20438-8中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）-胡順義-課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2018中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）2018.8第一章總論第二章存貨第三章固定資產(chǎn)第四章無(wú)形資產(chǎn)第五章投資性房地產(chǎn)第六章金融資產(chǎn)第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資第八章資產(chǎn)減值第九章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第十章所有者權(quán)益第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告第一章總論第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第五節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)制度安排，作為一個(gè)公共合約，具有較強(qiáng)的技術(shù)性。按其使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂主體有兩類：在奉行大陸法系的國(guó)家，會(huì)計(jì)規(guī)范一般采用法定主義。即會(huì)計(jì)事務(wù)的處理規(guī)則從屬于稅法，國(guó)家制訂了一系列具體的會(huì)計(jì)法規(guī)、甚至包括統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目。在奉行普通法的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間專業(yè)團(tuán)體制訂、并在實(shí)踐上被稅法、證券法所承認(rèn)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。我國(guó)從企業(yè)規(guī)模角度進(jìn)行劃分，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)則主要從公眾受托責(zé)任角度劃分，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》分別適用于上市公司和非上市公司。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會(huì)較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)假設(shè)：1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2、企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。4、企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣為主要計(jì)量。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。我國(guó)政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)的進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同或相似的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。項(xiàng)目區(qū)別聯(lián)系綜合收益包括凈利潤(rùn)和其他綜合收益收入與利得（1）收入與日?；顒?dòng)有關(guān)，利得與非日?；顒?dòng)有關(guān)都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，且與所有者投入資本無(wú)關(guān)納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流入（收入）（2）收入是經(jīng)濟(jì)利益總流入，利得是經(jīng)濟(jì)利益凈流入計(jì)入損益的利得，即“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入權(quán)益的利得即“其他綜合收益”費(fèi)用與損失（1）費(fèi)用與日常活動(dòng)有關(guān)，損失與非日?；顒?dòng)有關(guān)都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，且與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的經(jīng)濟(jì)利益的流出（費(fèi)用）（2）費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益總流出，損失是經(jīng)濟(jì)利益凈流出計(jì)入損益的損失，即“營(yíng)業(yè)外支出”計(jì)入權(quán)益的損失即“其他綜合收益”（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性1.歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2.重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3.可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。單利和復(fù)利是計(jì)算利息的兩種不同的方法。單利是指按照固定的本金計(jì)算利息，單利只對(duì)本金計(jì)算利息，各期利息相同。復(fù)利是指在每經(jīng)過(guò)一個(gè)計(jì)息期后，都要將所生利息加入本金，以計(jì)算下期的利息，復(fù)利既對(duì)本金計(jì)算利息，也對(duì)前期的利息計(jì)算利息，各期利息不同。財(cái)務(wù)估值一般采用復(fù)利計(jì)算資金的時(shí)間價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值是指一定量貨幣資本在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量差額?，F(xiàn)值和終值是一定量資金在前后兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)上對(duì)應(yīng)的價(jià)值，其差額即為資金的時(shí)間價(jià)值。

