15597-管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-課件-薛桂萍

管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第一章緒論第二章成本性態(tài)分析第三章變動(dòng)成本法第四章本量利分析第五章預(yù)測第六章決策第七章全面預(yù)算第八章成本控制第九章責(zé)任會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)>>第一章緒論

第一章緒論第一節(jié)管理會(huì)計(jì)概述第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展第三節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系

第一節(jié)管理會(huì)計(jì)概述管理會(huì)計(jì)>>第一章>>第一節(jié)管理會(huì)計(jì)概述一、管理會(huì)計(jì)的概念二、管理會(huì)計(jì)的職能一、管理會(huì)計(jì)的概念

1.現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系現(xiàn)代會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)，可用圖表示?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(外部會(huì)計(jì))

管理會(huì)計(jì)(內(nèi)部會(huì)計(jì))行政單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)等工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)等預(yù)算會(huì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狹義管理會(huì)計(jì)(微觀)廣義管理會(huì)計(jì)(宏觀)世界管理會(huì)計(jì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)營利組織會(huì)計(jì)正在研究尚未形成非營利組織會(huì)計(jì)營利組織會(huì)計(jì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)>>第一章>>第一節(jié)管理會(huì)計(jì)概述一、管理會(huì)計(jì)的概念

2.管理會(huì)計(jì)的概念管理會(huì)計(jì)概念的含義，可用圖表示。管理會(huì)計(jì)>>第一章>>第一節(jié)管理會(huì)計(jì)概述定位現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支性質(zhì)融會(huì)計(jì)和管理為一體的邊緣學(xué)科對(duì)象企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)基本職能規(guī)劃和控制管理會(huì)計(jì)信息主要來自企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料研究手段多種學(xué)科量化方法工作重點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員工作對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)方式資料進(jìn)行深加工和再利用

目的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益二、管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)計(jì)職能基本規(guī)劃職能職能控制職能延伸預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景職能參與經(jīng)濟(jì)決策考核經(jīng)營業(yè)績是首要的基礎(chǔ)性的是重要的目的性的管理會(huì)計(jì)>>第一章>>第一節(jié)管理會(huì)計(jì)概述第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展一、管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的原因二、管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的階段管理會(huì)計(jì)>>第一章>>第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展一、管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的原因管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的原因直接原因會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展根本原因生產(chǎn)的發(fā)展會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，管理會(huì)計(jì)也不例外管理會(huì)計(jì)>>第一章>>第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展二、管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的階段管理會(huì)計(jì)>>第一章>>第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展萌芽19世紀(jì)末20世紀(jì)初標(biāo)準(zhǔn)成預(yù)算差異本計(jì)算控制分析雛形20世紀(jì)上半葉運(yùn)用量本利分析等專門方法正式形成20世紀(jì)50年代逐步形成逐步成熟迅速傳播20世紀(jì)80年代以后在世界范圍內(nèi)迅速傳播階段時(shí)間內(nèi)容(一)管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的梗概二、管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的階段(二)管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的階段管理會(huì)計(jì)>>第一章>>第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展階段傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算控制、差異分析、(從產(chǎn)生到1952年)量本利分析等專門方法的運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段以預(yù)測、決策會(huì)計(jì)為主，以規(guī)劃會(huì)計(jì)、

(1952年至今)控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)為輔第三節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系一、相同點(diǎn)二、不同點(diǎn)管理會(huì)計(jì)>>第一章>>第四節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系一、相同點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間相同點(diǎn)的內(nèi)容如下所示。相同點(diǎn)基本母體相同最終目標(biāo)一致信息依據(jù)相同同屬現(xiàn)代會(huì)計(jì)、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理會(huì)計(jì)>>第一章>>第四節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系二、不同點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的不同點(diǎn)如下所示。項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體整個(gè)單位各責(zé)任中心，兼顧整個(gè)單位工作范圍全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，兼顧全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)工作重點(diǎn)側(cè)重向單位外部提供信息側(cè)重向單位內(nèi)部提供信息基本職能核算、監(jiān)督規(guī)劃、控制工作依據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度基本原則、預(yù)算目標(biāo)、管理具體要求計(jì)算方法初等數(shù)學(xué)方法、制造成本法高等數(shù)學(xué)方法、變動(dòng)成本法工作程序會(huì)計(jì)制度允許使用的程序靈活多變信息特征是貨幣計(jì)量的，是連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的、是有精確程度要求的，是負(fù)有法律責(zé)任的可以是非貨幣的，可以是非連續(xù)、特定、有選擇、部分的，是沒有精確程度要求的，是沒有法律責(zé)任的價(jià)值觀念不考慮機(jī)會(huì)成本，不考慮時(shí)間價(jià)值，不考慮決策對(duì)行為人所產(chǎn)生的影響考慮機(jī)會(huì)成本，考慮時(shí)間價(jià)值，考慮決策對(duì)行為人所產(chǎn)生的影響體系完善程度較為完善不完善管理會(huì)計(jì)>>第一章>>第四節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本性態(tài)與相關(guān)范圍

第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序與方法管理會(huì)計(jì)>>第二章成本性態(tài)分析第四節(jié)混合成本的分解方法第一節(jié)成本及其分類管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第一節(jié)成本及其分類一、成本的概念二、成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類

一、成本的概念

成本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)——企業(yè)在生產(chǎn)過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定的目的而應(yīng)當(dāng)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲。管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第一節(jié)成本及其分類二、成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本性態(tài)與相關(guān)范圍一、成本性態(tài)的概念二、成本按其性態(tài)分類三、成本相關(guān)范圍四、總成本性態(tài)模型

管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第二節(jié)成本性態(tài)與相關(guān)范圍一、成本性態(tài)的概念

管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第二節(jié)成本性態(tài)與相關(guān)范圍成本性態(tài)的概念概念——成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。含義成本總額——所有成本業(yè)務(wù)量生產(chǎn)量銷售量直接人工小時(shí)二、成本按其性態(tài)分類核算管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第二節(jié)成本性態(tài)與相關(guān)范圍成本按其性態(tài)分類變動(dòng)成本固定成本混合成本酌量性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本約束性固定成本酌量性固定成本標(biāo)準(zhǔn)型混合成本階梯型混合成本

延期型混合成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變化成正變化的那部分成本，又稱可變成本?？傤~變化，且成正比例bx單位成本不變，是常數(shù)b原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和計(jì)件工資等變動(dòng)成本性態(tài)模型x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動(dòng)成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。固定成本（fixedcosts）固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變化而變化的那部分成本?？傤~不變單位成本成本變化：a/x房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等固定成本性態(tài)模型y=aay成本（元）0業(yè)務(wù)量Xy=a/xy單位成本（元/件）0業(yè)務(wù)量X固定成本總額性態(tài)模型圖

單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本（既定成本）：管理當(dāng)局不能通過決策改變酌量性固定成本：管理當(dāng)局可以通過決策改變某公司正經(jīng)歷財(cái)務(wù)困難，該公司主要產(chǎn)品的銷售很不景氣，管理人員正考慮暫時(shí)縮減成本，具體資料見表。有關(guān)固定成本資料如下：固定成本計(jì)劃金額（元）廣告與促銷費(fèi)折舊員工培訓(xùn)費(fèi)管理人員薪金長期貸款利息財(cái)產(chǎn)稅研究與開發(fā)費(fèi)總計(jì)300040000010000080000025000060000015000003680000該公司需要削減或取消某些固定成本嗎？答案由它的長遠(yuǎn)經(jīng)營前景決定的。若不謹(jǐn)慎行事，該公司雖可以削減其成本，但也可能大大影響其未來的競爭能力。按約束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析結(jié)果如表。

