第7章企業(yè)所得稅稅會(huì)計(jì)

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算第六節(jié)企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納第七章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅征收法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

》概念：企業(yè)所得稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種直接稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。特點(diǎn)：①稅額的多少與納稅人所得的多少相適應(yīng)，所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得的不征，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。②實(shí)行稅前抵補(bǔ)虧損。納稅企業(yè)年度虧損可以按規(guī)定用下一年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵補(bǔ)，并可連續(xù)抵補(bǔ)五年。③應(yīng)納稅額的計(jì)算以稅務(wù)所得為計(jì)稅額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上與稅法規(guī)定相抵觸的，以稅法規(guī)定為準(zhǔn)。

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。注意:(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，不繳納企業(yè)所得稅；對(duì)其征收個(gè)人所得稅。(2)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人按照“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。注意：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?！绻摍C(jī)構(gòu)只是對(duì)該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行影響和控制，比如只是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的某一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。只有對(duì)企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際管理控制，對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。納稅人（企業(yè)）居民企業(yè)非居民企業(yè)①依中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立。②依外國(guó)法律成立但管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。依外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得（25%）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得（25%）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（20%）無(wú)限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)注意：實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。——非居民企業(yè)取得的所得如果與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有以下兩種關(guān)系的，就屬于有“實(shí)際聯(lián)系”：(1)非居民企業(yè)取得的所得，是通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的股權(quán)、債權(quán)而取得的。例如，非居民企業(yè)通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或者利息收入，就可以認(rèn)定為與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。(2)非居民企業(yè)取得的所得，是通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的。例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)或者境外的房產(chǎn)對(duì)外出租收取的租金，如果該房產(chǎn)是由該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有、管理或者控制的，那么就可以認(rèn)定這筆租金收入與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。居民企業(yè)--例如：在我國(guó)注冊(cè)成立的中國(guó)工商銀行、中國(guó)移動(dòng)通信公司、肯德基（中國(guó)）公司和大眾汽車(chē)（中國(guó)）公司等，就是我國(guó)的居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得無(wú)疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。而如果在美國(guó)、英國(guó)和百慕大群島等國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)的公司，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，則也是我國(guó)的居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)--例如：在我國(guó)設(shè)立辦事處及其他分支機(jī)構(gòu)等的外國(guó)企業(yè)，就屬于我國(guó)的非居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在我國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；在我國(guó)未設(shè)立辦事處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，而有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，也是我國(guó)的非居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。資料：長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)人幾乎百分之百地以為“匯源果汁”是中國(guó)的“民族企業(yè)”，幾乎百分之百地以為是自己的“民族品牌”。(匯源果汁是注冊(cè)在開(kāi)曼群島的一個(gè)外國(guó)公司

)去年，蒙牛的牛根生就以保護(hù)“民族品牌”的名義請(qǐng)國(guó)人施以援手，以防蒙牛落入外國(guó)公司之手。結(jié)果呢，老牛早把公司注冊(cè)在開(kāi)曼群島，還把廣大國(guó)人當(dāng)成傻子蒙在鼓里。對(duì)那些至今還不肯以外國(guó)公司真面目面對(duì)國(guó)人、注冊(cè)在“避稅天堂”里的黃皮白心“香蕉人”式的“民族企業(yè)”進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)。英屬維爾京群島僅有153平方公里，小小的彈丸之地卻“匯集”了近40萬(wàn)家公司。原因是最低花300美元就能注冊(cè)公司，當(dāng)?shù)卣嵢∫恍┦掷m(xù)費(fèi)、執(zhí)照費(fèi)，注冊(cè)公司則享受“低稅率”。陳凱歌（美國(guó)）,陳紅（美國(guó)）,劉亦菲（美國(guó)）陳沖（美國(guó)）,鄔君梅（美國(guó)）,顧長(zhǎng)衛(wèi)（美國(guó)）蔣雯麗（美國(guó)）,寧?kù)o（美國(guó)）,郎朗（中國(guó)香港）李云迪（中國(guó)香港）,章子怡（中國(guó)香港）胡軍（中國(guó)香港）,湯唯（中國(guó)香港）劉璇（中國(guó)香港）,童安格（加拿大）蔣大為（加拿大）,徐帆（加拿大）,陳明（加拿大）張鐵林（英國(guó)）,許晴（日本）,韋唯（德國(guó)）沈小岑（澳大利亞）,蘇瑾（新西蘭）,李連杰（新加坡）,斯琴高娃（瑞士）,胡兵（泰國(guó)）【練習(xí)1－單選】下列各項(xiàng)中,不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)()A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C【練習(xí)2－多選】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）