終值，又稱將來(lái)值或本利和，是指現(xiàn)在一定量的資金在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值。通常記作F?，F(xiàn)值，是指未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)上的一定量資金折合到現(xiàn)在的價(jià)值，俗稱“本金”。通常記作P。復(fù)利現(xiàn)值：指未來(lái)一定時(shí)間的特定資金按復(fù)利計(jì)算的現(xiàn)在價(jià)值，即：P＝F×（1＋i）－n＝F×（P/F,i,n）其中：（1＋i）－n稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，用符號(hào)（P/F,i,n）表示。年金是指每隔一定相等的時(shí)期收到或付出相同數(shù)量的款項(xiàng)，年金按其每次收付款項(xiàng)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不同，可以分為普通年金、即付年金、遞延年金、永續(xù)年金等類型。普通年金又稱后付年金，是指每期期末有等額的收付款項(xiàng)的年金。普通年金現(xiàn)值是指一定時(shí)期內(nèi)每期期末等額的系列收付款項(xiàng)的現(xiàn)值之和，即：PA＝A（1＋i）－1＋A（1＋i）－2＋A（1＋i）－3＋A（1＋i）－4＋……＋A（1＋i）－n＝A[1-（1＋i）－n]/i＝A·（P/A,i,n）其中：[1-（1＋i）－n]/i稱為年金現(xiàn)值系數(shù)，用符號(hào)（P/A,i,n）表示。公允價(jià)值公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無(wú)法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。（二）各會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性之間的關(guān)系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。（三）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無(wú)法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性1、下列會(huì)計(jì)核算的基本前提，作為會(huì)計(jì)核算記賬基礎(chǔ)產(chǎn)生的前提是（C）。A.會(huì)計(jì)主體B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量2、下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（D）。A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備C.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬3、根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不符合資產(chǎn)定義的有（AC）。A.開(kāi)辦費(fèi)用B.委托代銷商品C.待處理財(cái)產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品4、下列各項(xiàng)中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是（A）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益C.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)形成的資本公積例題講解第二章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量第三節(jié)原材料第四節(jié)委托加工物資第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料第六節(jié)庫(kù)存商品第七節(jié)存貨清查第八節(jié)期末存貨的計(jì)量增值稅的計(jì)稅方法適用范圍應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額：是指公司向供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票記載的稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，向銷售方支付的貨物增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額：是指公司向客戶銷售貨物開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票記載的稅額。銷項(xiàng)稅額是一般納稅人在銷售貨物時(shí)，向購(gòu)貨方收取的貨物增值稅稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法①小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷售額×征收率②一般納稅人特定銷售項(xiàng)目扣繳計(jì)稅方法境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)應(yīng)扣繳增值稅=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法下，當(dāng)期末存貨成本接近于市價(jià)，如果存貨的市價(jià)呈上升趨勢(shì)則發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法（三）月末一次加權(quán)平均法計(jì)算公式如下：存貨單位成本=[月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑(本月某批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月某批進(jìn)貨的數(shù)量）]/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本（四）移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算公式如下：存貨單位成本=（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法發(fā)出計(jì)價(jià)方法計(jì)算和比較案例：3月1日結(jié)存3000公斤，單位成本10，3月5日購(gòu)入9000公斤，單位成本11，3月20日購(gòu)入6000公斤，單位成本12，3月10日和3月25日分別發(fā)出材料10500公斤和6000公斤.（物價(jià)上漲）（注意比較）1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：3月10日發(fā)出材料10500公斤(單價(jià)10元2000；單價(jià)11元8500)，3月25日發(fā)出材料6000公斤(單價(jià)11元500；單價(jià)12元5500).發(fā)出成本=實(shí)發(fā)數(shù)量×實(shí)際單價(jià)=10×2000+11×8500+500×11+5500×12=185000結(jié)存成本=結(jié)存數(shù)量×實(shí)際單價(jià)=10×1000+12×500=160002、先進(jìn)先出：發(fā)出3000×10+7500×11+1500×11+4500×12=183000，結(jié)存1500×12=180003、一次加權(quán):單位成本=（30000+171000）÷（3000+15000）=11.17，發(fā)出16500×11.17=184305，結(jié)存1500×11.17=166954、移動(dòng)平均：第一次（30000+99000）÷（3000+9000）=10.75，第二次（1500×10.75+72000）÷（1500+6000）=11.75，發(fā)出10500×10.75+6000×11.75=183375，結(jié)存1500×11.75=17625增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用的稅率有：16%、10%、6%、0%等。小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%和5%。實(shí)際成本核算（1）原材料：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料等的實(shí)際成本。借方，貸方，余額反映實(shí)際成本。（2）在途物資：已購(gòu)入（付款或開(kāi)出票據(jù)）但未到企業(yè)或未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本。計(jì)劃成本核算（1）材料采購(gòu)：核算購(gòu)入材料的實(shí)際成本（核算采購(gòu)過(guò)程），是“過(guò)渡性”賬戶，采購(gòu)結(jié)束，賬戶結(jié)平。（2）原材料（借方，貸方，余額反映計(jì)劃成本）（3）材料成本差異：原材料，周轉(zhuǎn)材料等賬戶的調(diào)整賬戶（抵減與附加）不是外購(gòu)的材料不通過(guò)材料采購(gòu)賬戶核算。在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。二、在途物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。原材料核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（一）企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購(gòu)”或“在途物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。材料采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購(gòu)入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。二、材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）期末企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：1．對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。2．對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。材料成本差異一、核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。二、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。（一）入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫(kù)材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100％期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。案例：月初結(jié)存材料的實(shí)際成本為12萬(wàn)，100公斤，增值稅率17%,本月10日用存款購(gòu)入材料的實(shí)際成本為52萬(wàn)，400公斤；已經(jīng)入庫(kù)，20日接受材料投資實(shí)際成本為56萬(wàn)，500公斤，已經(jīng)入庫(kù).25日用存款購(gòu)入材料的實(shí)際成本為24萬(wàn)，200公斤；尚未入庫(kù)，生產(chǎn)領(lǐng)用材料的400公斤,采用加權(quán)平均法計(jì)算。借：原材料52

