第三章-要素費用的核算

08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算1第三章要素費用的核算08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算2引導(dǎo)案例學(xué)習(xí)目標第一節(jié)要素費用第二節(jié)輔助生產(chǎn)第三節(jié)制造費用第四節(jié)生產(chǎn)損失第五節(jié)期間費用隨堂練習(xí)本章小結(jié)復(fù)習(xí)思考題

課后案例08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算3引導(dǎo)案例

某辦公家具廠的產(chǎn)品只有兩種——辦公桌和辦公椅，有三個車間，第一車間是辦公家具面板生產(chǎn)車間，第二車間是組裝車間，第三車間是修理車間。第一車間生產(chǎn)面板是不分產(chǎn)品領(lǐng)用原材料的，本月共發(fā)生材料費用68000元，人工費用52000元，制造費用43800元；第二車間組裝主要發(fā)生的是加工費用，本月共發(fā)生人工費用36000元，制造費用21700元；第三車間承擔全廠的維修服務(wù)，本月共發(fā)生了修理費用7800元，維修工時200小時。本月共完工桌子500張、椅子1200把。另外，本月還在第一生產(chǎn)車間發(fā)現(xiàn)因原材料質(zhì)量問題而出現(xiàn)的不可修復(fù)廢品，其成本為2400元。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算4案例引導(dǎo)

試思考以下問題：

1、第一車間發(fā)生的材料費用和人工費用是否需要分配？應(yīng)該如何選擇分配標準？

2、第三車間的修理費用能否全部計入期間費用？如不能，應(yīng)該如何分配？

3、對于發(fā)現(xiàn)的廢品損失能否全部計入期間費用？如不能，應(yīng)該如何處理？08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算5學(xué)習(xí)目標：

掌握要素費用的分配與核算；掌握輔助生產(chǎn)成本、制造費用的歸集、分配與核算；掌握生產(chǎn)損失的核算；理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算6第一節(jié)要素費用

一、外購材料和燃料

二、外購動力

三、職工薪酬

四、折舊及其他08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算7一、外購材料和燃料

（一）歸集

（二）分配

（三）核算

（四）燃料

（五）低值易耗品08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算8（一）歸集1、按用途分類：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

2、帳戶設(shè)置：（1）實際成本計價：“原材料”、“在途物資”、“周轉(zhuǎn)材料”(或“包裝物”、“低值易耗品”)等帳戶。（2）計劃成本計價：“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”(或“包裝物”、“低值易耗品”)、“材料成本差異”等帳戶。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算9（二）分配

1、原則

2、標準

3、方法08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算101、原則：

構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇“適當”的分配標準分配計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目。

“適當”的具體含義：合理性與簡便性

合理性：所選擇的分配標準與所應(yīng)分配的費用大小有密切聯(lián)系。

簡便性：作為分配標準的資料容易取得。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算11

2、標準

（1）定額類：定額消耗量、定額費用和系數(shù)等。（2）成果類：產(chǎn)量、重量、體積和產(chǎn)值等。（3）消耗類：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時、前期原材料實際消耗量、前期原材料實際費用等。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算12

3、方法：

首先，要選擇分配標準；

其次，計算分配率；分配率＝分配對象的總金額÷各產(chǎn)品的分配標準之和

最后，計算某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用。某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用＝該種產(chǎn)品的分配標準×分配率

（1）定額消耗量

（2）定額費用08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算13（1）定額消耗量

方法1（4步）（1）某種產(chǎn)品材料定額消耗量

＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額（2）材料消耗量分配率

＝材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量

＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率（3）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用

＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算14

例：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的材料費用。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算15運用方法1計算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4.0＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）合計1200（公斤）4、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝672×4＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝528×4＝2112（元）合計4800（元）08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算16方法2（3步）

為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率＝材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費用分配率08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算17運用方法2計算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝560×4.8＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝440×4.8＝2112（元）合計4800（元）08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算18（2）定額費用A、某產(chǎn)品某材料定額費用＝該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費用定額＝該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料計劃單價B、材料費用分配率＝各種材料實際總費用÷各產(chǎn)品各材料定額費用之和C、某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品的各種材料定額費用×材料費用分配率