A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象及所得來(lái)源地的確定(1)居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。1.征稅對(duì)象P167

具體包括:銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。(2)非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。具體包括:(1)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

2.所得來(lái)源地的確定P167所得類(lèi)型所得來(lái)源地的確定銷(xiāo)售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān),支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu),場(chǎng)所所在/負(fù)擔(dān),支付所得的個(gè)人的住所地其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定如：提供勞務(wù)所得—境外機(jī)構(gòu)為中國(guó)境內(nèi)居民提供金融保險(xiǎn)服務(wù),向境內(nèi)居民收取保險(xiǎn)費(fèi),則應(yīng)認(rèn)定為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得如：股息、紅利等權(quán)益性投資所得—企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)被投資方的股票而產(chǎn)生的股息、紅利，是被投資方向投資方企業(yè)支付的投資回報(bào)，應(yīng)當(dāng)以被投資方所在地作為所得來(lái)源地?！揪毩?xí)3－多選】下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有()A.居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得

B.設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

C.未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得

D.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得【答案】ABD三、企業(yè)所得稅的稅率適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

1.一般稅率：25％

(1)符合條件的小型微利企業(yè)稅率：20％注意小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件：P168

2.優(yōu)惠稅率：20％、15%

(2)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。注意高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件：P168種類(lèi)

稅率

適用范圍

基本稅率

25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)

設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的

兩檔優(yōu)惠稅率

減按20%符合條件的小型微利企業(yè)

減按l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

低稅率

減按l0%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的

3.所得過(guò)渡期的特別規(guī)定：P168(簡(jiǎn)單了解)

四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

1.促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步

2.鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

3.鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能

4.促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體

5.自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅注意：如果一個(gè)企業(yè)符合兩項(xiàng)或者幾項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策條件的，可以選擇其中一項(xiàng)最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不能兩項(xiàng)或者幾項(xiàng)優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。特別提醒P169：1.國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。P169:2.居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。P169:3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征。P169:4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征P170：8.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免稅規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。P169:9.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

P171:13.企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：(1)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。(2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。【練習(xí)4－多選】按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，下列所得中，適用10%的企業(yè)所得稅稅率的是（

）A.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得B.非居民企業(yè)發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得C.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得D.非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得【答案】CD第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額P171應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。注意：①納稅年度一般為公歷年度，即公歷1月1日至12月31日為一個(gè)納稅年度。P188-189②納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或由于合并、關(guān)閉等原因使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。③納稅人破產(chǎn)清算時(shí)，以清算期為一個(gè)納稅年度。

應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損P171

1.直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目

2.間接計(jì)算法一、收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括：

P171-172

（1）銷(xiāo)售貨物收入；

（2）提供勞務(wù)收入；

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（5）利息收入；

（6）租金收入；

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（8）接受捐贈(zèng)收入；

（9）其他收入。

1.收入總額的內(nèi)容不征稅收入,是指國(guó)家對(duì)企業(yè)收入總額中一些法定的收入不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。主要包括：1.財(cái)政撥款；P1722.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

2.不征稅收入免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，包括：P1721.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。5.證券投資基金有關(guān)收入。