應(yīng)交稅費(fèi)—（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.84

貸：銀行存款60.84借：原材料56

應(yīng)交稅費(fèi)—（進(jìn)項(xiàng)稅額）9.52

貸：實(shí)收資本65.52借：在途物質(zhì)24

應(yīng)交稅費(fèi)—（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.08

貸：銀行存款28.08單位成本=（12+108）÷（100+900）=1200，發(fā)出400×1200=480000借：生產(chǎn)成本480000貸：原材料480000案例：月初結(jié)存材料的實(shí)際成本為12萬(wàn)，100公斤，增值稅率17%.本月10日用存款購(gòu)入材料的實(shí)際成本為52萬(wàn)，400公斤；已經(jīng)入庫(kù)，20日接受材料投資實(shí)際成本為56萬(wàn)，500公斤，已經(jīng)入庫(kù).25日用存款購(gòu)入材料的實(shí)際成本為24萬(wàn)，200公斤；尚未入庫(kù)。生產(chǎn)領(lǐng)用材料的400公斤。單位計(jì)劃成本1000元。借：材料采購(gòu)52

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）8.84

貸：銀行存款60.84借：原材料40

材料成本差異12

貸：材料采購(gòu)

52借：原材料50

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）9.52

材料成本差異6

貸：實(shí)收資本65.52借：材料采購(gòu)24

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）4.08

貸：銀行存款28.08材料成本差異率=（2+18）÷（10萬(wàn)+90萬(wàn)）=20%發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町?40×20%=81、借：生產(chǎn)成本40

貸：原材料402、借：生產(chǎn)成本8

貸：材料成本差異8低值易耗品低值易耗品：?jiǎn)挝粌r(jià)值較低、使用時(shí)間較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中周轉(zhuǎn)使用的容器等。從實(shí)物形態(tài)看，類似于固定資產(chǎn)，形態(tài)固定，價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移；從價(jià)值周轉(zhuǎn)看，類似于材料，單價(jià)低，使用期短，更換頻繁。會(huì)計(jì)上作為存貨核算。核算使用賬戶：周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品，核算入庫(kù)、出庫(kù)、結(jié)存。增加的核算同“原材料”?？刹捎脤?shí)際成本和計(jì)劃成本核算。發(fā)出核算不同.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者分次攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

包裝物1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目。2.隨同商品出售的包裝物（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）計(jì)入銷售費(fèi)用。3.隨同商品出售的包裝物（單獨(dú)計(jì)價(jià)）計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。4.出借包裝物：需要攤銷,為推銷產(chǎn)品而發(fā)生：計(jì)入銷售費(fèi)用。5.出租包裝物：需要攤銷,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者分次攤銷法包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