08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算19（三）核算1、材料費用分配表（略）

請同學(xué)們思考如何編制?2、帳務(wù)處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的費用項目或成本項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”帳戶等。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算20根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本----X產(chǎn)品（直接材料）輔助生產(chǎn)成本----Y車間（直接材料）制造費用----基本車間（材料費）管理費用----材料費或（機）物料消耗銷售費用----材料費貸：原材料----原料及主要材料——A材料材料成本差異——原材料08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算21（四）燃料

其程序和方法同材料費用分配。

1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應(yīng)單獨設(shè)置“燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨設(shè)置。

2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算22（五）低值易耗品1、攤銷額處理：

領(lǐng)用時，其價值損耗應(yīng)計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項目，因此：

產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；

廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；

輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算232、攤銷方法：一次攤銷、分次攤銷、五五攤銷（1）一次攤銷法

（適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品）

領(lǐng)用時，其價值一次計入當期成本、費用。即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”帳戶。

報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算24

例：某企業(yè)（建造承包商）本月領(lǐng)用鋼模板一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批鋼模板在該月報廢，殘料入庫作價40元。試作出必要的會計分錄。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算25（1）領(lǐng)用鋼模板借：制造費用600

貸：周轉(zhuǎn)材料600

（2）結(jié)轉(zhuǎn)鋼模板成本差異借：制造費用（600×－4％〕24

貸：材料成本差異24（3）報廢鋼模板殘料入庫借：原材料40

貸：制造費用4008一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算26（2）分次攤銷法（適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品）特點：周轉(zhuǎn)材料的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀尽①M用。攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費用”，分月攤銷。帳務(wù)處理：領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目；貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算27

例：某企業(yè)（建造承包商）領(lǐng)用的腳手架一批，計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為＋2％，該批周轉(zhuǎn)材料在兩年內(nèi)分月平均攤銷。試作出必要的會計分錄。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算28領(lǐng)用時：借：長期待攤費用36000

貸：周轉(zhuǎn)材料36000月末調(diào)整成本差異：借：長期待攤費用（36000×2％〕720

貸：材料成本差異720分月攤銷時：借：制造費用【（36000＋720）÷24】1530

貸：長期待攤費用153008一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算29二、外購動力

（一）歸集

（二）分配

（三）帳務(wù)08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算30（一）歸集

外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。付款時，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。請同學(xué)們思考：

為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算31原因如下：

外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月21日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責發(fā)生制原則的要求。當然，若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算32（二）分配外購動力費的分配，在有儀表儀器的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表儀器所示耗用數(shù)量及單價計算；

無儀表儀器的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算33（三）帳務(wù)：將其費用計入相應(yīng)的成本費用帳戶：

1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；

2）輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；

3）車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”帳戶；

4）廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”帳戶；

5）貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算34

產(chǎn)品成本明細帳是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。

（1）若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；（2）若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算35三、職工薪酬

（一）工資

（二）記錄

（三）計算

（四）分配

（五）福利08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算36（一）工資

1、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。

2、計件工資：分為個人計件工資和集體計件工資。

3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。

4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼等。

5、加班加點工資。

6、特殊情況下支付的工資。（1）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付的工資；（2）附加工資和保留工資。

勞動法明確規(guī)定，平時加班（每天8小時以外）是平時工資的1.5倍，星期六星期日上班是平時工資的2倍，法定假日是平時工資的3倍。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算37勞動法中的“工資”

按照勞動部的解釋，“勞動法中的“工資”一般包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、延長工作時間的工資報酬以及特殊情況下支付的工資等?！皠趧诱叩囊韵聞趧邮杖氩粚儆诠べY范圍：（1）單位支付給勞動者個人的社會保險福利費用，如喪葬撫恤救濟費、生活困難補助費、計劃生育補貼等；（2）勞動保護方面的費用，如用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等；（3）按規(guī)定未介入工資總額的各種勞動報酬及其他勞動收入，如國家根據(jù)規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎、國家星火獎、自然科學(xué)獎、科學(xué)技術(shù)進步獎、合理化建議和技術(shù)改進獎、中華技能大獎等，以及稿費、講課費、翻譯費等?！?8一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算38（二）記錄

企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕等等。產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、工作班產(chǎn)量報告表等。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算39（三）計算

1、計時工資

2、計件工資08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算401、計時工資

年薪制

月薪制

周薪制

日薪制

小薪制（舉例說明）08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算41年薪制

即年工資收入是指以企業(yè)會計年度為時間單位計發(fā)的工資收入，主要用于公司經(jīng)理、企業(yè)高級職員的收入發(fā)放，成為經(jīng)營者年薪制。年薪制是一種國際上較為通用的支付企業(yè)經(jīng)營者薪金的方式，它是以年度為考核周期，把經(jīng)營者的工資收入與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤的一種工資分配方式，通常包括基本收入（基薪）和效益收入（風(fēng)險收入）兩部分。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算42月薪制

