CPA注冊會計師考試《稅法》歷年高頻考點匯編

CPA《稅法》歷年高頻考點

第一章稅法總論

【考點1］稅法的基本原則

1、稅收法定原則（稅法基本原則的核心）

2、稅收公平原則

3、稅收效率原則

4、實質(zhì)i顆原則

【考點2］稅法的適用原則

適用原則內(nèi)容

法律優(yōu)位原則法律的效力高于行政立法的效力

法律不溯及既往原則一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法,而只能沿用舊法

新法優(yōu)于舊法原則新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法

對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效

特別法優(yōu)于普通法原則

力

實體從舊、程序從新原則實體稅法不具備溯及力；程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

程序優(yōu)于實體原則在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法

【考點3】征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或

標的物,是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。

【考點4］稅收立法機關(guān)

分類立法機關(guān)例如

《XXX法》

全國人大及其常委會制定的稅收法律

《稅收征收管理法》

稅收法律《增值稅暫行條例》

全國人大及其常委會授權(quán)立法《消費稅暫行條例》

《土地增值稅稅暫行條例》

《企業(yè)所得稅法實施條例》

國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

《稅收征收管理法實施細則》

稅收法規(guī)

目前只有海南省、民族自治區(qū)按全國人大授權(quán)立

地方人大及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)

法

國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章《增值稅暫行條例實施細則》

稅收規(guī)黃

（國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財政部、國家稅務(wù)總《稅收代理試行辦法》

局和海關(guān)總署。）

地方政府制定的稅收地方規(guī)章

【考點5］稅收征收管理范圍劃分（記住由海關(guān)征收的，倒推由稅務(wù)系統(tǒng)征收的）

我國的稅收分別由稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負責征收管理。

稅務(wù)系統(tǒng)16個稅種

海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅

【考點6］稅收收入劃分

中央政府固定收入消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。

中央政府與地方（1）增值稅、企業(yè)所得稅；個人所得稅。

政府共享收入（2）資源稅；城市維護建設(shè)稅；印花稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉

地方政府固定收入

稅等.

中央政府與地方政府共享收入分配：

增值稅中央50%、地方50%

中國鐵路總公司、各銀行總行、海洋石油企業(yè)：歸中央

企業(yè)所得稅

其他：中央60%、地方40%

儲蓄存款利息個稅：歸中央

個人所翻

其他：中央60%、地方40%

海洋石油企業(yè)繳納部分：歸中央

資源稅

其他：歸地方

中國鐵路總公司、各銀行總行、各保險總公司集中繳納部分：歸中央

城建稅

其他：歸地方

證券交易印花稅：2016.1.1起，全部歸中央，

印花稅

其他印花稅：歸地方

【實戰(zhàn)演練】

（2020年單選題）現(xiàn)行證券交易印花稅收入，中央政府與地方政府之間劃分的比例是（）。

A、100%歸中央政府

B、中央政府分享97%,地方政府分享3%

C、中央政府與地方政府各分享50%

D、100%歸地方政府

［233網(wǎng)咬答案】A

[解析】從2016年1月1日起，將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方3%比例分享全部調(diào)整為中

央收入。

第二章熠值稅法

【考點工】銷售服務(wù)的征稅范圍

-交通運輸服務(wù)(9%)

具體分類具體內(nèi)容

陸路運輸服務(wù)包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?/p>

水路運輸服務(wù)水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù),屬于水路運輸服務(wù)。

航空運輸服務(wù)航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運輸服務(wù)。

菖道運電眼趕通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務(wù)。

①納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照"交通運輸服務(wù)"繳納增值稅。

②納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票整「整費等收入,按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。(6%)

③出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。

④索道運輸按該稅目征收9%;但是納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文

化體育服務(wù)”稅目征收6%的增值稅。

⑤光租、干租按照“有形動產(chǎn)租賃”稅目征收13%增值稅。

⑥在運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照"交通運輸服務(wù)"繳

納增值稅。承包方以其向托運方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照"交通運輸服務(wù)"繳納增值稅。

⑦在運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷

售額，按照"交通運輸服務(wù)"繳納增值稅。

⑧無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。

二、郵政服務(wù)(9%)

三、電信服務(wù)

(1)基礎(chǔ)電信服務(wù)(9%):比如語音通話

(2)增值電信服務(wù)(6%):比如短信、彩信、衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)