委托加工物資稅收政策：作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個(gè)條件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。不符合上述條件按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）負(fù)有代收代繳義務(wù)，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。委托加工物資，屬于企業(yè)存貨,資產(chǎn)賬戶:組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率：對(duì)象是消費(fèi)品增值稅=加工費(fèi)×稅率：對(duì)象是勞務(wù)案例：某煙草公司將煙葉委托甲煙草公司加工成煙絲，煙葉成本1.3萬(wàn)元。用8000元支付加工費(fèi)。支付增值稅。支付消費(fèi)稅（煙絲消費(fèi)稅率為30%），煙絲收回。1、借：委托加工物資13000貸：原材料—煙葉130002、借：委托加工物資8000貸：銀行存款80003、借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1360貸：銀行存款8000×17%=13604、收回后直接用于銷售:30000×30%=9000借：委托加工物資9000貸：銀行存款90005、收回后繼續(xù)加工:借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅9000貸：銀行存款90006、借：原材料—煙絲30000（21000）貸：委托加工物資30000（21000）庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。二、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，期（月）末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。對(duì)外銷售產(chǎn)成品（包括分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（二）購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。購(gòu)入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。對(duì)外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。三、期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）?？勺儸F(xiàn)凈值(1)產(chǎn)成品、商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。(2)用于出售的材料，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。(3)需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量。如果材料價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。20×6年12月31日，甲公司庫(kù)存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬(wàn)元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每件5萬(wàn)元。20×6年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件4.5萬(wàn)元，銷售過(guò)程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬(wàn)元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬(wàn)元，此前每件A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2萬(wàn)元。簽訂合同＝成本500×4.6－可變現(xiàn)凈值（500×5－500×0.8）＝200（萬(wàn)元）；未簽訂合同＝成本1500×4.6－可變現(xiàn)凈值（1500×4.5－1500×0.8）＝1350（萬(wàn)元）20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額＝200＋1350－2000×0.2＝1150（萬(wàn)元）例題講解甲公司20×7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬(wàn)元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬(wàn)元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬(wàn)元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬(wàn)元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬(wàn)元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150萬(wàn)。例題講解1、甲公司所持有的A原材料是專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的。2×13年末A材料庫(kù)存100萬(wàn)件，成本為3500萬(wàn)元，以該批材料可以生產(chǎn)A產(chǎn)品100萬(wàn)件，預(yù)計(jì)繼續(xù)加工需要成本為1200萬(wàn)元。A產(chǎn)品期末在市場(chǎng)上的銷售價(jià)格為45元/件，A材料在市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)為3.4元/件。假定不存在銷售費(fèi)用，A材料期末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額為（C）。A、0

B、100萬(wàn)元

C、200萬(wàn)元

D、300萬(wàn)元

2、下列各項(xiàng)中，關(guān)于存貨盤虧或毀損的處理，不正確的是（D）。A、由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

B、自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)出到待處理財(cái)產(chǎn)損溢

D、自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出3、下列各項(xiàng)中會(huì)引起存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（AB）。A、沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B、發(fā)生的存貨盤盈

C、發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入

D、委托外單位加工發(fā)出的材料

4、企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，下列各項(xiàng)中允許采用的計(jì)提方式有（ABD）。A、按照存貨單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提