3.免稅收入二、收入的相關(guān)規(guī)定企業(yè)的收入形式包括以貨幣形式和非貨幣形式。P172

1.收入的形式貨幣形式的收入：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣性形式的收入：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣性形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。注意：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作當(dāng)期收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。貨幣形式的收入，其主要特點(diǎn)在于收入金額確定或者有具體金額的債權(quán)權(quán)益。非貨幣形式的收入，其主要特征在于能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但其具體金額是難以確定的。

2.收入確認(rèn)時(shí)間的特別規(guī)定收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間的具體規(guī)定股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)適用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)接受捐贈(zèng)收入在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間的具體規(guī)定分期收款方式銷(xiāo)售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定視同銷(xiāo)售收入非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)注意：企業(yè)所得稅法中的視同銷(xiāo)售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。(對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為銷(xiāo)售處理。)---這些用途中，有些情況下可能是出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，但是有些情況是企業(yè)意圖規(guī)避法律，逃避納稅義務(wù)。為了保證國(guó)家的稅收收入，上述行為均視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。由于在這些行為過(guò)程中對(duì)貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒(méi)有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)，也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定其收入，計(jì)算應(yīng)納稅額。三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(重點(diǎn))

1.成本

(一)準(zhǔn)予扣除的基本范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。P173準(zhǔn)予扣除的成本，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)等的銷(xiāo)售成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。注意：支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的必要和正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

2.費(fèi)用準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題銷(xiāo)售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支財(cái)務(wù)費(fèi)用民間借款利息是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)(金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期)

3.稅金準(zhǔn)予扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及附加。包括企業(yè)實(shí)際發(fā)生的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。稅金扣除方式可扣除稅金舉例計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)入“管理費(fèi)用”在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等進(jìn)口關(guān)稅：計(jì)入進(jìn)口采購(gòu)成本印花稅、耕地占用稅：不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算耕地占用稅：計(jì)入“在建工程”核算，完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”契稅計(jì)入“在建工程”核算(受讓土地使用權(quán))計(jì)入“固定資產(chǎn)”核算(受讓/受贈(zèng)房屋)【練習(xí)5－計(jì)算】某企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售貨物實(shí)際繳納增值稅20萬(wàn)元、消費(fèi)稅15萬(wàn)元、城建稅2.45萬(wàn)元、教育費(fèi)附加1.05萬(wàn)元，還繳納房產(chǎn)稅1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬(wàn)元、印花稅0.6萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金。【答案】企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)

=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6(萬(wàn)元)其中：隨營(yíng)業(yè)稅金及附加在所得稅前扣除＝15+2.45+1.05=18.5(萬(wàn)元)隨管理費(fèi)用在所得稅前扣除=1+0.5+0.6=2.1(萬(wàn)元)

4.損失準(zhǔn)予扣除的損失,是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失,壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等非常損失及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他損失。注意:①企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度全部或部分收回時(shí),應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。②企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，準(zhǔn)予扣除。

5.其他支出準(zhǔn)予扣除的其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

1.工資薪金支出

(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。P173注意:◆工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。◆地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出?！羝髽I(yè)所得稅前扣除的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給職工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)付未付的工資不得在所得稅前扣除?！艄べY薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。P173-174項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過(guò)限度部分的處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14％不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2％不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5％準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除注意:此三項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而是采用據(jù)實(shí)開(kāi)支、限度控制的方法。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年度未用完的限度扣除?！揪毩?xí)6－計(jì)算】某企業(yè)2010年為本企業(yè)職工支付工資300萬(wàn)元、獎(jiǎng)金40萬(wàn)元、地區(qū)補(bǔ)貼20萬(wàn)元,假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少？【答案】該企業(yè)當(dāng)年工資總額＝300+40+20＝360萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)＝360×14％＝50.4萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)＝360×2％＝7.2萬(wàn)元當(dāng)準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)＝360×2.5％＝9萬(wàn)元

3.公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分,準(zhǔn)予扣除。P174注意:①公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)(渠道)用于下列公益事業(yè)(對(duì)象)的捐贈(zèng)。②年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額(即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額)。捐贈(zèng)項(xiàng)目稅前扣除方法要點(diǎn)公益性捐贈(zèng)限額比例扣除