四、建筑服務(wù)(9%):包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)

舉例：

①物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)"繳納增值稅。

②鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)一按照"其他建筑服務(wù)"

③納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員等一按照“其他建筑服務(wù)”(但是不配備操作人員，按

照”有形動產(chǎn)租賃”服務(wù)征收增值稅)

④固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類

似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

五、金融服務(wù)

分類具體內(nèi)容

①貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

②各種占用、拆借資金取得的收入，以及融資性售后回租、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息。

貸掰員務(wù)

③以貨幣資金投資收取的固定胭醺偎底胭，按照繼遜繳納增值稅。

④金融商品持有期間取得的韭甦螳，不征收增值稅。

直接收費

包括提供信用卡、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結(jié)算、資金清算等。

金鬲鐮務(wù)

保險服務(wù)包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

①包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

金融商

②納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,丕虹金融商品轉(zhuǎn)讓。

品轉(zhuǎn)讓

③個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征°(稅收優(yōu)惠)

易錯點總結(jié)：

①經(jīng)營租賃和融資租賃：按照”有形動產(chǎn)租賃/不動產(chǎn)租賃"稅目征收；融資性售后回租按照"金融服務(wù)"稅目征

收

②納稅人睡因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至

解禁日期間由上述股份滋生的基里及，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照"金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增

值稅。

六、現(xiàn)代服務(wù)

分類具體內(nèi)容

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)報務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

(6%)

信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信

(6%)息系統(tǒng)增值8艮務(wù)。

①文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù)

②賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會

(6%)

議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

①物流輔助服務(wù),包括包括骯空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝—

物流輔助服務(wù)卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)、收派服務(wù)(同城)。

(6%)②航道疏浚服務(wù)，按港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

③港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港。謨施保交費按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

①租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

②遠洋運輸?shù)暮I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)慕I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。(13%)

租賃服務(wù)(9%、③將建筑物、構(gòu)筑物等丕項三或飛機、車輛等直跑底的廣置位出租給其他單位或個人用于

13%)發(fā)布廣告，按經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。(13%、9%)

④車輛停放服務(wù)、道路通行報務(wù)(包括過路費、過橋費、過閘費等)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

繳納增值稅。(9%)

鑒證咨詢服務(wù)

包括認證服務(wù)、鑒證B艮務(wù)和咨詢服務(wù)。

(6%)

廣播影視服務(wù)

包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映(含放映)服務(wù)

(6%)

①包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀弋理fl艮務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。

商務(wù)輔助服務(wù)

②拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照"經(jīng)紀代理服務(wù)"繳納增值稅。

(6%)

③納稅人提供武裝守護押運報務(wù)按照“安全保護服務(wù)"繳納增值稅。

(1)納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票蚩整費等收入,按照“其他現(xiàn)代服

其他現(xiàn)代服務(wù)

務(wù)二繳納增值稅。

(6%)

(2)納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

(3)

七、生活服務(wù)

具體分類具體內(nèi)容

①文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

文化體育服務(wù)②納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入,按“文化體育服務(wù)”繳納

增值稅。

①教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

教育醫(yī)療服務(wù)

②教育服務(wù)，是指提供學歷教育服務(wù)、非學歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動

旅游娛樂服務(wù)旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)

①包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

餐飲住宿服務(wù)

②提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納噌值稅

居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝

影擴印等服務(wù)。

其他生活服務(wù)納稅人提供植物養(yǎng)護服務(wù)，按照”其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

【考點2］視同銷售行為

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。

(2)銷修代銷貨物。

(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同

一縣(市)的除外。

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。

(5)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

(6)將巨產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

(7)將巨產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

(8)將在產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【營改增的視同銷售】

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應(yīng)稅服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

【考點3］增值稅稅率

【總體原則】

13%1、除9%稅率外的貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

1、銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)。銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

9%

2、銷售或進口稅法列舉的5類貨物(生活必需品、初級農(nóng)產(chǎn)品等)。

1、提供現(xiàn)代服務(wù)(租賃除外)、增值電信服務(wù)、金融8艮務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除

外)。

6%

2、納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標,笈照“銷售無形資產(chǎn)”繳納增

值稅,稅率為6%.

