第一章稅收籌劃概述知識分享

稅收籌劃聶亦慧

世界上流行著一句格言:“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡。”面對國家稅收,“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。第一章稅收籌劃導(dǎo)論

稅收籌劃的基本含義

1.稅收籌劃的動因和意義

2.稅收籌劃的運作框架

3.稅收籌劃的技術(shù)與方法

4.目錄第一節(jié)稅收籌劃含義一、稅收籌劃的界定及其特征

印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.雅薩思危著《個人投資與稅收籌劃》

荷蘭國際財政文獻(xiàn)局(IBFD)編寫的《國際稅收辭典》

美國南加州大學(xué)W.B.梅格博士我國學(xué)者

不同觀點稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動和個人事務(wù)活動的安排,實現(xiàn)最低的稅收。稅收籌劃是指納稅人通過稅務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而享有最大的稅收利益。

在納稅發(fā)生之前,有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營和投資行為做出事先安排,以達(dá)到盡量少繳稅,這個過程就是稅收籌劃。

節(jié)稅是指納稅人在多種經(jīng)濟(jì)活動方式中,選擇稅負(fù)最輕和稅收優(yōu)惠最多的形式,以達(dá)到減少納稅的目的。

稅收籌劃:納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉?以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大稅收利益的行為。稅收籌劃的特性

12345時效性

綜合性

合法性

遵從性

超前性了解和區(qū)別各種不同的少繳納稅收的手段和方式,把握其異同。

偷稅

逃稅

騙稅

抗稅

蔽稅

緩稅

避稅

漏稅

二、相關(guān)概念節(jié)稅

偷稅

它是指以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為。偷稅可能采取匿報應(yīng)稅收入和應(yīng)稅交易項目,不提供納稅申報,偽造交易事項,或者采取欺詐手段假報數(shù)額的方式。逃稅

是指納稅人采取漏報、謊報、隱瞞、欺騙等各種非法手段,不繳納或少繳納稅款的稅務(wù)違法行為。對于不構(gòu)成刑事犯罪的逃稅,國外一般采取追繳稅款、加收利息并處以罰款等行政、經(jīng)濟(jì)處罰措施;對構(gòu)成刑事犯罪的逃稅,按刑事處罰規(guī)定處罰。

騙稅在我國,騙稅一般是指騙取出口退稅,即指我國《稅收征收管理法》第40條規(guī)定中的企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的產(chǎn)品假報出口等欺騙手段,騙取國家出口退稅款。騙稅在許多國家都是指故意地逃稅行為,騙稅在這些國家是比逃稅更嚴(yán)重的稅務(wù)違法行為。騙稅包括故意地假報、虛報、瞞報,故意地提供假賬簿、假憑證等會計記錄、資料。

抗稅

按照我國《稅收征收管理法》的規(guī)定,抗稅是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的違法行為。

漏稅這是我國以前經(jīng)常使用的術(shù)語,它是指并非納稅人故意地不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。比如,因不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制度不健全,或因工作粗心而漏報應(yīng)稅項目,少報應(yīng)稅數(shù)量或金額,錯用稅率,或計算錯誤等造成的未繳或少繳稅款。漏稅與偷稅的區(qū)別在于:故意者為偷稅;非故意者為漏稅。由于對是故意還是非故意的判斷很難有一個客觀的法律標(biāo)準(zhǔn),主觀隨意性比較大,因此,我國的現(xiàn)行稅法不再采用漏稅這一用語。

避稅

避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法（非違法）的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。避稅的特征：（1）非違法性（2）策劃性（3）權(quán)利性（4）規(guī)范性

緩稅

緩稅亦稱為稅收緩解,它是指通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為。由于許多國家制定了反避稅法或條款,一些人就用緩稅來表示通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為。但緩稅與避稅的界限非常模糊不清,因而緩稅常被視為只是避稅的一種委婉說法。節(jié)稅

節(jié)稅亦稱為稅收節(jié)減,是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少繳納稅收的合理行為。一般認(rèn)為,節(jié)稅是稅收籌劃的同義詞。節(jié)稅是合法而且合理的行為,節(jié)稅的合理行為是指符合法律精神的行為。