①限額標(biāo)準(zhǔn):年度利潤(rùn)總額×12%②扣除方法:扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；

③超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。全額扣除

（特定事項(xiàng)公益性捐贈(zèng)）①汶川地震災(zāi)后重建

②舉辦北京奧運(yùn)會(huì)

③上海世博會(huì)。非公益性捐贈(zèng)不得扣除納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)增【練習(xí)7－計(jì)算】某企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的調(diào)整金額是多少？【答案】準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)＝300×12％＝36萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝50-36＝14萬(wàn)元【答案】準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)＝300×12％＝36萬(wàn)元該企業(yè)通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元＜36萬(wàn)元，可據(jù)實(shí)在稅前扣除。該企業(yè)當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝10萬(wàn)元?！揪毩?xí)8－計(jì)算】某企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元，通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的調(diào)整金額是多少？

4.利息支出企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：P173①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除。（同類(lèi)同期）【答案】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18萬(wàn)元；向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6萬(wàn)元，該企業(yè)支付職工的利息超過(guò)同類(lèi)同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2010年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用＝18+6=24萬(wàn)元【練習(xí)9－計(jì)算】某公司2010年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中的利息，含有以年利率8％向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額（含視同銷(xiāo)售額）的5‰

P174注意:①計(jì)算準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)需要作兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算并進(jìn)行比較，將年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰與實(shí)際招待費(fèi)開(kāi)支的60％比大小，以其小者作為可扣除金額。②銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入。不含投資收益和營(yíng)業(yè)外收入?！敬鸢浮繉?shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60％＝30×60％＝18萬(wàn)元；年銷(xiāo)售收入的5‰＝3000×5‰＝15萬(wàn)元；15＜18，所以該企業(yè)當(dāng)年可在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是15萬(wàn)元?！揪毩?xí)10－計(jì)算】某企業(yè)2010年銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【答案】實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60％＝30×60％＝18萬(wàn)元；年銷(xiāo)售收入的5‰＝4000×5‰＝20萬(wàn)元18＜20，所以該企業(yè)當(dāng)年可在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是18萬(wàn)元?！揪毩?xí)11－計(jì)算】某企業(yè)2008年銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？

6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。P174注意:廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別①?gòu)V告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。②非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)不得在所得稅前列支?！敬鸢浮繌V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=5000×15%=750萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生額（900萬(wàn)）＞扣除限額（750萬(wàn)），因此可在當(dāng)年列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為750萬(wàn)元。超出的150萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。【練習(xí)12－計(jì)算】某企業(yè)2010年銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)900萬(wàn)元，則可在當(dāng)年列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是多少？

7.保險(xiǎn)費(fèi)(1)符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)——五險(xiǎn)一金(可扣除)P173(2)商業(yè)保險(xiǎn)P173A.財(cái)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)、符合規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)(可扣除)

企業(yè)為個(gè)人支付的商業(yè)險(xiǎn),如個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)(不可扣除)B.壽險(xiǎn)：符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）、特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)(可扣除)

其他壽險(xiǎn)(不可扣除)【答案】AB【練習(xí)13－多選】以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的是（）A.企業(yè)為職工支付的國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B.企業(yè)為職工支付的省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)C.企業(yè)為其投資者或職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險(xiǎn)費(fèi)D.企業(yè)為其投資者或職工支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

8.租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：P173(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除；(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！敬鸢浮緼【解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.2÷12×10＝1萬(wàn)元?！揪毩?xí)14－單選】某貿(mào)易公司2011年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.1.0B.1.2C.1.5D.2.7

9.借款費(fèi)用(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。P173(2)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)當(dāng)年所得稅前可扣除利息費(fèi)用

＝32÷12×2＝5.33萬(wàn)元【練習(xí)15－計(jì)算】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年所得稅前可扣除利息費(fèi)用是多少？

10.其他可在所得稅前列支的項(xiàng)目(1)勞動(dòng)保護(hù)支出：P174企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。(2)匯兌損失：P173企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。(3)有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用：P174企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(4)環(huán)保等專項(xiàng)資金：P174企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。(5)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用：P174非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