（1）減法（即按全勤工資扣除缺勤工資得出應(yīng)付工資）（2）日工資標準的確定08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算43減法即按月標準工資（全勤工資）扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額（缺勤工資）計算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝全勤工資-缺勤工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）

不論各月日歷日數(shù)是多少，職工每月都可得到相同的全勤工資。若有缺勤，缺勤工資應(yīng)從全勤工資中扣除。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算44日標準工資的確定：

日工資＝月標準工資÷全年平均每月工作日數(shù)（20.83天）（法一）＝月標準工資÷全年平均每月日歷日數(shù)（30天）（法二）＝月標準工資÷當月滿勤日數(shù)（制度工作日數(shù)）（法三）三種方法的比較法一計算簡便，容易理解，應(yīng)用廣泛；法二計算簡便，不容易理解；法三計算準確，比較麻煩。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算45周薪制

周薪制在英、美、澳大利亞等國并不罕見，尤其是在服務(wù)行業(yè)，薪酬大多按小時計算，然后每周發(fā)放。每到周五的發(fā)薪日，年輕人領(lǐng)取了一周的勞動所得，交了房租水電之后便會安排一大堆的節(jié)目將其花光，然后下周再掙、再領(lǐng)。在國外比較常見的“周薪制”一旦現(xiàn)身國內(nèi)，往往被看作是別出心裁的舉動，除此之外，似乎并沒有調(diào)動起人們更多的關(guān)注興趣。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算46日薪制應(yīng)付計時工資＝日工資×出勤日數(shù)+病假天數(shù)×日標準工資×(1－病假扣款率)（其中：日工資按照上述三種方法之一計算。）每月全勤工資會隨著當月日數(shù)的多少而變化。日歷日數(shù)多，則全勤工資高，反之則低。若有缺勤，則按照當月日歷日數(shù)減去缺勤日數(shù)，即當月實際出勤日數(shù)乘以日工資標準計算出勤工資。月薪制和日薪制之比較月薪制按照缺勤扣款的方式計算，計算方便；日薪制有利于正確計算生產(chǎn)工人的工資，但是每個月都要計算，雖然最接近實際，但是工作量較大。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算47小薪制

又稱鐘點工資制即小時工資制。按照每小時計算。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算48

例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天，病假2天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。（分別按照月薪制和日薪制，日工資按照三種方法分別計算）08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算49（1）按全年平均每月日歷日數(shù)——30天計算日工資率：

日工資率＝840÷30＝28（元〕月薪制：按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）－（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)日薪制：按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資+病假天數(shù)×日標準工資×(1－病假扣款率)某職工本月應(yīng)得工資＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算50（2）按平均每月工作日——20.83天計算日工資標準：日工資標準＝840÷20.83＝40.32（元）月薪制：按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）：某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×40.32－2×40.32×10%＝670.66(元)日薪制：按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝15×40.32＋2×40.32×90%＝677.38(元)08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算51（3）按當月滿勤日數(shù)（制度工作日數(shù)）均每月工作日——21天計算日工資標準日工資標準＝840÷21＝40（元）月薪制：按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）：某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×40－2×40×10%＝672(元)日薪制：按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝15×40＋2×40×90%＝672(元)08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算522、計件工資

（1）個人計件

（2）集體計件08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算53（1）個人計件法一法二舉例08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算54法一應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）產(chǎn)品產(chǎn)量＝合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算55法二應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人（某等級）小時工資率08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算56

例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其個人計件工資。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算57方法一：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品計件單價＝45÷60×2＝1.5（元）應(yīng)付計件工資＝500×1＋400×1.5＝1100（元）方法二：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率＝（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算58（2）集體計件法一法二比較舉例08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算59法一按計時工資的比例分配1、應(yīng)付計時工資＝實際工作小時數(shù)×小時工資率或?qū)嶋H天數(shù)×日工資率2、計件工資分配率（元/元）＝集體應(yīng)付計件工資總額÷集體應(yīng)付計時工資總額3、某職工應(yīng)付計件工資＝該職工應(yīng)付計時工資×計件工資分配率08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算60法二按實際工作天數(shù)計算分配1、統(tǒng)計每人實際工作天數(shù)2、每人每天應(yīng)付計件工資（元/天）＝集體計件工資總額÷集體實際工作天數(shù)之和3、某職工應(yīng)付計件工資＝該職工實際工作天數(shù)×每人每天應(yīng)付計件工資08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算61比較

