印花稅概述課件

印花稅的概念印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象的一種稅。2025/1/71印花稅的特點覆蓋面廣。四大類十三個稅目，涉及經(jīng)濟活動的各個方面。稅率低，稅負(fù)輕。比例稅率最高1‰，0.05‰

；定額稅率每件5元。納稅人自行完稅。實行“三自”的納稅辦法：自行計算應(yīng)納稅額；自行購買印花稅票并自行粘貼在應(yīng)稅憑證上；對已粘貼的印花稅票自行注銷或劃銷。2025/1/72第一節(jié)納稅義務(wù)人

印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。2025/1/73需要注意的是，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。

2025/1/74第二節(jié)稅目、稅率

一、稅目按應(yīng)稅憑證的不同分為四大類，十三個稅目，具體規(guī)定如下表所示：

2025/1/75應(yīng)稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同按收取費用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5.財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰6.貨物運輸合同按收取的運輸費用0.5‰7.倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用1‰8.借款合同（包括融資租賃合同）按借款金額0.05‰9.財產(chǎn)保險合同按收取的保險費收入1‰10.技術(shù)合同按所載金額0.3‰二、書據(jù)11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5‰立據(jù)人三、賬簿12.營業(yè)賬簿記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元立賬簿人四、證照13.權(quán)利、許可證照按件貼花5元領(lǐng)受人2025/1/76“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同，以及個人無償贈與不動產(chǎn)所簽訂的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”等。2025/1/77【例題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項目有（）。（2000年）

A.產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD

2025/1/78二、稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率（四檔稅率：0.05‰、0.3‰

、0.5‰

、1‰

）和定額稅率（每件5元）。1.適用0.05‰稅率的為“借款合同”；2.適用0.3‰

稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；3.適用0.5‰

稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；4.適用1‰稅率的為“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”；還有“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（賣出時）2025/1/79第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=計稅金額×比例稅率應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額（5元）2025/1/710一、13個稅目計稅依據(jù)

1.購銷合同計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3‰。2025/1/7112.加工承攬合同計稅依據(jù)為加工或承攬收入。①如果由委托方提供原材料的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料，適用稅率0.5‰，按“加工承攬合同”計稅。②如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。2025/1/712【例題·計算題】某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計算高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。【答案】應(yīng)納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

2025/1/7133.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）。4.建筑安裝工程承包合同計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。2025/1/714【例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。

A.1.785萬元B.1.80萬元

C.2.025萬元D.2.04萬元【答案】D【解析】施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計載金額計算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬元）。2025/1/7155.財產(chǎn)租賃合同計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點：（1）不足1元的按照1元貼花。（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。

2025/1/716【例題】A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期3個月，租金合計為1.28萬元。則A公司應(yīng)繳印花稅額（）。

A.32元B.12.8元C.600元D.2400元答案】B.租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)，應(yīng)納印花稅=1.28×1‰×10000=12.8（元）

2025/1/7176.貨物運輸合同（余額計稅）計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等?！纠}】某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元），則：【答案】貨運合同應(yīng)納印花稅=（8萬元-0.5萬元）×0.5‰×10000=37.5（元）

2025/1/7187.倉儲保管合同計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）?！纠}】甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費用10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅200元。（）【答案】√【解析】倉儲保管合同計稅依據(jù)是收取的倉儲保管費，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅=100000×1‰×2=200（元）。2025/1/7198.借款合同計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）。對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。2025/1/720某鋼鐵公司與機械進(jìn)出口公司簽訂購買價值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（）。

A.1500元B.6500元C.7000元D.7500元【答案】D【解析】本題涉及三項應(yīng)稅行為：（1）購銷合同應(yīng)納稅額=2000萬×0.3‰=0.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納稅額=2000萬×0.05‰=0.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額=1000萬×0.05‰=0.05（萬元）。該廠應(yīng)納稅額=0.6+0.1+0.05=0.75（萬元）2025/1/7219.財產(chǎn)保險合同計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合同計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)?！纠}】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（）。

A.500元B.2400元C.3000元D.3600元【答案】B【解析】應(yīng)納稅額=（500-100）×0.3‰×2=0.24（萬元）2025/1/72211.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納印花稅。12.營業(yè)賬簿記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。13.權(quán)利、許可證照計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。

2025/1/723二、印花稅計稅金額特殊規(guī)定

2.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。5.應(yīng)納稅額不足1角，免稅；1角以上，四舍五入。7.應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。

對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

2025/1/724三、應(yīng)納稅額的計算1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據(jù)，計稅公式為：應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)，計稅公式為：應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）

2025/1/725例：（2011）某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價值50萬元，學(xué)校另支付加工費10萬元，下列各項關(guān)于計算印花稅的表述中，正確的是（）。

A.學(xué)校應(yīng)以50萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅

B.服裝廠應(yīng)以50萬元的計算依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅

C.服裝廠應(yīng)以10萬元加工稅為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅

D.服裝廠和學(xué)校均以60萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅

【答案】C

2025/1/726例：（2009）某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額l5000萬元。(2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費40萬元。(3)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3：1。(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。(5)公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。(6)公司啟用其他賬簿10本。

(說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5‰和每件5元兩種)2025/1/727【答案】

(1)公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=（8000+3000×2+15000）×0.3‰=87000(元）

(2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=（50+20）×0.5‰+200×0.3‰+40××0.5‰=1150(元）

(3)公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰=750(元）

(4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=（300+100）×0.3‰=1200(元）

(5)公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=（2000+500）×0.5‰=12500(元）

(6)公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50（元）=50(元）2025/1/728第四節(jié)稅收優(yōu)惠

享受免稅的憑證有：一、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；二、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；三、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；四、無息、貼息貸款合同；五、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；六、房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；七、農(nóng)牧業(yè)保險合同；八、特殊貨運合同（軍事物資運輸憑證、搶險救災(zāi)物資運輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運輸憑證）；2025/1/729九、企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定1.關(guān)于資金賬簿的印花稅2.各類應(yīng)稅合同的印花稅3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅4.股權(quán)分置試點改革轉(zhuǎn)讓的印花稅免征【例題】下列各項中，免征或不征印花稅的有（）。

A.合同的副本或者抄本作正本使用B.會計咨詢合同C.財政貼息貸款合同D.未列明金額的購銷合同【答案】BC2025/1/730第五節(jié)征收管理與納稅申報

一、納稅辦法—自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征（一）自行貼花納稅法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。2025/1/731【例題】采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（）。

A.自行申報應(yīng)稅行為

B.自行計算應(yīng)納稅額

C.自行購買印花稅票

D.自行一次貼足印花稅票并注銷【答案】BCD

2025/1/732（二）匯貼或匯繳納稅法1.此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。2.匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。3.匯