蔽稅

蔽稅亦稱為稅收屏蔽或稅收庇護(hù),它是指可以使納稅人的財產(chǎn)和所得合法地暫時免除稅收負(fù)擔(dān),推遲納稅人納稅時間的一種節(jié)稅方法。從稅收屏蔽的效應(yīng)來看,它雖然不能真正減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),但考慮到資金時間價值因素,就猶如納稅人在納稅期限內(nèi)從政府獲得了一筆無息貸款,因此,納稅人能夠從中獲得很大的好處。

三、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

1.稅收籌劃與偷稅

偷稅：是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。因此，偷稅具有故意性、欺詐性、隱蔽性，使國家稅收遭受嚴(yán)重的損失。偷稅是納稅人以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，納稅人沒有按規(guī)定繳納應(yīng)納稅額，它的行為有兩個基本特征：一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性。稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生，不具有欺詐性。2.稅收籌劃與避稅

1234法律性質(zhì)不同

行為過程的內(nèi)容不同

行為的后果不同政府的態(tài)度不同

避稅與稅收籌劃密切相關(guān)避稅和稅收籌劃有相似性：合法性事前籌劃性目的性避稅和稅收籌劃是一個問題的兩個方面。在實踐中，兩者之間的界限相當(dāng)模糊，很難完全區(qū)分開。稅收籌劃與避稅在現(xiàn)實中常常出現(xiàn)模糊額現(xiàn)象3.稅收籌劃與節(jié)稅

節(jié)稅：從表面上看：區(qū)別：目標(biāo)不同；相對收益的確認(rèn)節(jié)稅是稅收籌劃的一種表現(xiàn)形式，是稅收籌劃的子集。如果企業(yè)的稅收籌劃行為符合政府制定稅法的制定意圖，就應(yīng)當(dāng)是節(jié)稅，反之，如果企業(yè)的稅收籌劃行為違背了政府的法律意圖，利用了稅法的漏洞與不足，就是避稅。稅收籌劃與節(jié)稅、避稅、偷稅的關(guān)系稅收籌劃偷稅節(jié)稅避稅合法行為，符合稅收立法精神；具有事前籌劃性；目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。非違法行為，利用稅法的漏洞或含糊之處；具有事前籌劃性；目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。是一種違法行為，具有欺詐性；故意不繳或少繳納應(yīng)納稅款；偷稅額達(dá)到一定數(shù)額要受到法律制裁。四、稅收籌劃的目的稅收籌劃的目的,則是通過稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定,在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi),最大限度地降低或減小稅負(fù),最大可能地多獲取利潤或取得更大利益。因此,稅收籌劃應(yīng)屬于計劃的范疇,它解決的是6W的問題,即what(做什么)、why(為什么做)、when(何時做)、where(何地做)、who(何人做)、how(如何做),是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性很強(qiáng)的管理活動。

具體目的：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)