B、與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提

C、按照期末結(jié)存存貨的總體數(shù)量中跌價(jià)的比例計(jì)提

D、數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可以按照存貨類別計(jì)提

例題講解第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置第五節(jié)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)主要賬戶1、固定資產(chǎn)：用于核算固定資產(chǎn)增加、變動(dòng)過(guò)程中，資產(chǎn)原值的變動(dòng)；2、累計(jì)折舊：用于既定固定資產(chǎn)攤銷方法下，在固定資產(chǎn)使用期間的折舊計(jì)提、累加統(tǒng)計(jì)；3、固定資產(chǎn)清理：用于核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等；4、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出和資產(chǎn)處置損益，用于結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶凈額；5、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：因固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，根據(jù)企業(yè)管理需要，需計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，涉及該科目應(yīng)用；6、在建工程：部分固定資產(chǎn)新增時(shí)，需要通過(guò)“在建工程”進(jìn)行歸集核算，在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“固定資產(chǎn)”；折舊的范圍（空間范圍）1、已提足折舊（不提）2、單獨(dú)入賬的土地（不提）3、經(jīng)營(yíng)租賃（租出方）4、使用權(quán)資產(chǎn)（租入方）5、未提足折舊（不提）6、更新改造停用（不提:轉(zhuǎn)在建工程）7、修理停用（提）8、未使用房屋（提）9、未使用的固定資產(chǎn)（提）10、持有待售的固定資產(chǎn)（不提）企業(yè)按照準(zhǔn)則的規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗（由原來(lái)是預(yù)期實(shí)現(xiàn)變?yōu)榱祟A(yù)期消耗）方式做出決定。企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：年折舊額=原值(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)年折舊率=(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率【案例】甲公司2018年6月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為16萬(wàn)元。購(gòu)買過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用2萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬(wàn)元，支付安裝工人薪酬2萬(wàn)元。該設(shè)備2018年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝100＋2＋28＋2＝132（萬(wàn)元）年折舊額=132÷10=13.2（萬(wàn)元）從2018年7月份開(kāi)始計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提的折舊額＝13.2÷12×6＝6.6（萬(wàn)元）。2．工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)／預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【案例】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4000000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40000個(gè)，則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)蝹€(gè)產(chǎn)品折舊額=800000×(1-5％)/4000000=0.19(元／個(gè))本月折舊額=40000×0.19=7600(元)3．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額(即固定資產(chǎn)凈值)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)凈值×月折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到預(yù)計(jì)凈殘值以下，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷?！景咐考坠灸稠?xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2÷5×100％=40％第一年應(yīng)提的折舊額=120×40％=48(萬(wàn)元)第二年應(yīng)提的折舊額=(120—48)×40％=28.8(萬(wàn)元)第三年應(yīng)提的折舊額=(120—48-28.8)×40％=17.28(萬(wàn)元)從第四年起改按年限平均法(直線法)計(jì)提折舊：第四年、第五年的年折舊額=（120-48-28.8-17.28-120×4％)÷2=10.56(萬(wàn)元)4．年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100％月折舊率：年折舊率÷12月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率【案例】甲公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為500萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。假定2013年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額。2013年年折舊額＝（500－20）×5/15×3/12＝40（萬(wàn)元）2014年年折舊額＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（萬(wàn)元）2015年年折舊額＝（500－20）×4/15×9/12＋（500－20）×3/15×3/12＝120（萬(wàn)元）2016年年折舊額＝（500－20）×3/15×9/12＋（500－20）×2/15×3/12＝88（萬(wàn)元）2017年年折舊額＝（500－20）×2/15×9/12＋（500－20）×1/15×3/12＝56（萬(wàn)元）2018年年折舊額＝（500－20）×1/15×9/12＝24（萬(wàn)元）借：生產(chǎn)成本【機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊】制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)】銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】應(yīng)付職工薪酬【非貨幣性薪酬】貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)復(fù)核為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。未來(lái)適用法比如：原值100;凈殘值為0;年限10年;采用直線法,每年計(jì)提折舊10萬(wàn);兩年后年限估計(jì)為6年。尚可使用四年,以后每年計(jì)提折舊額20萬(wàn)。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。2.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，所以，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入制造費(fèi)用；行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。

固定資產(chǎn)處置的核算一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3.出售收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.保險(xiǎn)賠償和殘料借：其他應(yīng)收款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益（1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出【毀損報(bào)廢損失】資產(chǎn)處置損益【出售損失】貸：固定資產(chǎn)清理（2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益案例：企業(yè)2009年3月10日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),價(jià)10萬(wàn),稅1.7萬(wàn),預(yù)計(jì)凈殘值0.4萬(wàn),采用直線法,預(yù)計(jì)使用年限4年.2010年發(fā)生修理費(fèi)500元,2012年8月20日出售，支付清理費(fèi)用1000元，收入7020元(含稅)存入銀行。（1）購(gòu)買固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)10

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅1.7貸：銀行存款11.7（2）計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用1.8(2.4)(2.4)(1.6)=8.2貸：累計(jì)折舊1.8(2.4)(2.4)(1.6)=8.2（3）后續(xù)支出借：管理費(fèi)用500貸：銀行存款500（4）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理1.8

累計(jì)折舊8.2貸：固定資產(chǎn)10（5）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000（6）取得收入借：銀行存款7020貸：固定資產(chǎn)清理6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1020（7）結(jié)平清理賬戶借：資產(chǎn)處置損益

13000貸：固定資產(chǎn)清理13000持有待售資產(chǎn)企業(yè)主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）可立即出售，根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。（2）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。1.企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。對(duì)擬出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售類別前考慮進(jìn)行減值測(cè)試。2.對(duì)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債。如果持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組整體的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)不需要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。持有待售資產(chǎn)3.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中不適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，然后按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。4.非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：（1）劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）可收回金額。5.企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。1、在財(cái)產(chǎn)清查中，下列賬務(wù)處理正確的是（D）。A、企業(yè)盤盈現(xiàn)金沖減管理費(fèi)用