(1)除另有規(guī)定外，出口貨物。

0

(2)境內(nèi)單位和個人跨境銷售規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)。

【填埋、焚燒】(2021年新增內(nèi)容)

貨物歸屬委托方的,受托方屬于提供“加工勞務(wù)”,其收取的處理費用適用史%的

增值稅稅率。

采取填埋、焚燒等方式進行①貨物歸屬受托方的,受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”,其收取的處理費用邈

專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物

的增值稅稅套。

②受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。

采取填埋、焚燒等方式進行善方屬于提供“現(xiàn)代服務(wù)"中的”專業(yè)技術(shù)服務(wù)”,其收取的處理費用適用6%

專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的增值稅稅率。

(一)銷售或進口下列貨物，稅率為9%

(1)糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。

(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲酸、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。(總結(jié)如下)

①干姜、姜黃、動物骨粒的增值稅適用稅率為9%。

②人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅。

③花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡葡籽油和牡丹籽油，按9%的稅率。

環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、枝油、香茅油，按13%稅率。

④麥芽、復合膠、人發(fā)、淀粉適用13%的稅率。

⑤鮮奶、巴氏殺菌乳和滅菌乳，屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，適用9%稅率。(調(diào)制乳，不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，稅率13%)

⑥密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、黏蟲板、卷簾機，適用9%稅率。

⑦農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機，適用9%稅率。

(二)零稅率

1、納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

2、境內(nèi)單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

(1)國際運輸服務(wù)

①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

②在境外載運旅客或者貨物入境；

③在境外載運旅客或者貨物。

(2)航天運輸服務(wù)

(3)向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：

①研發(fā)服務(wù)

②合同能源管理服務(wù)

③設(shè)計服務(wù)

④廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)

⑤軟件服務(wù)

⑥電路設(shè)計及測試服務(wù)

⑦信息系統(tǒng)服務(wù)

⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)

⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)

3、按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取

得的，適用增值稅免稅政策。

4、境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具

承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。

【考點4］熠值稅征收率

（一）不動產(chǎn)租售的征收率（下圖來自精講班）

1.小規(guī)模納稅人的不動產(chǎn)租售，除另有規(guī)定外。

2.一般納稅人銷售原有不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)老項目;出

租原有不動產(chǎn)；原有不動產(chǎn)融資租賃合同；收取試點前

開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可選簡易

3.納稅人轉(zhuǎn)讓原有土地使用權(quán)，可選簡易。5%

4.房開企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目

繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn)，屬于房地

產(chǎn)老項目，可以簡易計稅。（2021年新增）

一般納稅人收取試點前開工的高速公路通行費，選擇

適用簡易

個人（含個體工商戶和自然人）出租住房

（二）自然人銷售住房（下圖來自精講班）

（三）勞務(wù)派遣

計稅方法稅率（征收率）

全額計稅6%（稅率）

TS納稅人麹觥稅（扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的

5%（征收率）

工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金）

全額計稅3%（征收率）

小規(guī)模納稅人

差稅5%（征收率）

（四）人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工

發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金;

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（五）二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)

①對從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車,自2020年5月1日至2023年12月31日減按0.5%征

收率征收增值稅：

應(yīng)納增值稅;含稅銷售額+（1+0.5%）x0.5%

②納稅人應(yīng)當開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當再開具征收率為0.5%的增值稅專用

發(fā)票。

（六）抗癌藥品和罕見病藥品

增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗

可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

癌藥品

增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

見病藥品

注意：納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

（七）其他

差額簡易計稅，征收率3%,以扣除其對外支付的

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向月蹤接受方收取的自來水水費

自來水水費后的余額為銷售額

非企業(yè)性單位中的f納稅人提供的發(fā)和技術(shù)]員務(wù)、信息技

可選簡易3%

術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)

一般納稅人提供教育輔助服務(wù)可選簡易3%

【考點5]一般納稅人可選擇簡易計稅的特定應(yīng)稅銷售行為

T處內(nèi)稅人發(fā)生特定應(yīng)稅銷售行為，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但不得抵扣進項稅額。主要包括以下情況：

1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。

2、自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3、以自己采掘的砂、土、石料或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4、自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5、自產(chǎn)的自來水。

6、自來水公司銷售自來水。

7、自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

8、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

9、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。

10、典當業(yè)銷售死當物品。

11、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。

12、公共交通運輸服務(wù)。

13、經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、

攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格

式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）.

