-1）

（一）審計(jì)計(jì)劃的兩個層次

（二）總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

（一）審計(jì)計(jì)劃的兩個層次

審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個層次，如圖2-1所示:

風(fēng)險(xiǎn)評估〉M險(xiǎn)應(yīng)對〉|出八報(bào)告〉

審計(jì)計(jì)劃

根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新利修改計(jì)劃

總體審計(jì)策略（審計(jì)范困、報(bào)告H標(biāo)/時(shí)間、

審計(jì)方向、巾計(jì)資源）

乂體審計(jì)計(jì)劃（風(fēng)除評估計(jì)劃,應(yīng)對評估的雙

險(xiǎn)的措施,審計(jì)和中的性啦、時(shí)間安排和范闡）

與管理層和治理層溝地

R12-1審計(jì)計(jì)劃的兩個層次

（二）總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

1.制定總體審計(jì)策略后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并

考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)書標(biāo)（總體審計(jì)策略指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定）。

2.雖然制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程,

而是具有內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項(xiàng)的決定可能會影響、甚至改變對另外一項(xiàng)的決定（具體審計(jì)計(jì)劃的變化

影響總體審計(jì)策略）。

例如，注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計(jì)單位對主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的

自動化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經(jīng)營、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有

重大影響。對此，注冊會計(jì)師可能會在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容,

作出利用信息風(fēng)險(xiǎn)管理專家的工作的決定。

二、總體審計(jì)策略（結(jié)合教材附錄2-1）

（一）總體審計(jì)策略的作用

（二）制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)

（三）審計(jì)范圍

（四）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)

（五）審計(jì)方向

（六）審計(jì)資源

（-）總體審計(jì)策略的作用

總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。

（二）制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的主要事項(xiàng)

注冊會計(jì)師制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)包括：

1.審計(jì)范圍：

2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)；

3.審計(jì)方向（重點(diǎn)）；

4.審計(jì)資源。

附錄2-1（教材P37）

總體審引卜策略參考格式

被審計(jì)單位：________________索引號：_______________________

項(xiàng)目：總體審計(jì)策略財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：一

編制：_A__________________復(fù)核：_B________________

日期：_日期：_

一、審計(jì)范圍

報(bào)告要求范例

適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（包括是否需要將財(cái)

如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

務(wù)信息按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行轉(zhuǎn)換）

適用的審計(jì)準(zhǔn)則如中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

例如：監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)

的法規(guī)等

由組成部分注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分的范圍

....

二、審計(jì)時(shí)間安排

（一）報(bào)告時(shí)間要求

審計(jì)工作時(shí)間

1.提交審計(jì)報(bào)告草稿

2.簽署正式審計(jì)報(bào)告

3.公布已審計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告（教材19.8）

.......

（二）執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)間安排

審計(jì)工作時(shí)間

1.制定總體審計(jì)策略（教材2.2）

2.制定具體審計(jì)計(jì)劃

3.執(zhí)行存貨監(jiān)盤（教材11.5）

（三）溝通的時(shí)間安排

溝通時(shí)間

與管理層的溝通（教材14.1）

與治理層的溝通

項(xiàng)目組會議（包括預(yù)備會和總結(jié)會）

與注冊會計(jì)師的專家的溝通

與組成部分注冊會計(jì)師的溝通（教材16.5）

與前任注冊會計(jì)師溝通（教材14.2）

三、影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素

（一）重要性（教材2.3）

重要性索引號

財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性

特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）

實(shí)際執(zhí)行的重要性

明顯微小錯報(bào)的臨界值

（二）可能存在較高重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域

可能存在較高重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（教材7.5）索引號

（三）識別重要組成部分（請結(jié)合教材圖16T）

重要組成部分名稱索引號

（四）識別重要的交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定

重要的交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定索引號

四、人員安排

（一）項(xiàng)目組主要成員

姓名職級主要職責(zé)

注：在分配職責(zé)時(shí)可以報(bào)據(jù)被審計(jì)單位的不同情況按會計(jì)科目劃分，或按交易類別劃分。

（二）質(zhì)量控制復(fù)核人員（教材18.1、21.5）

姓名職級主要職責(zé)