有關(guān)分析結(jié)果

固定成本計(jì)劃金額（元）約束性折舊400000長期貸款利息250000財(cái)產(chǎn)稅600000約束性固定成本小計(jì)1250000酌量性（有可能節(jié)約）廣告與促銷費(fèi)30000員工培訓(xùn)費(fèi)100000管理人員薪金800000研究與開發(fā)費(fèi)1500000酌量性固定成本小計(jì)2430000合計(jì)3680000混合成本

混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

混合成本的進(jìn)一步分類半固定成本▲半固定成本又稱階梯式混合成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等崗位員工的工資業(yè)務(wù)量成本成本實(shí)際數(shù)成本的線性近似數(shù)半固定成本的特征半變動(dòng)成本

半變動(dòng)成本，是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、出租車費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

------------------------------------------------------------------------------------------變動(dòng)成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）

成本（元）半變動(dòng)成本的特征延期變動(dòng)成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動(dòng)工資、加班工資等曲線變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同遞減型曲線成本

遞增型曲線成本

遞減型曲線成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本遞增型曲線成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等

固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。

三、成本相關(guān)范圍（了解）管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第二節(jié)成本性態(tài)與相關(guān)范圍成本相關(guān)范圍混合成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍四、成本總性態(tài)模型總成本性態(tài)模型總成本公式Y(jié)＝a＋bx總成本性態(tài)模型管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第二節(jié)成本性態(tài)與相關(guān)范圍ybxaxy第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序與方法管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序與方法一、成本性態(tài)分析的概念二、成本性態(tài)分析程序與方法一、成本性態(tài)分析的概念

成本性態(tài)分析基礎(chǔ)條件——成本按性態(tài)分類最終目的——建立混合成本性態(tài)模型分析手段——按照一定程序，采用適當(dāng)方法分析結(jié)果——將混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序與方法二、成本性態(tài)分析程序與方法(一)成本性態(tài)分析程序成本性態(tài)分析程序多步驟分析程序單步驟分析程序定性分析法定量分析法定性分析法定量分析法管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序與方法二、成本性態(tài)分析程序與方法(二)成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析方法定性分析法定量分析法合同分析法合同確認(rèn)法技術(shù)測定法高低點(diǎn)法散布圖法回歸分析法管理會(huì)計(jì)>>第二章>>第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序與方法技術(shù)測定法

直接分析法歷史資料分析法

★高低點(diǎn)法★散布圖法★回歸直線法第四節(jié)混合成本的分解方法

方法

適用企業(yè)及范圍

技術(shù)測定法投入產(chǎn)出穩(wěn)定的新企業(yè)、主要成本直接分析法有基礎(chǔ)的中小企業(yè)歷史資料分析法歷史資料齊備

歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。歷史成本法

歷史成本法通常分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。一、高低點(diǎn)法（1）在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點(diǎn)中，以業(yè)務(wù)量X為準(zhǔn)，找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。（2）計(jì)算平均單位變動(dòng)成本ｂ。（3）將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值和ｂ值代入直線方程Y=ａ+ｂX，計(jì)算固定成本ａ。ａ=Y高－ｂX高或a=Y低－ｂX低（4）將求得的ａ、ｂ代入直線Y=ａ+ｂX，便得到成本性態(tài)分析模型。注意：以誰作為高低點(diǎn)？

假定某企業(yè)去年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表2-3。例2-3例2-3例2-3

去年產(chǎn)量最高在12月份，為1200件，相應(yīng)電費(fèi)為2900元;產(chǎn)量最低在2月份，為600件，相應(yīng)電費(fèi)為1700元，按前面的運(yùn)算過程進(jìn)行計(jì)算如下:例2-3

a=2900-2×1200=500(元)或：

a=1700-2×600=500(元)

以上計(jì)算表明，該企業(yè)電費(fèi)這項(xiàng)混合成本屬固定成本的為500元，單位變動(dòng)成本為每件2元。以數(shù)學(xué)模型來描述為:

y=500+2x例2-3高低點(diǎn)法的特點(diǎn)僅選用兩組數(shù)據(jù)，代表性較差。所選用的歷史資料應(yīng)能代表企業(yè)成本的正常發(fā)生水平。二、散布圖法其基本原理與高低點(diǎn)法一樣，也認(rèn)為混合成本的性態(tài)可以被近似地描述為y=a+bx，區(qū)別在于a和b是通過坐標(biāo)圖而非通過方程式計(jì)算得到的。以例2-3的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)散布圖法的特點(diǎn)因人而宜，很難準(zhǔn)確使用方便，易于理解可以觀測到企業(yè)成本變動(dòng)的總體趨勢

回歸直線法運(yùn)用最小平方法的原理，對(duì)所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線，這條通過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動(dòng)成本b,這種分解方法也就稱作回歸直線法。三、回歸直線法回歸直線法計(jì)算過程R值如何判斷？

n∑XY-∑X∑YR=

[n∑X2-(∑X)2][n∑y2-(∑y)2]R=-1完全負(fù)相關(guān)

-1﹤R﹤1R=0不存在線性關(guān)系

R=1完全正相關(guān)相關(guān)系數(shù)R

下面用例2-3所給的資料具體說明回歸直線法對(duì)混合成本如何進(jìn)行分解。例2-4例2-4例2-4例2-4線性回歸法的特點(diǎn)計(jì)算結(jié)果較為準(zhǔn)確，但工作量較大。有利于提高成本預(yù)測的精確性和成本控制的有效性。適用于采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行成本核算的企業(yè)。適用前提：成本Y與業(yè)務(wù)量X之間存在線性關(guān)系。如果不存在線性關(guān)系或線性關(guān)系不明顯，不能使用回歸直線法。拓展知識(shí)：

利用excel計(jì)算回歸直線方程利用統(tǒng)計(jì)函數(shù)的slope函數(shù)求出斜率，即為單位變動(dòng)成本b利用統(tǒng)計(jì)函數(shù)的intercept函數(shù)求出截距，即為固定成本a利用統(tǒng)計(jì)函數(shù)的pearson求r定區(qū)間的時(shí)候，成本數(shù)值范圍列于區(qū)間1，業(yè)務(wù)量數(shù)值范圍列于區(qū)間2。

賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

賬戶分析法

基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。

“管理費(fèi)用”賬內(nèi)大部分項(xiàng)目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)沒有關(guān)系，至少?zèng)]有明顯關(guān)系，那么就將管理費(fèi)用全部視為固定成本；“制造費(fèi)用”賬中的車間管理部門辦公費(fèi)、按折舊年限計(jì)算的設(shè)備折舊費(fèi)等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較“管理費(fèi)用”密切一些，但基本特征仍屬“固定”，所以也應(yīng)被視為固定成本；“制造費(fèi)用”賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等，雖然不似直接材料費(fèi)那樣與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為變動(dòng)成本。

例2-5：假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。某月份的成本數(shù)據(jù)如表2-5。

如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的320000元費(fèi)用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進(jìn)行了分配的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程如表2-6。例2-5

是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。

工程分析法基本步驟：確定研究的成本項(xiàng)目；對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。

例2-6：設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費(fèi)作為成本研究對(duì)象，經(jīng)觀察，電費(fèi)成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過程的操作有關(guān)。按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1500千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦時(shí)。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦時(shí)。

設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為燒結(jié)零件重量，則有

a=22×1500×0.7=23100(元)

b=500×0.7=350(元)