14、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

15、建筑業(yè)、不動產(chǎn)

老項目、甲供工程、清包工3%

銷售原有不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)老項目5%

不動產(chǎn)出租原有不動產(chǎn)、原有不動產(chǎn)融資租賃合同、轉(zhuǎn)讓原有土地使用權(quán)5%（個人出租住房1.5%）

收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費5%

收取試點前開工的高速公路的車輛通行費減按3%

16、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇差額納稅（5%）

17、人力資源外包服務(wù)（5%）

18、提供半學歷教育服務(wù)（3%）

【考點6]一般銷售方式下的銷售額確認

1、總體原則

包含向購買方收取的全部價款和位處費用

1、受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

2、同時符合以下條件的代墊運輸費用：

(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

不包含

3、同時符合條件的代為收取的收政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

4、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

5、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購

置稅、車輛牌照費。

2、采取折扣方式銷售

方式稅務(wù)處理

折扣銷售

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可接近擔卮的銷售額征收增值稅。

(商業(yè)折扣)

銷售折扣不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額?，F(xiàn)金折扣計入"財務(wù)費用"。

銷售折讓按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額。

實物折扣按視同銷售中“無償贈送”處理。

3、采取以舊換新方式銷售

類型稅務(wù)處理

觸t艮首飾外按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格

金銀首飾按銷售方酶螳的不含增值稅的全部價款征收噌值稅

4、采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

5、雙方均作購銷處理。在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如收到的貨物未取得相應(yīng)票據(jù)，不得抵扣進

項稅額。

6、包裝物押金的稅務(wù)處理(注意押金是含稅額)

收入類型是否計入銷售額

包裝物銷售收入直接計入貨物的銷售額

包裝物租金收入計入價外費用(含稅)

沒有逾期的，不計稅

一般貨物(含啤酒和黃酒)

逾期或超過1年的，并入銷售額(含稅)

包裝物押金收入

不看是否逾期，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當

啤酒、黃酒以外的其他酒

期銷售額征稅

7、直銷企業(yè)的稅務(wù)處理

(1)直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的

全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(2)直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物,直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全

部價款和價外費用。

8、貸款月躇的銷售額

(1)貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

(2)銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當日計收的全部利息收入,均計入結(jié)息日所屬期銷售額,繳納增

值稅。

(3)經(jīng)批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納

增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

(4)自2018年1月1日起，建萱曲萱理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利良國

利息性質(zhì)的收入為銷售額。

9、直接收費金融服務(wù)的銷售額

以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管

費等各類費用為銷售額。

10、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)

(1)發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額,并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

(2)遣顫超以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的醛服費典避，并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向發(fā)卡

機構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費,一并計入清算機構(gòu)的銷售額，并由清算機構(gòu)按照此銷

售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

(3)收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額,并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

1L拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品

(1)以收取的手續(xù)費作為計稅依據(jù)，對應(yīng)的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。

(2)委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具普票，對應(yīng)

的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。

【考點7】按差額確定銷售額

1、金融商品轉(zhuǎn)讓.按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額(不得扣除買賣交易中的其他稅費)。

2、經(jīng)紀代瓚艮務(wù)的銷售額銷售額;取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政

事業(yè)性收費

3、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

融資性售后回租服

銷售額;全部價款和價外費用(不含本金)-借款利息-發(fā)行債券利息

務(wù)(金麟艮務(wù))

其他融資租賃服務(wù)銷售額;全部價款和價外費用-借款利息-發(fā)行債券利息-車輛購置稅

4、航空運輸企業(yè)的銷售額;取得的全部價款和價外費用-代收的機場建設(shè)費-代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收

轉(zhuǎn)付的價款

5、客運場站服務(wù)：以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

銷售額;全部價款和價外費用-承運方運費

6、旅游服務(wù)

納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個

人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

7、建筑服務(wù)(簡易計稅方法才能差額)

(1)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售

額。

(2)分包款是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

8、銷售房地產(chǎn)項目(一般計稅方法才能差額)

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目采用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費

用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

(2)向政府部門支付的土地價款包括：

①土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益；

②在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費也允許差額。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆

遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目

公司對該受讓土地進行開發(fā),同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地

價款。

①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議瞬卜充合同，將土地受讓人變更為項目公司。

②政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，加價款總額不變。

③項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

9、納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

(1)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，選擇適用簡易計

可差額納稅的情形稅方法計稅

(2)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動產(chǎn)

以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售

差額計稅

額

(1)發(fā)票

確定差額的依據(jù)

)無法提供取得發(fā)票,以契稅計稅金額進行差額扣除

類型組成計稅價格

只征噌值稅的成本x(1+成本利潤率)

既征增值稅，又征消費稅的成本X(1+成本利潤率)+消費稅

【考點9］農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除

(1)2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅

人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。

(2)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法包括投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。

(3)當試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售時，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額;當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+(L損耗率)x農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價x9%+(1+9%)

(4)當試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體時(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等),

增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量x農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價x扣除率+(1+扣除率)

扣除率：銷售貨物的適用稅率

【考點10】增值稅加計抵減政策

(1)加計抵減的期限和比例

生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人2019.4.1至2021.12.31加計抵扣比例為10%

2019.4.1至2019.9.30加計抵扣的比例為10%

生活性服務(wù)業(yè)納稅人

2019.10.1至2021.1231加計抵扣的比例為15%

(2)加計抵減額的計算

①納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%（15%）計提當期加計抵減額。

②不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。

③已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

④當期計提加計抵減額-當期可抵扣進項稅額K10%或15%

⑤當期可摭成加計抵減額;上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

⑥實際抵減額

抵減前應(yīng)納稅額與當期可抵減加計抵減額，較小一方。

【考點11】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和

不動產(chǎn)。

【注意】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項目的，進項稅額準予全部抵扣。但是，納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是

專用于上述項目，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進項稅額。

2、非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

3、非正匍員失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

【注意】非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法雷撒造成貨物或者不動產(chǎn)被依

法沒收、銷毀、拆除的情形。

6、購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)。

7、貸款服務(wù)中向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從

銷項稅額中抵扣。

8、提供保險服務(wù)的納稅人，以現(xiàn)金賠付方式承擔機動車輛保險責任的，將應(yīng)付給被保險人的賠償金直接支付給車

輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務(wù)，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

9、適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額一按比

例：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額x（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅項目銷售額）?

當期全部銷售額

10、一般納稅人已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣進項稅額情形的

不得抵扣的進項稅額;已抵扣進項稅額x不動產(chǎn)凈值率

【考點12】應(yīng)納稅額的計算

知識點一納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理

★房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目不適用以下規(guī)定

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理方法

選擇簡易計稅選擇一般計稅

時間方式

預繳申報預繳申報

差額/(1+5%)差額/(1+5%)*5%全額/(1+9%)*9%-進項稅額-預

不含自建同左

2016.4.30*5%【征收率】【征收率】繳稅款

前全額/(1+5%)全額/(1+9%)*9%-進項稅額-預

自建同左全額/(1+5%)*5%

*5%繳稅款

2016.4.30不含自建

同2016.4.30前，選擇一般計稅方法的計算一樣

后國琳款主

M介外費用-購置原價或者作價

★在不動產(chǎn)所在地預繳，在機構(gòu)所在地進行申報納稅。

★小規(guī)模納稅人的處理，和簡易計稅的處理方式一模一樣

二、個人的處理方法

城市購房時間房屋性質(zhì)稅務(wù)處理原則

<2年按照5%的征收率全額繳納增值稅

除北上廣深通用

N2年免征增值稅

<2年通用按照5%的征收率全額繳納增值稅

北上廣深普通住房免征增值稅

22年

非普通住房差額，5%的征收率

1、購置時間不足兩年，不管任何情況，統(tǒng)一按照5%的征收率全額繳納增值稅(為了調(diào)控房地產(chǎn)市場)

2、購置時間滿了兩年,一蒯青況，都能免征增值稅。特殊情況：(北上廣深的)非普通住房(原因還是房價太高，個

人也來分樓市的羹，那更買不起房了~)

知識點二納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理

★"跨"的含義：在機構(gòu)所在地以外的地方

★在服務(wù)發(fā)生地預繳稅款，向機構(gòu)所在地申報納稅

TS計稅方法簡易計稅

納稅人種類

預繳申報預繳申報

差額/(1+9%)含稅全觸(1+9%)x9%-差額/(1+3%)