五、對專家或其他第三方工作的利用

（一）對專家工作的利用（教材15.2）

主要報(bào)表項(xiàng)目專家名稱主要職責(zé)及工作范圍索引號

（二）對內(nèi)部審計(jì)工作的利用（教材15.1）

主要流程/報(bào)表項(xiàng)目擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作索引號

（三）對組成部分注冊會計(jì)師工作的利用（教材16.7）

組成部分注冊會計(jì)師名稱利用其工作范圍及程度索引號

（四）對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其注冊會計(jì)師出

主要報(bào)表項(xiàng)目服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱索引號

具的審計(jì)報(bào)告意見及日期（如有）

六、其他事項(xiàng)

（三）審計(jì)范圍（見附錄2-1）

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被

審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。

（四）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)（見附錄2T）

總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括

提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。

（五）審計(jì)方向

總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向:

1.重要性方面。具體包括：

（1）為計(jì)劃目的確定重要性（見教材圖2-2）；

（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計(jì)師溝通（見教材16.6）；

（3）在審計(jì)過程中重新考慮重要性（見教材2.3、18.1）；

（4）識別重要的組成部分和賬戶余額（見教材16.1、16.6）o

2.重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域（見教材7.5）,

3.評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響（見教材21.5）。

4.項(xiàng)目組人員的選擇【在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員（見教材18.1）】和工作分工，包括向重大錯

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

5.項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。

6.如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的必要性。

7.以往審計(jì)中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行評價(jià)的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施（見教材

7.4、14.1）o

8.管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。

9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。

10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度。

11.影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收

購、兼并和分立。

12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定（見教材7.3）。

13.會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的變化（見教材7.3）。

14.其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化（見教材7.3）。

（六）審計(jì)資源

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的審

計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

三、具體審計(jì)計(jì)劃

（一）具體審計(jì)計(jì)劃的作用

（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容

（一）具體審計(jì)計(jì)劃的作用

具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接

受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍?？梢哉f，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),

而確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。

（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容

】.為了充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和

范圍；

2.針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)限，注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，

即控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；

3.對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。

四、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改

（一）總體要求

計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的

始終，

（二）導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃更改的特別事項(xiàng)

以下事項(xiàng)的修改會直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會導(dǎo)致對審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：

1.對重要性水平的修改；

2.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的更新和修改；

3.對進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改等。

第三節(jié)重要性

一、重要性的含義

二、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（重點(diǎn)）

三、實(shí)際執(zhí)行的重要性（重點(diǎn)）

四、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

五、明顯微小錯報(bào)的臨界值（重點(diǎn)）

六、審計(jì)過程中修改重要性

七、錯報(bào)

實(shí)際執(zhí)行的重要性（教材P34圖2-2）

一、重要性的含義

（一）重要性概念

（二）重要性概念的運(yùn)用環(huán)節(jié)

（一）重要性概念

重要性概念可以從以下方面理解：

（1）如果合理預(yù)期錯報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決

策，則通常認(rèn)為錯報(bào)是重大的。

（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。

（3）判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上

作出的。

【舉例】

金額單位：萬元

項(xiàng)目2013年2012年備注

2013年，競爭對手推出新產(chǎn)品搶占市

1600015000

營業(yè)收入場，甲公司通過降價(jià)和增加廣告投放

（未審數(shù)）（已審數(shù)）

促銷

5020002013年，降價(jià)及銷售費(fèi)用增長導(dǎo)致盈

稅前利潤

（未審數(shù)）（已審數(shù)）利大幅下降

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性80100-

【提示】對錯報(bào)的判斷需要從金額和性質(zhì)兩個維度進(jìn)行考慮。如果某一錯報(bào)，其金額沒有超過財(cái)務(wù)報(bào)表整

體的重要性，但是性質(zhì)上對財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者決策有很大影響時(shí)，該錯報(bào)也是重大的，比如金額小于財(cái)務(wù)報(bào)

表整體的重要性，但能夠?qū)崿F(xiàn)扭虧為盈的少計(jì)費(fèi)用的錯報(bào)。

【鏈接】教材18.1/P369：確定一項(xiàng)分類錯報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評估。

（二）重要性概念的運(yùn)用環(huán)節(jié)

注冊會計(jì)師需要在下列審計(jì)工作環(huán)節(jié)中運(yùn)用重要性概念，如下表所示。

環(huán)節(jié)應(yīng)用范圍

計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)（1）決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