前者適用于集體內(nèi)職工工資等級差別較大的情況；后者適用于集體內(nèi)職工工資等級差別較小的情況。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算62

舉例：

某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級日工資率（元）出勤天數(shù) 分配額（元）黎明 6 20 25

趙豪5 18 23

張灰 4 16 22

合計--

--

7050000

要求：試以計時工資為分配標準計算每個工人應(yīng)得的工資。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算63計算如下：08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算64（四）分配

1、依據(jù)

2、處理

3、方法

4、分配表

5、舉例08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算651、依據(jù)

工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付職工薪酬總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。月末，工資費用的分配以本月應(yīng)付職工薪酬總額為準。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行分配。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算66

2、處理：應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費用帳戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接人工”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“管理費用”帳戶。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算673、方法：

計件工資，屬直接人工費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細帳；計時工資及其他工資一般屬間接人工費用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進行分配。分配標準：生產(chǎn)工時（實際工時或定額工時）分配公式：生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實際（定額）工時×分配率08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算684、分配表（工資及福利費分配表）

應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算69

例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。

試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的工資費用。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算70甲產(chǎn)品定額總工時＝1000×1＝1000（小時）乙產(chǎn)品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時＝450×2＝900（小時）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20甲產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20×1000＝20000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20×1000＝20000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20×900＝18000（元）08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算71

（五）福利可比照工資，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，應(yīng)計入管理費用。福利費分配表一般與工資費分配表合并編制合稱為“工資及福利費分配表”。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算72四、折舊及其他（一）折舊（二）其他08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算73（一）折舊

我國目前采用的折舊計算方法：主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。（“期初法”）即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算74

核算：折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”帳戶的貸方。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算75（二）其他：

其他費用包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料費、辦公用品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、交通補助費、利息、費用性稅金等。有的應(yīng)計入產(chǎn)品成本，借記“制造費用”賬戶；有的應(yīng)計入當期損益，借記“管理、財務(wù)、銷售費用”賬戶；有的根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，應(yīng)記入“攤提費用”賬戶。其他費用的分配一般通過編制其他費用分配表進行。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算76第二節(jié)輔助生產(chǎn)

一、特點

二、歸集

三、分配08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算77一、特點

1、輔助生產(chǎn)

2、服務(wù)類型

3、輔助生產(chǎn)費用

4、特點08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算781、輔助生產(chǎn)

輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。

輔助生產(chǎn)即輔助生產(chǎn)車間所從事的生產(chǎn)。（企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間）輔助生產(chǎn)即基本生產(chǎn)以外的生產(chǎn)。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算792、車間類型

只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算803、輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用：是指輔助生產(chǎn)車間在一定會計期間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用等。輔助生產(chǎn)成本：是指輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和。

通常使用“輔助生產(chǎn)費用”較多，“輔助生產(chǎn)成本”只有在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部經(jīng)常使用。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算814、特點（1）內(nèi)容：輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。（2）實質(zhì)：輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程。（合中有分；合為分）輔助生產(chǎn)費用的分配是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。（分中有合；分為合）（計算成本）（3）順序：先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算82二、歸集通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進行。一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設(shè)立專欄進行明細核算。

1、程序

2、帳戶08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算831、程序

（1）輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較大、制造費用數(shù)額較大：輔助生產(chǎn)車間制造費用應(yīng)先通過“制造費用——輔助生產(chǎn)”帳戶單獨進行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按成本項目設(shè)專欄（直接費用直接計入，間接費用分配計入）08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算84

（2）輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很?。?/p>

為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶?！拜o助生產(chǎn)成本”明細帳按費用項目設(shè)專欄。（直接費用和間接費用均直接計入）08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算852、帳戶設(shè)置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

“要素費用”帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶”制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算86

不設(shè)置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

“要素費用”帳戶“

輔助生產(chǎn)成本”帳戶08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算87三、分配

輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。

輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等帳戶等借方。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算88