(三)虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

P174虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。這里虧損不是會(huì)計(jì)上的虧損概念，指的是應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)。注意:①虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計(jì)算，不得間斷，不論彌補(bǔ)虧損的５年中是否盈利或虧損;②連續(xù)發(fā)生虧損，虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別計(jì)算，按先虧先補(bǔ)的順序彌補(bǔ)，不能將每個(gè)虧損年度的虧損彌補(bǔ)期相加;③企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。P175【答案】應(yīng)納企業(yè)所得稅＝35×25％＝8.75萬(wàn)元【練習(xí)16－計(jì)算】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假定該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納的企業(yè)所得稅是多少？（單位：萬(wàn)元）年度20022003200420052006200720082009應(yīng)納稅所得額-10020-40202030-2095解析：2003～2007年所得彌補(bǔ)2002年虧損，未彌補(bǔ)完但已到5年彌補(bǔ)虧損期限；2008年虧損，不納稅；2009年所得彌補(bǔ)2004年和2008年虧損后還有余額35萬(wàn)元，要計(jì)算納稅。四、不得扣除項(xiàng)目(重點(diǎn))

1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：P174(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)(2)企業(yè)所得稅稅款；(3)稅收滯納金；

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

(5)非公益性捐贈(zèng)支出；

(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。注意：罰款分為經(jīng)營(yíng)性罰款和行政性罰款兩類(lèi)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；但對(duì)于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。2.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。P1743.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。P1754.資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。P1755.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。6.除企業(yè)所得稅法和及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。7.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。五、企業(yè)稅所得稅計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定1.非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。P1752.規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定3.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。六、特別納稅調(diào)整(不要求掌握)P175-176第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法(1)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。P176

(一)固定資產(chǎn)折舊(2)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開(kāi)始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:P176(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3.固定資產(chǎn)的最低折舊年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：P176(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備，為3年。(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；P177

(二)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；(4)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值(即：重置成本)為計(jì)稅基礎(chǔ)；P177(5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)及租入固定資產(chǎn)外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)?！敬鸢浮緼CD【練習(xí)17－多選】下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除的是（）A.企業(yè)購(gòu)置的尚未投入使用的設(shè)備B.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)解析:ACD均為稅法規(guī)定不得提取折舊的固定資產(chǎn)；B作為自有固定資產(chǎn)管理，可提取折舊?！敬鸢浮緾【練習(xí)18－單選】以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是（）

A.建筑物

B.生產(chǎn)設(shè)備

C.家具

D.電子設(shè)備【練習(xí)19－計(jì)算】某企業(yè)2010年2月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅額6.8萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元（取得運(yùn)輸發(fā)票），當(dāng)月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,則該企業(yè)2010年在所得稅前可扣除的設(shè)備折舊額是多少？設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝40+2×(1-7%)=41.86萬(wàn)元可扣除的月折舊額＝41.86×(1-5％)÷(10×12)

＝0.3314萬(wàn)元2010年稅前可扣除的折舊額=0.3314×10=3.314萬(wàn)元【練習(xí)20－計(jì)算】某生產(chǎn)企業(yè)2010年3月1日為其銷(xiāo)售部門(mén)購(gòu)進(jìn)一輛小汽車(chē)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款15萬(wàn)元，增值稅額2.55萬(wàn)元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)及牌照稅費(fèi)2.45萬(wàn)元，該小汽車(chē)于當(dāng)月投入使用。企業(yè)將其全部成本一次性計(jì)入費(fèi)用在所得稅前作了扣除。假定企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5％，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是多少？該小汽車(chē)計(jì)稅基礎(chǔ)＝15+2.55+2.45＝20萬(wàn)元依照稅法規(guī)定當(dāng)年可扣除的折舊額＝20×（1-5％）÷（4×12）×9＝3.56萬(wàn)元此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-3.56=16.44萬(wàn)元【解析】轎車(chē)不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額（非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)），其折舊年限最低為4年。二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法及年限(1)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。P177