一般納稅人差額/(1+3%)x3%■預繳稅款=0

x2%【預征率】進項稅額-預繳稅款x3%

★差額二全部價款和價外費用-支付的分包款；該差額若為負數(shù),可以留抵

★小規(guī)模納稅人的計算公式和簡易計稅的計算公式一模一樣。除了，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過十萬元時：當期

無須預繳稅款。

★納稅人超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《稅收征管法》及相關(guān)規(guī)定進行處理*(跑得

了和尚跑不了廟)

知識點三納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理

★納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本管理辦法

一般計稅簡易計稅

螭人

預繳申報預繳申報

含稅銷售額-含稅銷售額-含稅銷售額+含稅銷售額+(1+5%)X5%?

稅人(1+9%)x(1+9%)x9%-進項(1+5%)x5%【征預繳稅款二0

3%【預征率】稅額-預繳稅款收率】

個體工簡易計稅：應(yīng)預繳稅款;含稅銷售額:(1+5%)x5%;

小規(guī)模商戶外申報納稅同預繳。

納稅人個體工簡易計稅：應(yīng)預繳稅款;含稅銷售額+(1+5%)xl.5%;

商戶申報納稅同預繳。

申報納稅：(無須預繳)

其他個人(我們)住房：應(yīng)納稅款;含稅銷售額+(1+5%)xl.5%;

非住房：應(yīng)納稅款=含稅銷售額+(1+5%)x5%

知識點四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(一般納稅人)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理

一般計稅簡易計稅

納稅人

預繳申報預繳申報

稅預收款銷售額X9%-ifi預收款+(1+5%)

含稅全額/(1+5%)x5%-預繳稅款

人+(1+9%)x3%項稅額-預繳稅款x3%

★銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)子(1+9%)

其中：當期允許扣除的土地價款二(當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積一房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積)*支付的土地價

款

【考點13】熠值稅免抵退稅的計算—生產(chǎn)企業(yè)適用

步驟涉及項目計算過程

免抵退稅不得

①剔稅A=(離岸價-免稅料件價)x(征稅率-退稅率)

免征和抵扣稅額

②稅當期應(yīng)納稅額B二當期內(nèi)銷貨物銷項稅-(當期進項稅-A)-上期留抵稅額

③限額免抵退稅額C=(離岸價-免稅料件價)x退稅率

④h瞅當期應(yīng)退稅額比較B和C口較小的，作為應(yīng)退稅額

①若應(yīng)退稅額為B,免抵稅額為C-B

的出當期免抵稅額

②若應(yīng)退稅額為C,免抵稅額為0,留抵稅額=B-C

增值稅免退稅的計算——外貿(mào)企業(yè)使用

總原則：增值稅應(yīng)退稅額=購進金額/完稅價格X退稅率

【考點14】《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

2、避孕藥品和用具

3、古舊圖書,是指向社會收購的古書和舊書

4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備

5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備

6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品

7、銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品

【考點15】納稅義務(wù)發(fā)生時間

（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的

當天。

2、納稅人進口貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

3、增值沸口繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

（二）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定

1、采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約

定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機

等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及

貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

7、納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

8、納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

9、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

10、納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天

或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

第三章消費稅法

【考點1］消費稅的稅目

（一）煙

1、包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個子目。

2、卷煙的分類：

類別標準稅率

甲類卷煙每標準條（200支）不含增值稅調(diào)撥價格270元56%+0.003元J支

乙類卷煙每標準條不含增值稅調(diào)撥價格＜70元36%+0.003元伎

（二）酒

1、酒是;西精度在1度以上的各種酒類飲料，包括白酒、黃酒、啤酒（含果?。┖推渌?。

2、啤酒的分類：

分類標準稅率

甲類啤酒每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）23000元250元/噸

乙類啤酒每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）＜3000元220元/噸

注意：包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金

3、對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當征收消費稅。（稅率250

元/噸）

4、果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅。

5、葡萄酒按"其他酒"征收消費稅。（10%）

6、配制酒的稅務(wù)處理：

（1）以蒸憎酒或食用酒精為酒基,具有國家相關(guān)部門批準的國食健字或衛(wèi)食

健字文號并且酒精度《38度的配制酒