B、企業(yè)發(fā)現(xiàn)因自然災(zāi)害造成的存貨毀損計(jì)入管理費(fèi)用

C、企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D、企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

2、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的差額，可能計(jì)入的科目有（ABCD）。A、管理費(fèi)用

B、營(yíng)業(yè)外收入

C、營(yíng)業(yè)外支出

D、在建工程3、下列各部門使用的固定資產(chǎn)在進(jìn)行日常修理時(shí)，發(fā)生的相關(guān)支出應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（AC）。A、管理部門

B、生產(chǎn)部門

C、財(cái)務(wù)部門

D、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

4、下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說(shuō)法中，正確的有（ABCD）。A、處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)

B、固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

C、固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益

D、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整

例題講解第四章無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)內(nèi)部研究幵發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量笫四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置主要賬戶1.無(wú)形資產(chǎn)：借方增加，貸方處置，期末借方余額反映無(wú)形資產(chǎn)的成本。按無(wú)形資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)科目。2.累計(jì)攤銷：備抵賬戶，貸方計(jì)提攤銷，借方處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，期末貸方余額反映累計(jì)攤銷額。3.研發(fā)支出：成本賬戶，借方發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方結(jié)轉(zhuǎn)，期末若有借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。研發(fā)支出下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目?！百M(fèi)用化支出”核算不滿足資本化條件的研發(fā)支出，“資本化支出”核算滿足資本化條件的研發(fā)支出。4.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備土地使用權(quán)通常作為無(wú)形資產(chǎn)。用于自行開(kāi)發(fā)，不得與建筑物合并計(jì)算成本。分別攤銷和計(jì)提折舊。自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。用于出租或增值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。多種可能：（1）單獨(dú)作固定資產(chǎn)(遺留)（2）與房產(chǎn)一起固定資產(chǎn)(執(zhí)行準(zhǔn)則前或者小企業(yè))（3）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(存貨)（4）無(wú)形資產(chǎn)（5）投資性房地產(chǎn)（一）估計(jì)使用壽命1.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；同時(shí)進(jìn)行攤銷。2.無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。3.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法1.無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)間無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。一般而言（BOT形成的無(wú)形資產(chǎn)除外）當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法企業(yè)選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。（三）無(wú)形資產(chǎn)的殘值無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)出租1.取得價(jià)款借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.攤銷：借：其他業(yè)務(wù)成本；貸：累計(jì)攤銷（二）無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（資產(chǎn)處置損益），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的處置需要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，無(wú)形資產(chǎn)的處置則不需要；借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益（或借記）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)處置案例：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)專利權(quán)一項(xiàng)，研究階段發(fā)生支出10萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段可資本化支出8萬(wàn)元,不能資本化支出2萬(wàn)元（上述兩項(xiàng)支出包括原材料9萬(wàn)元，應(yīng)付職工薪酬3萬(wàn)元，其余用存款支付），另用存款支付專利權(quán)注冊(cè)費(fèi)等7萬(wàn)元。

（1）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出12萬(wàn)

—資本化支出8萬(wàn)貸：原材料9萬(wàn)（不考慮增值稅）應(yīng)付職工薪酬3萬(wàn)銀行存款8萬(wàn)（2）費(fèi)用化部分（期末轉(zhuǎn)賬）借：管理費(fèi)用12萬(wàn)貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出12萬(wàn)（3）無(wú)形資產(chǎn)入賬（資本化部分）借：無(wú)形資產(chǎn)15萬(wàn)貸：研發(fā)支出—資本化支出8萬(wàn)銀行存款7萬(wàn)案例:A股份有限公司2011年至2016年無(wú)形資產(chǎn)的資料如下：（1）2011年11月12日，以銀行存款450萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其中相關(guān)稅費(fèi)6萬(wàn)元，于當(dāng)日交付使用。預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。借：無(wú)形資產(chǎn)450