（教材2.3）（2）識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

完成審計(jì)工作時(shí)（1）評價(jià)識別出的錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（教材18.1）（2）評價(jià)未更正錯報(bào)對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響

二、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（重點(diǎn)）

（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的總體要求

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的含義

（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的方法

（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的總體要求

注冊會計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的含義

如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是

重大的（這個影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的錯報(bào)臨界值即財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性）。

（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的方法

1.基本方法

2.選擇基準(zhǔn)

3.審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例常用的基準(zhǔn)

4.選擇百分比時(shí)應(yīng)考慮的因素

1.基本方法

注冊會計(jì)師通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比（根據(jù)職業(yè)判斷選擇一個經(jīng)驗(yàn)百分比），得到一個恰

當(dāng)?shù)慕痤~，將其作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，如下圖所示。

財(cái)務(wù)報(bào)衣整體的小嚶件

【提示】如上圖所示，注冊會計(jì)師在選擇基準(zhǔn)和某一經(jīng)驗(yàn)百分比時(shí)，均需要運(yùn)用職業(yè)判斷：在確定財(cái)務(wù)報(bào)表

整體的重要性時(shí)，注冊會計(jì)師也需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

2.選擇基準(zhǔn)

注冊會計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）。

（2）是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注

利潤、收入或凈資產(chǎn)）。

（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，

（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)

表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）。

（5）基準(zhǔn)的相對波動性。

3.審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例常用的基準(zhǔn)

被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)

（1）企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

（2）企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交過去3?5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅

替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度前利潤或虧損（取絕對值），或其

稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入

（3）企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，

總資產(chǎn)

目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備

（4）企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、營業(yè)收入

擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力

（5）開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈

凈資產(chǎn)

值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值

（6）國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬

各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)成本與營業(yè)費(fèi)用總額

收取費(fèi)用

（7）公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出總額

【例1?練習(xí)】ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司處于新興行業(yè)，面

臨較大競爭壓力，目前側(cè)重于搶占市場份額，審計(jì)工作底稿中與重要性和錯報(bào)評價(jià)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）考慮到甲公司所處市場環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最為關(guān)注收入指標(biāo)，審計(jì)項(xiàng)目組將營業(yè)收入作為確定財(cái)

務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。

要求：

針對上述第（1）項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】恰當(dāng)。

【例2?練習(xí)】上市公司甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013

年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與確定重要性和評估錯報(bào)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

項(xiàng)目2013年2012年備注

2013年，競爭對手推出新產(chǎn)品

1600015000

營業(yè)收入搶占市場，甲公司通過降價(jià)和

（未審數(shù)）（已審數(shù)）

增加廣告投放促銷

5020002013年，降價(jià)及銷售費(fèi)用增長

稅前利潤

（未審數(shù)）（己審數(shù)）導(dǎo)致盈利大幅下降

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性7)100—

實(shí)際執(zhí)行的重要性60-—

明顯微小錯報(bào)的臨界值05—

（1）2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性以稅前利潤的5%計(jì)算。2013年，由于甲公司處于盈虧臨界點(diǎn)，A注冊

會計(jì)師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準(zhǔn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

要求：

針對上述第（1）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】恰當(dāng)。

4.選擇百分比時(shí)應(yīng)考慮的因素

在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上巾公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會影響注冊會計(jì)師

對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍。

（2）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。

經(jīng)典題解

【例1?2016-（卷一）部分】A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，于20X0年首次公開發(fā)行A股股票

并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

資料一：

審計(jì)項(xiàng)目組成員針對A公司20X5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和下屬若干子公司20X5年度個別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

分別編制了總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

1.A公司20X5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

……（略）

A公司近幾年盈利水平穩(wěn)定，按A公司20X5年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的5%,確定A公司20

X5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

各重要組成部分的重要性與集團(tuán)則務(wù)報(bào)表整體的重要性相同。

……（略）

2.子公司20X5年度個別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

……（略）

子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性:

子公司基本情況確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)

制造業(yè)公司，近幾年經(jīng)營狀況良好，盈利

K1經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤

水平穩(wěn)定

貿(mào)易公司，營業(yè)收入規(guī)模較大，但毛利較

K2經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤

低，近幾年一直處于微利狀態(tài)

20X5年新設(shè)立房地產(chǎn)公司，目前正處于商

K3經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤

品房開發(fā)階段，預(yù)計(jì)兩年后開始對外銷售

...（略）……（略）

（略）

要求：

1.針對資料一，假定不考慮其他條件，指出審計(jì)項(xiàng)目組編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在

不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

【答案】

（1）存在不當(dāng)之處。

A公司20X5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：各重要組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性.