(一)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：P177(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)(2)自創(chuàng)商譽(yù)；(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；(4)其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；P177

(二)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(2)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理概念：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷(xiāo)的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：P178①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。②租入固定資產(chǎn)的改建支出。按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。③固定資產(chǎn)的大修理支出（固定資產(chǎn)的修理支出當(dāng)期直接扣除）④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。注意：固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。①固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；②固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。③大修理支出必須同時(shí)符合兩個(gè)條件，即修理支出必須達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理(了解)P178五、資產(chǎn)稅務(wù)處理的其他規(guī)定(了解)P178第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：P179應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損P171或：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目【例7-1】某企業(yè)2008年度銷(xiāo)售收入總額為800萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為25％，計(jì)算2008年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。P179提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%＝8×60％=4.8(萬(wàn)元)年銷(xiāo)售收入的5‰＝800×5‰＝4(萬(wàn)元)4＜4.8，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝4萬(wàn)元?jiǎng)t：業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8-4=4(萬(wàn)元)全年應(yīng)納稅所得額=100+20+4=124(萬(wàn)元)全年應(yīng)納所得稅=124×25％=31(萬(wàn)元)【練習(xí)21－計(jì)算】某企業(yè)2010年度銷(xiāo)售收入總額為2010萬(wàn)元，賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)193.7萬(wàn)元，企業(yè)的相關(guān)賬冊(cè)資料顯示如下:(該企業(yè)適用的所得稅稅率25%)(1)全年取得國(guó)債利息收入2萬(wàn)元;(2)全年銷(xiāo)售費(fèi)用500萬(wàn)元(含廣告費(fèi)400萬(wàn)元)；(3)全年管理費(fèi)用200萬(wàn)元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元)；(4)全年新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元；(5)全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元(含通過(guò)政府部門(mén)對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元;直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元;違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元)。要求:(1)計(jì)算并分析納稅調(diào)整項(xiàng)目；

(2)計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅。①國(guó)債利息收入的納稅調(diào)整額：2萬(wàn)元國(guó)債利息屬于免稅收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。②廣告費(fèi)的納稅調(diào)整額：廣告費(fèi)扣除限額=2010×15%=301.5(萬(wàn)元);400＞301.5，廣告費(fèi)超支應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-301.5＝98.5萬(wàn)元③業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬(wàn)元);

銷(xiāo)售收入的5‰=2010×5‰＝10.05(萬(wàn)元);10.05＜48，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為10.05萬(wàn)元

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-10.05＝69.95(萬(wàn)元);④新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的納稅調(diào)整額：新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可加計(jì)50%扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=60×50％＝30(萬(wàn)元)⑤營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈(zèng)扣除限額=193.7×12%=23.24(萬(wàn)元)20＜23.24,則20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以扣除,不作調(diào)整直接捐贈(zèng)不得扣除，行政罰款不得扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+2=12(萬(wàn)元)⑥應(yīng)納稅所得額=193.7-2+98.5+69.95-30+12=342.15(萬(wàn)元)⑦應(yīng)納企業(yè)所得稅=342.15×25%=85.5375(萬(wàn)元)二、抵免限額的規(guī)定抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。P179

來(lái)源于中國(guó)境外的所得具體包括如下兩方面：(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;P179(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國(guó)稅法規(guī)定的計(jì)算；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)(次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。P179抵免限額的計(jì)算：抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額＝(境內(nèi)應(yīng)納稅所得額+境外應(yīng)納稅所得額)×中國(guó)法定說(shuō)率上述計(jì)算公式的可簡(jiǎn)化為：抵免限額=來(lái)源于某國(guó)的應(yīng)納稅所得額×中國(guó)法定稅率注意：①公式中要用所得額(稅前利潤(rùn))，若從國(guó)外分回的是稅后利潤(rùn)，需換算為稅前利潤(rùn)，換算方法：所得額=分回利潤(rùn)+國(guó)外已納稅款或所得額=分回利潤(rùn)÷(1-某外國(guó)所得稅稅率)②抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算