貸：銀行存款450（2）2014年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為205萬(wàn)元。減值后，原攤銷方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。假定按年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額。2011年攤銷額＝450÷10×2/12＝7.5（萬(wàn)元）2014年12月31日的賬面價(jià)值（提準(zhǔn)備前）＝450－7.5－（450/10）×3＝307.5（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用7.5（45）（45）（45）貸：累計(jì)攤銷7.5（45）（45）（45）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝307.5－205＝102.5（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失102.5貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備102.5

（3）2015年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為100萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，攤銷方法不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。①無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額借：管理費(fèi)用[205÷（10×12－2－3×12）×12]30

貸：累計(jì)攤銷30②2015年12月31日的賬面價(jià)值（提準(zhǔn)備前）＝205－30＝175（萬(wàn)元）

無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額＝100（萬(wàn)元）

計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝175－100＝75（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失75

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備75（4）2016年7月16日出售，無(wú)形資產(chǎn)含稅售價(jià)為159萬(wàn)元，增值稅率為6%，2016年1至6月，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額＝100÷5×6/12＝10（萬(wàn)元）

無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝100－10＝90（萬(wàn)元）借：銀行存款159

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（102.5＋75）177.5

累計(jì)攤銷（7.5＋450/10×3＋30＋10）182.5貸：無(wú)形資產(chǎn)450

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（150×6%）9

資產(chǎn)處置損益

[159－（450－182.5－177.5）－9]601、下列應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的是（D）。A、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為購(gòu)建商品房而購(gòu)買的土地使用權(quán)

B、企業(yè)自創(chuàng)的品牌

C、企業(yè)合并中形成的商譽(yù)

D、自行研發(fā)的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的非專利技術(shù)

2、在研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本中的是（D）。A、研究階段研發(fā)人員的工資

B、為宣傳該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的宣傳費(fèi)

C、研發(fā)開(kāi)始時(shí)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查發(fā)生的差旅費(fèi)

D、研發(fā)完成時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)

3、下列屬于無(wú)形資產(chǎn)特征的有（ABD）。A、由企業(yè)擁有或控制并能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入

B、不具有實(shí)物形態(tài)

C、不具有可辨認(rèn)性

D、屬于非貨幣性資產(chǎn)

4、下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的處置的說(shuō)法中正確的有（ABD）。A、企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

B、企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)的凈收益計(jì)入資產(chǎn)處置損益

C、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

D、持有待售的無(wú)形資產(chǎn)，在持有待售期間不攤銷

例題講解第五章投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的特征與范圍第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)支出第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置賬戶設(shè)置投資性房地產(chǎn)-在建1.成本模式下：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.公允模式下：投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出:類似固定資產(chǎn)資本化支出(投資性房地產(chǎn)-在建)費(fèi)用化支出(其他業(yè)務(wù)成本)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)將替換部分賬面價(jià)值扣除；如更新改造.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益.企業(yè)發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在大修理期間，照提折舊。（一）科目設(shè)置投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）會(huì)計(jì)處理在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。1.計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2.計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會(huì)計(jì)處理：1、外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”、“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。2、按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目。

3、取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。4、投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。不得轉(zhuǎn)回。（一）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（二）科目設(shè)置1.投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)2.公允價(jià)值變動(dòng)損益（三）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1.公允價(jià)值上升借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3.取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會(huì)計(jì)處理：1、外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”、“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。2、不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。3.資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。4、取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。不提減值準(zhǔn)備.投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的變更企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)和盈余公積）。追溯調(diào)整法!已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。（為啥？）企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按照已計(jì)提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照原賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按照公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”等科目。案例：甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2009年1月1日，甲企業(yè)決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該寫字樓的原造價(jià)為10000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元。2009年1月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的l0%計(jì)提盈余公積，所得稅率25%。如果不考慮暫時(shí)性差異則不涉及遞延所得稅負(fù)債稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的暫時(shí)性變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并考慮。借：投資性房地產(chǎn)—×寫字樓（成本）12000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）3000貸：投資性房地產(chǎn)—×寫字樓10000

遞延所得稅負(fù)債（5000×25%）1250

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（5000×75%×90%）3375

盈余公積（5000×75%×10%）375

成本模式下的轉(zhuǎn)換①自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)【原值】累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備②投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【原值】累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換①自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】其他綜合收益【貸差】②投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】投資性房地產(chǎn)的處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其