子公司20X5年度個別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：

（1）K2公司處于微利狀態(tài)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)?？紤]到針對

貿(mào)易公司，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常較關(guān)注營業(yè)收入，因此，選擇營業(yè)收入作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更

加合適。

（2）K3公司尚未開始對外稍售，沒有經(jīng)常性收入和利潤，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整

體重要性的基準(zhǔn)。

慮到K3公司處在新設(shè)立階段，并且針對處于商品房開發(fā)階段的房地產(chǎn)公司，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常較關(guān)注資

產(chǎn)，因此，選擇總資產(chǎn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。

【例2?2013?（卷一）部分】注冊會計(jì)師乙針對A公司2012年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的總體

審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料二：

1.沿用審計(jì)A公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法，將A公司2012年度的合并

利潤總額作為初步確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn).

（資料一：合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）金額單位：萬元

項(xiàng)目2012年度（未審數(shù)）2011年度（已審數(shù)）

營業(yè)收入74000008100000

利潤總額200050000

要求：

4.針對資料（二）第1項(xiàng)，結(jié)合資料（一），假定不考慮其他條件，判斷注冊會計(jì)師乙編制的總體審計(jì)策

略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議：

【答案】

（4）沿用2011年合并利潤總額作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)存在不當(dāng)之處。

理由：A公司2012年的利潤總額較2011年出現(xiàn)大幅下降，已接近盈虧臨界點(diǎn)，因此2012年的合并利潤總

額不宜作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。

改進(jìn)建議：選用其他基準(zhǔn)作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、近幾年平

均利潤總額、毛利等。

專題2風(fēng)險(xiǎn)識別與評估

最近五年涉及的考題

1.2014年卷一(I)

2.2014年卷一(II)

主要內(nèi)容

一、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

二、了解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

三、了解財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)

四、了解內(nèi)部控制

五、評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(兩個層次)

B了解被審計(jì)單位\

及其環(huán)境(不包括〉C了解內(nèi)部控制D項(xiàng)目組內(nèi)部討論E評估重大錯報(bào)風(fēng)

內(nèi)部控制)(7.3j/(7.4)(7.2)險(xiǎn)(7.5)

(1)行業(yè)狀況、法

律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以

及其他外部因素Z~\

(2)被審計(jì)單位性

(1)控制環(huán)境(1)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

質(zhì)

(2)風(fēng)險(xiǎn)評估過程(2)財(cái)務(wù)報(bào)表容易

(3)對會計(jì)政策的

(3)與財(cái)務(wù)報(bào)表相發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域以

選擇和運(yùn)用

關(guān)的信息系統(tǒng)和溝及錯報(bào)的方式，特

(4)目標(biāo)、戰(zhàn)略以

通別是由于舞弊導(dǎo)致

及相關(guān)管經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

(4)控制活動的重大錯報(bào)的可能

(5)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡

(5)對控制的監(jiān)督性

量和評價(jià)

干\_______________

(A實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序(72)]

風(fēng)險(xiǎn)識別和評怙框架

識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總

相關(guān)的各類交易類是否與財(cái)務(wù)報(bào)是否屬于僅通過實(shí)

識別的重大對財(cái)務(wù)報(bào)表的是否屬于特別

別、賬戶余額和披露表整體廣泛相質(zhì)性程序無法應(yīng)對

錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

描述對財(cái)務(wù)報(bào)

考慮是否屬于考慮是否屬于僅通

記錄識別的表的影響和導(dǎo)列示相關(guān)的各類交

財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮是否屬于過實(shí)質(zhì)性程序無法

重大錯報(bào)風(fēng)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)易、賬戶余額及其認(rèn)

的重大錯報(bào)風(fēng)特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)

險(xiǎn)生重大錯報(bào)的定

險(xiǎn)險(xiǎn)

可能性

評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與綜合性方案(8.1、8.2)