該車間電費(fèi)總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為:

y=23100+350x例2-6第三章變動(dòng)成本法第一節(jié)變動(dòng)成本法概述第二節(jié)兩種成本法損益確定方法的比較第三節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)管理會(huì)計(jì)>>第三章變動(dòng)成本法第一節(jié)變動(dòng)成本法概述

一、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第一節(jié)變動(dòng)成本法概述一、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)

變動(dòng)成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用的發(fā)生額，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例關(guān)系變動(dòng)，故應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用的發(fā)生額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，故不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第一節(jié)變動(dòng)成本法概述二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第一節(jié)變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別成本劃分標(biāo)準(zhǔn)不同本期銷貨成本計(jì)算公式不同成本構(gòu)成內(nèi)容不同

銷貨成本和存貨成本數(shù)額不同損益確定方式不同第二節(jié)兩種成本法損益確定方法的比較一、本期生產(chǎn)量等于本期銷售量二、本期生產(chǎn)量大于本期銷售量三、本期生產(chǎn)量小于本期銷售量管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)兩種成本法損益確定方法的比較一、本期生產(chǎn)量等于本期銷售量

按完全成本法計(jì)算的稅前利潤＝按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)兩種成本法損益確定方法的比較當(dāng)本期生產(chǎn)量＝本期銷售量時(shí)二、本期生產(chǎn)量大于本期銷售量管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)兩種成本法損益確定方法的比較按完全成本法計(jì)算的稅前利潤>按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤當(dāng)本期生產(chǎn)量>本期銷售量時(shí)三、本期生產(chǎn)量小于本期銷售量管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)兩種成本法損益確定方法的比較按完全成本法計(jì)算的稅前利潤<按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤當(dāng)本期生產(chǎn)量<本期銷售量時(shí)第三節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)二、變動(dòng)成本法的主要缺點(diǎn)三、變動(dòng)成本法在我國的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第三節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第三節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)符合配比原則的要求重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)有利于科學(xué)地進(jìn)行成本分析和成本控制二、變動(dòng)成本法的主要缺點(diǎn)管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第三節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的主要缺點(diǎn)成本的劃分并不準(zhǔn)確存貨計(jì)價(jià)不完整不能滿足對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求影響長期投資決策和定價(jià)決策三、變動(dòng)成本法在我國的應(yīng)用單軌制雙軌制結(jié)合制變動(dòng)成本法在我國的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第三節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)第一節(jié)本量利分析概述第二節(jié)保本分析第三節(jié)保利分析第四節(jié)本量利分析的關(guān)系圖第四章本量利分析管理會(huì)計(jì)>>第四章本量利分析第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的概念二、本量利分析的前提三、本量利分析的基本內(nèi)容四、本量利分析的基本公式管理會(huì)計(jì)>>第四章>>第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的概念管理會(huì)計(jì)>>第四章>>第一節(jié)本量利分析概述

本量利分析，是指對(duì)成本、業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷售量)和利潤相互間的內(nèi)在關(guān)系所進(jìn)行的分析。它是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，通過確定保本點(diǎn)，進(jìn)而分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤的影響，為企業(yè)預(yù)測、規(guī)劃和實(shí)現(xiàn)最優(yōu)利潤目標(biāo)，研究可行的生產(chǎn)、銷售和價(jià)格方案，改善經(jīng)營管理和正確地進(jìn)行經(jīng)營決策等提供有用的信息。

二、本量利分析的前提

本量利分析的前提共分為七個(gè)方面的內(nèi)容，分別是：成本性態(tài)分析前提、相關(guān)范圍假設(shè)前提、變動(dòng)成本計(jì)算前提、線性關(guān)系前提、產(chǎn)銷平衡前提、產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提、息稅前利潤前提。管理會(huì)計(jì)>>第四章>>第一節(jié)本量利分析概述二、本量利分析的前提管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第一節(jié)本量利分析概述本量利分析的前提1.成本性態(tài)分析前提

假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動(dòng)成本，相應(yīng)成本性態(tài)模型已建立。2.相關(guān)范圍假設(shè)前提

假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。假定固定成本在“相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額始終保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響；單位變動(dòng)成本和單位產(chǎn)品銷售價(jià)格在“相關(guān)范圍”內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。3.變動(dòng)成本計(jì)算前提

假設(shè)產(chǎn)品成本按變動(dòng)成本法計(jì)算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，而所有固定成本（包括固定制造費(fèi)用）均計(jì)入期間成本，按貢獻(xiàn)式計(jì)算程序確定營業(yè)利潤。4.線性關(guān)系前提

假定變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定成本加上單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷售量成正比例變動(dòng)。5.產(chǎn)銷平衡前提

假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，不考慮存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤形成的影響。6.產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提

假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤帷?.息稅前利潤前提

假定計(jì)算利潤以息稅前利潤為前提。三、本量利分析的基本內(nèi)容

本量利分析在實(shí)際工作中有比較廣泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本內(nèi)容保本分析保利分析單一品種下的保本分析多品種條件下的保本分析單一品種下的保利分析管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第一節(jié)本量利分析概述四、本量利分析的基本公式(一)本量利的基本關(guān)系式

在前述基本假設(shè)的前提下，本量利分析主要考慮固定成本總額、單位變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售收入和營業(yè)利潤等因素。這些因素之間的關(guān)系如表所示。

本量利的基本關(guān)系式息稅前利潤＝銷售收入一總成本＝銷售收入一(固定成本＋變動(dòng)成本)

＝銷售單價(jià)×銷售量一單位變動(dòng)成本×銷售量一固定成本＝(銷售單價(jià)一單位變動(dòng)成本)×銷售量一固定成本管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第一節(jié)本量利分析概述四、本量利分析的基本公式(二)貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)1.貢獻(xiàn)毛益的表現(xiàn)形式

2.貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)的計(jì)算公式

3.貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)的性質(zhì)管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第一節(jié)本量利分析概述四、本量利分析的基本公式(二)貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第一節(jié)本量利分析概述本量利基本關(guān)系式：息稅前利潤＝貢獻(xiàn)毛益－固定成本＝單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量－固定成本

貢獻(xiàn)毛益率＝銷售單價(jià)×貢獻(xiàn)毛益率單位貢獻(xiàn)毛益

貢獻(xiàn)毛益是反映產(chǎn)品盈利能力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)，亦或是反映產(chǎn)品能為息稅前利潤做多大貢獻(xiàn)的指標(biāo)，它也是企業(yè)盈利水平的最高上限。＝銷售收入－變動(dòng)成本＝單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量＝銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益總額

貢獻(xiàn)毛益是管理會(huì)計(jì)中的重要指標(biāo)，其絕對(duì)額又稱貢獻(xiàn)邊際、邊際利潤、邊際貢獻(xiàn)，它是指產(chǎn)品的銷售收入扣減變動(dòng)成本后的余額。指標(biāo)的性質(zhì)計(jì)算公式表現(xiàn)形式定義貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)貢獻(xiàn)毛益銷售收入＝×100%單位貢獻(xiàn)毛益銷售單價(jià)＝×100%四、本量利分析的基本公式(二)貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)4.變動(dòng)成本率管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第一節(jié)本量利分析概述

與貢獻(xiàn)毛益率相聯(lián)系。它的涵義、公式、以及與貢獻(xiàn)毛益的聯(lián)系見表所示。

變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)毛益率越低，盈利能力越低；反之，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)毛益率越高，盈利能力越強(qiáng)。貢獻(xiàn)毛益率＋變動(dòng)成本率＝1變動(dòng)成本率

