小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)差異一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述財(cái)政部在2011年10月18日發(fā)布了的財(cái)會(huì)【2011】17號(hào)文件中指出：為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。自2013年1月1號(hào)起在小范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

所得稅法小型微利企業(yè)稅法規(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。

為了進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)家規(guī)定自2012年至2015年，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

例：某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù)90人，資產(chǎn)總額2500萬(wàn)元）1.若2011年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=50×25%=12.5萬(wàn)元2.若2011年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=20×20%=4萬(wàn)元3.若2011年應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=3×20%×50%=0.3萬(wàn)元二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.小準(zhǔn)則不計(jì)減值準(zhǔn)備。2.小準(zhǔn)則與稅法規(guī)定基本一致。3.小準(zhǔn)則所涵蓋的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少。例如：股權(quán)支付、債務(wù)重組、非貨幣交易等均不涉及。

4.小準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目較少，報(bào)表比較簡(jiǎn)單。（一）準(zhǔn)則框架體系對(duì)比（二）會(huì)計(jì)科目的對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類共同類——所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類成本類成本類損益類損益類共有160多個(gè)科目共有60多個(gè)科目（三）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表——所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注附注（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析大小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理應(yīng)用1.短期投資處理

例題：2013年5月20日，甲公司從深圳證劵交易所購(gòu)入乙公司股票100000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付股款價(jià)格508000元，其中證劵交易印花稅等交易費(fèi)用800元，已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利7200元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬戶：交易性金融資產(chǎn)投資成本=508000-800-7200=500000元借：交易性金融資產(chǎn)-成本

500000

應(yīng)收股利7200

投資收益800

貸：銀行存款508000（1）2013年6月20日甲公司收到股利借：銀行存款7200

貸：應(yīng)收股利

7200小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬戶：短期投資投資成本=508000-7200=500800元借：短期投資500800

應(yīng)收股利7200貸：銀行存款508000（1）2013年6月20日甲公司收到股利借：銀行存款7200

貸：應(yīng)收股利

7200企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）2013.6.30乙公司股票收盤價(jià)為每股5.2元公允價(jià)值調(diào)整=100000×5.2-500000=20000元借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000（3）2013.6.30乙公司股票收盤價(jià)為每股4.9元公允價(jià)值調(diào)整=100000×4.9-520000=-30000元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

30000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）2013年6月30日乙公司股票收盤價(jià)為每股5.2元不做會(huì)計(jì)處理（3）2013.6.30乙公司股票收盤價(jià)為每股4.9元

不做會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（4）2014.4.20.乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000000元確認(rèn)現(xiàn)金股利=2000000×0.5%=10000元借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000（5）2014.5.10.甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（4）2014.4.20.乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000000元確認(rèn)現(xiàn)金股利=2000000×0.5%=10000元借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000（5）2014.5.10.甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（6）2014.5.17.甲公司以每股4.5元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證劵交易費(fèi)用720元轉(zhuǎn)讓收入=100000×4.5-720=449280元借：銀行存款449280交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

10000投資收益40720貸：交易性金融資產(chǎn)-成本500000借：投資收益10000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（6）2014.5.17.甲公司以每股4.5元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證劵交易費(fèi)用720元轉(zhuǎn)讓收入=100000×4.5-720=449280元借：銀行存款449280投資收益51520貸：短期投資5008002.長(zhǎng)期股權(quán)投資例題：A公司于2013年1月1日以45萬(wàn)元對(duì)B公司投資，取得B公司30%的股權(quán)，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元，均以銀行存款支付。2013年-2015年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：（1）2013年，B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)115萬(wàn)元（2）2014年4月18日B公司董事會(huì)提出2013年分配方案，按照2013年的實(shí)際凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積金，，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬(wàn)元；（3）2014年7月10日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利；（4）2014年10月-12月B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大運(yùn)營(yíng)錯(cuò)誤，導(dǎo)致當(dāng)年虧損240萬(wàn)元；（5）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有B公司的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為37.2萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀行。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法：權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=45.5萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本45.5

貸：銀行存款45.5（1）2013年，B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)115萬(wàn)元分享收益=115×30%=34.5萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整34.5貸：投資收益34.5小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法：成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=45.5萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資45.5

貸：銀行存款45.5（1）2013年，B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)115萬(wàn)元不做會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）2014.4.18.B公司按照2013年的實(shí)際凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積金，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬(wàn)元；分享股利=40×30%=12萬(wàn)元借：應(yīng)收股利12

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整12（3）2014年7月10日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）2014.4.18.B公司按照2013年的實(shí)際凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積金，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬(wàn)元；分享股利=40×30%=12萬(wàn)元借：應(yīng)收股利12

貸：投資收益12（3）2014年7月10日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（4）2014年10月-12月B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大運(yùn)營(yíng)錯(cuò)誤，導(dǎo)致當(dāng)年虧損240萬(wàn)元共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)=240×30%=7.2萬(wàn)元借：投資收益7.2

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整7.2小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（4）2014年10月-12月B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大運(yùn)營(yíng)錯(cuò)誤，導(dǎo)致當(dāng)年虧損240萬(wàn)元不做會(huì)計(jì)處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（5）2015.8，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有B公司的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為37.2萬(wàn)元，并存入銀行借：銀行存款37.2

投資收益23.6

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本45.5-損益調(diào)整15.3小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（5）2015.8，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有B公司的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為37.2萬(wàn)元，并存入銀行借：銀行存款37.2

投資收益8.3

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資45.53.長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帳戶：持有至到期投資（或可供出售金融資產(chǎn)）投資時(shí)：借：持有至到期投資-成本（面值）應(yīng)收股利（已到計(jì)息期未放利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

持有至到期投資-利息調(diào)整（借貸之差）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬戶：長(zhǎng)期債券投資投資時(shí)：借：長(zhǎng)期債券投資-面值（面值）應(yīng)收股利（已到計(jì)息期未放利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）長(zhǎng)期債券投資-溢折價(jià)（借貸之差）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)息時(shí)：借：長(zhǎng)期債券投資-應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益同時(shí)按照實(shí)際利率法攤銷債券的溢價(jià)或折價(jià)