重要評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相擬實(shí)施的

（一）了解行業(yè)狀況

（二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境

（三）了解其他外部因素

（一）了解行業(yè)狀況（非財(cái)務(wù)信息）

（1）被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？（電子產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、家電、煤炭、鋼鐵、工程機(jī)械、

汽車、制藥、有線電視、工業(yè)閥門等）

（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段？

（3）所處市場的需求、市場容量和價(jià)格競爭如何？

（4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？

（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？

（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？

（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對成本的影響。

（8）誰是被審計(jì)單位最重要的競爭者，它們各自所占的市場份額是多少？

（9）被審計(jì)單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？

（10）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長率和財(cái)務(wù)業(yè)績與行'業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何？存在重大差異的原因

是什么？

（11）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計(jì)單位的經(jīng)

營活動產(chǎn)生影響？

（二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境

（1）會計(jì)原則和行業(yè)特定慣例：

（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；

（3）對被審計(jì)單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；

（4）稅收政策（比如：減稅降費(fèi)）；

（5）目前對被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅

或貿(mào)易限制政策等；

（6）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。

（三）了解其他外部因素

（1）總體經(jīng)濟(jì)情況（比如目前國家“‘去庫存、去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)”政策、中美貿(mào)易戰(zhàn)）：

（2）利率；

（3）融資的可獲得性；

（4）通貨膨脹水平或幣值變動等。

二、了解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（非財(cái)務(wù)信息）

導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)舉例

1.行業(yè)發(fā)展被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長

2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加

3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確

4.新的會計(jì)要求被審計(jì)單位不當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會計(jì)要求，或會計(jì)處理成本增加

5.監(jiān)管要求被審計(jì)單位法律責(zé)任增加

6.本期及未來的融資條件被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會

7.信息技術(shù)的運(yùn)用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合

8.實(shí)施戰(zhàn)略的影響（比如合并），

特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會被審計(jì)單位執(zhí)行新的會計(jì)要求不當(dāng)或不完整

計(jì)要求的影響

三、了解財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)/非財(cái)務(wù)信息）

（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（比如同行業(yè)的）；

（2）同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析；

（3）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告；

（4）員工業(yè)績考核與激勵性報(bào)酬政策：

（5）被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較。

四、了解內(nèi)部控制

（一）了解與審計(jì)相關(guān)的控制

（二）了解控制環(huán)境

（三）在整體層面了解內(nèi)部控制

（四）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

（一）了解與審計(jì)相關(guān)的控制

1.并非需要了解被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制

2.與經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制（是否與審計(jì)相關(guān)？）

3.僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制

4.與審計(jì)無關(guān)的控制

內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)A控制環(huán)境

部

控B風(fēng)險(xiǎn)評估過程

制

五C與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通

要

素D控制活動

E對控制的監(jiān)督

內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

四、了解內(nèi)部控制

（一）了解與審計(jì)相關(guān)的控制

1.并非需要了解被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制

注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部

控制C

2.與經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制（是否與審計(jì)相關(guān)？）

（1）如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的宅息，針對該信息完整性和準(zhǔn)確性

的控制可能與審計(jì)相關(guān)。

（2）如果與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些

控制也可能與審計(jì)相關(guān)。

3.僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制

用以防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能包括與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制。

注冊會計(jì)師對這些控制的考慮通常僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制。

4.與審計(jì)無關(guān)的控制

被審計(jì)單位通常有一些與經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無關(guān)的控制，注冊會計(jì)師無須對其加以考慮。

例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果（如航空公司用于維護(hù)航班

時(shí)間表的自動化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計(jì)無關(guān)。

例如，內(nèi)部控制應(yīng)用于整個被審計(jì)單位或所有經(jīng)營部門或業(yè)務(wù)流程，但是了解與每個經(jīng)營部門和業(yè)務(wù)流程

相關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計(jì)無關(guān)。

（二）了解控制環(huán)境

在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素：

（1）對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；

（2）對勝任能力的重視；

（3）治理層的參與程度；

（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；

（5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配：

（6）人力資源政策與實(shí)務(wù)。

（三）在整體層面了解內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計(jì)師在評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大

錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合

起來考慮。

整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系

用要的財(cái)務(wù)報(bào)衣賬戶和列報(bào)

整

體

￡

面也包括對卜列％項(xiàng)的控制：

控?管理層凌駕J吶部控制之上

制