追求經(jīng)濟(jì)利益最大化

獲取資金時間價值

實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

第二節(jié)稅收籌劃的動因和意義

一、稅收籌劃的動因

1234稅收法律優(yōu)惠政策的存在

稅收政策客觀上存在差異

國際間稅收政策的差異

稅收的宏觀調(diào)控功能為稅收籌劃提供了空間

（一）稅收政策為稅收籌劃提供了空間

一、稅收籌劃的動因

123納稅意識的強(qiáng)弱

追求經(jīng)濟(jì)利益最大化

國家對納稅籌劃的態(tài)度

（二）從征納稅主體來看稅收籌劃的可能性一、稅收籌劃的動因

123稅收籌劃的事先籌劃性為稅收籌劃提供了前提

稅收負(fù)擔(dān)水平的差異為稅收籌劃提供了空間

稅負(fù)彈性為稅收籌劃提供了空間

（三）稅收及稅收籌劃自身的特性為納稅籌劃提供了可能

一、稅收籌劃的動因

（四）會計核算方法的可選擇性為稅收籌劃提供了可能

會計制度的規(guī)定和方法很多,一般計算應(yīng)納稅所得稅額時,稅法尚有明確規(guī)定的,適用會計制度的規(guī)則和方法,會計制度中還有一些稅法認(rèn)可的選擇性核算方法,不同的核算方法會影響納稅人的稅負(fù)。如果會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計方法的選擇定得十分具體、明確,而且保障有力,則采取稅收籌劃的余地就相對小。若會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計方法的選擇留有很多的選擇機(jī)會,則進(jìn)行稅收籌劃的可能性也會相應(yīng)增加。存貨計價方法計提折舊

二、稅收籌劃的意義

稅收籌劃的意義有助于企業(yè)了解稅收法規(guī)、增強(qiáng)納稅意識

有助于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化

有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置,提升競爭力

有助于提高企業(yè)自身的財務(wù)管理水平和財會人員素質(zhì)

有助于增加國家稅收和完善稅制

第三節(jié)稅收籌劃的運作框架一、稅收籌劃的工作流程

12354收集、歸類相關(guān)財稅政策

對企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進(jìn)行評估和剖析確立節(jié)稅目標(biāo)，設(shè)計多種籌劃方案篩選稅收籌劃方案

協(xié)調(diào)與合作，執(zhí)行籌劃方案ClicktoaddTitle實施跟蹤管理，作出績效評價（修正）

6二、稅收籌劃運作的基本原則

A合法性原則B整體利益原則

C立足長久原則

E適時調(diào)整原則

D成本效益原則

原則具體表現(xiàn)在:(1)企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān)。(2)企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。(3)企業(yè)稅收籌劃必須與時俱進(jìn),緊緊跟隨國家有關(guān)法律法規(guī)的變化。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負(fù),降低稅收成本,提高資本回收率;二是遲延納稅。

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)的,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等等重大決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策而單獨存在,必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。但是,任何一項籌劃方案都有其兩面性。隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益,增加企業(yè)的機(jī)會經(jīng)營成本。對此進(jìn)行判斷,可以遵循成本收益原則,也就是當(dāng)這項方案帶來的收益大于其成本時我們才采用此方案,反之,則該方案棄選。

該原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,必須針對特定的法律環(huán)境、特定的企業(yè)經(jīng)營活動來制定。

第四節(jié)

稅收籌劃的技術(shù)與方法

稅收籌劃的技術(shù)方法是稅收籌劃過程中所使用的技巧和策略。

從減少納稅的目的看：應(yīng)納稅額=稅基×稅率

從延遲納稅的目的看：收入的實現(xiàn)時間和費用的扣除時間

稅基減稅技術(shù)、稅率減稅技術(shù)、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間城稅技術(shù)

28一、稅基減稅技術(shù)

（一）稅基減稅技術(shù)與實現(xiàn)含義：稅基是課稅的基礎(chǔ)與范圍，在應(yīng)納稅額的計算中，它具體量化為計稅依據(jù)。稅基是計稅的依據(jù)，是影響稅負(fù)的直接因素。在適用稅率一定的條件下，稅額大小與稅基成正比。使稅基由寬變窄，能減輕稅負(fù)。1．利用免稅政策2．利用排除條款3．增加費用扣除（二）稅基減稅技術(shù)的具體操作1.銷售額、營業(yè)額減稅技術(shù)的具體操作

利用免稅政策

利用排除條款

2.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)的具體操作應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額利用收入免稅政策增加費用扣除：備抵；加計；教材：P38[案例3-1]；P39[案例3-2]3.個人所得稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)的具體操作應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額利用收入免稅政策增加費用扣除：備抵；加計；教材：P40[案例3-3]；P41[案例3-4]二、稅率減稅技術(shù)（一）稅率減稅技術(shù)與實現(xiàn)

含義：核心要素；不同的稅率形式利用差別稅率政策；控制應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)（二）稅率減稅技術(shù)的具體操作

1.增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅率減稅技術(shù)的具體操作2.企業(yè)所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作采