變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。意義與貢獻(xiàn)毛益率的關(guān)系公式定義變動(dòng)成本率變動(dòng)成本總額銷售收入總額＝×100%單位變動(dòng)成本銷售單價(jià)＝×100%第二節(jié)保本分析一、保本分析的涵義二、單一品種保本點(diǎn)的確定三、多品種保本點(diǎn)的確定四、企業(yè)經(jīng)營安全程度評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)保本分析一、保本分析的涵義

保本，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)收支相等，貢獻(xiàn)毛益等于固定成本，盈虧平衡，息稅前利潤為零。當(dāng)企業(yè)恰好處于收支相等、盈虧平衡、息稅前利潤為零的特殊情況時(shí)，可稱企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)。管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)保本分析

保本分析，是指在成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本的基礎(chǔ)上，通過保本點(diǎn)的計(jì)算，研究有關(guān)因素變化對(duì)企業(yè)利潤影響的一種定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心內(nèi)容之一，也是企業(yè)進(jìn)行成本控制和利潤規(guī)劃的重要手段。二、單一品種保本點(diǎn)的確定(一)本量利分析管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)保本分析保本分析一覽表保本點(diǎn)涵義

指企業(yè)收支相等、盈虧平衡、息稅前利潤為零時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱。即在該業(yè)務(wù)量水平下，企業(yè)的總收入正好等于全部成本。表現(xiàn)形式保本銷售量、保本銷售額確定方法圖解法公式法作用

保本點(diǎn)能夠幫助決策者(管理者)理清產(chǎn)品的銷售量與企業(yè)利潤關(guān)系；企業(yè)要盈利，銷售量必須超過這個(gè)業(yè)務(wù)量水平；否則，低于這個(gè)業(yè)務(wù)量水平，就會(huì)發(fā)生虧損。1.保本點(diǎn)涵義、作用、表現(xiàn)形式及確定方法見下表所示。二、單一品種保本點(diǎn)的確定(一)本量利分析2.單一品種保本點(diǎn)的確定管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)保本分析保本銷售量保本銷售額＝銷售單價(jià)×保本銷售量圖解

是指根據(jù)保本條件，即息稅前利潤為零，先求出保本銷售量，進(jìn)而求出保本銷售額的一種方法。

是指在直角坐標(biāo)系中，通過繪制本量利關(guān)系圖來確定保本點(diǎn)的一種方法涵義公式法圖解法方法單一品種保本點(diǎn)確定方法固定成本總額銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本＝Xy銷售收入線總成本線y＝a＋bx保本點(diǎn)X1y1二、單一品種保本點(diǎn)的確定(二)貢獻(xiàn)毛益分析管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)保本分析

保本銷售額＝銷售單價(jià)×保本銷售量公式

當(dāng)貢獻(xiàn)毛益等于固定成本時(shí)，企業(yè)恰好保本?；驹?/p>

指利用貢獻(xiàn)毛益同業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系來計(jì)算保本銷售量和保本銷售額的一種分析方法。涵義貢獻(xiàn)毛益分析固定成本總額貢獻(xiàn)毛益率＝固定成本總額銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本＝保本銷售量固定成本總額1-變動(dòng)成本率＝三、多品種保本點(diǎn)的確定(一)綜合毛益率法管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)保本分析分析

在其他條件不變的前提下，提高貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻(xiàn)毛益率低的產(chǎn)品的銷售比重，就會(huì)提高綜合貢獻(xiàn)毛益率水平，從而達(dá)到降低綜合保本銷售額的目的。1.計(jì)算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品銷售額的比重，即銷售比重。

2.計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率，計(jì)算公式為：綜合貢獻(xiàn)毛益率＝∑(某種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該產(chǎn)品銷售額比重)3.計(jì)算全部產(chǎn)品綜合保本銷售額。其計(jì)算公式為：

4.根據(jù)各種產(chǎn)品銷售比重和綜合保本銷售額，計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量。其計(jì)算公式為：某產(chǎn)品保本銷售額＝綜合保本銷售額×該產(chǎn)品銷售額比重

計(jì)算步驟

綜合毛益率法是指在掌握每種產(chǎn)品本身的貢獻(xiàn)毛益率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率。并據(jù)以計(jì)算綜合保本銷售額，進(jìn)而計(jì)算各種產(chǎn)品保本銷售額(量)的一種方法。概念綜合毛益率法固定成本總額綜合貢獻(xiàn)毛益率＝綜合保本銷售額該產(chǎn)品保本銷售額銷售單價(jià)＝某產(chǎn)品保本銷售量三、多品種保本點(diǎn)的確定(二)分別計(jì)算法管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)保本分析分別計(jì)算法概念

指在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后據(jù)以計(jì)算出各種產(chǎn)品的保本銷售量(額)的一種方法。固定成本分配標(biāo)準(zhǔn)

可選擇銷售額、貢獻(xiàn)毛益、重量、約當(dāng)產(chǎn)量、人工工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配。其中，貢獻(xiàn)毛益較為合理。應(yīng)用條件

采用封閉式生產(chǎn)方式進(jìn)行多品種產(chǎn)品生產(chǎn)。四、企業(yè)經(jīng)營安全程度評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第二節(jié)保本分析

達(dá)到保本點(diǎn)作業(yè)率一列順三行應(yīng)加“相對(duì)量”三個(gè)字是一個(gè)反指標(biāo)，數(shù)值越小，說明企業(yè)經(jīng)營的安全程度越高。

安全邊際指標(biāo)都是正指標(biāo)，表明現(xiàn)有或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與保本業(yè)務(wù)量的距離有多遠(yuǎn)，企業(yè)經(jīng)營安全程度有多大，危險(xiǎn)程度有多高。特點(diǎn)

安全邊際率＋達(dá)到保本點(diǎn)的作業(yè)率＝1

安全邊際額＝銷售單價(jià)×安全邊際量相應(yīng)關(guān)系

安全邊際量＝現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量-保本銷售量安全邊際額＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額-保本銷售額計(jì)算公式

相對(duì)量

絕對(duì)量表現(xiàn)形式

指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量的百分比。

企業(yè)現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量(包括銷售量和銷售額)與保本業(yè)務(wù)量(包括保本量和保本額)的差額稱為安全邊際涵義達(dá)到保本點(diǎn)作業(yè)率安全邊際指標(biāo)企業(yè)經(jīng)營安全程度評(píng)價(jià)安全邊際量(額)現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量(額)＝安全邊際率×10%

達(dá)到保本點(diǎn)的作業(yè)率

保本銷售量(額)現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量(額)＝第三節(jié)保利分析一、保利分析的涵義二、保利分析的計(jì)算公式三、影響利潤的各因素分析四、企業(yè)經(jīng)營安全程度評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第三節(jié)保利分析一、保利分析的涵義管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第三節(jié)保利分析

保利分析，是指在保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的前提下，就企業(yè)所應(yīng)達(dá)到的銷售業(yè)務(wù)水平所進(jìn)行的分析。二、保利分析的計(jì)算公式管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第三節(jié)保利分析保凈利銷售額＝銷售單價(jià)×保凈利銷售量保凈利銷售額保凈利銷售量

為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量稱作保凈利點(diǎn)。保凈利點(diǎn)保利銷售額＝銷售單價(jià)×保利銷售量保利銷售額保利銷售量

指在銷售單價(jià)和成本水平不變的條件下，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額。保利點(diǎn)計(jì)算公式表現(xiàn)形式含義項(xiàng)目保利分析計(jì)算固定成本＋目標(biāo)利潤銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本＝保利銷售量