“分國(guó)不分項(xiàng)”，指的是算抵免限額的時(shí)候，境外所得要按不同國(guó)家分別計(jì)算限額。美國(guó)算美國(guó)的，A國(guó)算A國(guó)的，這是分國(guó);但境外的所得不需要區(qū)分銷(xiāo)售貨物收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等等具體的項(xiàng)目，這是不分項(xiàng)。③稅務(wù)處理：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減。④境外所得涉及的稅款，少交必補(bǔ)，多交當(dāng)年不退，以后五年退?！纠?-2】某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，出租房屋取得租金收入50萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加為10萬(wàn)，各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)150萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元，取得借款利息收入30萬(wàn)元，各項(xiàng)支出均已按稅法規(guī)定予以調(diào)整，從A國(guó)分支機(jī)構(gòu)分回利潤(rùn)70萬(wàn)元，該國(guó)所得稅率為30％，國(guó)外已納所得稅30萬(wàn)元。設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25％，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。P180境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅總額=480×25％=120(萬(wàn)元)抵免限額=120×100÷480=25(萬(wàn)元)25＜30，則準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)扣除25萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=120-25=95(萬(wàn)元)來(lái)源于A國(guó)的應(yīng)納稅所得額=70÷(1-30％)=100(萬(wàn)元)境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額

=1000+50+30-500-10-150-40+100=480(萬(wàn)元)第五節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)差異由于會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的目的不同，兩者對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的時(shí)間、范圍也不同，從而產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，這一差異分為：永久性差異和暫時(shí)性差異。P180

1.永久性差異（1）定義：永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑或標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異。P180注意：永久性差異不會(huì)影響其他會(huì)計(jì)期間，也不會(huì)在其他會(huì)計(jì)期間得到轉(zhuǎn)回。

P180（2）永久性差異產(chǎn)生的情形：①會(huì)計(jì)作收入，稅法不作收入。如購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券收入；②會(huì)計(jì)作為費(fèi)用支出，稅法不得扣除。如超標(biāo)準(zhǔn)的招待費(fèi)等；③會(huì)計(jì)不作為費(fèi)用支出，稅法允許扣除。如稅法允許加計(jì)扣除的殘疾人員工資薪金等（3）永久性差異產(chǎn)生的結(jié)果：P180①稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＞應(yīng)納稅所得額：調(diào)減稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為應(yīng)納稅所得額即：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－永久性差異＝應(yīng)納稅所得額②稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)納稅所得額：調(diào)增稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為應(yīng)納稅所得額即：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋永久性差異＝應(yīng)納稅所得額

2.暫時(shí)性差異（1）定義：暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性性差異，如企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)等。P181注意:(1)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：P181一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是按照稅法的規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在銷(xiāo)售或使用時(shí)，可以作為成本或費(fèi)用在稅前扣除的金額。即：一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額(2)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可稅前扣除的金額。即：一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除的金額（2）分類(lèi)①應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。②可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。注意：暫時(shí)性差異會(huì)影響其他會(huì)計(jì)期間，會(huì)在其他會(huì)計(jì)期間得到轉(zhuǎn)回或很可能轉(zhuǎn)回。

P180二、計(jì)稅基礎(chǔ)(不要求掌握)三、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)核算(重點(diǎn)掌握)

1.應(yīng)付稅款法的定義應(yīng)付稅款法是企業(yè)將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)核算方法。P182注意：2007年起上市企業(yè)規(guī)定用債務(wù)法，其他企業(yè)仍可使用應(yīng)付稅款法。

2.應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)(1)本期發(fā)生的暫時(shí)性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異一并處理。P182(2)將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再按應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅，并將其作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。(3)暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其影響。