各輔助生產(chǎn)車間主要為輔助車間以外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算89

舉例

直接分配

交互分配

代數(shù)分配

計劃分配

順序分配08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算90

例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。

08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算9108一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算92（一）直接分配（最簡單）概念：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對輔助生產(chǎn)車間以外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。

評析：優(yōu)點：計算手續(xù)簡單。缺點：分配結(jié)果不夠準確。適用范圍：輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算9308一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算94說明：其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間以外各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算95（二）交互分配（最復(fù)雜）1、概念：兩次分配：

（1）對內(nèi)分配（交互分配）：以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量（2）對外分配：以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務(wù)量為依據(jù)進行對外分配。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算96

費用分配率＝交互分配后的實際費用÷輔助部門以外耗費勞務(wù)總量交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用2、評析：優(yōu)點：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計算更為準確；促使輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗。缺點：影響成本核算的及時性；交互分配率計算的局限性。適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算97輔助生產(chǎn)費用分配表(一次交互分配)08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算98交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10

－供水車間1176.52

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10

－供電車間1176.52對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4548.78

制造費用6331.26

管理費用1621.95

銷售費用603.02

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4272.42

－供電車間8832.5808一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算99（三）代數(shù)分配（最精確）—矩陣分配法1、概念：采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。2、評析:

優(yōu)點：分配結(jié)果精確。缺點：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較多時計算復(fù)雜。適用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或?qū)嵭须娝慊钠髽I(yè)。以前例資料.設(shè)：x＝每立方米水的成本y＝每度電的成本則有：

4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y

解得：x＝0.0658，y＝0.22508一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算10008一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算101注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔的電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316.00

－供水車間1350.00

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635.00

制造費用6297.80

管理費用1592.80

銷售費用593.48

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08

－供電車間10350.0008一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算102調(diào)整尾差：（少分補分用藍字，多分沖銷用紅字）借：管理費用

14.08

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間

0.08

－供電車間

14.0008一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算103（四）計劃分配（內(nèi)部結(jié)算價格分配）（最及時）1、概念：先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配；為簡化，差異可全部計入管理費用（少分補分用藍字，多分沖銷用紅字）

。2、評析：優(yōu)點：計算手續(xù)簡單，加快會計核算的速度。缺點：如果計劃單位成本制定不準確，會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性。適用范圍：企業(yè)計劃單位成本制定比較準確。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算10408一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算105會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間1200

——供水車間1440

基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4944

制造費用6300

管理費用1536

銷售費用576

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間4956

——供電車間11040結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費用251

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間820

——供水車間56908一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算106（五）順序分配（階梯法）（最繁瑣）1、概念：各輔助生產(chǎn)部門分配費用按受益多少順序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。2、特點：前者分配給后者，后者不分配給前者。后者的分配額＝其直接費用+前者分配來的費用。3、評析：優(yōu)點：計算方法簡單。缺點：分配結(jié)果準確性較差，不利于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有明顯順序，而且排列在先車間耗用排列在后車間費用較少。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算107第三節(jié)制造費用

一、概述

二、核算08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算108一、概述1、概念：各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。

2、內(nèi)容：間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。其他間接費用（如辦公費、水電費、差旅費等）。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算109二、核算

1、賬戶

2、程序

3、分配08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算1101、賬戶

1、“制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間（基本車間和輔助車間）設(shè)置明細帳，帳內(nèi)按費用項目設(shè)專欄進行明細核算?！爸圃熨M用”

2、若輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。輔助生產(chǎn)車間的制造費用則通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶直接核算。——“制造費用”和“輔助生產(chǎn)成本”08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算111原材料

應(yīng)付職工薪酬累計折舊等制造費用-基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本--A基本生產(chǎn)成本--B歸集分配2、程序08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算1123、分配：

1、生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用是直接計入費用，應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；

2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費用是間接計入費用，采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋朐撥囬g各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。無論采用何種方法分配制造費用，均需要自行編制“制造費用分配表”。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算113分配方法