固定成本＋目標(biāo)利潤貢獻(xiàn)毛益率＝＝保利銷售量

＝三、影響利潤的各因素分析管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第三節(jié)保利分析影響利潤的各因素分析影響利潤的因素后果銷售單價(jià)的變動(dòng)

將引起銷售收入的變動(dòng)，進(jìn)而對(duì)利潤產(chǎn)生影響。在影響利潤的其它因素不變條件下，銷售單價(jià)提高，利潤增加；反之，則利潤降低。單位變動(dòng)成本的變動(dòng)

將引起變動(dòng)成本總額的變動(dòng)，對(duì)利潤產(chǎn)生影響。在影響利潤的其他因素不變的條件下，單位變動(dòng)成本降低，利潤增加；反之，利潤將降低。銷售量的變動(dòng)

將引起貢獻(xiàn)毛益總額的變動(dòng)，對(duì)利潤產(chǎn)生影響。在影響利潤的其它因素不變的條件下，銷售量擴(kuò)大，利潤增加；反之，則利潤降低。固定成本總額的變動(dòng)

將引起利潤變化。在影響利潤的其它因素不變的條件下，固定成本總額增加，利潤降低；反之，則利潤提高。第四節(jié)本量利分析的關(guān)系圖管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第四節(jié)本量利分析的關(guān)系圖一、本量利分析關(guān)系圖的涵義二、各種本量利關(guān)系圖的特點(diǎn)一、本量利分析關(guān)系圖的涵義管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第四節(jié)本量利分析的關(guān)系圖本量利分析關(guān)系圖定義

本量利關(guān)系圖，是將影響企業(yè)利潤的有關(guān)因素及其相互關(guān)系，集中反映在平面直角坐標(biāo)系之上而形成圖像的統(tǒng)稱。作用

通過繪制本量利關(guān)系圖，可以集中直觀地說明一定時(shí)期內(nèi)固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售收入和盈虧之間的相互關(guān)系，為企業(yè)管理者規(guī)劃、控制未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供可信而形象化的有用信息。二、各種本量利關(guān)系圖的特點(diǎn)

本量利關(guān)系圖包括：

1.傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

2.貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖

3.利潤式關(guān)系圖管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第四節(jié)本量利分析的關(guān)系圖管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第四節(jié)本量利分析的關(guān)系圖二、各種本量利關(guān)系圖的特點(diǎn)金額式本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖是是在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量，縱軸代表銷售收入和成本，按照數(shù)學(xué)繪圖方法畫出銷售收入線與總成本線。銷售收入線與總成本線交點(diǎn)即為保本點(diǎn)。按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分為標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖和金額式本量利關(guān)系圖。標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)本量利關(guān)系圖特點(diǎn)圖示名稱

各種本量利關(guān)系圖及其特點(diǎn)銷售收入線y＝px總成本線y＝a＋bx利潤變動(dòng)成本固定成本線y＝a固定成本保本點(diǎn)安全邊際額X銷售量(件)X0安全邊際量X10y1y0

盈利區(qū)

虧損區(qū)銷售收入線y＝px總成本線y＝a＋bx利潤變動(dòng)成本固定成本線y＝a固定成本保本點(diǎn)安全邊際額X銷售量(件)X0安全邊際量X10y1y0

盈利區(qū)

虧損區(qū)管理會(huì)計(jì)>>第三章>>第四節(jié)本量利分析的關(guān)系圖二、各種本量利關(guān)系圖的特點(diǎn)此圖省略了變動(dòng)成本因素，以橫軸代表銷售量或銷售額，縱軸代表貢獻(xiàn)毛益。繪圖方法是先畫一條貢獻(xiàn)毛益線，然后在縱軸負(fù)數(shù)區(qū)上確定固定成本，過固定成本畫一條平行于貢獻(xiàn)毛益線的直線，即息稅前利潤線。息稅前利潤線與橫軸的交點(diǎn)即為保本點(diǎn)。此圖的特點(diǎn)是將總成本置于變動(dòng)成本線之上，總成本線是一條平行于變動(dòng)成本線的直線，在該圖上能直觀地反映貢獻(xiàn)毛益、固定成本及息稅前利潤之間的關(guān)系。傳統(tǒng)本量利關(guān)系圖特點(diǎn)圖示名稱

各種本量利關(guān)系圖及其特點(diǎn)銷售收入線y＝px總成本線y＝a＋bx利潤固定成本變動(dòng)成本線y＝bx變動(dòng)成本保本點(diǎn)X銷售量(件)X0安全邊際量X10y1y0

盈利區(qū)

虧損區(qū)貢獻(xiàn)毛益利潤X0保本點(diǎn)y1y0利潤區(qū)虧損區(qū)貢獻(xiàn)毛益安全邊際X1利潤線y＝p

貢獻(xiàn)毛益區(qū)X業(yè)務(wù)量貢獻(xiàn)毛益線第一節(jié)預(yù)測概述第二節(jié)銷售預(yù)測第三節(jié)利潤預(yù)測第四節(jié)成本預(yù)測第五章預(yù)測管理會(huì)計(jì)>>第五章預(yù)測第一節(jié)預(yù)測概述管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述一、預(yù)測的概念二、預(yù)測的分類三、預(yù)測的原則四、預(yù)測的內(nèi)容五、預(yù)測的程序六、預(yù)測的方法一、預(yù)測的概念

所謂預(yù)測，就是根據(jù)過去的歷史資料和現(xiàn)在所能取得的信息，運(yùn)用所掌握的科學(xué)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，按照事物的發(fā)展規(guī)律，有目的地預(yù)計(jì)和推測未來。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測要預(yù)計(jì)和推測的是企業(yè)的產(chǎn)銷數(shù)量、成本、利潤及所需的資金等未來可能達(dá)到的水平。用科學(xué)的預(yù)測代替主觀臆斷，可以為管理者提供客觀依據(jù)，克服盲目性，提高預(yù)見性。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，決策是其重心所在。而正確的決策必須以科學(xué)的預(yù)測為前提，正確決策的關(guān)鍵在于有科學(xué)的預(yù)測。只有把預(yù)測看成是決策的先導(dǎo)，才能避免決策的主觀性和盲目性。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述二、預(yù)測的分類

預(yù)測可以按不同的標(biāo)志從多個(gè)角度進(jìn)行分類：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述按預(yù)測的期限劃分短期預(yù)測中期預(yù)測長期預(yù)測

短期預(yù)測指對(duì)計(jì)劃年度或季度經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景所進(jìn)行的預(yù)測。短期預(yù)測是制定年度計(jì)劃、季度計(jì)劃、月度計(jì)劃，明確一年以內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體任務(wù)的依據(jù)。二、預(yù)測的分類

預(yù)測可以按不同的標(biāo)志從多個(gè)角度進(jìn)行分類：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述按預(yù)測的期限劃分短期預(yù)測中期預(yù)測長期預(yù)測

中期預(yù)測是指對(duì)一年以上、五年以下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測，一般將預(yù)測期限定為三年。中期預(yù)測主要是用來制定中期計(jì)劃，并對(duì)長期計(jì)劃的執(zhí)行情況及長期決策的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差。二、預(yù)測的分類

預(yù)測可以按不同的標(biāo)志從多個(gè)角度進(jìn)行分類：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述按預(yù)測的期限劃分短期預(yù)測中期預(yù)測長期預(yù)測