3.應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)核算

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅時(shí)：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（2）月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款（3）將“所得稅”科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅【例7-3】某公司2008年所得稅匯算清繳時(shí)，年度利潤(rùn)表上反映的全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000000元，沒(méi)有發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入。利潤(rùn)總額為1180000元，所得稅稅率為25％。其中：(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶列支從其他企業(yè)借入1000000元資金，支付的2008年度借款利息200000元，同期同類(lèi)銀行貸款年利率為10％。(2)管理費(fèi)用賬戶列支：業(yè)務(wù)招待費(fèi)300000元；新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用共計(jì)550000元。(3)營(yíng)業(yè)外支出賬戶列支：稅收滯納金和罰款12000元；與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)贊助支出100000元。(4)職工總數(shù)200人，全年實(shí)際發(fā)放工資總額2200000元，均屬合理的工資薪金支出。其中，符合《殘疾人保障法》規(guī)定的殘疾人工資薪金200000元。P182(5)實(shí)際撥付職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)40000元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出400000元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出70000元。(6)投資收益賬戶中包含國(guó)債利息收入20000元。(7)本期按企業(yè)選定的折舊年限計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為86000元，按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為80000元。(8)企業(yè)2008年度已預(yù)繳所得稅200000元。根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司2008年所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額并作出會(huì)計(jì)處理。(1)借款利息支出的納稅調(diào)整額：利息支出扣除限額＝1000000×10％=100000(元)100000＜200000，則利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200000-100000=100000(元)(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%＝300000×60％=180000(元)年銷(xiāo)售收入的5‰＝30000000×5‰=150000(元)150000＜180000,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為150000元業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300000-150000=150000(元)(3)新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的納稅調(diào)整額：新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除=550000×50％

=275000(元)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額275000元(4)發(fā)生的稅收滯納金和罰款以及非廣告性質(zhì)贊助支出不得扣除,則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12000+100000=112000(元)(5)殘疾人工資的納稅調(diào)整額：殘疾人工資可加計(jì)扣除=200000×100％=200000(元)則殘疾人工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200000(元)(6)工會(huì)經(jīng)費(fèi),職工福利費(fèi),職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額：①工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=2200000×2%=44000(元)44000＞40000，所以實(shí)際撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40000元準(zhǔn)予全部扣除；②職工福利費(fèi)扣除限額=2200000×14％=308000(元)308000＜400000，職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400000-308000=92000(元)③職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年扣除限額=2200000×2.5％

=55000(元)55000＜70000，則職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝70000-55000

＝15000(元)結(jié)轉(zhuǎn)到下一納稅年度扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為15000元三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

=92000+15000=107000(元)(7)國(guó)債利息收入免征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元(8)企業(yè)計(jì)提折舊超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)提折舊的差額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=86000-80000=6000(元)(9)納稅調(diào)整項(xiàng)目金額：調(diào)增金額=100000+150000+112000+107000+6000=475000(元)調(diào)減金額=275000+200000+20000=495000(元)全年應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+調(diào)增金額-調(diào)減金額=1180000+475000-495000=1160000(元)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1160000×25％=290000(元)凈利潤(rùn)=1180000-290000=890000(元)企業(yè)已預(yù)繳所得稅200000元，所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=290000-200000=90000(元)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅90000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅90000借：本年利潤(rùn)90000

貸：所得稅90000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

90000

貸：銀行存款90000第六節(jié)企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納一、源泉扣繳

1.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。P1882.依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；收入全額，是指企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。P1883.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。P188注意：可以指定扣繳義務(wù)人的情形包括：(1)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；(2)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；(3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的?？劾U義務(wù)人由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。

3.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。P188注意：可以指定扣繳義務(wù)人的情形包括：P188(1)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；(2)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；(3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。扣繳義務(wù)人由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。

4.扣繳義務(wù)人依照上述第2項(xiàng)、第3項(xiàng)規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。P1885.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。P188二、納稅期限

1.企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起到12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

P188-1892.企業(yè)年得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)交應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申請(qǐng)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

P1893.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。P1894.繳納的企業(yè)所得稅,以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算,應(yīng)當(dāng)折人民幣計(jì)算并繳納稅款。

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