（1）實際分配

（2）預(yù)算分配

（3）累計分配08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算114（1）實際分配（個別分配）

分配標準

計算公式

舉例08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算115分配標準：

根據(jù)實際制造費用及其分配標準分配制造費用。生產(chǎn)工時比例法：以實際或定額工時為標準分配制造費用，優(yōu)點是資料容易取得，方法比較簡單；缺點是忽略了各種生產(chǎn)工時制造費用水平的不同。直接工資比例法：以產(chǎn)品成本中直接工資為標準來分配制造費用，適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接計入產(chǎn)品成本的企業(yè)。聯(lián)合分配法：根據(jù)各類制造費用特點，將其劃分為若干類，根據(jù)不同類別的性質(zhì)和用途，分別選擇合理標準進行分配。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算116計算公式：制造費用分配率＝制造費用實際總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時、直接工資或機器工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時、直接工資或機器工時數(shù)×分配率實際工作中經(jīng)常將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標準工時，據(jù)以分配制造費用。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算117例：

某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用－基本生產(chǎn)車間”帳戶借方的制造費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。

要求：按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算118制造費用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝3260×2.5＝8150（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝2750×2.5＝6785（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝2658×2.5＝6645（元）制造費用分配表08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算119會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品8150

－乙產(chǎn)品6785

－丙產(chǎn)品6645

貸：制造費用2167008一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算120（2）預(yù)算分配（計劃分配）

分配標準

計算公式

評析

舉例08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算121分配標準：以企業(yè)制造費用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時（或標準工時）為標準分配制造費用，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。預(yù)算分配額與實際發(fā)生費用的差額，平時留在“制造費用”科目，年末分配計入12月份產(chǎn)品成本中。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算122計算公式：制造費用預(yù)算分配率＝全年制造費用預(yù)算總額÷全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝該產(chǎn)品實際產(chǎn)量定額工時×制造費用預(yù)算分配率預(yù)算分配額與實際費用差額＝實際制造費用－按預(yù)算分配率分配的制造費用08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算123

評析：優(yōu)點：簡化和加快了制造費用的分配工作，并能及時反映各月制造費用的預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差異。缺點：預(yù)算水平與實際相差較大時，會影響制造費用分配的準確性。適用范圍：企業(yè)計劃或定額管理水平較高。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算124舉例：

某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算125解：甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000年度計劃分配率＝400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝1200×20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝400×20＝8000（元）合計32000（元）“制造費用”的期末余額為借方2000元。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算126說明：采用計劃（預(yù)算）分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預(yù)付費用，屬于待攤費用，應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應(yīng)付而未付的費用，屬于預(yù)提費用，應(yīng)列作企業(yè)的負債項目。分配差異的處理：全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算127

例：

承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用408360元，至年末累計已分配制造費用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費用”帳戶的差額進行調(diào)整。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算128

年末，“制造費用”帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費用＝6640×311250/415000

＝4980（元）乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費用＝6640×103750/415000

＝1660(元)調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4980

——乙產(chǎn)品1660

貸：制造費用664008一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算129（3）累計分配（平均分配）

分配標準

計算公式

評析08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算130分配標準：

產(chǎn)品完工時一次性分配其應(yīng)負擔的全部制造費用，未完工產(chǎn)品暫不分配，保留在“制造費用”賬戶中。分配標準為定額工時。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算131計算公式：

制造費用累計分配率＝（制造費用期初余額＋本月發(fā)生額）÷各種產(chǎn)品累計分配標準之和

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝完工產(chǎn)品累積制造費用分配標準×制造費用累計分配率08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算132評析：優(yōu)點：可以簡化生產(chǎn)周期較長企業(yè)的會計核算工作量。缺點：各月制造費用水平相差較大時，會影響分配的準確性。適用范圍：投產(chǎn)批次多，但每月完工產(chǎn)品批次少，且各月份水平相差不多。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算133第四節(jié)生產(chǎn)損失

一、概述

二、廢品損失

三、停工損失08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算134一、概述1、概念：生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費。2、類型：生產(chǎn)損耗：在計算成本時已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)廢料：作價入庫或變賣收入。廢品損失停工損失真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算135二、廢品損失

（一）概念

（二）核算08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算136（一）概念

1、廢品

2、廢品損失

3、注意問題

4、原始憑證08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算1371、廢品概念：是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。類型：可修復(fù)廢品：指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品。不可修復(fù)廢品：指技術(shù)上不可修復(fù)或者技術(shù)上可修復(fù)但所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算1382、廢品損失概念：由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。內(nèi)容：一般包括：不可修復(fù)廢品的報廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失可修復(fù)廢品的修復(fù)費用：指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用〔耗用的材料、人工等〕。08一月2025經(jīng)濟與管理學(xué)院《成本會計學(xué)》第3章要素費用的核算1393、注意問題下列情況，不作為廢品損失處理：經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品；產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不