長期預(yù)測指對(duì)五年以上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景所進(jìn)行的預(yù)測。長期預(yù)測為企業(yè)制定遠(yuǎn)景規(guī)劃及重大的經(jīng)營管理決策提供依據(jù)。二、預(yù)測的分類管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述

預(yù)測可以按不同的標(biāo)志從多個(gè)角度進(jìn)行分類：按預(yù)測所采用的方法劃分定性預(yù)測定量預(yù)測二、預(yù)測的分類管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述

預(yù)測可以按不同的標(biāo)志從多個(gè)角度進(jìn)行分類：按預(yù)測的內(nèi)容劃分銷售預(yù)測利潤預(yù)測成本預(yù)測資金預(yù)測三、預(yù)測的原則

預(yù)測必須以占有充分信息資料為前提，只有信息資料充分，才能準(zhǔn)確地反映出經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象存在的規(guī)律性，才能對(duì)預(yù)測對(duì)象的未來狀況做出科學(xué)的推斷。同時(shí)，預(yù)測又是在一定的假設(shè)前提下對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過程所作的估計(jì)和推斷，受不確定因素的影響，預(yù)測誤差在所難免。故而，在預(yù)測時(shí)要有充分的估計(jì)，使預(yù)測結(jié)果更接近實(shí)際。(一)充分性原則管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述三、預(yù)測的原則

預(yù)測要根據(jù)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象過去、現(xiàn)在以至未來都存在的規(guī)律性和穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)為依據(jù)，只要規(guī)律和結(jié)構(gòu)不變，就可以據(jù)此預(yù)測未來。但是一旦現(xiàn)象改變了規(guī)律，發(fā)生了結(jié)構(gòu)變化，預(yù)測的模式就必須作相應(yīng)的改變。(二)連貫性原則管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述三、預(yù)測的原則

預(yù)測可采用靈活多樣的方法進(jìn)行，選擇時(shí)要體現(xiàn)簡便性、經(jīng)濟(jì)性和效益性。(三)靈活性原則管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述三、預(yù)測的原則

預(yù)測時(shí)，要事先規(guī)定出預(yù)測對(duì)象的時(shí)間范圍界限，預(yù)測結(jié)果的精確度與時(shí)間范圍的大小直接有關(guān)。一般來說，預(yù)測的時(shí)間越短，預(yù)測的結(jié)果就越精確；預(yù)測的時(shí)間越長，預(yù)測結(jié)果的精確度就越低。(四)相對(duì)性原則管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述四、預(yù)測的內(nèi)容

預(yù)測的內(nèi)容包括銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測和資金預(yù)測等幾個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述

銷售預(yù)測，是指根據(jù)歷史銷售資料和市場上對(duì)產(chǎn)品需求的變化情況，對(duì)未來一定時(shí)期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品的銷售發(fā)展變化趨勢所進(jìn)行的科學(xué)預(yù)計(jì)和推測。銷售預(yù)測是其他各項(xiàng)預(yù)測的前提，不論利潤預(yù)測、成本預(yù)測還是資金預(yù)測，都直接或間接地與銷售預(yù)測的內(nèi)容和結(jié)果緊密相聯(lián)，只有在搞好銷售預(yù)測的前提下，才能相互銜接地開展好其他各項(xiàng)經(jīng)營預(yù)測。銷售預(yù)測也是正確編制銷售預(yù)算的依據(jù)，銷售預(yù)算應(yīng)當(dāng)在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，使目標(biāo)銷售量或銷售額適應(yīng)未來市場發(fā)展變化的需要。銷售預(yù)測還是制定經(jīng)營決策的重要依據(jù)，通過銷售預(yù)測，可以對(duì)市場需求的變化趨勢及競爭狀況做出判斷，使決策者按照經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)的要求，對(duì)產(chǎn)品經(jīng)營做出正確決策。(一)銷售預(yù)測管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述四、預(yù)測的內(nèi)容

利潤預(yù)測，是指按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求，在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，對(duì)未來一定時(shí)間內(nèi)可能達(dá)到的利潤水平和變動(dòng)趨勢所進(jìn)行的科學(xué)預(yù)計(jì)和推測。利潤預(yù)測是正確編制利潤預(yù)算的重要依據(jù)。通過利潤預(yù)測，可以合理地確定目標(biāo)利潤，使企業(yè)總體奮斗目標(biāo)具有科學(xué)性、可靠性和得以實(shí)現(xiàn)的可能性。(二)利潤預(yù)測管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述四、預(yù)測的內(nèi)容

成本預(yù)測，是指根據(jù)歷史成本資料以及企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件和今后的發(fā)展前景，運(yùn)用專門方法，對(duì)未來一定時(shí)間內(nèi)成本水平及其發(fā)展變動(dòng)趨勢所進(jìn)行的科學(xué)預(yù)計(jì)和推測。成本預(yù)測是正確編制成本預(yù)算的重要依據(jù)。通過成本預(yù)測，還能夠揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)方面與產(chǎn)品成本之間的內(nèi)在聯(lián)系，為企業(yè)制定各項(xiàng)有關(guān)經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。如最佳生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、存貨決策、投資決策等。(三)成本預(yù)測管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述四、預(yù)測的內(nèi)容

資金預(yù)測，是指根據(jù)歷史資金資料，在銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定方法，對(duì)未來一定時(shí)間內(nèi)的資金需要量及其相關(guān)方面所進(jìn)行的科學(xué)預(yù)計(jì)和推測。(四)資金預(yù)測管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述四、預(yù)測的內(nèi)容

預(yù)測對(duì)象是指預(yù)測什么，即確定出預(yù)測的內(nèi)容、范圍、目標(biāo)和要求，及規(guī)定預(yù)測的時(shí)間界限和數(shù)量單位等。(一)確定預(yù)測的對(duì)象管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述五、預(yù)測的程序

預(yù)測需建立在充分的信息基礎(chǔ)之上，預(yù)測對(duì)象確定后，應(yīng)盡可能搜集可靠、真實(shí)、全面的信息資料，并對(duì)所搜集的信息資料進(jìn)行加工整理，以確保預(yù)測資料的系統(tǒng)性、可比性、連續(xù)性。(二)搜集整理預(yù)測信息資料管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述五、預(yù)測的程序

預(yù)測方法多種多樣，不同的方法有不同的適用條件。預(yù)測時(shí)應(yīng)根據(jù)預(yù)測對(duì)象的特點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)預(yù)測方法加以選擇，如果選擇不當(dāng)，就難以保證預(yù)測目的的實(shí)現(xiàn)。預(yù)測方法選定后，即可利用搜集整理的預(yù)測信息資料，對(duì)預(yù)測對(duì)象進(jìn)行實(shí)際預(yù)測。(三)選擇預(yù)測方法并實(shí)施預(yù)測管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述五、預(yù)測的程序

預(yù)測結(jié)果生成后，還需進(jìn)行檢查驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)不足，及時(shí)加以修正，以使其更加符合實(shí)際。(四)檢查驗(yàn)證并修正預(yù)測結(jié)果管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述五、預(yù)測的程序

經(jīng)過修正補(bǔ)充，需將預(yù)測結(jié)論以合適的形式呈報(bào)給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便于領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策。(五)提供預(yù)測報(bào)告管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述五、預(yù)測的程序

預(yù)測所采用的方法是多種多樣的，但總的來說可以分為定性預(yù)測法和定量預(yù)測法兩大類。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述六、預(yù)測的方法六、預(yù)測的方法

定性預(yù)測法又稱非數(shù)量預(yù)測法、調(diào)研預(yù)測法，是指根據(jù)預(yù)測的目的和要求，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，依靠有關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力，對(duì)事物未來的趨勢所進(jìn)行的判斷和推測的方法。這種方法通常用于缺乏完備、系統(tǒng)的信息資料或難以將信息資料定量化的情況，主要有專家判斷法、綜合意見法、主觀概率法、市場調(diào)查法等。(一)定性預(yù)測法管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述六、預(yù)測的方法

定量預(yù)測法又稱數(shù)量分析法，是指根據(jù)完備、系統(tǒng)的信息資料，運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和信息處理工具對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理，并借用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型對(duì)預(yù)測對(duì)象未來的數(shù)量特征值進(jìn)行推斷的方法。定量預(yù)測法按照具體運(yùn)用方式的不同，又可分為趨勢預(yù)測法和因果預(yù)測法兩種。(二)定量預(yù)測法管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述六、預(yù)測的方法

趨勢預(yù)測法又稱外推預(yù)測法，是指以某項(xiàng)指標(biāo)值過去的時(shí)間數(shù)列為依據(jù)，借用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型對(duì)預(yù)測對(duì)象未來的數(shù)量特征值進(jìn)行推斷的方法。它的實(shí)質(zhì)就是把未來看作是“歷史的延伸”。主要有簡單平均法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、指數(shù)平滑法、直線趨勢法等。(二)定量預(yù)測法管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述六、預(yù)測的方法

因果預(yù)測法，是指根據(jù)事物發(fā)展的因果關(guān)系，借用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，由現(xiàn)象已知數(shù)值推測未知數(shù)值的推斷方法。主要有本量利分析法、回歸分析法等。(二)定量預(yù)測法管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第一節(jié)預(yù)測概述

在預(yù)測實(shí)踐中，定性預(yù)測法和定量預(yù)測法并不相互排斥，而是相互補(bǔ)充、相輔相成的。預(yù)測者只有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，把兩者結(jié)合運(yùn)用，才能取得良好的預(yù)測效果?？紤]到和有關(guān)課程內(nèi)容的銜接，本書將只對(duì)有關(guān)的定量預(yù)測法進(jìn)行闡述。第二節(jié)銷售預(yù)測一、簡單平均法二、加權(quán)平均法三、移動(dòng)平均法四、指數(shù)平滑法五、直線趨勢法管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測

銷售預(yù)測的方法包括用于市場調(diào)查的方法和用于銷售量預(yù)測的方法。本節(jié)主要介紹銷售量預(yù)測的定量方法，該類方法主要有簡單平均法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、指數(shù)平滑法、直線趨勢法等。一、簡單平均法

簡單平均法，是指以過去若干期銷售量的簡單算術(shù)平均數(shù)作為未來銷售量預(yù)測值的預(yù)測方法。其預(yù)測公式為：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測預(yù)測期銷售量預(yù)測值＝(５.１)

各資料期銷售量之和期數(shù)＝∑xn一、簡單平均法【例5-1】黃山公司2004年第二、三季度各月某產(chǎn)品的實(shí)際銷售量資料如表5-1所示。

現(xiàn)用簡單平均法預(yù)測2004年10月份銷售量的計(jì)算過程如下：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測解：10月份的銷售量預(yù)測值

＝＝＝32000(件)＝各資料期銷售量之和期數(shù)∑xn30000＋33000＋32000＋31000＋32000＋340006340003200031000320003300030000銷售量987654月份表5-1產(chǎn)品銷售量資料

單位：件一、簡單平均法

這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)是簡單明了，易于掌握，但其最大的缺點(diǎn)是沒有側(cè)重考慮近期(7、8、9月份)銷售量的發(fā)展趨勢對(duì)預(yù)測值的影響，可能會(huì)造成一定預(yù)測誤差。所以，這種方法只適用于銷售量基本穩(wěn)定的產(chǎn)品預(yù)測。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測二、加權(quán)平均法

加權(quán)平均法，是指對(duì)資料各期的銷售量按照近大遠(yuǎn)小的原則分別確定出不同的權(quán)數(shù)，并計(jì)算銷售量加權(quán)算術(shù)平均數(shù)以作為未來銷售量預(yù)測值的預(yù)測方法。其預(yù)測公式為：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測預(yù)測期銷售量預(yù)測值＝(５.2)∑某期銷售量×該期權(quán)數(shù)各期權(quán)數(shù)之和＝∑xw∑w二、加權(quán)平均法

加權(quán)平均法對(duì)權(quán)數(shù)的確定可采用以下兩種辦法：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測(５.3)∑(xw)

第二，取相對(duì)數(shù)權(quán)數(shù)或小數(shù)權(quán)數(shù)。即為時(shí)間數(shù)列各期銷售量取遞增的相對(duì)數(shù)權(quán)數(shù)或小數(shù)權(quán)數(shù)，但必須使權(quán)數(shù)之和等于1。這樣５.2式就改為：預(yù)測期銷售量預(yù)測值＝

第一，取絕對(duì)數(shù)權(quán)數(shù)。即按自然數(shù)序列1、2、3、…、n，為時(shí)間數(shù)列各期銷售量確定權(quán)數(shù)，如第一期取權(quán)數(shù)為1，第二期取權(quán)數(shù)為2，…，第n期取權(quán)數(shù)為n。二、加權(quán)平均法【例5-2】仍用【例5-1】的資料?，F(xiàn)按加權(quán)平均法預(yù)測2004年10月份銷售量的計(jì)算過程如下：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測解：設(shè)絕對(duì)數(shù)：W1＝1，W2＝2，W3＝3，W4＝4，W5＝5，

W6＝6。則：10月份的銷售量預(yù)測值

＝＝＝＝32381(件)∑某期銷售量×該期權(quán)數(shù)各期權(quán)數(shù)之和∑xw∑w30000×1＋33000×3＋32000×3＋31000×4＋32000×5＋34000×61＋2＋3＋4＋5＋6二、加權(quán)平均法【例5-2】仍用【例5-1】的資料?，F(xiàn)按加權(quán)平均法預(yù)測2004年10月份銷售量的計(jì)算過程如下：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測則：10月份的銷售量預(yù)測值＝∑(xw)＝30000×0.05＋33000×0.1＋32000×0.13＋1000×0.18＋32000×0.24＋34000×0.3＝32400(件)解：若設(shè)小數(shù)權(quán)數(shù)：W1＝0.05，W2＝0.1，W3＝0.13，W4＝0.18，

W5＝0.24，W6＝0.3。二、加權(quán)平均法管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測

加權(quán)平均法與簡單平均法相比，由于按近大遠(yuǎn)小的原則為不同的資料期數(shù)據(jù)確定權(quán)數(shù)，考慮了距離預(yù)測期遠(yuǎn)近數(shù)據(jù)的不同影響，因而比較科學(xué)。但由于確定權(quán)數(shù)存在主觀性，可能出現(xiàn)預(yù)測的人為差異。在加權(quán)平均法基礎(chǔ)上，還可以采取不斷向后推移觀察期的方式計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均數(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)銷售量的預(yù)測。三、移動(dòng)平均法

移動(dòng)平均法，是指根據(jù)銷售量的歷史資料，按時(shí)間先后順序計(jì)算移動(dòng)平均數(shù)來確定銷售量預(yù)測值的一種方法。計(jì)算移動(dòng)平均數(shù)時(shí)一般采用簡單算術(shù)平均法。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測【例5-3】九華公司2004年前三季度某產(chǎn)品各月銷售資料如表5-2所示，現(xiàn)采用移動(dòng)平均法對(duì)銷售量進(jìn)行預(yù)測，見表5-2所示。三、移動(dòng)平均法管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測3196325833023376343231003200326033303370340034903000320031003300338033103420347035801234567895期移動(dòng)平均3期移動(dòng)平均產(chǎn)品銷售量預(yù)測值產(chǎn)品實(shí)際銷售量月份表5-2產(chǎn)品銷售量資料及預(yù)測計(jì)算

單位：噸

三、移動(dòng)平均法

表中各期采用3期移動(dòng)平均的預(yù)測值等于前三期實(shí)際值的簡單平均值，各期采用5期移動(dòng)平均的預(yù)測值等于前五期實(shí)際值的簡單平均值。在計(jì)算移動(dòng)平均數(shù)時(shí)，移動(dòng)期數(shù)的長短要視具體情況而定。一般來說，若各期銷售量波動(dòng)不大，則宜采用較長的移動(dòng)期進(jìn)行平均；若各期銷售量波動(dòng)較大，則宜采用較短的移動(dòng)期進(jìn)行平均。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測四、指數(shù)平滑法

指數(shù)平滑法，是指采用由近到遠(yuǎn)指數(shù)遞減權(quán)數(shù)的加權(quán)平均預(yù)測法。其預(yù)測公式為：

公式中，平滑系數(shù)的取值范圍一般為0.3～0.7。若近期的實(shí)際值對(duì)預(yù)測值影響較大，則平滑系數(shù)取較大值；若近期的實(shí)際值對(duì)預(yù)測值影響較小，則平滑系數(shù)取較小值。平滑系數(shù)的取值合適與否，直接體現(xiàn)了預(yù)測者的判斷水平，也決定了預(yù)測數(shù)值的準(zhǔn)確性。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測預(yù)測期銷售量預(yù)測值＝平滑系數(shù)×前期實(shí)際銷售量＋(1-平滑系數(shù))×前期銷售量預(yù)測值(５.4)＝四、指數(shù)平滑法【例5-4】仍用【例5-3】資料。考慮近期的實(shí)際值對(duì)預(yù)測值影響較大，取平滑系數(shù)為0.6。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測解：10月份的銷售量預(yù)測值＝0.6×3580＋(1-0.6)×3400

＝3508(噸)

現(xiàn)用指數(shù)平滑法法預(yù)測2004年10月份銷售量的計(jì)算過程如下：五、直線趨勢法

直線趨勢法，是指通過建立銷售量與時(shí)間直線趨勢方程對(duì)銷售量進(jìn)行預(yù)測的方法。該方法適用于具有明顯直線趨勢(逐期增長量大致相同)的產(chǎn)品銷售量預(yù)測。其預(yù)測模型為：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測預(yù)測期銷售量預(yù)測值(y)＝a＋bt(５.5)模型中系數(shù)a、b的計(jì)算公式為：(５.6)(５.7)b＝a＝五、直線趨勢法

只要取得銷售量的時(shí)間數(shù)列，就可通過上述公式計(jì)算出模型系數(shù)來，進(jìn)而可得具體的預(yù)測公式，再將預(yù)測期的時(shí)間變量t的具體數(shù)值帶入，即可獲得銷售量預(yù)測值。為了使系數(shù)a、b的計(jì)算簡化，可靈活設(shè)定時(shí)間變量t的序列取值，使得∑t=0

，具體做法是：當(dāng)取得的資料為奇數(shù)項(xiàng)時(shí)，可設(shè)中間一項(xiàng)的t值為0，再向兩端各期以等差1正負(fù)取數(shù)，如：…，-3，-2，-1，0，1，2，3，…。當(dāng)取得的資料為偶數(shù)項(xiàng)時(shí)，可設(shè)中間兩項(xiàng)的t值分別為-1，1，再向兩端各期以等差2正負(fù)取數(shù)，如：…，-5，-3，-1，1，3，5，…。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測五、直線趨勢法

模型中系數(shù)a、b的簡化計(jì)算公式為：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測a＝(５.8)(５.9)

b＝

五、直線趨勢法

下列僅以系數(shù)a、b的簡化計(jì)算為例，說明直線趨勢法的運(yùn)用。

【例5-5】采石磯公司2000-2004年某產(chǎn)品的銷售資料如表5-3所示。現(xiàn)據(jù)以預(yù)測2005年度產(chǎn)品銷售量。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測4035312520銷售量20042003200220012000年份表5-3產(chǎn)品的銷售量資料單位：百臺(tái)五、直線趨勢法

解：根據(jù)所給資料，編制直線趨勢法的預(yù)測計(jì)算表見表5-4所示。

預(yù)測計(jì)算表表5-4單位：百臺(tái)10500151合計(jì)(n＝5)41014-40-2503580-2-1012202531354020002001200220032004tyty年份管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測

現(xiàn)用直線趨勢法預(yù)測2005年產(chǎn)品銷售量的計(jì)算過程如下：五、直線趨勢法

將表5-4中有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式５.8、５.9，可求得：管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第二節(jié)銷售預(yù)測a＝151÷5＝30.2，b＝50÷10＝5

則：預(yù)測期銷售量預(yù)測值公式模型為：

y＝30.2＋5t

這樣，2005年銷售量預(yù)測值(y)＝30.2＋5×3

＝45.2(百臺(tái))

＝4520臺(tái)第三節(jié)利潤預(yù)測一、本量利分析法二、銷售利潤率法三、資本金利潤率法四、經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第三節(jié)利潤預(yù)測

對(duì)利潤進(jìn)行預(yù)測的方法有本量利分析法、銷售利潤率法、資本金利潤率法、比率法、因素分析法等，本節(jié)主要研究本量利分析法、銷售利潤率法、資本金利潤率法以及利用經(jīng)營杠桿系數(shù)結(jié)合其他因素對(duì)目標(biāo)利潤進(jìn)行推測。一、本量利分析法

本量利分析法，是指利用商品銷售量(額)、固定成本及變動(dòng)成本與利潤的變動(dòng)規(guī)律對(duì)目標(biāo)利潤進(jìn)行預(yù)測的方法。目標(biāo)利潤是指在一定時(shí)期內(nèi)爭取達(dá)到的利潤額，反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)期目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第三節(jié)利潤預(yù)測一、本量利分析法

本量利之間的關(guān)系，用公式表示如下：

上述有關(guān)公式中有五個(gè)變量：銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額、利潤。只要已知其中的四個(gè)變量，就可以求出另一個(gè)未知量。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第三節(jié)利潤預(yù)測利潤＝營業(yè)收入—總成本＝銷售量×單價(jià)－(銷售量×單位變動(dòng)成本＋固定成本總額)(5.10)

＝銷售量×(單價(jià)－單位變動(dòng)成本)－固定成本總額

(5.11)

＝銷售量×單位貢獻(xiàn)毛益—固定成本總額(5.12)一、本量利分析法【例5-6】采石磯公司某產(chǎn)品2005年銷售量的預(yù)測值見【例5-5】，現(xiàn)知該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)500元，單位變動(dòng)成本為300元，全年固定成本總額為400000元。管理會(huì)計(jì)>>第五章>>第三節(jié)利潤預(yù)測解：預(yù)測采石磯公司計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤＝銷售量×(單價(jià)－單位變動(dòng)成本)－固定成本總額＝4520×(500—300)－400000

＝504000(元)

現(xiàn)用本量利分析法預(yù)測采石磯公司計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤的計(jì)算過程如下